ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ (АУДИТ) В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ предприятием
advertisement
МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МВД РОССИИ ИМЕНИ В.Я. КИКОТЯ Кафедра экономики и бухгалтерского учета КУРСОВАЯ РАБОТА по учебной дисциплине Контроль и ревизия ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ (АУДИТ) В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ Курсовую работу выполнил Курсант 792 взвода 4 «Э» курса ФПСПЭБиПК сержант полиции Орлихин Дмитрий Алексеевич Научный руководитель курсовой работы“ Профессор кафедры экономики и бухгалтерского учета, доктор экономических наук, профессор Бобошко Владимир Иванович Работа защищена на оценку Научный работы «отлично» руководитель «06» июля 2023 г. Москва 2023 курсовой ОТЗЫВ НАУЧНОГО РУКОВОДИТЕЛЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ (КУРСОВОГО ПРОЕКТА) Контроль и ревизия Учебная дисциплина Обучающийся Тема курсовой работы (курсового проекта) Курсант 792 взвода 4 «Э» курса Орлихин Дмитрий Алексеевич Внутренний контроль (аудит) в системе управления предприятием ОЦЕНКА РАБОТЫ Соответствие содержания работы теме Полнота раскрытия темы Использование актуальных нормативных и литературных источников Анализ существующих научных позиций, наличие и аргументированность собственных выводов, предложений Умение анализировать и обобщать данные литературы и практики Последовательность, логическая завершенность и грамотность изложения Использование эмпирического материала (правоприменительной практики и т. п.) Уровень самостоятельности работы обучающегося, его умение оформить и обосновать собственную точку зрения Качество оформления работы 5 + + + + 4 3 2 + + + + + Характеристики, выделяющие работу Тема работы раскрыта полностью и выполнена в с положительной стороны соответствии с методическими рекомендациями. Недостатки работы, рекомендации по дополнению работы или переработке тех или иных её частей, по подготовке автора к защите работы Решение о допуске к защите Допущена к защите + НЕ допущена к защите Научный руководитель курсовой профессор кафедры экономики и работы: бухгалтерского учета, доктор экономических наук, профессор Бобошко Владимир Иванович 1 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ ...... 5 1.1. Сущность, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование внутреннего контроля ................................................................................................. 5 1.2. Сущность, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита ..................................................................................................... 8 ГЛАВА 2. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ........................................................................................................ 13 2.1. Объекты, субъекты и система внутреннего контроля на предприятии .. 13 2.2. Объекты, субъекты и система внутреннего аудита на предприятии ...... 17 ГЛАВА 3. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ КАК ИСТОЧНИК СВОЕВРЕМЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ И ВЫПОЛНЕНИЯ РЕШЕНИЙ ............ 21 3.1 Недостатки внутреннего контроля и аудита, влияющие на эффективность управления предприятием ............................................................. 21 3.2 Совершенствование внутреннего контроля и аудита в целях повышения эффективности управления предприятием ............................................................ 23 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 24 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 26 2 ВВЕДЕНИЕ В современном мире, по мере роста объема информации, возрастает роль экспертных систем. Внутренний контроль и внутренний аудит - довольно новые области контроля в российской теории и практике. Современные условия и правила, осуществление хозяйственной деятельности предприятиями, стремительное развитие технологий, а наряду с этим и рост конкуренции способствуют повышению роли внутреннего контроля и аудита, что вызывает у владельца предприятия стремление создания новых структур. Не так давно не было четкого понимания места и роли внутреннего контроля в структуре бизнеса. Сейчас же собственники компаний все больше нацелены на создание подразделений и служб внутреннего контроля и аудита, которые на современном этапе выполняют различные масштабные задачи. Внутренний контроль и аудит – это виды деятельности, связанные с оценкой надежности и эффективности системы функционирования предприятия (финансовый, операционный контроль, контроля за соблюдением политик и процедур), в процессе управления рисками, с которыми сталкивается компания (например, при выведении на рынок новых продуктов, внедрении новых информационных систем, реструктуризации бизнеса), в процессе корпоративного управления. Внутренний контроль и аудит – это постоянный нацеленный на будущее процесс, задача которого содействовать руководству компании в достижении поставленных целей наиболее эффективным образом. При этом главными заказчиками и потребителями результатов деятельности службы внутреннего контроля компании являются собственники (совет директоров), высшее исполнительное руководство, менеджеры разного уровня. Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что внутренний контроль и внутренний аудит являются новыми и быстроразвивающимися направлениями функционирования предприятий. Вопросы, связанные с организацией внутреннего контроля и аудита актуальны в условиях кризиса 3 национальной и мировой экономики, а также в условиях санкционной политики против Российской Федерации. Объектом курсовой работы является непосредственно система управления предприятием. Предметом курсовой работы выступает система внутреннего контроля и аудита на предприятии. Цель курсовой работы заключается в изучении места и роли внутреннего контроля и аудита в системе управления предприятием. Задачи курсовой работы: − изучить сущность, цели и задачи внутреннего контроля (аудита); − рассмотреть нормативно-правовое регулирование внутреннего контроля (аудита); − определить объекты и субъекты внутреннего контроля (аудита); − изучить систему внутреннего контроля и аудита; − выявить недостатки организации внутреннего контроля (аудита); − дать предложения по совершенствованию внутреннего контроля (аудита). Структурно курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. 4 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ 1.1. Сущность, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование внутреннего контроля В современной рыночной экономике важнейшей целью любого хозяйствующего субъекта является достижение максимально эффективной хозяйственной деятельности и получение максимально возможной прибыли. Важность внутреннего контроля значительно возрастает. С помощью этого вида контроля руководство предприятия получает достоверную информацию, которая соответствует действительности. С помощью внутреннего контроля руководство имеет возможность эффективно управлять, а собственник имеет возможность контролировать свой капитал и его менеджеров, что обеспечивает определенный вид гарантии привлечения частных инвестиций. Осуществление внутреннего контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем. Цель внутреннего контроля – обеспечение информацией систему управления для наиболее эффективного принятия решений. На практике каждая управляющая функция напрямую связана с управляющей функцией, поэтому цикл действий не может быть определен так, чтобы он вообще не был связан с управлением. Учитывая этот факт, теоретически, рассматривая каждую фазу как отдельный элемент управления, возможно, что элемент управления будет присутствовать на каждой фазе. На стадии планирования реализуются следующие контрольные функции: 5 − оценка рациональности возможных вариантов плановых решений; − соответствие плановых решений принятым установкам и намеченным ориентирам, а также общей стратегии. Для обеспечения рациональности и адекватности общего плана действий и стратегии окружающей среды, а также для обеспечения того, чтобы управленческие решения соответствовали возможности их успешной реализации (с точки зрения организационных возможностей), также необходим контроль. Если контроль не "включен" на этапе планирования, ошибка планирования лучше всего будет отражена на этапе организации и регулирования. На этапе организации и регулирования реализации управленческих решений необходимо контролировать правильность выполнения запланированных решений, принятых с целью достижения необходимых результатов. Необходимо контролировать рациональность внедрения организации и контролировать принятые решения. На стадии учета должен быть обеспечен контроль за: − наличием и движением денежных средств и имущества; − рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; − состоянием выданных и полученных обязательств; − целесообразностью и законностью хозяйственных операций организации, и т.