УЧЕТ нематериальных активов

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
Дисциплина «Бухгалтерский учет»
Черемисина Светлана Васильевна
Нормативные документы
Приказ МФ
РФ
153н
27.12.07
ПБУ 14/07 «Учет
нематериальных активов»
Приказ МФ
РФ
115н
19.11.02
ПБУ 17/02 «Учет расходов на
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и
технологические работы»
Приказ МФ
РФ
125н
06.10.11
ПБУ 24/2011 «Учет затрат на
освоение природных
ресурсов»
Федеральн
ый закон
117
05.08.00
«Налоговый кодекс
Российской Федерации
(часть 2)»
2
Внеоборотные активы
Внеоборотные активы ( I раздел баланса)
Основные
средства
ПБУ 6/01
Нематериальные
активы
ПБУ14/07
Результаты
исследований
и разработок
Нематериальные
и материальные
поисковые
активы
ПБУ17/02
ПБУ24/2011
Финансовые
вложения
ПБУ 19/02
3
Место внеоборотных активов в структуре
бухгалтерского баланса
Внеоборотные активы
Активы
Оборотные активы
Бухгалтерский
баланс
Капитал и резервы
Долгосрочные обязательства
Пассивы
Краткосрочные обязательства
4
Структура активного счета
Дебет
Кредит
Сн – сальдо
начальное
Операции,
вызывающие
увеличение
имущества
Операции,
вызывающие
уменьшение
имущества
Од – оборот
дебетовый = Сумма
по операциям
Ок – оборот
кредитовый = сумма
по операциям
Ск – сальдо
конечное =
Сн + Од - Ок
5
Структура пассивного счета
Дебет
Кредит
Сн – сальдо
начальное
Операции,
вызывающие
уменьшение
источников
имущества
Операции,
вызывающие
увеличение
источников
имущества
Од – оборот
дебетовый
Ок – оборот
кредитовый
Ск – сальдо
конечное =
Сн + Ок - Од
6
Классификация
нематериальных активов
Исключительные права
на результаты
интеллектуальной деятельности
Произведения науки,
литературы,
искусства
Программы для ЭВМ
Изобретения
Полезные модели
Нематериальные поисковые активы
Деловая репутация
организации
Результаты научноисследовательских, опытноконструкторских работ
Селекционные
достижения
Секреты производства
(ноу-хау)
Товарные знаки и
знаки обслуживания
7
Нематериальные поисковые активы
• право на выполнение работ по поиску,
оценке, разведке полезных ископаемых;
• информация, полученная в результате
топографических, геологических и
геофизических исследований;
• результаты разведочного бурения;
• результаты отбора образцов;
• иная геологическая информация о недрах;
• оценка коммерческой целесообразности
добычи.
8
Срок полезного использования НМА
Выраженный в месяцах период
предполагаемого использования
Срок полезного использования
ежегодно уточняется
9
Фактическая (первоначальная) стоимость НМА
Способы поступления
За плату
Безвозмездно
Вклад в
уставный
капитал
По договору
мены
Раздел 2.4 Пособия
Характеристика фактической
(первоначальной) стоимости
Сумма фактических
затрат без НДС
Рыночная стоимость
Оценка согласованная
учредителями
Исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость
аналогичных активов
10
Виды оценки
НМА
Фактическая
(первоначальная)
стоимость
Формируется
при приобретении
Разделы 2.4 -2.5 Пособия
Восстановительная
стоимость
Остаточная
стоимость
Формируется
в результате
переоценки
Первоначальная
(восстановительная)
стоимость за вычетом
амортизации
11
Счета учета
нематериальных
активов
Вложения во внеоборотные
активы
Счет 08
При вводе НМА в эксплуатацию
Объект учитываются
на счете 04 «Нематериальные активы»
Начисляется амортизация
на счете
05 «Амортизация НМА»
12
Первоначальная
Стоимость
ОС
Приобретение
За плату
Сумма
Фактических
затрат
Дт 08 Кт 60
Дт 04 Кт 08
Поступление
как
Вклад
в уставный
капитал
Оценка,
согласованная
с учредителями
Дт 08 Кт 75
Дт 04 Кт 08
Безвозмездное
поступление
Рыночная
стоимость
Дт 08 Кт 98
Дт 04 Кт 08
13
Раздел 2.6, табл. 2.7 Пособия
Пример
Организация приобрела по договору об отчуждении
исключительного права на результат
интеллектуальной деятельности нематериальный
актив за 236 тыс. руб., в том числе НДС 36 тыс. руб.
