IAS 2 Запасы - DipIFR Academy
advertisement
IAS 2 Запасы Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 1 Запасы ОПРЕДЕЛЕНИЕ и КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ Определение Используемые в производственном процессе / оказании услуг / выполнении работ Находящиеся в процессе создания для последующей продажи Сырье, материалы Незавершенное производство Предназначенные для продажи Готовая продукция Товары Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, в отношении которых компания еще не признала соответствующую выручку в соответствии с IAS 18 «Выручка» Критерии признания Вероятность увеличения будущих экономических выгод от использования актива Стоимость может быть надежно оценена Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 2 Запасы ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА По себестоимости Затраты на приобретение Затраты на переработку Прочие затраты для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов Не включаются в себестоимость запасов! Возмещаемые налоги Управленческие расходы Расходы на продажу ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА Оценка на каждую отчетную дату Себестоимость По наименьшей из Чистая цена реализации (ЧЦР) Предполагаемая цена продажи Если себестоимость > ЧЦР, необходимо признать убыток от обесценения в ОПУ минус Расходы на продажу минус Расходы на доведение до состояния готовности Восстановление убытка от обесценения! Убыток от обесценения запасов, признанный в прошлые периоды, восстанавливается, если чистая цена реализации возрастает Однако после восстановления убытка от обесценения новая балансовая стоимость запасов должна быть наименьшей из: себестоимости и новой чистой цены реализации Таким образом, в результате восстановления убытка от обесценения стоимость запасов не должна превышать ее себестоимость Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 3 Запасы ОЦЕНКА ПРИ ВЫБЫТИИ Оценка при выбытии Метод ФИФО «первое поступление – первый отпуск» Метод средневзвешенной стоимости Те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми Себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода Те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними Метод специфической идентификации Должен использоваться для запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 4 Запасы ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ Прекращение признания запасов Критерии выбытия Влияние на отчетность Зависит от того, для чего используются запасы Если запасы выбывают из компании Продажа Обмен Передача в счет вклада в капитал другой компании Прочее Себестоимость Коммерческие расходы Управленческие расходы ОС НМА Др. Если от дальнейшего использования запасов не ожидается экономических выгод Момент прекращения признания! При продаже запасов балансовая стоимость запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка в соответствии с IAS 18 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ Отчетность ОФП ОПУ Оборотные активы Операционные расходы Запасы Сырье и материалы Себестоимость товаров Убыток от обесценения / Восстановление убытка от обесценения Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 5 Запасы Обесценение запасов 1. Расчет ЧЦР запасов 2. Признать убыток от обесценения, если Себестоимость запасов > ЧЦР 3. Восстановить убыток от обесценения, если ЧЦР возрастает (НО в пределах ранее признанного убытка от обесценения) 4. Влияние на отчетность Выдержка или корректировка Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 6 Символы, список сокращений СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ Д д.о. – дата отчетности д.п. – дата покупки Д/ср – долгосрочная статья ДЗ – дебиторская задолженность ДисС – дисконтированная стоимость ДК – дочерняя компания ДооцЗапасов – дооценка запасов ДП – денежные потоки Др. – другое ДС – денежные средства Е ЕГДС – единица, генерирующая денежные средства З Зап – запасы И ИИ – инвестиционное имущество Инв – инвестиция ИнвД – инвестиционный доход К к.п. – конец периода К/ср – краткосрочная статья КЗ – кредиторская задолженность КОИК – консолидированный отчет об изменениях в капитале Кол-во – количество КомР – коммерческие расходы КОПУ – консолидированный отчет о прибыли/убытке кор. – корректировка КОСД – консолидированный отчет о совокупном доходе КОФП – консолидированный отчет о финансовом положении Коэф-т – коэффициент КПСД – консолидированный отчет о прочем совокупном доходе КФИ – комбинированный (или конвертируемый) финансовый инструмент КФО – консолидированная финансовая отчетность – важно для экзамена – пока не выносилось на экзамен текущим экзаменатором (с декабря 2006 года – Пол Робинс), поэтому низкая вероятность, что будет протестировано на следующем экзамене ↑ – увеличение ↓ – уменьшение ∆ – изменение ∑ – сумма IAS – international accounting standards – международные стандарты учета IFRS – international financial reporting standards – международные стандарты финансовой отчетности А АдмР – административные расходы АК – акционерный капитал АмДоценки – амортизация дооценки АмС – амортизируемая стоимость АсК – ассоциированная компания Б БО – бухгалтерская оценка БПА – базовая прибыль на акцию БС – балансовая стоимость В в.п. – выпуск прав ВВР – вычитаемые временные разницы (по налогу на прибыль) ВГО – внутригрупповые обороты (или остатки) ВР – временные разницы (по налогу на прибыль) ВС – возмещаемая сумма Выр – выручка Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 7 Символы, список сокращений СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ П п. – пункт П/У – прибыль/убыток Привилегир. – привилегированные ПС – первоначальная стоимость ПСД – прочий совокупный доход ПФА – производный финансовый актив ПФИ – производный финансовый инструмент ПФО – производное финансовое обязательство Р РП – резерв переоценки РПА – разводненная прибыль на акцию рын. – рыночная С Себ – себестоимость СовокДоход – совокупный доход СП – совместное предприятие СпрС – справедливая стоимость СПС – срок полезной службы Т ТМ – торговая марка У УП – учетная политика УпрР – управленческие расходы Ф ФА – финансовый актив Фактич. – фактические ФИ – финансовый инструмент ФинР – финансовый расход ФО – финансовое обязательство ФР – финансовый результат Ц ЦИ – ценность использования Ч ЧА – чистые активы ЧП – чистая прибыль ЧПО – чистое пенсионное обязательство ЧЦР – чистая цена реализации Э ЭД – эмиссионный доход Л л.э. – льготная эмиссия ЛС – ликвидационная стоимость М МАП – минимальные арендные платежи МДУ – метод долевого учета мес. – месяц МК – материнская компания МСФО – международные стандарты финансовой отчетности Н н.и. – нарастающий итог н.п. – начало периода Нал на приб – налог на прибыль НБ – налоговая база НВР – налогооблагаемые временные разницы (по налогу на прибыль) НДУ – неконтролирующая доля участия НерПрибыль – нереализованная прибыль НЗС – незавершенное строительство НИ – научные исследования НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки НМА – нематериальные активы НП – нераспределенная прибыль О Об-во – обязательство ОбесцГудвила – обесценение гудвила Обыкновен. – обыкновенные ОДДС – отчет о движении денежных средств ОИК – отчет об изменениях в капитале ОКР – опытно-конструкторские разработки ОНА – отложенный налоговый актив (по налогу на прибыль) ОНО – отложенное налоговое обязательство (по налогу на прибыль) ОПУ – отчет о прибыли/убытке ОС – основные средства ОСД – отчет о совокупном доходе ОстС – остаточная стоимость ОФП – отчет о финансовом положении ОФР – ожидаемый финансовый результат Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 8 Для подготовки к сдаче экзамена АССА ДипИФР (рус.) Учебное пособие по МСФО: теория и практика • • • • • Наглядное представление материала в виде схем, алгоритмов, таблиц «Живое» оформление в стиле «hand-made» способствует лучшему запоминанию Четко, логично, систематизировано Ничего лишнего, только то, что действительно нужно для сдачи экзамена От тренера Олеси Кондовиной • Более 8 лет работы в «Big Four» • Подготовка к экзамену с 2005 года • Высокий процент успешной сдачи 09 июня 2015 Академия ДипИФР dipifr-academy.ru
