1. Организация приобретает нематериальный актив в обмен на ранее использовавшийся в организации нематериальный актив. Первоначальная стоимость использовавшегося ранее нематериального актива составляла 120 тыс. $, а сумма накопленной амортизации на дату передачи – 40 тыс. $. Первоначальная стоимость полученного нематериального актива у прежнего владельца составляла 110 тыс. $, а остаточная стоимость на дату обмена 75 тыс. руб. Вместе с данным новым нематериальным активом организация получает компенсацию 10 тыс. руб. Активного рынка нематериальных активов не существует. Определить оценку полученного нематериального актива. Решение: Остаточная стоимость использовавшегося ранее нематериального актива =120-40=80 тыс. руб. Остаточная стоимость нового нематериального актива =75 тыс. руб. Если организация получает объект НМА в обмен на другой актив, то в общем случае стоимость нематериального актива определяется по стоимости такого другого актива (п. 14 ПБУ 14/2007). Стоимость = 75тыс. руб. Компенсации в составе стоимости не учитывают. 2. Организация получила нематериальный актив в марте 2006 года. Объект нематериальных активов был оплачен в сентябре 2007 года (отсрочка была предусмотрена договором) в сумме 224473,78 руб. Годовая норма процента составляет 8%. Определить стоимость, по которой следует признать полученный нематериальный актив. Решение: Первоначальная стоимость нематериального актива включает: - покупную цену - импортные пошлины - невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения - оплату юридических услуг - затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению - вычеты, такие как скидки и возврат переплаты За полгода отсрочки, процент переплаты = 4% (8/2) или стоимость = 224473,78*1,04=233452,72 руб. 3. Организация имеет нематериальный актив (торговую марку) стоимостью 250 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет. По окончании срока полезного использования объект не планируется реализовывать (и получать от него каких-либо дополнительных доходов). Через 2 года после начала использования в связи с непопулярностью торговой марки организация принимает решение сократить срок ее использования суммарно до 4-х лет. Определить величину остаточной стоимости объекта на конец третьего года использования. Решение: Амортизация за 2 года использования при сроке полезного использования 5 лет =250*2/5=100 тыс. руб. Остаточная стоимость первоначальная стоимость – амортизация =250100=150 тыс. руб. Изменение СПИ отражается в бухгалтерском учёте как изменение оценочного значения в соответствии с ПБУ 21/08. Это означает, что при изменении СПИ, амортизация, начисленная за предыдущие периоды, не пересчитывается. При этом остаточная стоимость распределяется на оставшийся новый срок полезного использования в соответствии с выбранным методом амортизации. При переводе срока полезного использования на 4года, оставшийся срок использования = 2 года, амортизация за год =150/2=75 тыс. руб. Остаточная стоимость = 150-75=75 тыс. руб. 4. Балансовая стоимость чистых активов организации составляет 2500 тыс. руб. По состоянию на отчетную дату независимый оценщик произвел оценку бизнеса, в результате которой стоимость чистых активов была определена в сумме 3000 тыс. руб. Может ли в этом случае быть признана положительная деловая репутация, и если да, то в какой сумме (ответ обосновать). Решение: В бухучете репутация рассчитывается следующим образом: Деловая репутация = Стоимость выплат за бизнес (без НДС) – Стоимость всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу Вместе с этим активы и обязательства необходимо отразить в бухучете, согласно сроку приобретения по остаточной (рыночной или другой) стоимости. В данном случае она равна 3000-2500=500 тыс. руб. 5. В результате объединения бизнеса организация получает контроль над другой организацией с балансовой стоимостью чистых активов 1500 тыс. руб. и справедливой стоимостью чистых активов 2000 тыс. руб. Контроль получен путем предоставления прежнему собственнику здания с остаточной стоимостью 1700 тыс. руб. и справедливой стоимостью 1900 тыс. руб. и суммы денежных средств в размере 300 тыс. руб. Определить сумму деловой репутации, сформировавшейся в результате объединения бизнеса. Решение: Фактическая стоимость гудвилла определяется как разность между стоимостью покупки и справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств, в том числе условных обязательств, и может быть представлена в виде формулы: Г = ЗОБ – ИЧАСС , где Г — гудвилл; ЗОБ — затраты на объединение; ИЧАСС — идентифицируемые чистые активы по справедливой стоимости Чтобы определить сумму гудвила при объединении бизнесов, в котором никакое возмещение не было передано, приобретатель должен использовать справедливую стоимость на дату приобретения доли участия приобретателя в объекте приобретения вместо справедливой стоимости переданного возмещения на дату приобретения. Г = 1 900 + 300 – 1 500 = 600 тыс. руб. 6. Организация приобретает нематериальный актив по договору передачи исключительных прав пользования программным продуктом. Передача прав была осуществлена 1 марта 2007 года. Оплата полученных прав была предусмотрена и в срок осуществлена 1 мая 2007 года. Сумма оплаты составила 2500 тыс. €. Месячная норма процента составляет 2%. Определить дисконтированную величину будущих денежных потоков, по которой объект должен быть поставлены на учет. Решение: Дисконтированная (приведённая, текущая) стоимость – это оценка стоимости (текущий денежный эквивалент) будущего потока платеже й исходя из различной стоимости денег, полученных в разные моменты времени (концепция временно́й ценности денег). Денежная сумма, полученная сегодня, обычно имеет более высокую стоимость, чем та же сумма, полученная в будущем. исконтированная стоимость определяется по формуле: FVn = PV (1 + r)^n, где FVn – будущая стоимость через n лет (Future Value); PV – современная, приведенная или текущая стоимость (Present Value); r – годовая ставка процентов (эффективная ставка); n – срок дисконтирования. Отсюда текущая стоимость: PV = FV / (1 + r)^n. Наиболее интересный и спорный момент в этой формуле – эффективная ставка. Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков = = 2500 + 2500*0,02*2 = 2600 тыс. евро 7. Организация имеет нематериальный актив – товарный знак – с первоначальной стоимостью 300 тыс. руб. Срок полезного использования определен организацией в 3 года. Метод начисления амортизации линейный. По окончании этого периода (как свидетельствует практика прошлых лет) организация продает нематериальный актив (в среднем за 50% его первоначальной стоимости). Определить величину остаточной стоимости объекта на конец 1 года его использования. Решение: Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Амортизация. Амортизация за год = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования = 300/3=100 тыс. руб. Остаточная стоимость = 300-100=200 тыс. руб. 8. На балансе организации состоит нематериальный актив с первоначальной стоимостью 20000 € и сроком полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость при приобретении нематериального актива не была сформирована. Метод начисления амортизации линейный. В настоящее время через 2 года после начала эксплуатации организация не использует данный нематериальный актив и начала активную работу по его продаже. На рынке имеется покупатель который готов предложить за соответствующий нематериальный актив сумму 10000 €. Других покупателей нет. Организация пока не решила вопрос о целесообразности продажи нематериального актива данному покупателю. Определить оценку нематериального актива в балансе на данный момент времени. Решение: Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Амортизация. Амортизация за год = Первоначальная стоимость / Срок полезного использования = 20000/5=4000 евро Остаточная стоимость через 2 года = 20000-4000-4000=12000 евро Про продаже за 10000 евро, данная сделка будет убыточной, так как финансовый результат будет отрицательный. Убыток =Цена реализации-остаточная стоимость = 10000-12000=-2000 евро. Следует воздержаться от продажи данному покупателю.
