Специальный обзор изменений российского

Специальный обзор изменений российского
налогового законодательства
Август 2010 года
В настоящем Специальном обзоре изменений российского
налогового законодательства мы обсуждаем
нововведения, вступившие в силу с 1 января 2010 г. и
1 июля 2010 г.
В этом выпуске
Налог на прибыль................ 1
НДФЛ...................................... 2
Налог на прибыль организаций: Изменены ограничения по
вычету процентов
Временно и частично с обратной силой (с 1 января 2010 г.) изменяется
предельная величина процентов по займам, признаваемых расходом для
целей налогообложения прибыли.
В представленной ниже таблице обобщаются ограничения на вычет
процентов в зависимости от валюты и даты получения займа в соответствии
с действующими положениями и положениями, вступающими в силу
2 сентября 2010 г.
Займы в иностранной валюте
Период начисления
процентов
Предельная
ставка
Предельная
ставка исходя
из ставки
рефин. - ЦБР
7,75%
Займы в рублях
Предельная ставка
Предельная
ставка исходя
из ставки
рефин.- ЦБР
7,75%
Действующее законодательство
С 1 января 2010 г. по
30 июня 2010 г. – займы,
полученные
до
1 ноября 2009 г.
15%
15%
2 x ставка рефин.
ЦБР
15,5%
• С 1 января 2010 г. по
30 июня 2010 г.
займы,
полученные
после
1 ноября 2009 г.; и
15%
15%
1,1 x ставка рефин.
ЦБР
8,525%
• С 1 июля 2010 г. - все
займы
Поправки, вступающие в силу 2 сентября 2010 г.
С 1 января 2010 г. по
30 июня 2010 г. - займы,
полученные
до
1 ноября 2009 г.
15%
15%
2 x ставка рефин.
ЦБР
15,5%
• С 1 января 2010 г. по
30 июня 2010 г.
займы,
полученные
после
1 ноября 2009 г.; и
• С 1 июля 2010 г. по
31 декабря 2010 г.
все займы
15%
15%
1,8 x ставка рефин.
ЦБР
13,95%
С 1 января 2011 г. по
31 декабря 2012 г. - все
займы
0,8 x ставка
рефин. ЦБР
6,2%
1,8 x ставка рефин.
ЦБР
13,95%
С 1 января 2013 г. - все
займы
15%
15%
1,1 x ставка рефин.
ЦБР
8,525%
Контакты
Ирина Дмитриева (налоги)
idmitrieva@whitecase.com
Уайт энд Кейс ЛЛК
Как следует из таблицы, изменения предельных ограничений благоприятны
для рублевых займов (в период с 1 января 2010 г. до 31 декабря 2012) и
менее благоприятны для займов в иностранной валюте (в период с 1 января
2011 г. по 31 декабря 2012 г).
Тел +7 495 787 3000
Факс +7 495 787 3001
www.whitecase.ru
www.whitecase.com
В свете принятых поправок возникает вопрос о том, можно ли избежать
применения пониженных предельных ставок для вычета процентов по
WHITE & CASE
1
Специальный обзор изменений российского налогового законодательства
Август 2010 года
займам в иностранной валюте, апеллируя к специальным правилам в
протоколах к некоторым российским соглашениям об избежании двойного
налогообложения.
Такие протоколы заключены, в частности, к соглашениям с Германией,
Нидерландами, Великобританией и Францией. Как правило, данные
протоколы декларируют право на вычет процентов в пределах сумм,
которые согласовывались бы независимыми предприятиями при
сопоставимых условиях.
До сих пор российские налогоплательщики пытались применять эти
специальные правила о вычете процентов в контексте применения правил
недостаточной капитализации. Представляется, что протоколы могут также
позволить избежать применения новых пониженных предельных ставок для
вычета процентов. Будет ли этот подход поддержан российскими
налоговыми органами и судами, покажет правоприменительная практика.
Специальные обзоры доступны в
секции Обзор законодательства на
нашем сайте. Мы также можем
направлять Вам еженедельные и
специальные обзоры по
электронной почте. Для этого вам
необходимо заполнить форму
подписки на сайте
www.whitecase.ru.
Налог на доходы физических лиц: Доходы от трудовой
деятельности иностранных высококвалифицированных специалистов
Устанавливается 13%-ная ставка налога на доходы физических лиц в
отношении
доходов,
полученных
иностранными
"высококвалифицированными специалистами" от осуществления трудовой
деятельности в России, независимо от того, является ли иностранный
гражданин налоговым резидентом России в конкретном налоговом периоде
или нет.
"Высококвалифицированным специалистом" признается:
• иностранный гражданин,
• имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной
области деятельности,
• его заработная плата за работу в России составляет не менее двух
миллионов рублей в год (приблизительно US$65,000).
Поскольку юридический механизм привлечения на работу физических лиц в
качестве иностранных высококвалифицированных специалистов еще
окончательно не установлен, при применении на практике данной нормы
могут возникать вопросы.
Новая норма применяется с 1 июля 2010 г.
Настоящий обзор представляет
собой краткое изложение
последних изменений в
законодательстве и не является
юридической консультацией. За
юридической консультацией по
конкретному вопросу читателю
следует обращаться
непосредственно к юристу.
 Уайт энд Кейс ЛЛК, 2010 год.
WHITE & CASE
2
Специальный обзор изменений российского налогового законодательства
Август 2010 года
WHITE & CASE
3