Перевозка покупателей: Ф

Правила игры
Перевозка покупателей:
шопинг с комфортом
Александр ВОЛОЧАЙ, консультант
по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ф
ормы организации торговли, пожалуй, никогда
так стремительно не совершенствовались, как
в последние два десятилетия. За это время торговля
прошла путь от полулегальных киосков до огромных
гипермаркетов и электронной коммерции. Для нас
уже абсолютно привычны торгово-развлекательные
центры с площадью в несколько десятков тысяч квадратных метров с невероятно разнообразным ассортиментом товаров и услуг. Вполне логично, что разместить такие объекты в пределах города, а уж тем
более спального района с плотной застройкой весьма непросто. Зачастую они располагаются вдали от
жилой застройки или даже на прилегающей к городу
территории. При этом общественный транспорт спасает далеко не всегда, поскольку зачастую его маршруты пролегают в стороне от таких объектов. Поэтому покупателю необходимо приложить массу усилий,
чтобы попасть в нужный торговый центр. И хорошо
если у него имеется собственный автомобиль. Это
значительно упрощает процесс шопинга. А вот что делать, если человек не имеет на своем «балансе»
транспортного средства?
Выходом из сложившейся ситуации может быть
организация бесплатной доставки покупателей в магазин самим торговым центром. Так как для предприятий это удовольствие не из дешевых, позволить его
себе могут только крупные торговые объекты. Однако потраченные усилия того стоят. Ведь тем самым
приобретается лояльность покупателя, который имеет
возможность бесплатно доехать до торгового центра
и обратно. Особенно оценят эти старания покупатели, которые совершили объемные покупки и могут во вполне комфортных условиях вернуться домой.
Не стоит сбрасывать со счетов еще один важный
момент. На транспортных средствах, осуществляющих перевозку покупателей, может размещаться название торгового центра. Такая мобильная реклама
постоянно перемещается по городу, привлекая тем
самым новых покупателей. Не исключено, что ктото из них может спонтанно воспользоваться перевозкой, и станет новым посетителем торгового центра.
Это еще один немаловажный аргумент в пользу перевозки. Вопросы организации доставки покупателей,
а также налогообложение и учет этих операций торговым предприятием и рассмотрим в данной статье.
(1)
Обращаем внимание, что в сентябре 2014 года вышел в
свет сборник систематизированного законодательства «Автомобиль в учетно-правовом формате» (прим. ред.).
62
Выбор оптимального варианта перевозки
Доставку покупателей к объекту торговли предприятие может выполнять самостоятельно либо с
привлечением сторонней транспортной компании.
В случае осуществления перевозки собственными силами первое, с чем придется столкнуться, —
это обеспечение процесса транспортными средствами. Хорошо если у предприятия есть возможность
взять их в аренду. Если же это по каким-то причинам не получается, придется рассматривать вариант
приобретения подвижного состава, что сопряжено с
большими единовременными капитальными затратами. Кроме того, управлять транспортом должны
подготовленные водители с соответствующей категорией водительского удостоверения. Их придется зачислить в штат предприятия, выплачивать зарплату
и обеспечивать необходимые социальные гарантии.
Однако это еще полбеды. Предприятию придется организовать у себя полноценное автомобильное
хозяйство, в задачи которого будет входить: обеспечение технического обслуживания и ремонта автотранспорта, заправка его горюче-смазочными материалами (ГСМ), осуществление предрейсового медицинского осмотра водителей, прохождение регулярного технического контроля, организация стоянки
и т.д. Учет пробега транспорта, списания ГСМ, шин
и запчастей, начисление амортизации подвижного
состава, организация документооборота(1) — все это
ляжет на плечи бухгалтерии торгового предприятия.
Значительно привлекательнее выглядит второй
вариант. Как правило, предприятия стараются не заниматься непрофильными видами деятельности, которые непосредственно доход не приносят. Лучше
переложить этот обременительный груз на плечи
профессионалов, которые сделают это значительно
качественней и, вероятно, с меньшими затратами.