д. Информационной базой для внутреннего контроля выступают данные учета, при этом необходим и контроль качества учета. На этапе анализа информация о результатах управленческих решений оценивается на основе ее разбивки на различные компоненты и взаимосвязи между ними. Глубокая интеграция контроля и анализа. Контрольные данные обычно являются основой анализа. На этапе анализа также реализуются функции контроля, такие как мониторинг уровня доступности запасов и затрат по источнику формирования. Аналитический метод, используемый на этапе 6 контрольной деятельности, оценивает приближение фактического результата к конечной точке каждого плана управления, независимо от того, выражено ли оно в общих или конкретных терминах. Контроль качества анализа является необходимым шагом для оценки информации о результатах принятия управленческих решений. В плане нормативно-правового регулирования внутренний контроль находит свое отражение в следующих законодательных актах Российской федерации: − Ст. 19 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» трактует о том, что каждый хозяйствующий субъект, чья бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, обязан организовать внутренний контроль бухгалтерского учета и составления бухгалтерской финансовой отчетности, за исключением тех случаев, когда руководитель организации принял на себя обязанность ведения бухгалтерского учета. − Ст. 7 Федерального закона № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» обязует организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом разрабатывать правила внутреннего контроля, назначать специальных должностных лиц, ответственных за реализацию правил внутреннего контроля. Также согласно с правилами внутреннего контроля, данные организации обязаны документально фиксировать информацию, полученную в результате реализации указанных правил, и сохранять ее конфиденциальный характер. − Ст. 28.1 Закона Российской Федерации №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» определяет цели внутреннего контроля страховщика, а так же подразделения, осуществляющие функции внутреннего контроля в страховой компании. Ввиду вышесказанного можно сделать вывод, что внутренний контроль является неотъемлемой частью эффективной и бесперебойной работы любой организации. Чем выше требования, предъявляемые к организации внутреннего 7 контроля на предприятии, тем меньше риски наступления негативных последствий, таких как снижение эффективности деятельности, отклонения от плана, мошенничество с активами и тому подобное. Следовательно, внутренний контроль является инструментом повышения эффективности деятельности предприятия. 1.2. Сущность, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита Правильная организация внутреннего аудита и ее внедрение в систему управления предприятием во многом обеспечивает эффективность финансовохозяйственной деятельности. Потребность руководителя в знании реального состояния своего бизнеса предопределяет потребность во внутреннем аудите. Не существует гарантий, что работники предприятия всегда правильно и адекватно воспринимают политику и процедуры, разработанные управленцами данного предприятия. Зачастую данная проблема рождает различного вида неточности и недочеты. Внутренний аудит представляет собой один из основных инструментов, эффективности постулатом управления которого предприятием выступает различных повышение масштабов и организационно-правовых форм. Часто возникает путаница в определении внутреннего аудита и внутреннего контроля, а также в замене одного инструмента другим. Чтобы определить разницу и различие между ними, необходимо дать определения внутреннего аудита. Ссылаясь на определение Международного института внутренних аудиторов, можно сказать, что внутренний аудит-это не что иное, как функция, обеспечивающая независимые и объективные гарантии и рекомендации, направленные на улучшение экономической деятельности организации. Внутренний аудит помогает достичь поставленных целей, используя систематический и последовательный подход к оценке процессов 8 управления рисками, контроля и корпоративного управления и повышению их эффективности. Основные отличия внутреннего аудита и контроля показаны на рис. 1.1. Рис. 1.1 Основные отличия внутреннего контроля и внутреннего аудита. Внутренний аудитор проводит независимую экспертную оценку управленческих функций компании или товарищества. Они предоставляют управляющему предприятию результаты анализа, оценки, рекомендаций, инструкций и информации о деятельности соответствующей компании. Цели, задачи и необходимость внутреннего аудита определяются каждым владельцем бизнеса индивидуально. Внутренний аудит играет роль оценки информации, ее качества перед предоставлением системе управления для того, чтобы принятые решения были максимально эффективными и полезными. Совершенствование производства, его организации и управления, выявление резервов и их мобилизация представляет собой цель внутреннего аудита. 