Автономная некоммерческая организация высшего образования «МОСКОВСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Кафедра экономики и управления Форма обучения: заочная/очно-заочная ВЫПОЛНЕНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАДАНИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ Контроль и ревизия Группа Студент МОСКВА 2024 Задание 1. Раскройте сущность и роль контроля и ревизии в управлении экономикой. Дайте развернутый ответ объемом 1 стр. В условиях функционирования организаций при рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и ответственностью. При этом особое значение приобретает контроль. Контроль — это комплексное изучение деятельности организаций и их структурных подразделений, экономической эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состояния объектов контроля. Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций, в основе которой лежат принципы документального и фактического контроля. Составной частью контроля является ревизия. Ревизия предполагает изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции организаций. В процессе ревизии используется один из методов фактического контроля инвентаризация. Главная цель ревизии - изучение деятельности организаций, позволяющее установить фактическое наличие и сохранность денежных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей. В ходе ревизии должна быть установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильность корреспонденций счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, лица, осуществляющие ревизию, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам. Одной из задач ревизии и контроля является снижение вероятности ухудшения экономических показателей. Ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности организаций. Следовательно, лица, осуществляющие ревизию, проверяют: • эффективность использования производственных ресурсов; • отклонение от плановых (сметных) норм выработки продукции, работ, услуг; • соблюдение законности и целенаправленности всех совершенных хозяйственных операций; • соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств, материальных ценностей, основных фондов; • правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность отчетности; • своевременность и правильность ведения расчетных операций (с поставщиками и покупателями, бюджетом, с подотчетными лицами, заказчиками и субподрядчиками, по оплате труда и социальному страхованию и др.); • законность и правильность действий должностных лиц при выполнении служебных обязанностей; • полноту выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов и повышения эффективности производства; • причины образования непроизводительных расходов и потерь, а также устанавливают виновных в этом должностных лиц; • выполнение указаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией или проверкой, и др. Задачей ревизии является также оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих появлению злоупотреблений и хищений имущества собственников. Ревизия должна выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые советом директоров (в АО), к возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействием должностных лиц. К таким мерам относятся: предъявление гражданского иска, возбуждение уголовного дела, ходатайство об описи имущества виновных и т. п. Ревизия назначается в каждом случае письменным распоряжением руководителя организации, его заместителя или постановлением (распоряжением) председателя ревизионной комиссии. В распоряжении указываются наименование ревизуемой организации, фамилии ревизующих, в том числе руководителя ревизии, период и сроки ревизии. Кpoмe распоряжений ревизору дается задание, конкретизирующее содержание, объем и порядок ревизии. Задание 2. Функции контроля и ревизии. Дайте развернутый ответ объемом 1 стр. Функции ревизии: проверка того, насколько точно сотрудники организации соблюдают законы, придерживаются ли они требований учетной политики; проверка бухгалтерской информации: специальное изучение отдельных статей бухгалтерской отчетности, детальные проверки операций и остатков по бухгалтерским счетам; проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; оценка эффективности работы внутреннего контроля в организации, филиалах, структурных подразделениях; контроль за финансовой системой организации, ее отдельными элементами; проверка наличия имущества, его состояния и обеспечения сохранности на предприятии; оценка программного обеспечения, используемого на предприятии; расследование отдельных случаев, например, подозрений в хищении; разработка предложений и рекомендаций по улучшению ведения бухгалтерского учета, внутреннего контроля и работы организации в целом. В данном случае, т. е. когда внутренним контролем занимаются ревизоры, не являющиеся работниками бухгалтерии, работа ревизионной комиссии независима от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п. Ревизионная комиссия