(без предоплаты). Оплатила консультационные
услуги по приобретению НМА в сумме 10 тыс. руб.
(без НДС)
ЗАДАНИЕ:
№1. Рассчитайте первоначальную стоимость НМА
№2. Как отразить в учете постановку на баланс
НМА?
14
Решение №1
Расчет первоначальной
стоимости НМА:
236т.р.- 36 т.р. + 10т.р. = 210 т.р.
15
РЕШЕНИЕ №2
Хозяйственная операция
дебет кредит
Сумма
тыс.руб.
Расчеты за консультационные
услуги
Поступление НМА
60
51
10
?
?
?
Отражены в учете
консультационные услуги
Входной НДС по поступившим
НМА
Принятие в эксплуатацию НМА
НДС к вычету (возмещению) из
бюджета
16
РЕШЕНИЕ №2
Хозяйственная операция
дебет кредит
Сумма
тыс.руб.
Расчеты за консультационные
услуги
60
51
10
Поступление НМА
08
?
60
?
200
?
Отражены в учете
консультационные услуги
Входной НДС по поступившим
НМА
Принятие в эксплуатацию НМА
НДС к вычету (возмещению) из
бюджета
17
РЕШЕНИЕ №2
Хозяйственная операция
дебет кредит
Сумма
тыс.руб.
Расчеты за консультационные
услуги
Поступление НМА
60
51
10
08
60
200
Отражены в учете
консультационные услуги
08
60
10
Входной НДС по поступившим
НМА
Принятие в эксплуатацию НМА
?
?
?
НДС к вычету (возмещению) из
бюджета
18
РЕШЕНИЕ №2
Хозяйственная операция
дебет креди
т
Сумма
тыс.руб.
Расчеты за консультационные
услуги
60
51
10
Поступление НМА
08
08
60
60
200
10
19
60
36
?
?
?
Отражены в учете
консультационные услуги
Входной НДС по поступившим
НМА
Принятие в эксплуатацию НМА
НДС к вычету (возмещению) из
бюджета
19
РЕШЕНИЕ №2
Хозяйственная операция
дебет креди
т
Сумма
тыс.руб.
Расчеты за консультационные
услуги
Поступление НМА
60
51
10
08
60
200
Отражены в учете
консультационные услуги
08
60
10
Входной НДС по поступившим
НМА
Принятие в эксплуатацию НМА
19
60
36
04
08
210
?
?
НДС к вычету (возмещению) из ?
бюджета
20
РЕШЕНИЕ №2
Хозяйственная операция
дебет креди
т
Сумма
тыс.руб.
Расчеты за консультационные
услуги
Поступление НМА
60
51
10
08
60
200
Отражены в учете
консультационные услуги
Входной НДС по поступившим
НМА
Принятие в эксплуатацию НМА
08
60
10
19
60
36
04
08
210
НДС к вычету (возмещению) из 68
бюджета
19
36
21
Задача
Какой будет баланс организации после
совершенных операций, если баланс на
начало периода (тыс. р.):
• АКТИВ
ПАССИВ
• Денежные
Уставный
средства = 100
капитал = 100
22
АКТИВ
I.Внеоборотные
активы
Нематериальные
активы
II. Оборотные
активы
Дебиторская
задолженность (по
НДС)
Денежные средства
ИТОГО
С
че
т
04
На
На
нача конец
ло
-
ПАССИВ
III. Капитал и
резервы
Уставный
капитал
С На
че нача
т
ло
80
100
60
-
На
конец
v. Краткосрочные
обязательства
68
51
100
Кредиторская
задолженность
100
ИТОГО
100
23
АКТИВ
Сч
ет
I.Внеоборотные
активы
Нематериальные 04
активы
II. Оборотные
активы
Дебиторская
задолженность
(по НДС)
Денежные
средства
ИТОГО
На
нача
ло
-
На
ко
нец
210
68
-
36
51
100
90
100
336
ПАССИВ
III. Капитал и
резервы
Уставный
капитал
v.