9 Задачи аудита в любой компании имеют различный список. Это связано с особенностями структуры предприятий и различий организационно-правовых форм. При этом в определении количества задач аудита на предприятии не мало важную роль играет руководство. Внутренний аудит может выполнять ряд поставленных руководством экономического субъекта задач, примерные задачи показаны на рис. 1.2. Внутренний аудит анализирует ситуацию с риском и предупреждает о банкротстве, использует ноу-хау для повышения прибыли и эффективности новой техники, применяет меры по повышению эффективности и эффективности новой техники, применяет меры по повышению эффективности и эффективности новой техники. Внутренний аудит включает в себя подготовку бухгалтерской отчетности и отчетности. Рис. 1.2 Примерные задачи внутреннего аудита 10 Основными функциями внутреннего аудита является контроль за: − правильностью оформления принятия и отпуска материальных ценностей, оприходования, выдачи и перечисления денежных средств, создания и расходования собственного капитала; − соблюдением правил штатно-финансовой дисциплины; − правильным созданием и распределением прибыли. Аудиторы подразделений внутреннего аудита предоставляют администрации ценную информацию для принятия решений, связанных с эффективной деятельностью хозяйствующих субъектов. Это не зависит от функционального управления, но не может не зависеть от реальной ситуации. Из-за отсутствия независимости внутренних аудиторов внешние пользователи вряд ли захотят полагаться на информацию, которая была проверена внутренними аудиторами. Это самое важное различие между результатами работы внутреннего аудитора и аудиторской компании (внешнего аудитора). Регламентация внутреннего аудита осуществляется на основе следующих нормативно-правовых актов и методических документов: 1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; 2. Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации"; 3. Федеральный закон от 25.12.2008 N 273-ФЗ "О противодействии коррупции"; 4. Рекомендации Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" (письмо Минфина РФ от 25.12.2013 N 07-04-15/57289); 5. Международные основы профессиональной практики внутренних аудиторов, принятые международным Институтом внутренних аудиторов (включая Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита); 11 Рассмотрев пункт 1.2 настоящей курсовой работы можно сделать вывод о том, что внутренний аудит имеет сходства с внутренним контролем, но при этом это абсолютно другое направление контроля за деятельностью предприятия. Самое главное отличие внутреннего аудита от внутреннего контроля, так это его независимость. Именно независимость влияет на качество внутреннего аудита. При всем при том каждый руководитель имеет право выстраивать службу внутреннего аудита на свое усмотрение и по своим требованиям. Таким образом можно сказать, что внутренний аудит однозначно является необходимым инструментом деятельностью хозяйствующего субъекта. 12 для эффективного управления ГЛАВА 2. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 2.1. Объекты, субъекты и система внутреннего контроля на предприятии Объект внутреннего контроля организации — это управляемое звено системы управления организацией, воспринимающее контрольное воздействие. Объекты внутреннего контроля организации: − человеческие, финансовые, материальные, нематериальные и информационные ресурсы организации; − средства и системы информатизации; − технические средства и системы охраны и защиты материальных и информационных ресурсов; − управленческие решения; − процессы, происходящие в организации или вне ее, если они имеют к ней какое-либо отношение; − результаты функционирования организации; − аспекты времени. Объекты внутреннего контроля выбираются в соответствии с его целями. Целесообразно различать контроль системы объектов в целом (т.е. всей организации), контроль ее подсистем и контроль элементов (отдельных объектов). Такой подход позволяет рассматривать функцию контроля в связи с объектами любой сложности и целевой ориентации. 13 Внутренний контроль целесообразно классифицировать по значимости субъектов внутреннего контроля с точки зрения их участия в общей, т.