IAS 1 Представление финансовой отчетности
advertisement
IAS 1 Представление финансовой отчетности Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 1 Представление финансовой отчетности ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Общие положения (1) Принцип начисления Компания должна составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств (2) Периодичность представления отчетности Как минимум, на ежегодной основе (3) Сравнительная информация Как минимум, один сравнительный период (за исключением случаев, когда МСФО допускает или требует иное) Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 2 Представление финансовой отчетности ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Общие положения (4) Взаимозачет Возможен только если это требуется или разрешено в соответствии с какимлибо МСФО Операции, НЕ приносящие выручку – представление финансовых результатов свернуто Примеры Развернуто – выручка, себестоимость Свернуто – прибыль от продажи основных средств (5) Последовательность (6) Полный комплект финансовой отчетности Компания должна оставлять неизменными представление и классификацию статей в отчетности от периода к периоду 1. Отчет о финансовом положении Исключения 3. Отчет об изменениях в капитале В результате значительного изменения в характере деятельности компании или анализа ее финансовой отчетности становится очевидным, что иное представление информации или иная классификация были бы более приемлемыми с учетом критериев выбора и применения учетной политики в соответствии с IAS 8 Какой-либо МСФО требует изменения в представлении информации 2. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе 4. Отчет о движении денежных средств 5. Примечания 6. Отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному (если ретроспективный учет по IAS 8) Можно использовать иные наименования отчетов! Например, вместо «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе» - «Отчет о совокупном доходе» Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 3 Представление финансовой отчетности ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ 1 Отчет о финансовом положении Минимальный перечень статей 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. Деление статей на краткосрочные и долгосрочные Основные средства Инвестиционное имущество Нематериальные активы Финансовые активы (за исключением сумм, указанных в п. 5,8,9) Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия Биологические активы Запасы Торговая и прочая дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» Торговая и прочая кредиторская задолженность Резервы Финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в п. 11,12) Обязательства и активы по текущему налогу, как определено в IAS 12 «Налоги на прибыль» Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в IAS 12 Обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с IFRS 5 Неконтролирующие доли, представленные в составе капитала Выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнской компании Краткосрочный актив 1) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия 2) он предназначен в основном для целей торговли 3) его предполагается реализовать в течение 12 мес. после окончания отчетного периода 4) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в IAS 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум 12 мес. после окончания отчетного периода Прочие активы – долгосрочные Краткосрочное обязательство 1) предполагается погашение обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия 2) предприятие удерживает обязательство в основном для целей торговли 3) обязательство подлежит погашению в течение 12 мес. после окончания отчетного периода 4) у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум 12 мес. после окончания отчетного периода Прочие обязательства – долгосрочные Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 4 Представление финансовой отчетности ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ Июнь 2013, №1 АКТИВЫ Внеоборотные активы: Основные средства Нематериальные активы Деловая репутация Инвестиция в компанию «Гамма» Прочие инвестиции $'000 536,370 6,000 89,000 77,120 40,000 748,490 Оборотные активы: Запасы Дебиторская задолженность по основной деятельности Денежные средства и их эквиваленты Итого активы СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал, приходящийся на акционеров материнской компании Акционерный капитал Нераспределенная прибыль Прочие компоненты собственного капитала 137,500 103,000 25,000 265,500 1,013,990 Неконтролирующая доля участия 240,000 224,201 147,752 611,953 84,500 Итого собственный капитал 696,453 Долгосрочные обязательства: Условная компенсация Оценочное обязательство Долгосрочные заимствования Отложенный налог 28,000 7,387 110,900 53,250 Итого долгосрочные обязательства 199,537 Краткосрочные обязательства: Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность Краткосрочные заимствования Итого краткосрочные обязательства Итого собственный капитал и обязательства Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 5 76,000 42,000 118,000 1,013,990 Представление финансовой отчетности ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКЕ И ПРОЧЕМ СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ 2 Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе + ОПУ Минимальный перечень статей ПСД Включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО 1. Выручка 2. Затраты по финансированию 3. Доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия 4. Расходы по налогам 5. Итоговая сумма по прекращенной деятельности (IFRS 5) Компоненты 1. Изменения прироста стоимости от переоценки (IAS 16 и IAS 38) 2. Актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами (IAS 19) 3. Прибыли и убытки, возникающие от инвестиций в долевые инструменты, оцененные по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (IFRS 9) 4. Эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (IAS 39) 5. Сумма изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству – для определенных обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (IFRS 9) Итого совокупный доход за период Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 6 Представление финансовой отчетности ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКЕ И ПРОЧЕМ СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ 2 Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе Два варианта классификации операционных расходов ОПУ Две группировки статей ПСД Распределение на неконтролирующую долю и собственников материнской компании Не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли / убытка Прибыль / убыток Итого совокупный доход Будут реклассифицированы в состав прибыли / убытка при выполнении определенных условий По характеру расходов По функции расходов Примеры Примеры Сырье и расходные материалы Затраты на персонал Амортизация Транспортные расходы Себестоимость Коммерческие расходы Административные расходы Прочие расходы Прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации Обеспечивает пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений При выборе классификации расходов «по функциям» требуется дополнительное раскрытие характера расходов Запрет представления доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей! Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 7 Представление финансовой отчетности ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКЕ И ПРОЧЕМ СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ Декабрь 2012, №1 $'000 Выручка Себестоимость Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Инвестиционный доход Финансовые расходы Прочий доход Доля в прибыли совместного предприятия Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Чистая прибыль за период Прочий совокупный доход 365,000 (286,050) 78,950 (13,000) (26,000) 200 (10,850) 5,000 5,000 39,300 (14,550) 24,750 (950) Итого совокупный доход 23,800 Чистая прибыль, приходящаяся на: Неконтролирующую долю участия Контролирующую долю участия Итого совокупный доход, приходящийся на: Неконтролирующую долю участия Контролирующую долю участия 1,600 23,150 24,750 1,600 22,200 23,800 ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ДОХОД, нетто Доходы и расходы по инвестициям (акциям, облигациям других компаний, кредитам/займам выданным) Проценты Дивиденды Курсовые разницы Результат от переоценки Результат от продажи ФИНАНСОВЫЙ РАСХОД, нетто Доходы и расходы по финансированию (по кредитам/займам полученным) Проценты Курсовые разницы Результат от привлечения финансирования по ставке, отличной от рыночной Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 8 Представление финансовой отчетности Задание 1 Составьте на основании указанных ниже статей: отчет о финансовом положении; отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. $ Основные средства 900 Акционерный капитал 200 Запасы 200 Эмиссионный доход 300 Дебиторская задолженность 500 Выручка 750 Денежные средства 300 Нематериальные активы 100 Себестоимость 600 Резерв переоценки на начало периода 30 Нераспределенная прибыль на начало периода 320 Заемные средства к уплате через 2 года 400 Дооценка основных средств за период Кредиторская задолженность 50 600 Финансовые расходы 50 Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 9 Представление финансовой отчетности ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ 3 Отчет об изменениях в капитале Два варианта представления Включает 1. Общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнской компании и на неконтролирующие доли Прочего совокупного дохода 2. Эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с IAS 8, для каждого компонента капитала Суммы дивидендов, начисленных в пользу собственников, а также сумму дивидендов на акцию 3. Сверку балансовой стоимости на начало и конец периода для каждого компонента капитала, отдельно раскрывая изменения, обусловленные: статьями прибыли или убытка статьями прочего совокупного дохода операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменения в непосредственных долях участия в дочерних компаниях, которые не приводят к утрате контроля и 1. В ОИК 2. В примечаниях Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 10 Представление финансовой отчетности ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В КАПИТАЛЕ Июнь 2011, №1 $'000 Контролирующая доля участия Неконтролирующая доля участия Итого Сальдо на 1 апреля 2010 года 602,850 101,125 703,975 Совокупный доход за год 104,959 17,464 122,423 Долевой компонент конвертируемых облигаций 35,850 35,850 Дивиденды (52,000) (10,000) (62,000) Сальдо на 31 марта 2011 года 691,659 108,589 800,248 На экзамене ОИК составляется в указанном выше формате Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 11 Представление финансовой отчетности ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 4 Отчет о движении денежных средств IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» Не выносится на экзамен ПРИМЕЧАНИЯ 5 Примечания Представляют информацию об основе подготовки финансовой отчетности и о применяемой учетной политике Обеспечивают информацию, которая не представляется в другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов Раскрывают информацию, требуемую МСФО, которая не представляется в другом финансовом отчете Включают перекрестную ссылку на информацию в примечаниях, относящуюся к каждой статье, представленной в другом финансовом отчете Раздел «Раскрытие информации» каждого МСФО Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 12 Представление финансовой отчетности ВЗАИМОСВЯЗЬ ОТЧЕТНОСТИ ОФП Каждая статья раздела «Капитал» ОФП расшифровывается в ОИК Капитал АК ЭД НП ПСД ∑ Активы 10 5 200 15 230 12 7 280 18 317 Обязательства ОИК АК На начало периода ЭД 10 5 2 2 Эмиссия акций НП 200 100 Дивиденды (20) 12 7 ∑ 15 230 = ОФП н.п. 12 Совокупный доход о.п. На конец периода ПСД 280 3 103 = ОСД о.п. (20) 18 317 = ОФП к.п. ОСД ∑ ……………… …… Чистая прибыль 100 Прочий совокупный доход 3 Итого совокупный доход 103 НП к.п. = НП н.п. + ОПУ о.п. – Дивиденды ПСД к.п. = ПСД н.п. + ПСД о.п. Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 13 Представление финансовой отчетности Задание 2 Укажите форму отчетности, которая НЕ обязательно будет опубликована: 1) отчет о финансовом положении; 2) отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; 3) отчет об изменениях в капитале; 4) отчет о движении денежных средств; 5) примечания; 6) отчет о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному. Задание 3 Расходы по обычным видам деятельности могут быть представлены: 1) по характеру расходов или по функциям расходов; 2) только по характеру расходов; 3) только по функции расходов; 4) по функции расходов с обязательным раскрытием характера расходов в примечаниях или по характеру расходов. Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 14 Представление финансовой отчетности 1. Общие положения Принцип начисления Периодичность Сравнительная информация Взаимозачет Последовательность Полный комплект финансовой отчетности 2. Отчет о финансовом положении Минимальный перечень статей Деление статей на краткосрочные и долгосрочные 3. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе Минимальный перечень статей Две группировки статей в ПСД Два варианта классификации операционных расходов в ОПУ Распределение на неконтролирующую долю и собственников материнской компании РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕШЕНИЮ ЗАДАНИЙ ИЗ ЭКЗАМЕНОВ ПРОШЛЫХ ЛЕТ IAS 1 ни разу не тестировался в качестве отдельного задания на экзамене. Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год 15
