IAS 40 Инвестиционное имущество
advertisement
IAS 40 Инвестиционное имущество Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 1 Инвестиционное имущество ОПРЕДЕЛЕНИЕ Инвестиционное имущество (ИИ) недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое) находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения 1 арендных платежей или 2 прироста стоимости капитала но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности или того и другого Примеры инвестиционного имущества Не являются инвестиционным имуществом 1. Земля, предназначенная для получения прироста стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности 2. Земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено (в случае, если компания не определила, будет ли она использовать землю в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, или для продажи в краткосрочной перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, то считается, что земля предназначена для получения прироста стоимости капитала) 3. Здание, принадлежащее компании (или находящееся во владении компании по договору финансовой аренды) и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды 4. Здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды 5. Недвижимость, строящаяся или реконструируемая для будущего использования в качестве инвестиционного имущества 1. Недвижимость, предназначенная для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности или находящаяся в процессе строительства или реконструкции с целью такой продажи (см. IAS 2 «Запасы») 2. Недвижимость, строящаяся или реконструируемая по поручению третьих лиц (см. IAS 11 «Договоры на строительство») 3. Недвижимость, занимаемая владельцем (см. IAS 16), в том числе (помимо прочего) недвижимость, предназначенная для дальнейшего использования в качестве недвижимости, занимаемой владельцем; недвижимость, предназначенная для будущей реконструкции и последующего использования в качестве недвижимости, занимаемой владельцем; недвижимость, занимаемая сотрудниками компании (независимо от того, платят ли сотрудники арендную плату по рыночным ставкам или нет), а также недвижимость, занимаемая владельцем и предназначенная для выбытия 4. Недвижимость, сданная в аренду другому предприятию по договору финансовой аренды Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 2 Инвестиционное имущество КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ Критерии признания Вероятность увеличения будущих экономических выгод от использования актива Стоимость может быть надежно оценена Выполняются? ДА НЕТ Актив (ОФП) Расход (ОПУ) Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 3 Инвестиционное имущество ПЕРЕВОДЫ Если копания начинает реконструкцию ИИ для дальнейшего использования в качестве ИИ, то объект сохраняет статус ИИ и в течение реконструкции НЕ переклассифицируется в недвижимость, занимаемую владельцем Переводы – только при изменении предназначения объекта ОС → ИИ Запасы → ИИ Завершение периода, в течение которого собственник занимал недвижимость Начало операционной аренды по договору с другой стороной ИИ → ОС Начало использования недвижимости в качестве недвижимости, занимаемой владельцем Есть корректировки на дату перевода, если: модель учета ИИ по справедливой стоимости и до перевода актив учитывался по фактическим затратам (1) Корректировка учитывается в соответствии с IAS 16 «Основные средства» ИИ → Запасы Начало реконструкции в целях продажи Нет корректировки на дату перевода (2) Корректировка признается в ОПУ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА Соответствует требованиям IAS 16 «Основные средства» Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 4 Инвестиционное имущество ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА: две модели Две модели последующего учета 2 1 По фактическим затратам По справедливой стоимости Первоначальная стоимость Переоцененная стоимость или минус Накопленная амортизация минус Накопленный убыток от обесценения (см. IAS 36 «Обесценение активов») = Балансовая стоимость При учете по фактическим затратам: При учете по справедливой стоимости: Инвестиционное имущество измеряется в соответствии с требованиям IAS 16 «Основные средства» Амортизация не начисляется Изменение справедливой стоимости отражается в ОПУ Справедливая стоимость раскрывается в примечаниях к отчетности Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 5 Инвестиционное имущество ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ Прекращение признания Критерии выбытия Влияние на отчетность Если объект выбывает из компании Финансовый результат - свернуто Продажа Обмен Передача в финансовую аренду Прочее Доходы или расходы, возникающие в связи с продажей ИИ, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью ИИ Если от дальнейшего использования не ожидается экономических выгод ВЫДЕРЖКИ ИЗ ОТЧЕТНОСТИ (основные для целей экзамена) Отчетность ОФП ОПУ Внеоборотные активы Операционные расходы Инвестиционное имущество Амортизация – если модель учета по фактическим затратам Прибыль/убыток от переоценки инвестиционного имущества – если модель учета по справедливой стоимости Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 6 Инвестиционное имущество 1. Определение инвестиционного имущества 2. Первоначальная оценка 3. Последующая оценка 4. Влияние на отчетность Выдержки или корректировки Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 7 Символы, список сокращений СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ Д д.