подчиняется и обязана представлять отчеты только назначившему ее руководству и учредителям. Руководство предприятия определяет задачи ревизий исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Руководство предприятия имеет право вносить необходимые изменения внутри предприятия. Для того чтобы быстро и своевременно вносить изменения, руководство использует информацию ревизоров. Ревизионная комиссия организации входе проверок должна учитывать то, что финансовая система экономического субъекта должна включать в себя: 1) контрольную среду, т. е. руководство экономического субъекта следит за работой внутреннего контроля. Контрольная среда включает в себя: а) соблюдение предприятием требований действующего законодательства; б) стиль и основные принципы управления данным предприятием; в) организационную структуру экономического субъекта; г) осуществляемую кадровую политику; д) распределение ответственности и полномочий между персоналом организации; е) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; ж) порядок осуществления внутреннего управленческого учета; з) порядок подготовки отчетности для внутренних целей; систему бухгалтерского учета; отдельные средства контроля - виды аналитических процедур. В своей работе ревизоры используют: сопоставление остатков по счетам за различные периоды; сопоставление разных статей отчетности с данными предыдущих периодов; сопоставление финансовых показателей деятельности организации со средними показателями соответствующей отрасли экономики; сопоставление финансовой и нефинансовой информации. Осуществление функции «Контроль» в менеджменте предназначено для предупреждения возможных отклонений от намеченных планов. Контроль выступает в качестве многозначного термина, поэтому, необходимо отметить, что, применяя его в теории менеджмента, имеют в виду организационный или, как ещё называют, управленческий контроль. Специфика контроля как управленческой функции заключается в том, что он представляет собой систему обратной связи, позволяющую корректировать действия организации, которая по тем или иным причинам отклонилась от первоначального курса. Контроль (организационный/управленческий контроль) – это процесс обеспечения достижения организацией своих целей; постоянное сравнение, что есть, с тем, что должно быть. В роли субъекта контроля (или его инициатора) выступает контролирующее звено. В зависимости от ситуации в качестве такого звена могут выступать: учредители (собственники) организации; акционеры; топ-менеджеры; линейные руководители различного уровня; специализированное подразделение организации или специально выделенный работник, государственные органы, общественные организации (например, профсоюзы), а также межгосударственные органы и международные организации. Объект контроля – это сама организация, внутри которой контролю подвергаются происходящие в ней процессы или отдельные элементы системы (подразделения организации, её филиалы, отдельные работники). Предметом контроля могут стать технические характеристики, количество и качество продукции, служебные документы, настроение и поведение людей, степень удовлетворённости работой, информационные и финансовые потоки и т.д. Основные функции контроля в системе управления организацией Функция контроля Содержание функции контроля Проверочная установление целесообразности, обоснованности, законности решений; проверка их выполнения, соблюдения технических, экологических, правовых и иных норм и нормативов; выявление ошибок и нарушений Информационная сбор, передача, обработка информации о состоянии объекта Диагностическая изучение и оценка реального положения дел в организации и ее окружении, выявление основных тенденций его изменения, угроз и возможностей, скрытых резервов Прогностическая создаёт основу для предположений о будущем состоянии объекта и возможных отклонениях от заданных параметров Коммуникационная обеспечивает установление и поддержание обратной связи Ориентирующая указывает, на что нужно обращать особое внимание Стимулирующая по итогам контроля происходит оценка персонала, поощрение или наказание Корректирующая на основе полученных результатов, состояние и поведение объекта (его части) изменяются таким образом, чтобы обеспечивались необходимые значения его характеристик или устойчивость функционирования при отклонении от них Защитная способствует сохранности ресурсов Задание 3. История развития контроля. Дайте развернутый ответ объемом 1 стр. Развитие контроля хозяйственной деятельности связано с возникновением учета в государствах, расположенных в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат, где учет вели на папирусе, а в дальнейшем — на бумаге. При I и II династиях в Древнем Египте (3400—2980 гг. к н. е.) через каждых два года осуществлялись инвентаризации движимого и недвижимого имущества. При IV династии периодическая инвентаризация была заменена текущей (перманентной). Целью ее была проверка достоверности распределения хлеба и других