е. совокупной, деятельности по внутреннему контролю на предприятии. Субъект внутреннего контроля организации — это работник или участник (владелец) организации, совершающий контрольные действия при исполнении возложенных на него обязанностей либо только на основании соответствующих прав. Член ревизионной комиссии по определению не может быть работником или владельцем организации, тем не менее во время проведения проверки он так же является субъектом внутреннего контроля. Всех субъектов внутреннего контроля можно распределить с точки зрения значимости в совокупном контрольном действии, что представлено на рис. 2.1. Рис. 2.1 Классификация субъектов по значимости 14 Классификация, рассмотренная выше, основана на признаке важности объекта внутреннего контроля. В теории (в условиях идеальной системы внутреннего контроля) и в реальной жизни важность конкретного субъекта может возрастать (уменьшаться) в зависимости от его личного вклада в общее контрольное действие. Система внутреннего контроля - это набор организационных структур, методов и процедур, принятых руководством хозяйствующего субъекта в качестве средства упорядоченного и эффективного осуществления экономической деятельности, включая надзор и проверку, организованные его силами внутри данного хозяйствующего субъекта: − соблюдения требований законодательства; − точности и полноты документации бухгалтерского учета; − своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; − предотвращения ошибок и искажений; − исполнения приказов и распоряжений; − обеспечения сохранности имущества организации. Система внутреннего контроля в организации, согласно МСА 315, включает в себя следующие элементы: − контрольная среда; − процесс оценки рисков; − информационная система, в т. ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; − контрольные действия; − мониторинг средств контроля. Контрольная среда включает в себя официальную позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства о системе внутреннего контроля, а также понимание важности этой системы. Контрольная среда оказывает влияние на чувство контроля у сотрудника. Это 15 основа эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. Процесс оценки рисков заключается в выявлении и, по возможности, устранении рисков в экономической деятельности и их возможных последствий. В то же время следует помнить, что риски могут быть связаны с внешними и внутренними событиями и обстоятельствами. Информационные связанные с обеспечивают системы, включая подготовкой финансовой понимание сотрудниками информационные (бухгалтерской) обязанностей, системы, отчетности, связанных с организацией и применением системы внутреннего контроля. Основным компонентом системы является информирование сотрудников о важности их участия в процессе и связи между их действиями в информационной системе и работой других сотрудников, а также понимание того, как предоставлять руководителям соответствующую информацию о любых особых обстоятельствах. Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается следующими средствами: − техническими средствами; − программным обеспечением; − персоналом; − соответствующими процедурами; − базами данных. Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают обеспечить соблюдение распоряжений руководства (например, были приняты необходимые меры в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей). Операции управления, выполняемые вручную или с использованием информационных систем, преследуют разные цели и применяются на разных организационных и функциональных уровнях. 16 Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости. Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Подводя итог вышеперечисленному, можно сказать, что объектов внутреннего контроля большое множество и подбираются они индивидуально в каждом предприятии в зависимости от системы управления, организационной структуры, типа предприятия, его масштабов и т.д.. Субъектом внутреннего контроля выступает непосредственно работник организации. Также субъектом может стать ревизор во время проведения им проверки предприятия. С точки зрения значимости субъекты внутреннего контроля можно распределить на 5 категорий (уровней), при этом значимость субъекта определенного уровня может как увеличиться, так и снизиться в зависимости от его вклада в контрольное действие. Система внутреннего контроля на предприятии должна не только соответствовать всем законодательным требованиям, но и отвечать своему главному «посылу» - минимизации рисков и своевременному выявлению нарушений. 2.2. Объекты, субъекты и система внутреннего аудита на предприятии К объектам внутреннего аудита относятся: материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Источники этих ресурсов: экономические процессы; экономические результаты хозяйственной деятельности; организационные формы и методы управления. Объекты внутреннего аудита представлены на рис. 2.2. Каждый отдельный объект внутреннего аудита требует индивидуального подхода относительно использования приемов аудита, которые являются элементами его метода. Особенности объектов аудита показаны на рис. 2.3. 