Поэтому оптимальным вариантом организации перевозки является привлечение сторонней транспортной
организации, имеющей необходимые транспортные
средства и обученный персонал. Найдя такого партнера и заключив с ним необходимый договор, торговое предприятие избежит множества проблем и
сможет сосредоточиться непосредственно на своей
прямой привычной деятельности.
Еще одним не совсем стандартным решением может быть открытие маршрута общественного транспорта к месту нахождения торгового центра. Для этого следует убедить местные органы власти в необходимости такого маршрута, что возможно далеко не
всегда. Доставку покупателей будет осуществлять перевозчик, который выиграет соответствующий конБУХГАЛТЕРИЯ № 43 (1134)
27 ОКТЯБРЯ 2014 ГОДА
курс. При этом с пассажиров будет взиматьcя плата
в размере, установленном местной властью. А это
коренным образом меняет весь смысл операции —
обеспечение бесплатной перевозки покупателей. Варианты организации перевозок и их характерные особенности представлены на схеме, приведенной далее.
Схема. Организация перевозки покупателей
Способы перевозки покупателей и их особенности
Осуществление перевозок
собственными силами
Привлечение стороннего
перевозчика
♦ наличие собственного или
арендованного транспорта;
♦ принятие в штат квалифицирован-
♦ выбор надежного перевозчика;
♦ заключение договора на
перевозку покупателей
ных водителей;
Правила игры
Перевозка покупателей
Включение перевозки в схему маршрута
общественного транспорта
♦ обоснование необходимости
маршрута перед местными органами
власти;
♦ взимание платы за проезд
♦ необходимость содержания
автохозяйства
Вариант с привлечением стороннего перевозчика,
как наиболее приемлемый, рассмотрим подробно.
Организация автобусного маршрута
Торговое предприятие решает самостоятельно,
кому доверить осуществление перевозки покупателей. Единственное безусловное требование, которому должен соответствовать любой перевозчик, это
наличие у него соответствующей лицензии. В соответствии с п.25 ст.8 Закона Украины от 01.06.2000 г.
№ 1775-III «О лицензировании определенных видов
хозяйственной деятельности» предоставление услуг
по перевозке пассажиров автомобильным транспортом подлежит лицензированию.
Однако только этим контроль со стороны государственных органов не ограничивается. Законодательство предъявляет целый ряд требований, связан-
ных с обеспечением безопасности перевозки пассажиров. Доставка покупателей исключением не является. Статья 1 Закона об автомобильном транспорте(2)
относит ее к разряду регулярной специальной пассажирской перевозки — перевозки определенных категорий пассажиров на автобусном маршруте в соответствии с условиями, указанными в паспорте маршрута, который утверждается в установленном порядке. Именно автобус является наиболее подходящим транспортным средством для осуществления
таких перевозок, так как количество мест для сидения в нем с учетом водительского более девяти.
Любая перевозка должна осуществляться при наличии определенных документов. Перечень документов, которые должны иметь участники перевозки в
нашем случае, содержится в ст.39 Закона об автомобильном транспорте. Он приведен далее в таблице.
Таблица. Документы, необходимые для осуществления перевозки
Док ументы а втомо бильн ого
пе рево зчика
лицензия на пассажирские
перевозки;
договор с заказчиком;
паспорт маршрута;
документ, удостоверяющий
законность использования автобуса;
прочие документы,
предусмотренные законодательством
Док ументы во дител я автобуса
водительское удостоверение соответствующей
категории;
регистрационные документы на автобус;
лицензионная карточка;
схема маршрута;
расписание движения;
копия договора с заказчиком услуг;
прочие документы, предусмотренные законодательством
Обязательное условие перевозки — наличие паспорта автобусного маршрута, требования к которому содержатся в Порядке разработки и утверждения паспорта автобусного маршрута, утвержденном
приказом Министерства транспорта и связи Украины от 07.05.2010 г. № 278.
Паспорт разрабатывается при участии перевозчика и утверждается заказчиком. Кроме того, он должен быть согласован с Госавтоинспекцией (в части
Док ументы
пассаж ира
не требуются
(в том числе и билет)
схемы маршрута и его характеристики), а также в
исполнительных органах городского совета. На это
может уйти определенное время и усилия. За согласование маршрута какие-либо платежи не взимаются, а сам паспорт оформляется на весь срок действия договора перевозки.
