Вопрос 5

5. Вопрос (аудит):
Раскройте содержание действий аудитора по выполнению требований
Федерального закона от 07.08.2001 №115-ФЗ "О противодействии легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".
Аргументируйте ответ.
Ответ:
Основой действий аудиторской организации (индивидуального аудитора) по
выполнению требований Федерального закона являются Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности (ФПСАД).
Согласно ФПСАД № 14 "Учет требований нормативных правовых актов Российской
Федерации в ходе аудита" в ходе аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан учесть
(рассмотреть) соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской
Федерации, в том числе Федерального закона от 07.08.2001 №115-ФЗ "О противодействии
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма", поскольку несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской
Федерации может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Проведение соответствующих аудиторских процедур имеет особое значение при аудите
бухгалтерской отчетности организаций, осуществляющих операции с денежными средствами
или иным имуществом (ст. 5 Федерального закона "О противодействии легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма)):
 кредитных организаций;
 профессиональных участников рынка ценных бумаг;
 страховых организаций и лизинговых компаний;
 организаций, осуществляющих управление инвестиционными фондами или
негосударственными пенсионными фондами;
 организаций, оказывающих посреднические услуги при осуществлении сделок куплипродажи недвижимого имущества, и др.
Критерии и признаки выявления сделок или финансовых операций, которые могут быть
связаны с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и
финансированием терроризма приведены в указанном Федеральном законе.
Осуществляя предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических и
бухгалтерских услуг, обслуживающие лица, например, аудитор, готовя или осуществляя от
имени или по поручению своего клиента операции с денежными средствами или иным
имуществом, предусмотренные п.1 ст.7.1 Федерального закона "О противодействии
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма)", обязаны идентифицировать клиентов, организовать внутренний контроль,
фиксировать и хранить информацию.
Контролю подлежат, в частности, следующие сделки и финансовые операции с
денежными средствами или иным имуществом (ст.6, п.1 ст.7.1 Федерального закона "О
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма)":
- сделки с недвижимостью;
- управление денежными средствами, ценными бумагами или иным имуществом
клиента;
- управление банковскими счетами или счетами ценных бумаг;
- привлечение денежных средств для создания организаций, обеспечения их
деятельности или управления ими;
- создание организаций, обеспечение их деятельности или управления ими, а также
куплю-продажу организаций.
Единый подход к разработке правил внутреннего контроля, осуществляемого в целях
противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма, приведен в Распоряжении Правительства РФ от 10.06.2010 N
967-р «Рекомендации по разработке организациями, совершающими операции с денежными
средствами или иным имуществом, правил внутреннего контроля в целях противодействия
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма».
Правила внутреннего контроля:
 содержат:
o порядок документального фиксирования необходимой информации и обеспечения
конфиденциальности информации;
o квалификационные требования к подготовке и обучению кадров;
o критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом специфики
деятельности организации;
o программы осуществления контроля в целях противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма;
 требуют:
o назначения специального должностного лица, ответственного за соблюдение
правил внутреннего контроля и программ его осуществления;
 регламентируют:
o функции, полномочия, а также обязанности, возлагаемые на специальное
должностное лицо;
В правила внутреннего контроля включаются следующие программы его
осуществления:
 программа идентификации лиц, находящихся на обслуживании в организации,
установления и идентификации выгодоприобретателей.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 05.12.2005 №715 требования к
идентификации клиентов (лиц, находящихся на обслуживании организаций) и
выгодоприобретателей, в том числе с учетом степени (уровня) риска совершения клиентом
операций в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и
финансирования терроризма, устанавливаются Федеральной службой по финансовому
мониторингу;
 программа оценки степени (уровня) риска совершения клиентом операций, связанных с
легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и
финансированием терроризма (программа оценки риска);
 программа выявления операций (сделок), подлежащих обязательному контролю, и
операций (сделок), имеющих признаки связи с легализацией (отмыванием) доходов,
полученных преступным путем, или финансированием терроризма (программа
выявления операций, подлежащих обязательному контролю);
 программа документального фиксирования информации;
 программа, регламентирующая порядок работы по приостановлению операций в
соответствии с Федеральным законом;
 программа подготовки и обучения сотрудников организации в сфере противодействия
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма (программа подготовки и обучения сотрудников организации);
 программа проверки внутреннего контроля;
 программа хранения информации и документов, полученных в результате реализации
программ осуществления внутреннего контроля в целях противодействия легализации
2
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма
(программа хранения информации);
 иные программы осуществления внутреннего контроля по усмотрению организации.
В ходе аудита рассмотрению, в частности, подлежит соблюдение аудируемым лицом
установленных п.7 указанного Федерального закона или в соответствии с ним требований в
отношении процедур:
 идентификации клиентов,
 организации внутреннего контроля,
 фиксирования, хранения и
 представления информации.1
Таким образом, действия аудитора по выполнению требований указанного Федерального
закона сводятся к проведению следующих аудиторских процедур:
 проверка отнесения аудируемого лица к организациям, осуществляющим операции с
денежными средствами или иным имуществом, согласно перечню п.5 Закона №115-ФЗ.
При аудите бухгалтерской отчетности организаций, осуществляющих операции с
денежными средствами или иным имуществом аудитор проводит:
 проверку организации внутреннего контроля;
 проверку соблюдения требований по идентификации клиентов;
 проверку соблюдения требований по документированию и хранению информации;
 проверку соблюдения требований по передаче информации уполномоченному
органу.
В соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности №
5 «Аудиторские доказательства», утвержденным Постановлением Правительства РФ от
23.09.2002 № 696, аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса
тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских
доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные
процедуры проверки проводятся в следующих формах:
- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на
счетах бухгалтерского учета;
- аналитические процедуры.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур
проверки по существу:
 инспектирование;
 наблюдение;
 запрос;
 подтверждение;
 пересчет (проверка арифметических расчетов);
 аналитические процедуры.
Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока,
отведенного на получение аудиторских доказательств.
1
Письмо Минфина РФ от 13.04.2009 №07-03-32/520
3
Указанные аудиторские процедуры и результаты их осуществления должны быть
документально оформлены.
При выявлении фактов несоблюдения аудируемым лицом требований, установленных
указанным Федеральным законом, аудитор обязан предпринять меры, предусмотренные
данным Федеральным законом, а также ФПСАД № 14.




Действия аудитора при выявлении вышеназванных фактов:
проинформировать руководство аудируемого лица и представителей собственника о
выявленных фактах (п. п. 32 - 34 ПСАД № 14);
выразить мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказаться от выражения
мнения в случае существенности выявленных фактов для финансовой отчетности (п. п.
35, 36 ПСАД № 14);
сообщить информацию об обнаруженных фактах уполномоченным органам
государственной власти, предварительно получив юридическую консультацию (см.
также Письмо Минфина России от 27 июня 2005 г. N 07-03-01/647) о передаче
соответствующей информации в Федеральную службу по финансовому мониторингу (п.
38 ПСАД № 14);
отказаться от выполнения задания (п. п. 39, 40 ПСАД № 14).
4