17 Руководитель такого органа контроля (или внутренний аудитор), как правило, функционально подчиняется совету директоров, аудиторскому комитету или общим собраниям собственников предприятия. Внутренний контрольный орган проводит аудиторские проверки на самом предприятии или в его Рис. 2.2 Объекты аудита 18 под Рис. 2.3 Особенности объектов аудита Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются собственником и руководством предприятия в зависимости от состава, конкретных обстоятельств и сферы деятельности, системы управления, статуса внутреннего контроля и т.д. При создании службы внутреннего аудита руководство предприятия необходимо определить форму ее организации. На отечественных предприятиях возможны два варианта организации отдела внутреннего аудита в зависимости от типа общей организационной структуры корпорации: − дивизиональная организационная структура, предусматривающая формирование в каждом дивизионе (это отдельные предприятия, сформированные в объединения в зависимости от сферы деятельности) отдела внутреннего аудита дивизиона. Возглавляет и координирует работу всех служб внутреннего аудита главный внутренний аудитор. Такая структура целесообразна на крупных предприятиях, когда в состав дивизионов входит несколько предприятий, объединенных признакам; 19 по определенным однородным − командная организационная структура, которая целесообразна, когда организационная структура не такая сложная. При этом в состав службы внутреннего аудита входят специалисты разных направлений, которые подчиняются главному внутреннему аудитору (руководителю службы), который, в свою очередь, подотчетный вице-президенту по финансам или финансово-экономической службе. Для координации работы, а также предоставления отчетов соответствующим органам высшего руководства правление назначает руководителя службы внутреннего аудита, который должен отчитываться организации, на него перед менеджером возложены соответствующего обязанности эффективно уровня управлять внутренним аудитом, чтобы обеспечить максимальную его полезность для организации. При организации работы службы внутреннего аудита руководство предприятия должно определять и информировать руководителя и сотрудников службы об их подчиненности и подотчетности. Представление предложений по повышению эффективности бизнеспроцессов руководство может воспользоваться услугами внутреннего аудита для проведения независимой оценки таких аспектов бизнеса, как качество корпоративного управления, управление рисками и прозрачность бизнеса., принципы эффективности и экономики. Служба структурно может создаваться на базе экспертов, входящих в его состав (финансы, производство, налогообложение, разработка, компьютерные технологии и т.д.), А может быть сосредоточена в структуре предприятия (головной офис, дочерняя компания, филиал, представительство и т.п.). В процессе обслуживания должна быть достигнута правильная общая пропорция. опыт, знания в определенной области, профессиональные аудиторские способности и технические навыки, необходимые для выполнения плана аудита. Рассматривая вышеизложенное, следует отметить, что каждое предприятие может корректировать структуру службы внутреннего аудита в 20 соответствии со своими потребностями. Состав персонала отдела внутреннего аудита, их количество, уровень квалификации, теоретические и практические знания и опыт зависят от структуры предприятия, технологического процесса, задач, которые ставит руководство предприятия перед службой внутреннего аудита. Состав аудиторской группы должен определяться исходя из характера и сложности каждой аудиторской задачи, временных ограничений и наличия ресурсов. Таким образом, при решении вопроса создания службы внутреннего аудита на предприятии основными направлениями деятельности руководства являются: − выбор формы организации системы внутреннего аудита; − выбор организационной формы службы внутреннего аудита; − выбор структуры службы внутреннего аудита; − организация и координация внутренней работы службы внутреннего аудита. ГЛАВА 3. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ КАК ИСТОЧНИК СВОЕВРЕМЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ И ВЫПОЛНЕНИЯ РЕШЕНИЙ 3.1 Недостатки внутреннего контроля и аудита, влияющие на эффективность управления предприятием В настоящее время предприниматели стремятся не только избежать риска, но и иметь возможность его предвидеть и как можно сильнее минимизировать. С данной целью и существует внутренний контроль и внутренний аудит, как инструменты повышения эффективности деятельности предприятия. 