IAS 18 Выручка - DipIFR Academy
advertisement
IAS 18 Выручка Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 1 Выручка ОПРЕДЕЛЕНИЕ дохода и выручки это Доход Увеличение экономических выгод Приводит к увеличению капитала Не связан с взносами участников от деятельности Доход ↑ Прибыль ↑ Капитал ↑ Взносы собственников – не доход компании, не отражаются в ОПУ и ПСД, проводятся через ОИК обычной прочей прочей Выручка Прочий доход ВИДЫ выручки Виды выручки Продажа товаров Предоставление услуг Продукция, произведенная для продажи, и товары, купленные для дальнейшей перепродажи Выполнение компанией согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени Использование другими сторонами активов компании Проценты Роялти Дивиденды Плата, которая взимается за пользование денежными средствами и их эквивалентами или с сумм задолженности перед компанией Плата за использование долгосрочных активов компании, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения Распределение прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 2 Выручка ОЦЕНКА выручки Оценка выручки Справедливая стоимость полученного или подлежащего получению возмещения за вычетом косвенных налогов скидок за объем Отсрочка/рассрочка платежа! Скидка за оперативность платежа! Если предусмотрена отсрочка/рассрочка платежа – справедливая стоимость определяется как дисконтированная стоимость Не уменьшает выручку, но признается: либо как часть себестоимости реализованной продукции либо как финансовые расходы Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 3 Выручка КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ выручки Критерии признания выручки при продаже товаров, предоставлении услуг Передача рисков, выгод, контроля Экономические выгоды Надежная оценка Передача покупателю значительных рисков и выгод Компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары вероятно будут получены выручки затрат стадии выполнения операции – только для услуг При продаже товаров При предоставлении услуг Ситуации, когда у компании остаются существенные риски и вознаграждения 1. Получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров 2. Поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, которую компания еще не выполнила 3. Покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы. В таком случае, если компания передала значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Другим примером, когда компания сохраняет лишь незначительный риск, связанный с правом собственности, может быть розничная торговля, при которой предлагается возврат денег в случае, если клиент неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи при условии, что продавец может надежно оценить будущие возвраты и признаёт обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов. Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 4 Выручка КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ выручки Критерии признания выручки при предоставлении активов в пользование Экономические выгоды Надежная оценка вероятно будут получены выручки Проценты Роялти Дивиденды Признаются по методу эффективной ставки процента, который определен в IAS 39 Признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора Признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 5 Выручка ИДЕНТИФИКАЦИЯ операции Критерии признания применяются К каждой операции В общем случае Одновременно к двум или более операциям Когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого Например, компания может продать товары и в тоже время заключить отдельный договор на выкуп этих товаров в будущем, тем самым, в сущности, сводя на нет эффект операции К отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки Например, если цена продажи товара включает сумму на последующее обслуживание, которая может быть определена, эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание В таких случаях обе операции рассматриваются вместе Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 6 Выручка 1. К чему критерии признания выручки применяются? К каждой операции К нескольким операциям вместе По отдельности к каждому элементу сделки 2. Когда критерии признания выручки выполняются? 3. В какой сумме выручка оценивается? 4. Влияние на отчетность Выдержка или корректировка Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 7 Символы, список сокращений СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ Д д.о. – дата отчетности д.