Обзор изменений в законодательстве РФ за июль 2015 г.
advertisement
Обзор изменений в законодательстве РФ за июль 2015 г. http://www.buhonline.ru/pub?page=2 Оглавление 1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ......................................................................................................... 2 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ................................................................................................ 2 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ......................................................................................... 8 4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ................................................................ 9 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ............................................................ 13 6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ......................................................... 20 7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ......................................................................................... 24 8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ............................................... 26 9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ .............................................................................. 27 9. ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ............................................................................................. 28 ЗАДАЙТЕ СВОИ ВОПРОСЫ: KISI@AGRICO.RU 1. 1.1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ХОЗЯЙСТВЕННАЯ Верховный суд подтвердил, что налоговики вправе проводить контрольные закупки Налоговые инспекторы могут покупать товар (работы, услуги) с целью проверки соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники. Такой Cм. обзор судебной практики № 2 (2015), который утвержден Президиумом Верховного суда 26 июня 2015 года. 1.2. Пределы выручки для субъектов малого и среднего бизнеса увеличены вдвое Правительство РФ постановлением от 13.07.15 № 702 установило новые предельные значения выручки для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Согласно комментируемому постановлению, лимиты выручки увеличены в два раза и составляют: для микропредприятий — 120 млн. рублей; для малых предприятий — 800 млн. рублей; для средних предприятий — 2 млрд. рублей. В связи с утверждением новых лимитов постановление Правительства РФ от 09.02.13 № 101 признано утратившим силу. По общему правилу постановления Правительства вступают в силу по истечении семи дней после их официального опубликования. Постановление № 702 опубликовано 17 июля. 1.3. МРОТ на 2016 год могут увеличить до 6675 руб. В настоящее время федеральный МРОТ составляет 5965 руб. (Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ). Соответственно именно на эту величину должны ориентироваться все работодатели, выплачивая зарплату своим сотрудникам. То есть она не может быть меньше 5965 руб. Конечно, если в субъекте не установлен региональный МРОТ. Тогда нужно учитывать его величину. 1.4. Как оформлять командировки по новым правилам В этом году правила оформления командировок значительно изменились. Так, с 8 января законодатели отменили командировочные удостоверения, служебные задания и отчеты сотрудников о выполненной работе в командировке. И теперь их составлять не обязательно (постановление Правительства РФ от 29.12.2014 № 1595). А с 8 августа помимо отмеченных бумаг не нужно будет заполнять и журнал учета командированных работников (постановление Правительства РФ от 29.07.2015 № 771). 1.5. Чиновники ответили на вопросы по торговому сбору Торговый сбор в Москве появился совсем недавно – с 1 июля. Однако он вызвал много вопросов у столичных фирм и предпринимателей. Больше всего неясностей связано с тем, по каким видам бизнеса надо платить торговый сбор, а по каким – нет. Ответы на наиболее популярные вопросы специалисты Департамента экономической политики и развития г. Москвы опубликовали в своем письме от 26.06.2015 № ДПР-202/1–161/15. Зачастую в небольших компаниях функции руководителя выполняет единственный учредитель. Так вот, мнения чиновников о том, нужно ли с ним заключать трудовой договор и платить ему зарплату, разделились. Согласно точке зрения Минздравсоцразвития России и Роструда заключение трудовых договоров в отмеченном случае недопустимо (письма от 18.08.2009 № 22-23199 и от 06.03.2013 № 177-6-1). Соответственно, и заработок гендиру не положен. Вместе с тем, есть разъяснение контролирующих ведомств и судей о том, что с директором-единственным учредителем не запрещено оформлять трудовой договор (письмо ФСС РФ от 21.12.2009 № 02-09/07-2598П, постановления ФАС ЗападноСибирского округа от 28.09.2010 № А45-3921/2010 и Северо-Западного округа от 10.06.2010 № А21-8375/2009). А если есть трудовой договор, значит, ему полагается и заработок. А выплаты, предусмотренные договором, можно отнести на расходы (п. 1 ст. 255 НК РФ). Согласны с этим и специалисты Минфина России (письмо от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35978). Таким образом, если с гендиром, который является единственным учредителем, у вас оформлен трудовой договор, то вы можете платить ему зарплату и учитывать ее в расходах при «упрощенке». 1.6. Штраф за оплату наличными для юрлиц составляет от 40 до 50 тыс. рублей Лимит оплаты наличными деньгами установлен для сделок между юрлицами и юрлицами, юрлицами и ИП, ИП и ИП в рамках одного договора. И этот лимит составляет 100 000 рублей. Бухгалтеры спрашивают, а что будет, если оплатить наличными, допустим, 100 001 рубль? Ограничения касаются как покупателя, так и продавца. Допустим, компания заключила с другой фирмой договор на продажу товара на сумму 150 000 рублей. Значит, оплатить компания вправе либо оплатить 150 000 через банк, либо отдать не более 100 000 рублей деньгами, а остальное перечислить по безналичному расчету. Штраф за наличные расчеты свыше 100 тыс. рублей установлен статьей 15.1 КоАП РФ. Он составляет: для должностных лиц — от 4000 до 5000 руб. для организации — от 40 000 до 50 000 руб. Штраф выписывают налоговые инспекции. При этом инспекторы штрафуют обе стороны сделки. 1.7. Работодателей накоплениях обяжут информировать работников о пенсионных Работодатели должны будут информировать граждан при приеме на работу о вариантах пенсионных накоплений. Это следует из законопроекта, который поступил в Госдуму. Статья 68 Трудового кодекса будет дополнена новой нормой: «При приеме на работу работодатель обязан предоставить работнику информацию о вариантах пенсионного обеспечения застрахованных лиц и правопреемстве пенсионных накоплений». 1.8. Кто должен проводить спецоценку: собственник или арендодатель? Важный вопрос по спецоценке. Допустим, ваша фирма арендовала новый офис. Так как вы переехали на новые рабочие места, нужно позаботиться об их спецоценке. А кто за эту спецоценку должен платить: собственник или арендодатель? Другая ситуация. Дорожные, строительные работы: кому платить за спецоценку на этих рабочих местах: заказчику или подрядчику? Законодательством этот вопрос не урегулирован. И Минтруд разрешает проводить спецоценку любой из сторон. Главное прописать условие в договоре. Заказчику и собственнику это удобно тем, что достаточно будет один раз провести спецоценку. И в дальнейшем при смене подрядчиков и арендаторов ничего не менять и не доплачивать. А подрядчикам и арендаторам — экономия денег. В среднем по РФ стоимость спецоценки одного рабочего места составляет от 1500 рублей. Это хорошо: 1.9. Страхователю, чей расчет РСВ-1 постоянно «браковала» проверочная программа ПФР, удалось отстоять правоту в суде При отправке электронного расчета в ПФР страхователь не несет ответственности за сбой установленной на стороне ПФР проверочной программы. Если отчетность с ошибками была представлена своевременно, проверяющие не вправе отказывать в ее приеме и привлекать плательщика за нарушение сроков сдачи отчетности. Правомерность такого подхода подтвердил АС Московского округа в постановлении от 20.07.15 № А40-189803/14. 