Краткосрочные
обязательства
Кредиторская
задолженность
ИТОГО
Сч
ет
На на
чало
На ко
нец
80
100
100
60
-
236
100
336
24
Разницы
между
Бухгалтерским
и налоговым
учетом
Различие
в оценке
стоимости
амортизируемого
имущества
Имущество
полученное
безвозмездно или
в качестве
целевого
финансирования
В НУ проценты
за кредит
включаются
в состав расходов
В НУ не является
Доходом, если
уставный капитал
получающей стороны
не менее чем на 50 %
состоит из
вклада передающей
стороны
Малоценные НМА
до 40000руб
В НУ включаются
в состав расходов
В БУ
амортизируются
25
ПРИМЕРЫ
1. Приобретен НМА стоимостью 300 т.р. ,уплачены проценты
за кредит , взятый для приобретения НМА в сумме 15 т.р.
Рассчитайте первоначальную стоимость в БУ и НУ и годовую
сумму амортизации в БУ и НУ, если срок полезного
использования – 3 года.
2. Получен НМА от учредителя , имеющего долю вклада в
уставный капитал организации 70%. Рыночная стоимость НМА
80 т.р. Срок использования – 2 года. В сумме начисленной
амортизации в БУ отражаются прочие доходы отчетного
периода. Рассчитайте сумму дохода в 1 год эксплуатации в БУ
и НУ.
3. Приобретен НМА стоимостью 40 т.р. Срок использования 2 года. Как будут учитываться расходы в БУ и НУ?
26
Решение №1
Показатели
БУ
НУ
Первоначальная
стоимость
300+15=315
300
Расходы отчетного
периода
0
15
Амортизация
годовая
315:3=105
300:3=100
Вывод: Между БУ и НУ возникла временная разница:
В периоде, в котором уплачены проценты за кредит и в периоде,
когда ОС введено в эксплуатацию, налогооблагаемая прибыль
будет меньше, чем бухгалтерская прибыль на 15 т.р., а в
последующих периодах, когда будет начисление амортизации налогооблагаемая прибыль будет больше, чем бухгалтерская
прибыль на сумму 5 т.р.в год (15 т.р. за 5 лет).
27
Решение №2
Показатели
БУ
НУ
Прочие доходы отчетного периода
40
0
Вывод: Между БУ и НУ возникла
постоянная разница:
В отчетном периоде налогооблагаемая прибыль
будет меньше
бухгалтерской прибыли на 40 т.р.
28
Решение №3
Показатели
БУ
НУ
Расходы на дату принятия НМА в 0
эксплуатацию
40,0
Амортизация 1 год
20,0
0
Амортизация 2 год
20,0
0
Вывод: Между БУ и НУ возникла временная разница:
В периоде, в котором ОС введено в эксплуатацию, налогооблагаемая
прибыль будет меньше на 40 т.р., чем бухгалтерская прибыль, а в
последующих периодах - когда будет начисление амортизации налогооблагаемая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль на
сумму 20 т.р.в год (40т.р. за 2 года).
29
Способы
начисления
амортизации
НМА
в БУ
Линейный
способ
Раздел 2.8 Пособия
Способ
уменьшаемого
остатка
Способ
списания
стоимости
пропорционально
объему продукции
(работ, услуг)
30
Способы
Начисления
Амортизации
в налоговом учете
(ст. 259 НК)
Линейный метод
Нелинейный метод
31
Начисление и списание амортизации в
бухгалтерском учете
Хозяйственная операция
дебет
кредит
Начислена амортизация по объектам НМА,
используемых в основном и во
вспомогательном производстве
20,23 05
Начислена амортизация по НМА
общепроизводственного и
общехозяйственного назначения
25,26 05
Начислена амортизация по объектам НМА,
относящихся к торговой и снабженческосбытовой деятельности
44
05
Начислена правообладателем амортизация
по объектам НМА, предоставленным в
пользование
91/2
05
Списана накопленная амортизация по
выбывшим объектам НМА
05
04
32
Деловая
репутация
Возникает в связи
с приобретением
другой организации
как имущественного
комплекса
Определяется
расчетным путем
Разница между
покупной ценой,
и суммой
чистых активов
Чистые активы=
Активы
Минус
Обязательства
33
Деловая репутация
Положительная
Отрицательная
Надбавка к цене
Скидка с цены
Отражается как
Нематериальный
актив
Отражается как
Прочие доходы
34
Списание деловой репутации
Надбавка к цене
амортизируется
Скидка с цены относится
На прочие доходы
БУ
НУ
БУ
20 лет
5 лет
На дату
покупки
НУ
На дату
регистрации
35
Задача
• Организация «А» купила другую
организацию «В» за 60 млн.руб.