п. – дата покупки Д/ср – долгосрочная статья ДЗ – дебиторская задолженность ДисС – дисконтированная стоимость ДК – дочерняя компания ДооцЗапасов – дооценка запасов ДП – денежные потоки Др. – другое ДС – денежные средства Е ЕГДС – единица, генерирующая денежные средства З Зап – запасы И ИИ – инвестиционное имущество Инв – инвестиция ИнвД – инвестиционный доход К к.п. – конец периода К/ср – краткосрочная статья КЗ – кредиторская задолженность КОИК – консолидированный отчет об изменениях в капитале Кол-во – количество КомР – коммерческие расходы КОПУ – консолидированный отчет о прибыли/убытке кор. – корректировка КОСД – консолидированный отчет о совокупном доходе КОФП – консолидированный отчет о финансовом положении Коэф-т – коэффициент КПСД – консолидированный отчет о прочем совокупном доходе КФИ – комбинированный (или конвертируемый) финансовый инструмент КФО – консолидированная финансовая отчетность – важно для экзамена – пока не выносилось на экзамен текущим экзаменатором (с декабря 2006 года – Пол Робинс), поэтому низкая вероятность, что будет протестировано на следующем экзамене ↑ – увеличение ↓ – уменьшение ∆ – изменение ∑ – сумма IAS – international accounting standards – международные стандарты учета IFRS – international financial reporting standards – международные стандарты финансовой отчетности А АдмР – административные расходы АК – акционерный капитал АмДоценки – амортизация дооценки АмС – амортизируемая стоимость АсК – ассоциированная компания Б БО – бухгалтерская оценка БПА – базовая прибыль на акцию БС – балансовая стоимость В в.п. – выпуск прав ВВР – вычитаемые временные разницы (по налогу на прибыль) ВГО – внутригрупповые обороты (или остатки) ВР – временные разницы (по налогу на прибыль) ВС – возмещаемая сумма Выр – выручка Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 8 Символы, список сокращений СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ П п. – пункт П/У – прибыль/убыток Привилегир. – привилегированные ПС – первоначальная стоимость ПСД – прочий совокупный доход ПФА – производный финансовый актив ПФИ – производный финансовый инструмент ПФО – производное финансовое обязательство Р РП – резерв переоценки РПА – разводненная прибыль на акцию рын. – рыночная С Себ – себестоимость СовокДоход – совокупный доход СП – совместное предприятие СпрС – справедливая стоимость СПС – срок полезной службы Т ТМ – торговая марка У УП – учетная политика УпрР – управленческие расходы Ф ФА – финансовый актив Фактич. – фактические ФИ – финансовый инструмент ФинР – финансовый расход ФО – финансовое обязательство ФР – финансовый результат Ц ЦИ – ценность использования Ч ЧА – чистые активы ЧП – чистая прибыль ЧПО – чистое пенсионное обязательство ЧЦР – чистая цена реализации Э ЭД – эмиссионный доход Л л.э. – льготная эмиссия ЛС – ликвидационная стоимость М МАП – минимальные арендные платежи МДУ – метод долевого учета мес. – месяц МК – материнская компания МСФО – международные стандарты финансовой отчетности Н н.и. – нарастающий итог н.п. – начало периода Нал на приб – налог на прибыль НБ – налоговая база НВР – налогооблагаемые временные разницы (по налогу на прибыль) НДУ – неконтролирующая доля участия НерПрибыль – нереализованная прибыль НЗС – незавершенное строительство НИ – научные исследования НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки НМА – нематериальные активы НП – нераспределенная прибыль О Об-во – обязательство ОбесцГудвила – обесценение гудвила Обыкновен. – обыкновенные ОДДС – отчет о движении денежных средств ОИК – отчет об изменениях в капитале ОКР – опытно-конструкторские разработки ОНА – отложенный налоговый актив (по налогу на прибыль) ОНО – отложенное налоговое обязательство (по налогу на прибыль) ОПУ – отчет о прибыли/убытке ОС – основные средства ОСД – отчет о совокупном доходе ОстС – остаточная стоимость ОФП – отчет о финансовом положении ОФР – ожидаемый финансовый результат Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 9 Для подготовки к сдаче экзамена АССА ДипИФР (рус.) Учебное пособие по МСФО: теория и практика • • • • • Наглядное представление материала в виде схем, алгоритмов, таблиц «Живое» оформление в стиле «hand-made» способствует лучшему запоминанию Четко, логично, систематизировано Ничего лишнего, только то, что действительно нужно для сдачи экзамена От тренера Олеси Кондовиной • Более 8 лет работы в «Big Four» • Подготовка к экзамену с 2005 года • Высокий процент успешной сдачи 09 июня 2015 Академия ДипИФР dipifr-academy.ru