1.10. Cуд обязал ФСС принять к оплате больничный лист, ошибки в котором были исправлены корректирующим средством Внесение исправлений в больничный лист при помощи корректирующего средства само по себе не является основанием для отказа ФСС в возмещении расходов на выплату пособия (принятию к зачету расходов). См. постановление АС СевероЗападного округа от 03.07.15 № А27-19518/2014. 1.11. С 2016 года по 2019 год будут запрещены плановые неналоговые проверки малого бизнеса Совет Федерации одобрил Федеральный закон предусматривающий, в частности, запрет на проведение неналоговых проверок тех организаций и ИП, которые относятся к субъектам малого предпринимательства. Запрет вводится на период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года. Критерии отнесения к субъектам малого бизнеса № Критерий 1. Средняя численность работников Комментарий За предшествующий календарный год средняя численность работников организации или ИП не должна превышать следующих пределов: •до 15 человек — для микропредприятий (относятся к малым предприятиям); • до 100 человек включительно — для малых предприятий. 2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) Выручка организации или ИП от реализации без учета НДС за прошлый календарный год не должна превышать: • 120 млн. рублей — для микропредприятий; • 800 млн. рублей — для малых предприятий. 3. Доля участия в уставном капитале (только для организаций) Требования к долям участия, в общем случае, следующие: • доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, благотворительных и иных фондов, общественных и религиозных организаций в уставном капитале организации не должна превышать 25 процентов; • суммарная доля участия иностранных юридических лиц не должна превышать 49 процентов; • суммарная доля участия одного или нескольких предприятий, не являющихся малыми и средними, не должна превышать 49 процентов. 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 2.1. Суммы налога на имущество организаций и земельного налога по объектам ОПХ могут быть учтены в прочих расходах в полном объеме В письме Минфина от 22.06.15 № 03-03-06/1/35994 отмечено, что налог на имущество и налог на землю исчисляются с единой налоговой базы, то есть без распределения на обслуживающие производства и основную деятельность. Поэтому все суммы земельного налога и налога на имущество (в том числе и по участкам, занятым обслуживающими производствами и хозяйствами) можно учитывать в общем порядке — в сумме, отраженной в декларации. Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то они подлежат распределению, поскольку база рассчитывается отдельно по конкретному сотруднику. Новые разъяснения Минфина согласуются с позицией арбитражных судов. См. например: постановления ФАС Уральского округа от 07.11.11 № Ф09-7085/11, ФАС Уральского округа от 23.06.11 № Ф09-3440/11-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.07 № Ф04-4416/2007(35835-А46-37). 2.2. Если в ходе камеральной проверки ошибки в декларации не найдены, то у инспекторов нет оснований запрашивать «первичку» При проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган вправе запросить только те документы, которые подтверждают в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения вычетов (п. 7 и п. 8 ст. 88 НК РФ). Если в декларации выявлены ошибки, расхождения или несоответствия, инспекция может потребовать у налогоплательщика дать необходимые пояснения или внести исправления. Потребовать пояснения проверяющие могут и в случае подачи уточненной декларации, в которой сумма исчисленного налога заявлена в меньшем размере, чем в первичной декларации, а также по убыточной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если же в первичной и уточненной декларациях сумма реализации не изменилась, а увеличились только налоговые вычеты, ошибки и противоречия в декларациях не выявлены, инспекторы не могут требовать у налогоплательщика представить первичные учетные документы и дать пояснения. См. постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа в № А56-38870/2014 2.3. от 15.07.15 Налоговики не обязаны предоставлять сведения о контрагентах Разъяснён вопрос об информации, предоставляемой налоговыми органами налогоплательщикам о контрагентах. ФНС России предупредила, что налоговые органы не обязаны по запросам предоставлять информацию об исполнении обязанностей контрагентами налогоплательщиков и их нарушениях. В документе сказано, что для проверки контрагентов налогоплательщики могут получить сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ. Кроме того, они могут на сайте ФНС России ознакомиться с информацией о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Там же можно посмотреть сведения об адресах «массовой» регистрации, которые используют фирмы-однодневки, и узнать наименования юрлиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица. Налоговики напоминают, что непроявление должной осмотрительности в выборе контрагентов в первую очередь влечёт риски для финансово-хозяйственной деятельности самой организации, которая в соответствии с гражданским законодательством осуществляет свою предпринимательскую деятельность самостоятельно и на свой риск. Учитывая эти обстоятельства, налоговые органы сообщили, что они не несут ответственности за выбор налогоплательщиком контрагентов и возможное наступление для него неблагоприятных последствий. См. Письмо ФНС России от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@. 2.4. ФНС направила обзор судебных актов ВС РФ, вынесенных по вопросам налогообложения Среди выводов, представленных в данном обзоре: инспекция вправе осуществить проверку по отчетным периодам текущего календарного года, в котором принято решение о проведении выездной проверки. См. Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ Одна из позиций КС РФ заключается в следующем: если инспекция нарушила срок направления налогоплательщику требования об уплате налога, то срок принудительного взыскания налогов не увеличивается. Это означает, что в том случае, когда срок взыскания истек, инспекция утрачивает возможность взыскать задолженность. См. Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@ 2.5. Фирму могут оштрафовать, даже если при прошлой проверке аналогичное нарушение не выявлено Плательщик полагал, что неправомерно привлечь его к ответственности за правонарушение, сходное с тем, которое инспекция не обнаружила при предыдущей выездной проверке. Суды, рассматривавшие дело, с этим не согласились. Имеется и иной подход. См. Постановление АС Московского округа от 02.07.2015 по делу N А40-171350/14 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 3.1. При выездной проверке можно истребовать лишь документы, касающиеся расчета и уплаты налога К такому выводу пришел Минфин. При этом не уточняется, вправе ли инспекция запросить те документы, которые не относятся к предмету или периоду проверки. Споры, связанные с данным вопросом, на практике встречаются. Разрешая их, суды встают на сторону налогоплательщиков. См. Письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-02-07/1/39920 4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 4.1. Как учесть в расходах компенсацию затрат командированного за границу работника, если расходы были оплачены с рублевой карты Если во время зарубежной командировки работник оплатил свои расходы (в частности, проживание в гостинице) в валюте с рублевой карты, то организацияработодатель должна компенсировать ему фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил на приобретение израсходованного количества валюты. Эту же сумму организация вправе учесть в расходах при налогообложении прибыли. На основании статьи 168 ТК РФ работодатель обязан возместить ему: при направлении работника в командировку – расходы по проезду; – расходы по найму жилого помещения; – дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); – иные работодателя. расходы, произведенные работником с разрешения или ведома При этом работодатель возмещает работнику фактические расходы. Это означает, что организация должна компенсировать командированному за границу работнику сумму в рублях, которую он потратил на приобретение израсходованного количества валюты. Таким образом, когда проживание в гостинице оплачивается с банковской карты, номинированной в рублях, а платеж проводится в иностранной валюте, затраты организации на командировочные расходы определяются исходя из истраченной суммы валюты. Пересчет данной суммы в рубли следует осуществлять по курсу обмена, который действовал на момент проведения платежа. Этот курс можно подтвердить справкой о движении денежных средств на счете работника, заверенной банком. См. письмо Минфина России от 10.07.15 № 03-03-06/39749 4.2. Какие расходы нужно нормировать. Позиция ФНС 4.2.1. Услуги по приоритетной выкладке товара С точки зрения налоговиков, услуги по особой выкладке товара — это не что иное как реклама, а рекламные расходы в общем случае нужно нормировать. См. письмо Минфина России от 13.12.11 № 03-03-06/1/818. Однако арбитражная практика относит особую выкладку не к рекламным, а к маркетинговым услугам. В качестве основного аргумента приводится ГОСТ Р 5130499 «Услуги розничной торговли. Общие требования» (в настоящее время его заменил ГОСТ Р 51304-2009). Согласно пункту 4.2 этого документа, выкладка товара является одним из основных этапов процесса оказания услуг торговли. А в пункте 5.6 говорится, что выкладки предусмотрены требованием эстетичности услуг торговли. По этой причине выкладка не имеет ничего общего с рекламой, и, следовательно, соответствующие расходы не нормируются. Прежде чем отказаться от нормирования расходов, следует убедиться, что маркетинговые услуги (в том числе выкладки) предусмотрены отдельным договором. Кроме того, лучше издать внутренний документ (например, распоряжение директора), в котором будет четко прописано, что выкладка товара производится не в целях рекламы, а для осуществления маркетинговой политики. Эти меры позволят поставщику обезопасить себя от претензий налоговиков. 4.2.2. Размещение рекламных видеороликов При проверках создание и размещение видеороликов рекламного характера расценивается как «расходы на иные виды рекламы», которые согласно пункту 4 статьи 264НК РФ подлежат нормированию. Все зависит от того, где размещен видеоролик, и кто оказал услуги по его размещению. 4.2.2.1. Если ролик показан по телевидению, то издержки в полном объеме относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это объясняется тем, что по нормам Налогового кодекса расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации не нормируются. 4.2.2.2. Аналогичным образом обстоит дело и с роликами, которые демонстрируются на экранах, расположенных на фасадах зданий. Стоимость таких показов можно целиком списать на затраты, поскольку в Кодексе прямо сказано, что любая наружная реклама освобождена от нормирования. 4.2.2.3. Если услуги по размещению рекламного видео оказывает фирма, зарегистрированная как средство массовой информации налогоплательщик вправе учесть полную сумму расходов, даже если ролик демонстрируется внутри помещения в т.ч. в торговых залах магазина. 4.2.3. Списание непроданного товара с истекшим сроком годности В налоговом законодательстве нет четкого ответа на вопрос, можно ли учесть данные расходы в полном объеме при налогообложении прибыли. Позиция ИФНС: необходимо применять подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ и рассматривать их как недостачи и потери при транспортировке и хранении материальнопроизводственных запасов включаются в затраты в пределах норм естественной убыли. Для розничной торговли налоговики предлагают использовать нормы, утвержденные приказом Минторга СССР от 23.03.84 № 75, согласно которому продовольственные универсамы могут списывать потери в пределах 0,3% от оборота товаров, газетные киоски — в пределах 0,1%, магазины игрушек — в пределах 0,23% и т д. Позиция налогоплательщиков: истечение срока годности и механические повреждения не приводят к изменению биологических или физико-химических свойств товара. Следовательно, о естественной убыли речь не идет, и нормы применять не нужно, руководствуясь подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Арбитражная практика последнего времени складывается в пользу налогоплательщиков. К тому же нормы, установленные приказом Минторга СССР № 75, носят рекомендательный характер, и организации вправе их не применять (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.15 № А32-37604/2014). Правила списания «просрочки» лучше закрепить в своей учетной политике. В частности, можно указать, что компания отказывается от применения нормативов 1984 года, истечение срока годности не рассматривает как естественную убыль, и относит всю стоимость испорченных товаров на прочие расходы. Нормируемые расходы Статья расходов Затраты на переговоры Норма списания не более 4 % затрат на оплату Реквизиты письма Минфина России от 05.06.15 № 03-03- Статья расходов Норма списания Реквизиты письма Минфина России с физическими лицами труда 06/2/32859 Проведение тематических семинаров, симпозиумов, конференций не более 1 % выручки от реализации от 25.11.13 № 03-0306/1/50586 Затраты на прием иностранной делегации не более 4 % затрат на оплату труда от 09.10.12 № 03-0306/1/535 Размещение рекламы в терминалах экспресс-оплаты не более 1 % выручки от реализации от 01.06.12 № 03-0306/1/287 Организация рекламных презентаций не более 1 % выручки от реализации от 13.07.11 № 03-0306/1/420 Дегустация продукции не более 1 % выручки от реализации от 04.08.10 № 03-0306/1/520 4.3. Суммы налога на имущество организаций и земельного налога по объектам ОПХ могут быть учтены в прочих расходах в полном объеме Организации, у которых есть объекты обслуживающих производств и хозяйств (столовые, базы отдыха, детские сады и проч.), определяют базу по налогу на прибыль в отношении деятельности таких объектов отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ). Ссылаясь на эту норму, Минфин ранее заявлял: суммы налогов, уплачиваемых по объектам непроизводственного назначения, налоговую базу по основной деятельности не уменьшают, и учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 275.1 НК РФ (письмо от 28.02.08 № 03-03-05/14). Теперь специалисты финансового ведомства изменили свою позицию: налог на имущество и налог на землю исчисляются с единой налоговой базы, то есть без распределения на обслуживающие производства и основную деятельность. Поэтому все суммы земельного налога и налога на имущество (в том числе и по участкам, занятым обслуживающими производствами и хозяйствами) можно учитывать в общем порядке — в сумме, отраженной в декларации. Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то они подлежат распределению, поскольку база рассчитывается отдельно по конкретному сотруднику. Новые разъяснения Минфина согласуются с позицией арбитражных судов. См. например: постановления ФАС Уральского округа от 07.11.11 № Ф09-7085/11, ФАС Уральского округа от 23.06.11 № Ф09-3440/11-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.07 № Ф04-4416/2007(35835-А46-37). См. письмо Минфина России от 22.06.15 № 03-03-06/1/35994 4.4. Организация не вправе включать дебиторскую задолженность, по которой имеется договор поручительства, в резерв по сомнительным долгам Любая задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, признается сомнительной (п. 1 ст. 266 НК РФ). А безнадежной является задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). Налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам, отразив это в учетной политике для целей налогообложения. Суммы отчислений в данный резерв включаются в состав внереализационных расходов. Соответственно, если дебиторская задолженность обеспечена договором поручительства, то такую задолженность уже нельзя назвать сомнительность. Поэтому в отношении такой задолженности организация не вправе создавать резерв по сомнительным долгам. Примеч. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). В то же время из положений статей 195, 196, 203 ГК РФ следует, что течение срока исковой давности прерывается в том случае, если стороны договора подписали акт сверки долга. После подписания такого акта срок исковой давности начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается. Соответственно, организация имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму дебиторской задолженности (по основанию истечения срока исковой давности) не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности. 4.5. Затраты на содержание помещений, пользование, не учитываются переданных в безвозмездное Правило применимо при расчете налога на прибыль, если организация не получает прибыль от этих объектов. Такие разъяснения ВС РФ направила ФНС. Суды сделали данный вывод в отношении помещений столовых, так как доход от реализации их продукции получали ссудополучатели. См. Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 5.1. Правила ведения книги продаж при реализации товаров физическим лицам В случае выдачи кассовых чеков при реализации населению товаров за наличный расчет организация вправе не выставлять покупателям соответствующие счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7 статьи 168 НК РФ. При этом в пункте 1 Правил ведения книги продаж установлено, что при реализации товаров населению в книге продаж можно регистрировать контрольные ленты контрольно-кассовой техники. По поводу документов, которые нужно оформлять при продаже населению товаров за безналичный расчет. В Налоговом кодексе нет нормы, которая освобождала бы продавца от обязанности составлять в таких случаях счета-фактуры. Однако физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость и не принимают этот налог к вычету. Поэтому счета-фактуры им не нужны. А раз так, то при получении от гражданина безналичной оплаты за товары продавец вправе составить счет-фактуру в одном экземпляре. При этом в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет, которая будет содержать суммарные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). См. письмо Минфина России от 15.06.15 № 03-07-14/34405. 5.2. Верховный суд: передача арендодателю неотделимых улучшений без возмещения их стоимости облагается НДС Безвозмездная передача арендодателю улучшений арендованного имущества является реализацией. Поэтому по окончании срока аренды арендатор обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС. Суть спора. Организация-арендатор за счет собственных средств произвела неотделимые улучшения арендованного имущества на сумму 103 млн. рублей. Работы проводились без согласия арендодателя. Расходы арендатора на неотделимые улучшения арендодатель не возмещал. После окончания срока договора аренды арендатор передал арендодателю имущество вместе с произведенными неотделимыми улучшениями. По мнению инспекторов, передача арендатором арендодателю капитальных вложений в форме неотделимых улучшений после окончания срока договора аренды приравнивается к безвозмездной передаче имущества и облагается налогом на добавленную стоимость. Поскольку это сделано не было, проверяющие доначислили налогоплательщику НДС. Решение суда. Суды всех инстанций, включая Верховный суд, согласились с налоговиками, указав на то, что в соответствии с пунктом 3статьи 623 ГК РФ стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не установлено законом. Следовательно, передача неотделимых улучшений арендованного имущества произведена на безвозмездной основе. А передача результатов выполненных работ на безвозмездной основе признается реализацией работ и, соответственно, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом арендатор имеет право при передаче неотделимых улучшений заявить вычет сумм НДС, предъявленных ему подрядчиками по работам, связанным с реконструкцией арендуемого имущества, в результате которых создаются эти улучшения См. письмо Минфина от 06.04.09 суда от 15.07.15 № 306-КГ15-7133 № 03-07-09/19, определение Верховного 5.3. Услуги по проведению тренингов, которые оказаны иностранной организацией, не имеющей представительства в РФ, не облагаются НДС Если иностранная организация не находится на территории России и не имеет здесь постоянного представительства, то услуги по проведению тренингов, которые она оказала российской компании, не признаются реализованными в РФ. Соответственно, российская организация, приобретающая такие услуги, налоговым агентом по НДС не признается, а потому исчислять и уплачивать этот налог не должна. См.письмо Минфина России от 15.06.15 № 03-07-05/34356. Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 НК РФ. В отношении услуг по проведению тренингов применяется положение подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ: местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность организации, которая оказывает такие услуги, осуществляется на территории России. Территория РФ признается местом реализации услуг, если организация фактически присутствует на территории РФ на основе государственной регистрации. А если у компании нет такой регистрации, то на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если услуги оказываются через это постоянное представительство). Таким образом, если иностранная организация не зарегистрирована в РФ и не имеет здесь постоянного представительства, то местом реализации оказываемых ею услуг по проведению тренингов территория России не признается, а потому такие услуги объектом налогообложения НДС не являются. Соответственно, российская организация не является в данном случае налоговым агентом по НДС и не должна уплачивать этот налог при перечислении денежных средств иностранным организациям (ст. 161 НК РФ). 