В паспорте маршрута указывается его название,
состоящее из названий начального и конечного
пунктов перевозки. Он должен быть пронумерован,
(2)
Закон Украины от 05.04.2001 г. № 2344-ІІІ «Об автомобильном транспорте» (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 43 (1134)
27 ОКТЯБРЯ 2014 ГОДА
Приобрести издание www.blitz-press.com.ua
63
Правила игры
Перевозка покупателей
прошнурован и скреплен бумажным ярлыком с печатями заказчика, перевозчика и местного исполнительного органа. Паспорт представляет собой
пакет документов, а именно:
♦ схему маршрута (карта или план местности,
по которой он проходит);
♦ характеристику маршрута (указание сложных
и опасных участков);
♦ копию расписания движения автобусов;
♦ график режима труда и отдыха водителей(3);
♦ сведения об изменениях на маршруте;
♦ условия осуществления перевозки;
♦ акт соответствия паспорта автобусного маршрута;
♦ договор между заказчиком и перевозчиком;
♦ сведения о выявленных нарушениях.
Главное внимание следует уделить схеме маршрута и расписанию движения. Они должны быть
максимально удобны для потенциальных покупателей и учитывать те или иные особенности. Например, количество рейсов в выходные или праздничные дни может быть увеличено. Расписание должно содержать время отправления от начальной точки, время промежуточных остановок и прибытия в
конечный пункт.
На время осуществления поездки все посетители торгового центра должны быть застрахованы.
Эта обязанность непосредственно возложена на перевозчика.
Вполне логично, что условия бесплатной перевозки касаются только покупателей объекта торговли. А значит, по пути к нему не должна осуществляться высадка пассажиров, как и посадка на обратном пути. Хотя на практике это условие соблюдается далеко не всегда. Водители могут самостоятельно взимать с таких промежуточных пассажиров
плату. Однако это уже сфера ответственности перевозчика.
Перевозка покупателей в учете
Порядок налогообложения нестандартных операций всегда вызывает массу вопросов, так как они
привлекают особое внимание контролирующих органов. Доставка покупателей к торговому центру
относится именно к такому разряду операций. Основным вопросом, который стоит перед торговым
предприятием, является порядок отражения затрат
на перевозку в целях учета налога на прибыль. Могут ли быть включены в состав расходов суммы, уплаченные перевозчику?
К сожалению, Налоговый кодекс не содержит,
да и не может содержать исключительный перечень
всех возможных расходов, которые могут возникать
у налогоплательщика. И хотя многие из них в той
или иной степени упоминаются в НКУ(4), предусмот(3)
См. также: Орел П. Нормирование работы водителей на
внутренних и международных маршрутах // Бухгалтерия. —
2013. — № 37. — C.33—37 (прим. ред.).
(4)
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI
(прим. ред.).
64
реть и описать все варианты невозможно. Поэтому
должен учитываться основной принцип, положенный законодателем во главу угла, — наличие связи
расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика (пп.14.1.27 ст.14 НКУ). Любые расходы, способствующие реализации товаров и получению дохода, имеют право признаваться налоговыми расходами. С этих позиций и следует рассматривать перевозку покупателей.
Итак, торговое предприятие путем привлечения
перевозчика обязуется бесплатно доставить в свой
магазин (магазины) неограниченный круг покупателей. Для этого целесообразно издать внутренний
приказ (распоряжение) с обоснованием необходимости такой операции.
На информационной доске торгового центра, интернет-сайте предприятия, в самих автобусах следует поместить информацию о перевозке (маршруты,
графики следования и т.д.). Налицо все признаки публичного договора, предусмотренного положениями
ст.633 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г.
№ 435-IV. В данном случае доставка покупателей к
месту торговли и обратно должна рассматриваться
как неотъемлемое условие договора поставки товара.