о. – дата отчетности д.п. – дата покупки Д/ср – долгосрочная статья ДЗ – дебиторская задолженность ДисС – дисконтированная стоимость ДК – дочерняя компания ДооцЗапасов – дооценка запасов ДП – денежные потоки Др. – другое ДС – денежные средства Е ЕГДС – единица, генерирующая денежные средства З Зап – запасы И ИИ – инвестиционное имущество Инв – инвестиция ИнвД – инвестиционный доход К к.п. – конец периода К/ср – краткосрочная статья КЗ – кредиторская задолженность КОИК – консолидированный отчет об изменениях в капитале Кол-во – количество КомР – коммерческие расходы КОПУ – консолидированный отчет о прибыли/убытке кор. – корректировка КОСД – консолидированный отчет о совокупном доходе КОФП – консолидированный отчет о финансовом положении Коэф-т – коэффициент КПСД – консолидированный отчет о прочем совокупном доходе КФИ – комбинированный (или конвертируемый) финансовый инструмент КФО – консолидированная финансовая отчетность – важно для экзамена – пока не выносилось на экзамен текущим экзаменатором (с декабря 2006 года – Пол Робинс), поэтому низкая вероятность, что будет протестировано на следующем экзамене ↑ – увеличение ↓ – уменьшение ∆ – изменение ∑ – сумма IAS – international accounting standards – международные стандарты учета IFRS – international financial reporting standards – международные стандарты финансовой отчетности А АдмР – административные расходы АК – акционерный капитал АмДоценки – амортизация дооценки АмС – амортизируемая стоимость АсК – ассоциированная компания Б БО – бухгалтерская оценка БПА – базовая прибыль на акцию БС – балансовая стоимость В в.п. – выпуск прав ВВР – вычитаемые временные разницы (по налогу на прибыль) ВГО – внутригрупповые обороты (или остатки) ВР – временные разницы (по налогу на прибыль) ВС – возмещаемая сумма Выр – выручка Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 8 Символы, список сокращений СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ П п. – пункт П/У – прибыль/убыток Привилегир. – привилегированные ПС – первоначальная стоимость ПСД – прочий совокупный доход ПФА – производный финансовый актив ПФИ – производный финансовый инструмент ПФО – производное финансовое обязательство Р РП – резерв переоценки РПА – разводненная прибыль на акцию рын. – рыночная С Себ – себестоимость СовокДоход – совокупный доход СП – совместное предприятие СпрС – справедливая стоимость СПС – срок полезной службы Т ТМ – торговая марка У УП – учетная политика УпрР – управленческие расходы Ф ФА – финансовый актив Фактич. – фактические ФИ – финансовый инструмент ФинР – финансовый расход ФО – финансовое обязательство ФР – финансовый результат Ц ЦИ – ценность использования Ч ЧА – чистые активы ЧП – чистая прибыль ЧПО – чистое пенсионное обязательство ЧЦР – чистая цена реализации Э ЭД – эмиссионный доход Л л.э. – льготная эмиссия ЛС – ликвидационная стоимость М МАП – минимальные арендные платежи МДУ – метод долевого учета мес. – месяц МК – материнская компания МСФО – международные стандарты финансовой отчетности Н н.и. – нарастающий итог н.п. – начало периода Нал на приб – налог на прибыль НБ – налоговая база НВР – налогооблагаемые временные разницы (по налогу на прибыль) НДУ – неконтролирующая доля участия НерПрибыль – нереализованная прибыль НЗС – незавершенное строительство НИ – научные исследования НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки НМА – нематериальные активы НП – нераспределенная прибыль О Об-во – обязательство ОбесцГудвила – обесценение гудвила Обыкновен. – обыкновенные ОДДС – отчет о движении денежных средств ОИК – отчет об изменениях в капитале ОКР – опытно-конструкторские разработки ОНА – отложенный налоговый актив (по налогу на прибыль) ОНО – отложенное налоговое обязательство (по налогу на прибыль) ОПУ – отчет о прибыли/убытке ОС – основные средства ОСД – отчет о совокупном доходе ОстС – остаточная стоимость ОФП – отчет о финансовом положении ОФР – ожидаемый финансовый результат Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 9 Для подготовки к сдаче экзамена АССА ДипИФР (рус.) Учебное пособие по МСФО: теория и практика • • • • • Наглядное представление материала в виде схем, алгоритмов, таблиц «Живое» оформление в стиле «hand-made» способствует лучшему запоминанию Четко, логично, систематизировано Ничего лишнего, только то, что действительно нужно для сдачи экзамена От тренера Олеси Кондовиной • Более 8 лет работы в «Big Four» • Подготовка к экзамену с 2005 года • Высокий процент успешной сдачи 09 июня 2015 Академия ДипИФР dipifr-academy.ru