продуктов питания. Контроль хозяйственной операции осуществлялся тремя лицами — один отмечал на папирусе количество ценностей, которые предусматривались к отпуску; второй — проставлял рядом фактический отпуск и, наконец, третий — сравнивал количество выданных продуктов с нормами, выявлял отклонение. Уже на заре зарождения контроль за хозяйственными процессами формировался как независимый от непосредственных исполнителей и на документировании хозяйственных процессов. При VI династии в Египте в учете начали составлять сметы расходов и контролировать их сдерживание хозяйничающими субъектами, что подтверждается документами (2500— 2400 гг. до н. е.). В частности, внутренний аудит осуществляется на строительных, сельскохозяйственных и других работах. Руководитель работ в конце дня подавал письменный отчет. Принятие работ и контроль за их количеством и качеством осуществлялись специальной комиссией. Вавилония была первым государством, где возникло специальное законодательство. Законы Хаммураби (2200—2150 гг. к н. е.) предусматривали: купцам — ведение самостоятельного учета; храмам — государственное счетоводство; передача денег без расписки считалась недействительной. Следовательно, законодательная регуляция учета была подчинена осуществлению контроля за деятельностью субъектов ведения хозяйства для полноты и своевременности уплаты налогов. В Иудеи учет соединялся с независимым контролем. Об этом в Библии сохранилось высказывание царя Соломона относительно тех, кто постоянно находился в торговых отношениях: подсчитывай и оценивай, что даешь, и что получаешь — запиши. На Пасху жрецы Иерусалимского храма не начинали службу до тех пор, пока “главный бухгалтер” Иудеи не закроет все контокоррентные счета и не отчитается и этот отчет не получит санкции контрольных органов. Специальной инструкцией предусматривался порядок учета пожертвований в храм. Перед алтарем устанавливался ларь, царский контролер вместе с главным жрецем отпирали замок и подсчитывали пожертвование. В большой многонациональной империи Персии, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия обусловила потребность жесткого контрольного аппарата. Бухгалтера и контролеры в этой империи вели не только открытый учет явлений ведения хозяйства, но и тайный. Контролеров называли “глазами и ушами царя”. В Древней Греции особенное внимание уделялось контролю сохранения собственности, в частности имущества (инвентаря). Кражу греки рассматривали как материальный вред. Поэтому создавали такие условия, за которых государству был выгодный недостаток ценностей у материально ответственных лиц. Однако важно, чтобы у расхитителя было чем погасить недостаток, поэтому на должности с материальной ответственностью назначали лишь лиц богатых, способных внести большую закладную или представить влиятельных поручителей. Недостаток ценностей покрывался из заведения или имущества материально ответственного лица или его поручителей, причем если недостаток квалифицировался как хищение, то возмещение ее осуществлялось в десятикратном размере. Отсюда другое понимание контрольного приема инвентаризации как средства проверки ценностей в натуре. Понятие внезапной инвентаризации было чужое грекам. Более того, инициатива инвентаризации должна была выходить от материально ответственного лица, которое после сдачи отчета должно позаботиться о доказательствах его достоверности. Этот подход отвечает современному договорному аудиту, когда владелец, руководитель предприятия по соглашению с аудитором заказывает контрольную проверку по вопросам, которые нуждаются в независимом выводе аудитора. В Афинах были специальные чиновники и контролеры, к обязанностям которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства и их контроле. Финансовый учет и контроль были в руках десяти избранных населением лиц, к функциям которых входили учет и контроль всех государственных доходов и расходов, проведения инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. Деньги хранили очень своеобразно. На каждый вид доходов была отдельная кринка, которой присваивали буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из четко определенной кринки. При этом ключ от кассы находился у чиновника, а от помещения, где хранилась документация, — у другого чиновникаконтролера. Ключи имели нумерацию и обмениваться ими запрещалось. Как видим, это элементы обособления и независимость аудитора-контролера, которая применяется в современном финансово-хозяйственном контроле. Характерным является контроль за уплатой налогов. Документы из уплаты налогов распределялись и хранились за сроками. Чиновники, которые собирали налоги, получая деньги, вычеркивали плательщиков из списков, следовательно, оставались лишь неуплаченные платежи. В Греции зародился прием линейной (позиционного) записи, которая применялась в учете и контроле. Отчетность подавалась в установленные сроки периодически, отчеты контролировались, причем сначала государственные чиновники