5.4. Заявить вычет по НДС можно в течение года с момента возврата аванса покупателю Если с момента возврата предоплаты прошло более года, а продавец так и не предъявил НДС с аванса к вычету, то он утрачивает право на вычет. См. письмо Минфина России от 21.07.15 № 03-07-11/41908. При поступлении аванса продавец начисляет НДС и уплачивает налог в бюджет. При этом если аванс возвращается покупателю в связи с изменением условий договора или его расторжением, у поставщика возникает право на вычет НДС, исчисленного с полученной от покупателя предоплаты (п. 5 ст. 172 НК РФ). С 1 января 2015 года по пункту 1.1 статьи 172 НК РФ заявить вычеты НДС, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, можно в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ. Вместе с тем иных вычетов НДС, в том числе вычета, установленного пунктом 5 статьи 172 НК РФ, Налоговый кодекс не предусмотрел. В связи с этим вычет НДС с аванса, возвращенного покупателю, можно заявить в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ. В пункте 4 статьи 172 оговорено, что указанный вычет производится после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата. 5.5. Актуальные вопросы декларирования НДС 5.5.1. Если в декларации выявлены расхождения Если налоговики прислали требование с указанием ошибок или расхождений в декларации по НДС, в течение 5 рабочих дней, начиная со следующего дня после отправки электронной квитанции о получении требования из налоговой инспекции необходимо дать ответ в произвольной форме или в соответствии с рекомендациями ФНС (см. письмо от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752). Исправленные сведения показываются в дополнительных листах книг продаж и покупок, которые и будут являться основанием заполнения приложения 1 к разделам 8 и 9. В строке 001 этих приложений указывается признак 0, а в строке 001 разделов 8 и 9 — признак 1. Аннулированный вычет отражается в приложении 1 к разделу 8 с минусом, дополнительная реализация — в приложении 1 к разделу 9 с плюсом. При подаче уточненной декларации за квартал из-за ошибки в полученном счетефактуре, который не позволяет установить продавца или покупателя, наименование или стоимость товаров, работ, услуг, ставку НДС или его сумму ошибки: в разделе 3 на всю сумму вычета, заявленного в ошибочном счете-фактуре, уменьшается показатель соответствующей строки; в разделе 8: — на первой странице в строке 001 ставится признак 0, а на других страницах раздела строка 001 прочеркивается; — в раздел копируются сведения из раздела 8 первичной декларации, данные из ошибочного счета-фактуры в нем указываются без изменений, как и общая сумма вычета по строке 190 раздела; в приложении 1 к разделу 8: — на всех страницах в строке 001 ставится прочерк; — в соответствующие строки переносятся данные из дополнительного листа, который аннулирует сведения об ошибочном счете-фактуре в разделе 8; — на последней странице приложения в строке 190 приводится исправленная итоговая сумма вычета, на предыдущих страницах приложения строка 190 прочеркивается. 5.5.2. Если получен уточненный счет-фактура Если после подачи декларации организация получила исправленный счет-фактуру, при этом первичный документ уже был учтен в налоговых вычетах и отражен в книге покупок и в декларации за I квартал, то покупатель должен действовать так: 1. Зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет, то есть когда все необходимые условия выполнены (ст. 171 и 172 НК РФ). Вычет по исправленному счету-фактуре можно заявить, начиная со следующего квартала. При заполнении графы 4 книги покупок отразить номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры. 2. За предыдущий квартал подать уточненную декларацию. Ранее заявленная сумма вычета по НДС из нее удаляется. Исправления вносятся путем аннулирования записей и указания значений в графах 15 и 16 дополнительного листа книги покупок со знаком «минус». Если сначала аннулировать вычет по первичному счету-фактуре в дополнительном листе и тут же заявить вычет по исправленному, то, скорее всего, вычет придется отстаивать в суде. В качестве поддержки такого права налогоплательщика можно привести Постановления Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 14227/07, от 03.06.2008 № 615/08, в которых указано, что право на вычет НДС у организации возникает в квартале получения первичного счета-фактуры, а его исправления не имеют значения. В любом случае нужно представить уточненную декларацию за этот период. 5.5.3. Если часть оплаченного товара вернулась Покупатель полностью оплатил поставленный продавцом товар, а потом вернул часть этого товара, деньги по взаимному согласию сторон принимаются в счет следующей отгрузки, т. е. за продавцом числится кредиторская задолженность, то по мнению Минфина (письмо от 23.03.2015 № 03-07-11/15889), полученная оплата за проданный товар признается авансовым платежом, так как продавец не возвращает деньги за вернувшийся товар, а засчитывает их в счет будущих поставок. На сумму полученного платежа выставляется «авансовый» счет-фактура. По общему правилу (п. 9 ст. 172 НК РФ) покупатель сможет принять сумму авансового платежа к вычету только в том случае, если в договоре с покупателем есть условие об авансе. В графе 11 книги продаж отражаются реквизиты документов, подтверждающих оплату: «переквалифицированный» «авансовый» счет-фактура, который был оформлен на всю сумму отгруженного товара. Отдельный вопрос при возврате товара — это код операции: если товар возвращает плательщик НДС, то и поставщик, и покупатель указывают в декларации код 03; если продукцию вернули лица, которые не являются плательщиками НДС, то поставщик ставит код 16. Согласно договору, покупатель осуществляет отгрузку (см. табл. 2). производит предоплату, а затем поставщик Действия продавца и покупателя при отражении «переквалифицированного» «авансового» счета-фактуры Покупатель На дату принятия к учету товара регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру (код 21): Продавец При регистрации в книге продаж авансового счета-фактуры ставится код 02, а при регистрации отгрузочного — 01. На дату отгрузки товара: в графе 13б книги продаж указывает полную сумму полученного аванса; в графе 17 отражает сумму налога, подлежащую восстановлению. регистрируется в книге покупок авансовый счет-фактура (код 22); При регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры проставляется код 02, а при регистрации отгрузочного — 01. в графе 15 книги покупок отражается полная сумма полученного аванса; в графе 16 — сумма налога, принимаемая к вычету покупателем. В письме ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ говорится о том, что в дальнейшем декларации, имеющие расхождения по контрольным соотношениям, не пройдут контроль на шлюзе ФНС и будут возращены отправителю. 