расходы организации на профессиональную

"Нормативные акты и комментарии для фармации", 2004, N 8
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ЛИТЕРАТУРУ
ПОДПИСЫВАЕМСЯ НА ИЗДАНИЕ
Профессиональная литература - важный источник получения новой информации для
руководителей, бухгалтеров, рядовых работников. Для своевременного получения необходимой в
работе литературы на нее лучше подписаться. Обычно подписка оформляется на три или шесть
месяцев, реже на год. И в течение этого времени организация получает желаемые издания.
В бухгалтерском учете такие затраты учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" (субсчет "Авансы выданные"). В дальнейшем ежемесячно по мере получения изданий
организация списывает их стоимость в расходы. Заметим, что в момент оплаты издательство еще
фактически не оказало услугу, поскольку печатную продукцию фирма будет получать в течение
определенного времени. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации"
предварительная оплата товаров не признается их расходом.
Обычно срок службы нормативно-справочной литературы превышает один год. Поэтому на
основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств" она включается в состав основных средств
организации. Пунктом 18 этого документа предусмотрен особый порядок списания литературы.
Приобретенные книги, брошюры и иные подобные издания списываются как затраты на
производство или расходы на продажу по мере их отпуска в эксплуатацию.
Пример
Аптека "Флора" подписалась на журнал "Нормативные акты и комментарии для фармации" на
второе полугодие 2004 года. За это фирма заплатила 456 руб., в том числе 10% НДС - 45,6 руб. Таким
образом, цена одного журнала - 76 руб. (456 руб. : на 6 мес.), в том числе 10% НДС - 7,6 руб. В
бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
в момент перечисления денег
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 456 руб. - перечислены деньги за подписку;
ежемесячно по мере получения изданий
Дебет 08 Кредит 60
- 68,4 руб. (76 - 7,6) - списана стоимость полученного издания;
Дебет 19 субсчет "НДС при приобретении основных средств" Кредит 60
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
- 7,6 руб. - отражен НДС по полученному изданию;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 76 руб. - зачтена предоплата;
Дебет 01 Кредит 08
- 68,4 руб. - журнал передан в бухгалтерию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС при приобретении основных
средств"
- 7,6 руб. - предъявлен к вычету НДС;
Дебет 26 Кредит 01
- 68,4 руб. - списана стоимость полученного издания.
Заметим: чтобы поставить НДС к вычету, литература должна быть приобретена для
деятельности, которая облагается этим налогом. От продавца необходимо получить счет-фактуру.
Обычно она вкладывается непосредственно в каждый номер получаемого издания. Если организация
подписывается на ежедневную периодику, то один счет-фактура оформляется раз в месяц.
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ, в налоговом учете стоимость изданий
включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Данные затраты
полностью списываются в момент оприходования литературы, из чего следует, что стоимость
приобретенной литературы не облагается налогом на имущество (пункт 1 статья 374 НК). В
соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налоговая прибыль уменьшается лишь на экономически
оправданные расходы. Это значит, что приобретенная литература должна быть связана с
деятельностью организации, иначе проблематично будет включить ее в расходы.
А ЕСЛИ ПРИОБРЕТАЕМ В РОЗНИЦЕ?
Не только подписка может быть источником поступления профессиональной литературы, но и
покупки ее через розничную торговлю. Работник, совершающий покупку, может приобрести
литературу как от своего имени, так и от имени организации, а деньги для этой цели выдаются под
отчет. В случае приобретения литературы от имени организации работнику выдается доверенность, и
он может потребовать у продавца выдачи ему счета-фактуры. Но следует помнить, что в
соответствии с пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса продавец в рознице совсем не обязан
выдавать его покупателю. В этом случае организации не приходится рассчитывать на вычет НДС, и
уменьшить на сумму НДС облагаемую налогом прибыль невозможно, поскольку это не
предусмотрено статьей 170 Налогового кодекса. В этой ситуации НДС списывается за счет
собственных средств фирмы.
О покупке изданий работник отчитывается по израсходованным средствам, составляя
авансовый отчет. К нему необходимо приложить все первичные документы на покупку литературы:
товарные и кассовые чеки, накладные. Утвердив авансовый отчет у руководителя организации,
бухгалтер может отразить покупку в составе основных средств.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Пример
Возьмем за основу предыдущий пример. Допустим, журнал "Нормативные акты и комментарии
для фармации" был приобретен в магазине сотрудником аптеки "Флора". Для покупки журнала ему
было выдано 100 руб. К авансовому отчету был приложен кассовый и товарный чеки с выделенной
суммой НДС. Бухгалтер аптеки отразил покупку издания в учете следующий образом:
Дебет 71 Кредит 50
- 100 руб. - выданы денежные средства под отчет;
Дебет 08 Кредит 71
- 76 руб. - приобретен журнал;
Дебет 19 субсчет "НДС при приобретении основных средств" Кредит 71
- 7,6 руб. - отражен НДС;
Дебет 01 Кредит 08
- 76 руб. - журнал передан в бухгалтерию;
Дебет 26 Кредит 01
- 76 руб. - списана стоимость журнала;
Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет "НДС при приобретении основных средств"
- 7,6 руб. - списан НДС;
Дебет 50 Кредит 71
- 24 руб. (100 - 76) - возвращена в кассу неизрасходованная работником сумма.
КАК УЧЕСТЬ?
Пункт 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" гласит, что "в целях обеспечения сохранности этих
объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован
надлежащий контроль за их движением". Порядок учета и хранения нормативно-справочной
литературы организация определяет самостоятельно. Такие моменты, как, например, единовременное
списание приобретенной литературы, допустимо указать в учетной политике фирмы.
Учет изданий оформляется актом о приемке-передаче объектов основных средств по форме N
ОС-1, заводятся карточки учета объектов основных средств по форме ОС-6, утвержденные
постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. N 7. Можно поступить проще и завести книгу по
учету литературы, для которой не предусмотрено специальной формы. Кроме того, должна
проводиться инвентаризация купленной литературы. Иногда она обязательна. Эти случаи
перечислены в статье 12 Закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.
ЕСЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НА "УПРОЩЕНКЕ"
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Если аптека перешла на упрощенную систему налогообложения и уплачивает налог с разницы
между доходами и расходами, то при покупке профессиональной литературы есть вероятность
столкнуться с проблемой списания этих затрат. Ряд налоговых инспекторов считает, что оплата
подобной литературы не должна учитываться в составе расходов. Пример тому - письмо УМНС по
Московской области от 21 августа 2003 г. N 04-20/14499/14/9035. Налоговики полагают, что статья
346.16. Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень возможных расходов упрощенцев, а
посему не имеет смысла его расширять. Расходы на необходимую литературу в него не включены,
что, в общем-то, несправедливо, поскольку они экономически оправданы. А именно это требование
предъявляется к расходам "упрощенцев" пунктом 2 статьи 346.16. Налогового кодекса.
Но выход есть: полученные издания можно учесть как основные средства, что позволяет статья
346.16. НК. Состав же основных средств и их оценка определяются в соответствии с пунктом 18 ПБУ
6/01 "Учет основных средств", то есть в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, где
напрямую называются книги, брошюры и прочие издания.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129ФЗ организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, обязана вести бухгалтерский
учет основных средств, а также контролировать количество купленной литературы.
Итак, если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то стоимость
приобретенной и оплаченной литературы учитывается в составе расходов в момент передачи в
эксплуатацию, что соответствует подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16. НК. Согласно пункту 2 статьи
346 НК, в последний день отчетного (налогового) периода в книге учета доходов и расходов делается
соответствующая запись.
Аудитор
А.А.ПОПОВ
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.