Ведь никого уже не смущает возможность развозки
товара покупателям. Не вызывает сомнений, что
имеет право на жизнь и обратная ситуация — доставка самих покупателей к месту расположения товара, являющаяся одной из операций в рамках хозяйственной деятельности предприятия. При этом
совершенно очевидно, что перевозка покупателей
увеличивает посещаемость объекта торговли, то есть
приводит к увеличению товарооборота. А значит,
расходы на перевозку покупателей должны включаться в состав прочих расходов, связанных со сбытом
товаров (пп.«з» пп.138.10.3 ст.138 НКУ).
Не исключен и вариант отражения операции перевозки покупателей, как постоянно длящегося рекламного мероприятия (пп.«г» пп.138.10.3 ст.138 НКУ).
Хотя эта норма видится автору менее подходящей.
В рассматриваемом случае не могут применяться ограничения, содержащиеся в пп.139.1.1 ст.139
НКУ, в соответствии с которыми запрещено включать в состав расходов затраты на финансирование
личных нужд физических лиц. Ведь потребителем
услуг перевозки является не покупатель, а торговое предприятие, чьи потребности в посещениях и
удовлетворяются. Ничто не мешает покупателю
пойти в любой другой магазин и осуществить там
необходимые покупки. А задача предприятия торговли как раз и состоит в том, чтобы направить
этот поток покупателей к себе в торговые точки.
Для этого и организуются перевозки, расходы на
которые должны отражаться в налоговом учете.
Эти же аргументы следует использовать для обоснования отсутствия факта бесплатного предоставления покупателям услуг перевозки. Ведь ни у кого
не возникает мысль считать предоставлением услуг
пользование эскалатором в торговом центре. РазБУХГАЛТЕРИЯ № 43 (1134)
27 ОКТЯБРЯ 2014 ГОДА
ница лишь в том, что покупатели доставляются не
с этажа на этаж, а с удаленной территории к торговому центру.
Поскольку приобретенные услуги перевозки связаны с хозяйственной деятельностью, при их использовании в облагаемых НДС операциях у предприятия торговли возникает право на налоговый
кредит (п.198.3 ст.198 НКУ). В соответствии с
пп.197.1.8 ст.197 Кодекса освобождаются от налогообложения операции «поставки услуг по перевозке
пассажиров городским пассажирским транспортом
(кроме такси), тарифы на которые регулируются в
установленном законом порядке». Тариф на перевозку покупателей на законодательном уровне не регулируется. А значит, такие операции подлежат налогообложению у перевозчика в общем порядке.
Если такой перевозчик является плательщиком
НДС, он обязан выписать налоговую накладную, на
основании которой заказчик перевозки увеличит
свой налоговый кредит.
Что касается НДФЛ, то в рамках данной операции основания для его начисления отсутствуют. Как
уже отмечалось, перевозка является условием поставки товара. Она не может признаваться дополнительным благом в понимании пп.«е» пп.164.2.17
ст.167 НКУ, поскольку потребляется самим торговым предприятием. А о персонификации возможного дохода говорить вовсе не приходится. Кто ездил,
сколько раз и на какую сумму — установить не
представляется возможным.
Никаких сложностей не должно возникать у бухгалтера и при отражении рассматриваемой операции в бухгалтерском учете. В данном случае следует руководствоваться п.19 Положения (стандарта)
бухгалтерского учета «Расходы», утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318. В соответствии с ним расходы на перевозку покупателей являются прочими расходами на сбыт и отражаются на счете 93. Они должны признаваться расходами того отчетного периода, когда были фактически осуществлены (на основании подписанного
с перевозчиком акта о предоставленных услугах).
В зависимости от условий договора перевозки, в
акте может быть указано количество выходов автобусов на маршрут с учетом количества дней в месяце, выходных и праздничных дней, обстановки на
дорогах и прочих факторов. Правильное оформление этого документа позволит предприятию торговли без ошибок отразить хозяйственную операцию
как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Правила игры
Перевозка покупателей
Реклама
БУХГАЛТЕРИЯ № 43 (1134)
27 ОКТЯБРЯ 2014 ГОДА
Приобрести издание www.blitz-press.com.ua
65