5.5.4. Операции с иностранным контрагентом в валюте Отчетность первого квартала показала, что у налогоплательщиков возникают трудности в случаях, когда договор заключен с иностранным контрагентом в валюте. Например, российская организация оказывает иностранной компании услуги, местом реализации которых является территория РФ. Договор заключен в иностранной валюте на условиях предоплаты в полном размере. Момент определения налоговой базы, согласно ст. 167 НК РФ, «наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав». В случае если сначала получена предоплата, счет-фактура выставляется на сумму предоплаты и формируется налоговая база по НДС. «Авансовый» счет-фактура регистрируется в книге продаж по курсу на дату получения предоплаты. После отгрузки выставляется «отгрузочный» счет-фактура, который на дату отгрузки регистрируется в книге продаж по курсу на дату отгрузки, и также формируется налоговая база, но уже по отгрузке. При этом НДС, исчисленный по авансовому счету-фактуре, принимается к вычету. Таким образом, суммы НДС, начисленного при отгрузке, и НДС, принятого к вычету по авансовому счету-фактуре, могут быть разными, в том числе при стопроцентной предоплате (письмо Минфина РФ от 04.10.2012 № 03-07-15/130). В книге продаж счет-фактура продавца отражается в рублях в следующем порядке: в графе 13б — сумма полученного аванса или стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), включая НДС; в графе 14 — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18 % (без НДС); в графе 15 — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10 % (без НДС); в графе 16 — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %; в графе 17 — сумма НДС, исчисленная по ставке 18 % или 18/118; в графе 18 — сумма НДС, исчисленная по ставке 10 % или 10/118; в графе 19 — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от НДС по ст. 145 и 145.1 НК РФ. В книге покупок счет-фактура в иностранной валюте регистрируется с учетом перечисленных особенностей: в графе 16 отражается пересчитанная в рубли сумма НДС, принимаемая к вычету в текущем квартале. В декларации отражаются операции: сумма НДС, исчисленная с предоплаты, отражается в графе 3 строки 170 разд. 3; «отгрузочный» счет-фактура отражается в строке 010 разд. 3. 5.5.5. Реализация за наличный расчет Согласно письму Минфина РФ от 23.03.2015 № 03-07-09/15737, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению в книге продаж регистрируются показатели контрольных лент ККТ (Z-отчета), бланков строгой отчетности: в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги продаж указывается номер и дата контрольной ленты ККТ (Z-отчета), что соответствует строкам 020 книги продаж «Номер счета-фактуры продавца» и 030 «Дата счета-фактуры продавца» разд. 9 налоговой декларации по НДС; в графах 7 «Наименование покупателя» и 8 «ИНН/КПП покупателя» книги продаж — прочерки; графа 8 «ИНН/КПП покупателя» книги продаж соответствует строке 100 разд. 9 налоговой декларации по НДС; в графе 2 книги продаж указывается код вида операции — 26 «Составление первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога»; графа 2 книги продаж отражается в строке 010 разд. 9 налоговой декларации. 5.5.6. Принятие к вычету при оплате наличными НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным наличными деньгами, можно принять к вычету только при наличии счета-фактуры продавца с выделенной суммой налога. Приложенные к авансовому отчету чек ККТ, товарный чек или бланк строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой НДС права на вычет НДС не дают (письмо Минфина от 03.08.2010 № 03-07-11/335). Исключение составляют стоимость проезда и проживания командированных работников. По остальным расходам при отсутствии счета-фактуры с выделенной суммой налога: если НДС в чеке ККТ (БСО) выделен — стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за наличные, включается в расходы без НДС. Сам налог в налоговых расходах не учитывается и к вычету не принимается; если НДС в чеке ККТ (БСО) не выделен — стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за наличные, включается в расходы в полной сумме, указанной в чеке ККТ (БСО). НДС расчетным путем не выделяется и к вычету не принимается. Проездной билет командированного работника подлежит регистрации в книге покупок, в которой заполняются следующие графы: 1 — № п/п; 2 — код вида операции — 23 («Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации»); 8 — дата подписания авансового отчета; 9 — название организации, например ОАО «РЖД»; 10 — ИНН/КПП; 15 — стоимость покупок по счету-фактуре (включая НДС); 16 — сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках. 5.6. Консультационные услуги, приобретенные российской организацией у иностранного контрагента, облагаются НДС Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации товаров, работ или услуг в целях исчисления НДС определяется в соответствии с положениями статьи 148 НК РФ. Для услуг по обработке информации и консультационных услуг таким местом является место деятельности покупателя услуг (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Соответственно, если российская организация приобретает у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе РФ, и зарегистрированного в государстве, не являющемся членом Евразийского экономического союза, то местом реализации услуг по обработке информации и консультационных услуг признается территория Российской Федерации. При налогообложении таких услуг необходимо учитывать положения статьи 161 НК РФ: при реализации услуг иностранным лицом, которое не состоит на учете в российском налоговом органе, рассчитать и заплатить НДС в российский бюджет должен налоговый агент, приобретающий данные услуги. На этом основании в Минфине делают следующий вывод. Российская организация, которая приобретает у иностранного лица (в том числе у индивидуального предпринимателя), не состоящего на учете в налоговом органе РФ, услуги по обработке информации и консультационные услуги, является налоговым агентом по НДС. См. письмо Минфина России от 08.06.15 № 03-07-08/32978 6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 6.1. При оплате проезда командированного работника в вагоне повышенной комфортности стоимость дополнительных услуг перевозчика НДФЛ не облагается Все виды установленных действующим законодательством выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов, освобождены от обложения НДФЛ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 217 НК РФ. В абзаце 12 данного пункта дополнительно оговорено, что не облагаются НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд командированного работника до места назначения и обратно. В вагонах повышенной комфортности перевозчики оказывают дополнительные сервисные услуги. К ним относятся: набор питания, предметы первой необходимости и гигиены, постельные принадлежности, печатная продукция и услуги по обеспечению личной безопасности. Данные услуги включаются в стоимость проезда (п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.05 № 111; п. 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, утв. приказом Минтранса Россииот 09.07.07 № 89). Таким образом, если работодатель направляет сотрудников в командировки железнодорожным транспортом в вагонах повышенной комфортности, то стоимость проезда, в которую включена оплата дополнительных сервисных услуг, НДФЛ не облагается. См. письмо Минфина России от 02.07.15 № 03-04-06/38183. 6.2. Доход в виде доли вышедшего участника ООО, которую распределили между оставшимися учредителями, облагается НДФЛ Участник ООО вправе выйти из организации в любое время, независимо от согласия, как других участников, так и самого общества, если это предусмотрено уставом. В этом случае его доля в уставном капитале переходит к обществу и может быть распределена между остальными участниками. При этом организация обязана выплатить вышедшему участнику действительную стоимость его доли. Размер такой выплаты определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. Об этом сказано в подпункте 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Таким образом, доход участников ООО, в пользу которых была распределена доля, определяется исходя из действительной стоимости доли бывшего участника и соответствующей части доли в уставном капитале ООО, полученной каждым участником при распределении доли. Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина России от 15.03.13 № 03-04-06/8031 и от 28.02.13 № 03-04-06/5947 (см. «Минфин: в случае увеличения долей участников ООО за счет доли вышедшего из общества физлица, у оставшихся участников возникает доход, облагаемый НДФЛ»). Организация, участники которой получили указанный выше доход, должна удержать с него НДФЛ при любой денежной выплате участникам или сообщить в инспекцию, что удержать налог невозможно. См.письмо Минфина России от 25.06.15 № 03-04-05/36805. 6.3. По какой форме нужно уведомить налоговиков о невозможности удержать НДФЛ с доходов, полученных от операций с ценными бумагами Если налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов от операций с ценными бумагами или дивидендов по акциям российских организаций удержать невозможно, то налоговый агент должен проинформировать об этом инспекцию. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога следует представить по форме 2-НДФЛ. Налоговые агенты (доверительные управляющие, депозитарии, брокеры и прочие организации) обязаны отчитываться о доходах, полученных физлицами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов (ст. 226.1 НК РФ). В пункте 4 статьи 230 НК РФ оговорено, что лица, которые признаются налоговыми агентами по статье 226.1 НК РФ, представляют сведения о выплаченных доходах и суммах удержанного НДФЛ по форме и в порядке, которые установлены для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. То есть, если удержан НДФЛ, то нужно подать декларацию по налогу на прибыль, а не справку о доходах физлица по форме 2-НДФЛ. На практике встречаются ситуации, когда НДФЛ, исчисленный с доходов от операций с ценными бумагами или дивидендов по акциям, удержать невозможно. В таком случае налоговый агент должен уведомить инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Сделать это нужно в срок до 1 марта следующего года (п. 14 ст. 226.1 НК РФ). Однако в настоящее время форма такого сообщения не утверждена. Поэтому Минфин рекомендует налоговым агентам, перечисленным в статьи 226.1 НК РФ, сообщать о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ. См. письмо Минфина России от 01.07.15 № 03-04-06/38042 6.4. Штраф за несоблюдение прав потребителей облагается НДФЛ Сумма штрафа, выплаченная физлицу по решению суда за нарушение Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей», является объектом налогообложения НДФЛ. Как известно, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют некоторые виды доходов, перечисленные в статье 217 НК РФ. В частности, в пункте 3 статьи 217 НК РФ названы компенсационные выплаты, не облагаемые НДФЛ. Однако штраф за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителя в перечне компенсационных выплат не предусмотрен. Следовательно, данные суммы облагаются НДФЛ. Добавим, что удержать НДФЛ с вышеназванных выплат нужно лишь в том случае, если сумма налога выделена в судебном решении. Если же в резолютивной части решения не указаны отдельно выплата, причитающаяся физлицу, и НДФЛ, то удерживать налог не нужно. Но в этом случае необходимо сообщить о невозможности удержания НДФЛ в инспекцию, а также физлицу (письмо Минфина от 24.05.13 № 03-04-06/18724). См.письмо Минфина России от 29.06.15 № 03-04-05/37490 6.5. В каком порядке предоставляется социальный вычет по расходам на добровольное страхование жизни С 1 января 2015 года у налогоплательщиков появилось право получать вычет, в том числе, по расходам на добровольное страхование жизни (подп. 4 п. 1 ст. 219НК РФ). Указанный вычет можно получить по тем расходам, которые направлены: на страхование своей жизни; на страхование жизни супруга (в том числе вдовы, вдовца); на страхование жизни родителей (в том числе усыновителей); на страхование жизни детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). Для получения вычета необходимо соблюсти три условия: 1) договор страхования должен быть заключен на срок не менее пяти лет, 2) страховые взносы по договору страхования должны быть уплачены за счет собственных средств налогоплательщика, 3) гражданин должен являться налоговым резидентом РФ и получать доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. См. письмо Минфина России от 25.06.15 № 03-04-07/36707, которое ФНС направила своим подчиненным для использования в работе (письмо от 03.07.15 № БС-4-11/11644@ 6.6. Организация должна вести персонифицированный учет выигрышей и призов, выданных физлицам В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ доходы граждан, полученные ими от организаций и предпринимателей по различным основаниям в натуральной или в денежной форме, размер которых не превышает 4 000 рублей за налоговый период (год), освобождаются от НДФЛ. Речь, в частности, идет о подарках, призах, выигрышах и т п. Таким образом, при выдаче физическим лицам призов или выигрышей стоимостью не более 4 000 руб., организация не обязана исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Вместе с тем, она должна вести персонифицированный учет доходов физических лиц, получивших указанные выигрыши и призы. В случае если стоимость призов, переданных одному и тому же гражданину в налоговом периоде превысит установленный лимит, организация будет признана налоговым агентом. А значит, она должна будет исполнить обязанности, предусмотренные статьями 226 и 230 НК РФ, в том числе, по представлению справок 2-НДФЛ. См. письмо ФНС от 02.07.15 № БС-4-11/11559 6.7. С положительной разницы, которая возникает при расчетах в рублях по валютному займу, НДФЛ не начисляется Ситуация. Организация получает заем от физического лица. Сумма займа в договоре указывается в иностранной валюте, а все расчеты происходят в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи и на дату возврата займа. На момент возврата займа курс иностранной валюты вырос. Соответственно, организация должна вернуть в рублевом эквиваленте больше, чем получила. По мнению Минфина в рассматриваемой ситуации иностранная валюта не является предметом договора займа и денежного обязательства в иностранной валюте у заемщика не возникает. Заем выдается и возвращается в рублях. При этом возвращается сумма, превышающая сумму займа. Поэтому сумма превышения является экономической выгодой физлица-заимодавца и, соответственно, облагается НДФЛ в общем порядке См. письмо Минфина от 27.03.15 № 03-04-06/16965 Однако у судов по данному вопросу мнение иное. Так, Президиум ВАС РФ указал: при возврате в рублях суммы займа, выраженного в иностранной валюте, у заимодавцевфизических лиц не возникает экономической выгоды. Ведь фактически заемщик возвращает ту сумму займа, на которую можно приобрести только определенную договором займа сумму иностранной валюты по курсу на дату возврата. Таким образом, возникающая у физических лиц положительная разница не формирует экономической выгоды, признаваемой доходом для целей исчисления НДФЛ (постановление от 06.11.12 № 7423/12). В свою очередь Федеральная налоговая служба напоминает: в случае, если письменные разъяснения Минфина не согласуются с позицией Высшего арбитражного суда или Верховного суда, налоговые инспекторы должны ориентироваться на решения, постановления, информационные письма судов (при условии, если данные судебные акты и письма официально опубликованы