составляли за первичными документами параллельный отчет и сопоставляли его с поданным. В этом подобие к аудиторскому контролю, внедренному в налоговых органах Украины. В Афинах отчетность имела публичный характер. Отчеты храмов, государственных учреждений записывали на мраморные или бронзовые доски и выставляли в народных собраниях, в ограждениях храмов, вдоль путей. Существенно, что большие философы Греции уделяли надлежащее внимание учета и контроля. Аристотель четко размежевал учетные и контрольные функции, причем рассматривал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправный с главным бухгалтером и независимый от него. Как видим, независимость аудита достигает глубокой давности. В Древнем Риме целью учета был в основном контроль хозяйственной деятельности, уплаты налогов. Был создан сложный аппарат ревизоров и контролеров, и все же факты мошенничества, уклонения от уплаты налогов были не одиночные. Учет должен был предотвращать убытки, которые возникали в результате мошенничества или неумения вести хозяйство. В Китае в VII ст. до н.э. была внедрена должность главного аудитора, основной обязанностью которого было определять честность правительственных чиновников, которые распоряжались государственными средствами, имуществом. Со временем формы государственных аудиторских органов изменялись от одной династии к другой, но содержание работы аудиторов заключалось в объективном (независимому) финансовом контроле деятельности чиновников, субъектов ведения хозяйства, распределении государственных и общественных средств и тому подобное. В период средневековья вместе с развитием общественно-экономических отношений совершенствуются учет и контроль хозяйственной деятельности, появляются специальные трактаты о контроле учета и отчетности, который в настоящее время осуществляет аудит. В одном из трактатов Вальтера Хенли определено: 1) поддавать тщательной проверке отчеты; ежегодно осуществлять инвентаризацию для проверки отчетных и фактических остатков ценностей; 2) обязательно осуществлять инвентаризацию дебиторской задолженности; 3) подтверждать правильность цен, отмеченных в отчете, поскольку есть случаи преднамеренного уменьшения в отчетах выручки от продажи товаров и услуг. В других трактатах особенное внимание уделялось ревизии, суть которой сводилась к сопоставлению начальных остатков, отмеченных в отчете, с выходными на отчетную дату. Развитие хозяйственной деятельности нуждалось и в новых формах контроля за качеством учета и достоверностью отчетности. В ответ на это в Англии появился институт контролеров (аудиторов). Появление такой должности связано с потребностью гарантировать достоверность отчетности. Первое упоминание об аудиторах принадлежит в 1299г. 24 марта 1324г. Эдуард II назначил три государственных аудитора. В указе о назначении отмечалось, что аудиторы обязаны спрашивать, слушать и проверять все счета, которые ведутся и которые будут заведены в провинциях Оксфорде, Беркенхеди, Уэльсе и др., отмечать обо всех замечаниях относительно ведения счетов. Есть немало исторических свидетельств активной деятельности аудиторов на протяжении всего средневековья во всех странах Европы. Аудит, как и весь финансово-хозяйственный контроль, тесно связанный с бухгалтерским учетом. Поэтому целесообразно сделать экскурс в развитие двойной бухгалтерии, которая зародилась между 1250—1350 гг. одновременно в нескольких городах Италии. Наибольший взнос в зарождение итальянской двойной бухгалтерии внес францисканский монах-математик Лука Па-челе (1445—1515) , который обобщил ее принципы в Трактате о счетах и записях, опубликованном в 1494г. Трактат был переведен на многие языки мира и стал началом научного обобщения методологии двойной бухгалтерии. Благодаря учету определяются разные виды материальной ответственности за сохранение и расходование средств владельца. Контроль становится главными орудиями сохранения частной собственности. До XX ст. основная функция учета была сугубо контрольной. Позже на первое место выходит функция управления хозяйственными процессами, а отсюда объектами контроля становятся сырье и ее расходование на производство продукции, труд и заработная плата рабочих, использование механизмов и тому подобное. Следовательно, бухгалтерский учет выступает как средство экономического контроля, который изучает движение ценностей. Контроль становится функцией бухгалтерского учета и разделяется на предыдущий, текущий и завершающий. С развитием экономических отношений в обществе, усовершенствованиям управления производством конкурентоспособной продукции на внутреннем и зарубежном рынках контроль выделяется в самостоятельную функцию управления производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью владельцев капитала. Сформировался финансовохозяйственный контроль со структуризацией на ревизии, тематические проверки, бухгалтерскую экспертизу, аудит. Толчок к развитию аудита в Англии дал закон о британских компаниях, принятый в 