• Активы организации «В» 70 млн. руб, а
обязательств 15 млн. руб.
• Рассчитайте деловую репутацию и
отразите в БУ.
36
Решение
1)Чистые активы= 70-15=55
2) Надбавка к цене = 60-55=5
3) Надбавка к цене отражается как
НМА в сумме 5 млн.р.:
- на дату покупки
Д-т 08 К-т 60
- на дату регистрации Д-т 04 К-т 08
37
Расходы на
НИОКР и ТР
собираются на
дебете сч. 08
Отрицательный
результат
Расходы списывают
На прочие расходы:
Д-т 91 К-т 08
Положительный
результат
Отражается
как НМА
Д-т 04 К-т 08
Отражается
как ОС
Д-т 01 К-т 08
Списание расходов
за срок не более
5 лет
38
ВЫБЫТИЕ НМА
• прекращение срока действия исключительных прав;
• передача (продажа) по договору об отчуждении
исключительного права;
• прекращение использования вследствие морального
износа;
• передача в виде вклада в уставный капитал другой
организации;
• передача по договору мены, дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной
деятельности
39
Пример
• У предприятия на балансе числился объект
НМА первоначальной стоимостью 150000
руб. Срок полезного использования был
установлен 36 месяцев. Фактически объект
находился в эксплуатации 24 месяца. За
период эксплуатации по нему была
начислена амортизация в сумме 100000 руб.
Объект ОС продан за 47200 руб. в том числе
НДС 7200 руб.
• Определите финансовый результат и
напишите проводку.
40
Операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.р.
Продажа НМА
Начислен НДС в
бюджет
Списана амортизация
62
?
91/1
?
47,2
?
Списана остаточная
стоимость
Финансовый
результатубыток
41
Операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.р.
Продажа НМА
Начислен НДС в
бюджет
Списана амортизация
62
91/3
91/1
68
47,2
7,2
?
?
?
Списана остаточная
стоимость
Финансовый
результатубыток
42
Операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.р.
Продажа НМА
Начислен НДС в
бюджет
Списана амортизация
62
91/3
91/1
68
47,2
7,2
05
04
100,0
Списана остаточная
стоимость
?
?
?
Финансовый
результатубыток
43
Операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.р.
Продажа НМА
Начислен НДС в
бюджет
Списана амортизация
62
91/3
91/1
68
47,2
7,2
05
04
100,0
Списана остаточная
стоимость
91/2
04
50,0
Финансовый
результатубыток
?
?
?
44
Операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.р.
Продажа НМА
Начислен НДС в
бюджет
Списана амортизация
62
91/3
91/1
68
47,2
7,2
05
04
100,0
Списана остаточная
стоимость
91/2
04
50,0
Финансовый
результатубыток
99
91/9
10,0
45
ПЕРЕОЦЕНКА НМА
Виды переоценки
Дооценка НМА и
амортизации
Уценка НМА и
амортизации
Относится на
добавочный капитал
Относится
на прочие расходы
Д-т 04 К-т 83
Д-т 83 К-т 05
Д-т 91/2 К-т 04
Д-т 05 К-т 91/1
46
Раздел 2.5 Пособия
ВЫВОДЫ
• Объекты НМА используются в течение срока полезного
использования свыше 12 месяцев
• Фактические затраты на приобретение отражаются на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы» и при вводе в
эксплуатацию списываются со счета 08 на счет 04
«Нематериальные активы»
• НМА амортизируются одним из выбранных способов линейный, способ уменьшаемого остатка,
пропорционально объему продукции (работ)
• Выбытие НМА отражается с использованием счета 91
«Прочие доходы и расходы»
• Между бухгалтерским и налоговым учетом НМА
существуют ряд разниц, влияющих на налог на прибыль
47