или размещены на сайтах судов в интернете). Из этого пояснения следует, что удерживать НДФЛ с разницы, которая возникает в результате роста курса иностранной валюты к рублю при возврате займа, не нужно. См. письмо ФНС России от 03.07.15 № БС-4-11/11646 7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ 7.1. ФСС: организации не обязаны заверять печатью расчет 4-ФСС Как известно, раньше организации должны были иметь круглые печати с указанием названия и места нахождения. Но с 7 апреля этого года вступил в силу Федеральный закон от 06.04.15 № 82-ФЗ, который позволяет организациям (ООО и АО) отказаться от использования печати. В связи с этим ФСС предупреждает своих подчиненных о том, что они не вправе требовать от акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью проставлять печати в форме 4-ФСС и на заявлениях о зачете (возврате) излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, а также заверять печатью исправления в расчете. Незаполнение отдельных полей расчета, в том числе непроставление печати, не может являться основанием для отказа в приеме отчетности. Также авторы письма сообщили, что уже готовы поправки в форму 4-ФСС, учитывающие последние изменения в законодательстве. В настоящее время проект соответствующего акта находится на согласовании в Минтруде. Стоит отметить, что при сдаче отчетности через интернет никаких разногласий по поводу наличия или отсутствия печати не возникает. Ведь для заверения электронной декларации или расчета печать не требуется — достаточно подписать отчетность квалифицированной электронной подписью. См. информационное письмо Фонда социального страхования от 10.06.15 7.2. Верховный суд: ФСС должен устанавливать тариф взносов «на травматизм» на основании реальной деятельности организации, а не сведений из ЕГРЮЛ Размер взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний определяется исходя из страхового тарифа. Тариф, в свою очередь, зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя (ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, п. 8 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.05 № 713). При этом страхователь должен сам определить основной вид своей деятельности по итогам предыдущего года и сообщить о нем в ФСС не позднее 15 апреля того года, на который устанавливается размер страхового тарифа. Организация в установленный срок не представила документы, подтверждающие основной вид деятельности за предыдущий год, то это само по себе не может свидетельствовать об осуществлении указанной деятельности и Фонд социального страхования не вправе определять тариф страхового взноса «на травматизм» по виду экономической деятельности, имеющему наиболее высокий класс профессионального риска, если фактически данный вид деятельности организация не осуществляет. Правомерность такого подхода подтвердил в определение Верховного суда от 30.06.15 № 301-КГ15-6612. 7.3. Разъяснено, как отражать отпускные в РСВ-1, если дата начисления и дата начала отпуска приходятся на разные периоды Страхователи определяют базу для начисления взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 3ст.8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Для организаций и предпринимателей дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих сумм (п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ). Соответственно, страховые взносы исчисляются в том периоде, в котором были начислены выплаты. Если отпускные начислены в марте, то выплаченная сумма должна быть отражена в отчетности по страховым взносам за I квартал 2015 года. См. письмо Минтруда от 17.06.15 № 17-4/В-298 8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 8.1. В каком случае расходы на содержание имущества могут уменьшать налоговую базу по УСН арендодателя Согласно пункту 2 статьи 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. «Упрощенщики», применяющие объект «доходы минус расходы», вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Состав таких расходов устанавливается на основании статьи 254 НК РФ (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, материальными расходами признаются расходы на приобретение топлива, воды, энергии, а также расходы на отопление зданий (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Кроме того, к числу материальных расходов относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в том числе по техническому обслуживанию основных средств (подп. 5 п. 1 ст. 254НК РФ). Поэтому арендодатель на УСН может учесть в составе материальных расходов затраты на содержание объектов аренды. Но при условии, если в договоре аренды указано, что эти затраты возложены на арендодателя. См.письмо Минфина России от 10.06.15 № 03-11-09/33555 8.2. В каком случае арендодатель на УСН должен включить полученный задаток в доходы Арендодатель на «упрощенке» получил от арендатора задаток по договору аренды. Нужно ли его включать в доходы при УСН? Нет, пояснил Минфин России в своем письме от 22.06.2015 № 03-11-06/2/36071. Но только в том случае, если арендодатель возвратит задаток арендатору после истечения срока договора аренды. Если же задаток возвращен арендатору не будет, например, арендодатель зачтет его в счет арендной платы, то его сумму придется включить в доходы при «упрощенке». Как разъяснили специалисты финансового ведомства в своих более ранних письмах, признать доход надо будет на дату зачета задатка в счет арендной платы (письма от 24.10.2012 № 03-11-06/2/135 и от 08.04.2013 № 03-11-06/2/11372). 8.3. При переходе с УСН на общую систему расходы по товарам можно списать Упрощенец купил товары в период применения УСН. А продал их после перехода на общую систему. В этом случае расходы на покупку товаров можно учесть при ОСН. Такой вывод содержится в Определении Верховного суда Российской Федерации от 6 марта 2015 г. № 306-КГ15-289. Как установлено судами, спорные товары были приобретены обществом в период с 2010 по 2011 годы в момент применения УСН. Однако реализованы были в 2012 году при ОСН. Тогда же и были учтены расходы на покупку товаров и доходы от продажи товаров. Налоговая инспекция принимать расходы отказалась. Но суд встал на сторону налогоплательщика. 9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ 9.1. Лица являются взаимозависимыми, заключена на рыночных условиях даже если сделка между ними Проанализировав акт кассационной инстанции, можно сделать вывод: в случае когда стороны сделки указаны в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, они признаются взаимозависимыми, даже если отношения между ними не влияют на сделку. Эта сделка может быть контролируемой, следовательно, инспекция вправе проверить ее цену. См. Определение ВС РФ от 03.06.2015 N 38-КГ15-3 9. ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ 9.1. Видеоматериалы Новые ставки НДФЛ, проверки предприятий инспекторами по труду, новый налог На каких изменениях по НДФЛ настаивают депутаты? На сколько увеличен срок проверок предприятий инспекторами по труду? Введение какого нового налога поддержало Правительство России? https://informer.4dk-soft.ru/see/tv/tvprogram.php?ELEMENT_ID=154039 «Уточнёнка» по налогу на прибыль и сотрудничество со «спецрежимниками» Как представить «уточнёнку» по налогу на прибыль за 2014 год? Почему крупным налогоплательщикам станет удобнее работать с «упрощенцами»? Какие новые функции появились у Федеральной антимонопольной службы России? https://informer.4dk-soft.ru/see/tv/tvprogram.php?ELEMENT_ID=130643