1862г. В нем предложено в обязательном порядке проверять счета и отчеты компаний аудиторами не реже однажды на год. Это обусловлено потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества с тем, чтобы иметь достоверные данные о действительном финансовом состоянии предприятия и результаты его хозяйственной деятельности за конкретный период. Возлагаться полностью на саму компанию составляло бы определенный риск, потому что нередкими были случаи банкротства предприятий, в результате чего акционеры и кредиторы теряли свои капиталы. В результате этого недоверие акционеров и кредиторов, с одной стороны, и налоговых органов — из второго, к достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о доходах способствовало появлению бухгалтеров-аудиторов, которые должны были изучать и анализировать отчетность акционерного общества и давать квалифицированный вывод о ее достоверности. При обсуждении годового отчета общества на общих собраниях акционеров слушались выводы аудитора и только после этого отчет утверждался или не утверждался и давалась оценка деятельности правления общества. Следовательно, независимые аудиторы и аудиторские фирмы стали гарантом того, что предприятие имеет такое финансовое состояние, какое обнародовали. Опираясь на данные аудиторской проверки, разные пользователи информации могут решать вопрос об инвестировании, совместную производственную деятельность и тому подобное. Аудиторская служба быстрого развития приобрела в странах с рыночной экономикой. Уже через пять лет после установления обязательного аудита в Англии был принят такой же закон во Франции. Аудиторская деятельность в США возникла под непосредственным влиянием британской практики аудита. В 1896г. законодательными органами штата Нью-Йорк был принят закон, что регулировал аудиторскую деятельность. Теперь практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Профессиональные организации бухгалтеров-аудиторов созданы: в Великобритании — Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (в 1880г.); США — Институт дипломированных бухгалтеров (в 1887г.); ФРГ — Институт аудиторов (в 1932г.) и Палата аудиторов; Франции — Палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров, Общество комиссаров по счетам. В развитых странах независимый аудит является ведущей формой финансового контроля. Сравнивая законодательство разных стран в отрасли организации аудита, можно выявить определенное подобие, которое заключается в том, что везде есть нормативные акты об обязательном аудите годовой финансовой отчетности определенных субъектов предпринимательства, установленных квалификационных требованиях к аудиторам на право занимания аудиторской деятельностью. Развитие аудиторского дела способствовало созданию больших транснациональных аудиторско-консультативных фирм, которые имеют свои филиалы и представительства во многих странах (”Артур Андерсен”, “Делойт и Тушь” и др.). Аудиторская деятельность в странах СНГ — в Украине, Российской Федерации, Беларуси, Казахстане, Армении, Узбекистане и других — развивается по мере формирования рыночной экономики, разнообразит форм собственности капитала. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется специальным законодательством и нормативно-правовыми актами из аудита. Позитивным в развитии аудита в странах СНГ есть то, что создано Координационный центр из аудита при участии определенных структур ООН, Ассоциации бухгалтеров и аудиторов СНГ, Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Украины и других стран СНГ. Координационный центр способствует разработке методического обеспечения аудита, созданию учебников для подготовки бухгалтеров-аудиторов в вузах, унификации учебных планов для подготовки бакалавров и магистров по специальности “экономист из бухгалтерского учета и аудита”. Специалистов из аудита в разных странах называют по-разному: в США — общественными бухгалтерами; в Англии и англосакских странах — ревизорами или присяжными бухгалтерами; ФРГ — контролерами хозяйства, контролерами книг; странах СНГ — аудиторами, экономистами из учета и аудита. Невзирая на разное наименование специалистов по аудиту, все они выполняют одну функцию: осуществляют независимый финансовый контроль социальных и экономических программ на стадии их проектирования и выполнения; проверяют деятельность хозяйничающих субъектов и отображение ее в учете и отчетности с целью предотвращения злоупотреблений и ошибок в уплате налогов в государственный и местный бюджеты, общественные и государственные финансовые фонды; составляют объективные (независимые) выводы о результатах проверки, а также предоставляют консультативные услуги по вопросам маркетинга, менеджмента, бухгалтерского учета, отчетности и тому подобное. Следовательно, возникновение и развитие аудита в системе финансово-хозяйственной контролю связаны с разнообразием форм собственности капитала в разных общественно-экономических формациях и потребностью его рационального использования.