21 Рассмотрим часто встречающиеся недостатки организации внутреннего контроля (аудита). К ним относятся: 1) несвоевременность передачи оперативной информации. Так как органы контроля внутри предприятия не всегда своевременно передают руководству оперативную информацию, снижается результативность управленческих решений ввиду того, что они приняты слишком поздно; 2) организационная структура, положения о структурных подразделениях, должностные инструкции не в полной мере соответствуют фактически выполняемой работе; 3) нет стандартизированных процедур контроля. Таким образом, не редким случаем является ситуация «каждый контролирует кого, когда и как хочет». При этом создаётся «плодородная» почва для мошенничества и различного рода хищений. 4) в некоторых организациях прослеживается отсутствие четких, утвержденных в установленном порядке краткосрочных и среднесрочных планов деятельности, что приводит к несвоевременному выявлению отклонений от плана; 5) отсутствие системы мониторинга достижения поставленных целей. .Ввиду разновидности организационных форм предприятий, их основного вида деятельности, размеров, количества персонала и других факторов недостатки организации внутреннего контроля (аудита) будут различаться по их количеству, по степени их влияния на эффективность управления предприятием, по структурным подразделениям, в которых они возникают и т.д. Такие недостатки нельзя отнести к недостаткам системы внутреннего контроля (аудита) как таковой, так как они возникают из-за недочетов в организации этой системы на предприятии, ошибок и некомпетентности персонала. Поэтому от таких недостатков можно и нужно избавляться для повышения эффективности управления предприятием. 22 3.2 Совершенствование внутреннего контроля и аудита в целях повышения эффективности управления предприятием Как бы идеально не была организованна система внутреннего контроля, со временем она перестает отвечать интересам предприятия. Ведь время не стоит на месте, многое вокруг нас меняется, совершенствуется, изменяется внешняя среда и степень влияния внешних факторов. И это требует регулярный пересмотр системы внутреннего контроля. Но это не значит, что для улучшения надо в корне менять действующую систему контроля. Рассмотрим несколько направлений, повышающих эффективность внутреннего контроля предприятий. Самое главное – верная политика подбора персонала, так как именно персонал представляет собой основной элемент управления. Своевременное выявление недобросовестных и такое же своевременное вознаграждение отличившихся сотрудников приведет к стабильной работе системы контроля. Добросовестные, высококвалифицированные и ответственные лица более мотивированы, нежели недобросовестные, и пользы от таких работников будет намного больше, чем «держать» сотрудников, работающих «спустя рукова». Еще одним способом улучшить работу системы внутреннего контроля является аутсорсинг и косорсинг. При аутсорсинге все функции внутреннего контроля передаются специальной компании или внешнему консультанту, ведущему дело. Косорсинг создает систему внутреннего аудита, иногда с привлечением внешних консультантов и некоторых сотрудников профессиональных компаний. Если есть доверие к аутсайдерам, передача власти этим компаниям принесет хорошие результаты и будет создана хорошая система контроля. Внутренний контроль – система не дешевая и требует затрат. Поэтому эти затраты должны быть максимально целесообразными. Например, на крупном предприятии по изготовлении агрегатов и машин с годовой выручкой более сотни миллионов рублей, при непосредственном производстве появляется 23 металлолом. Стоимость 1 кг металлолома в сравнении с производством ничтожно мала. И если руководитель захочет организовать систему контроля этого металлолома, то затраты на ее организацию будут намного выше цены самого металлолома. Также эффективной работе системы внутреннего контроля часто мешают чрезмерные контрольные процедуры в организации, на исполнение которых идут немалые затраты. Руководству следует сосредоточиться на участках с большой вероятностью риска, это позволит снизить расходы на содержание всей эффективной системы контроля. Таким образом, мы можем сказать, что если менеджер или владелец хочет, чтобы его компания была эффективной и прогрессивной, он должен обеспечить хорошее управленческое оборудование и гибкую и удобную систему внутреннего контроля. Такая система позволяет не только обеспечить внутренний контроль организации, но и своевременно устранять влияние негативных факторов окружающей среды и внешних факторов. Это достигается путем регулярного совершенствования системы внутреннего контроля. При этом стоит не забывать, что обязанность ведения внутреннего контроля, согласно ст. 19 Федерального закона №402 «О бухгалтерском учете», возлагается на предприятия, подлежащие обязательному аудиту. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Подводя итог проделанной работы, стоит отметить, что внутренний контроль (аудит) является достаточно важной частью управления предприятием. Однако не все предприятия обязаны создавать систему внутреннего. Такая обязанность возложена на те экономические субъекты, которые подлежат обязательному аудиту, согласно ст. 19 Федерального закона 24 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Для субъектов малого предпринимательства система внутреннего контроля (аудита) и вовсе может быть нецелесообразной, ввиду больших затрат на ее создание и функционирование. В первой главе были изучены теоретические аспекты организации внутреннего контроля и аудита в системе управления предприятием. Внутренний аудит является подсистемой внутреннего контроля, но при этом это абсолютно другое направление контроля. Цель внутреннего контроля – информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений. Цель внутреннего аудита - совершенствование организации и управления производством, выявление и мобилизация резервов его роста. Роль внутреннего контроля заключается в создании эффективного процесса оценки и управления рисками (риск менеджмент), и внедрению необходимости контроля, направленного на повышение эффективности операций, достоверности финансовой отчетности и соблюдения законодательства. Роль внутреннего аудита - оценка качества информации, предоставляемой аппарату управления для принятия решений, и оценка полезности применения методики анализа информации на предприятии. Во второй главе были изучены системы внутреннего контроля и аудита, их объекты и субъекты. Объекты данных систем подбираются индивидуально для каждой организации. Субъект внутреннего контроля организации — это работник или участник (владелец) организации, совершающий контрольные действия при исполнении возложенных на него обязанностей либо только на основании соответствующих прав. Также субъектом внутреннего контроля может выступать и ревизор, во время проведения им проверки. Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия. У предприятия может и не быть отдела внутреннего аудита и штатных аудиторов. Тогда руководство может прибегнуть к оказанию аудиторских услуг по внутреннему аудиту сторонними организациями на договорной основе. 25 В третьей главе были проанализированы недостатки организации системы внутреннего совершенствования. организации контроля Можно системы (аудита) сказать, контроля и что возникают основные направления ее большинство недостатков в из-за неопытности и не квалифицированности персонала отдела внутреннего контроля и службы внутреннего аудита. Если руководитель или собственник хочет, чтобы его предприятие было эффективным и прогрессивным, нужно обеспечить хороший аппарат управления и гибкую, целесообразную систему внутреннего контроля. Такую систему, которая будет способна не только обеспечить контроль внутри организации, но и своевременно устранить влияние негативной окружающей среды и внешних факторов, и это достигается путем регулярного совершенствования системы внутреннего контроля. При этом необходимо вести актуальную кадровую политику, для обеспечения привлечения более опытных специалистов. Цель курсовой работы достигнута, задачи выполнены. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О Счетной палате Российской Федерации»; 26 2. Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 13.06.2023) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»; 3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 17.02.2023) «Об аудиторской деятельности»; 4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023); 5. Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 29.12.2022) «Об организации страхового дела в Российской Федерации»; 6. Информация Минфина России N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»; 7. Аудит : учебник для вузов / Н. А. Казакова [и др.] ; под общей редакцией Н. А. Казаковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : Издательство Юрайт, 2021. – 409 с.; 8. Белозерцева И.Б. Учет и аудит в организациях различных видов экономической деятельности : учебное пособие / Белозерцева И.Б.. – Москва : Ай Пи Ар Медиа, 2021. – 319 c.; 9. Посохина, А. В. Внутренний аудит: учебное пособие / А. В. Посохина; Пермский государственный национальный исследовательский университет, 2022 – 116 с.; 10. Ракутько, С.Ю. Внутренний аудит и контроль бизнес-процессов : учебное пособие /С.Ю. Ракутько, Е.Ю. Селезнева, О.Г. Житлухина, Е.В. Белик, Е.И. Бережнова, Е.В. Ломоносова, Н.В. Белик. – Владивосток : Издательство Дальневосточного федерального университета, 2021. – 157 с.; 11. Федоренко, И. В. Аудит : учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : ИНФРА-М, 2022. – 281 с.; 12. Каковкина, Т. В. Аудит и контроля//Аудиторские ведомости -2020.-№ 9. 27 оценка системы внутреннего 28
