Приложение 1 - Ассоциация налогоплательщиков Казахстана

Приложение 1 Принято
Сравнительная таблица
к Постановлению Правительства Республики Казахстан от 10 апреля 2015 года № 214 «О внесении изменений в постановление Правительства Республики
Казахстан от 27 марта 2013 года № 279 «Об утверждении Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения
налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, и критериев степени риска»
№ Структу
р
1. Пункт 8
2. Пункт 8
Действующая редакция
8. В
отношении
налогоплательщиков,
отнесенных к категории
налогоплательщиков,
находящихся в зоне
риска, налоговый орган
формирует
аналитический
отчет
«Пирамида
по
поставщикам» (далее –
аналитический отчет) по
поставщикам товаров,
работ, услуг:
в течение двадцати
рабочих дней с даты
окончания
срока,
указанного в пункте 4
настоящих Правил, - по
налогоплательщикам,
относящимся
к
субъектам
малого
бизнеса;
в течение тридцати
рабочих дней с даты
окончания
срока,
указанного в пункте 4
настоящих Правил, - по
налогоплательщикам,
относящимся
к
субъектам среднего и
крупного бизнеса.
Предлагаемая редакция АНК
Обоснование АНК
Позиция КГД МФ РК
Итоги
11.06.15
Предложение КГД
ПРЕДЛОЖЕНИЕ КГД
Евразийская Группа.
8. В
отношении
налогоплательщиков,
отнесенных к категории налогоплательщиков,
находящихся
в
зоне
риска,
орган
государственных
доходов
формирует
аналитический
отчет
«Пирамида
по
поставщикам» (далее – аналитический отчет) по
поставщикам товаров, работ, услуг.
При
этом
по
налогоплательщикам,
имеющим право на применение упрощенного
порядка
возврата
НДС,
орган
государственных
доходов
формирует
аналитический отчет в отношении их
непосредственных поставщиков.
Аналитический отчет формируется:
в течение двадцати рабочих дней с даты
окончания срока, указанного в пункте 4
настоящих Правил, - по налогоплательщикам,
относящимся к субъектам малого бизнеса;
в течение тридцати рабочих дней с даты
окончания срока, указанного в пункте 4
настоящих Правил, - по налогоплательщикам,
относящимся к субъектам среднего и крупного
бизнеса.
Согласны, однако предлагаем данную
норму в силу ее уточняющего характера
распространить
ретроспективно
на
прошлые периоды.
8. В
отношении
налогоплательщиков,
отнесенных к категории налогоплательщиков,
Комментарии ТОО "КазахстанскоКитайский
Трубопровод"
к
Евразийская
Группа.
Согласны
с
поправкой КГД, однако
предлагаем
данную
норму в силу ее
уточняющего характера
распространить
ретроспективно
на
прошлые периоды
Указанное
постановление
Правительства
РК
является
НПА,
содержащим
нормы
налогового
администрирования,
которые
будут
применяться
к
проводимым
налоговым проверкам
за
предыдущие
налоговые периоды.
Не принимается
В соответствии с
Принята
в
работу,
в
связи с тем,
что если не
распространи
ть
ретроспектив
но, то уходит
срок исковой
давности
задолженност
ь по возврату
будет
увеличена,
т.к.
подача
последующей
декларации и
срок
проверки
очень велик.
Принято
в
работу слова
1
3. Пункт
12
12. В случаях выявления
по
результатам
аналитического отчета у
поставщиков
товаров,
работ, услуг нарушений
налогового
законодательства,
возврат
суммы
превышения
НДС
производится в пределах
предъявленных
сумм,
уменьшенных на суммы
превышения
НДС,
приходящиеся
на
поставщиков
товаров,
работ, услуг, у которых
находящихся
в
зоне
риска,
орган
государственных
доходов
формирует
аналитический
отчет
«Пирамида
по
поставщикам» (далее – аналитический отчет) по
поставщикам товаров, работ, услуг.
При этом по налогоплательщикам, имеющим
право на применение упрощенного порядка
возврата НДС, в том числе лиц, состоящих в
перечне
крупных
налогоплательщиков,
подлежащим
мониторингу,орган
государственных
доходов
формирует
аналитический отчет за проверяемый период в
отношении их непосредственных поставщиков.
Аналитический отчет формируется:
в течение двадцати рабочих дней с даты
окончания срока, указанного в пункте 4
настоящих Правил, - по налогоплательщикам,
относящимся к субъектам малого бизнеса;
в течение тридцати рабочих дней с даты
окончания срока, указанного в пункте 4
настоящих Правил, - по налогоплательщикам,
относящимся к субъектам среднего и крупного
бизнеса.
предложению КГД
12. В случаях выявления по результатам
аналитического отчета у поставщиков товаров,
работ,
услуг
нарушений
налогового
законодательства, возврат суммы превышения
НДС производится в пределах предъявленных
сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС,
приходящиеся на поставщиков товаров, работ,
услуг, у которых установлены нарушения
налогового законодательства, в том числе с
учетом положений статьи 635 Налогового
кодекса, а также выявлено наличие следующих
фактов:
КАЗминералс
1) Предлагаем сократить время на
формирование аналитического отчета в
отношении
непосредственных
поставщиков с 30 рабочих дней до,
допустим, 7 рабочих дней.
2) Для устранения разночтения и
ситуаций,
когда
налогоплательщик
отвечает требованиям подпункта 1)
пункта 2 статьи 274 НК (состоящие не
менее 12 последовательных месяцев на
мониторинге
крупных
налогоплательщиков и не имеющие
неисполненного
налогового
обязательства
по
представлению
налоговой
отчетности
на
дату
представления декларации по НДС с
указанием
требования
о
возврате
превышения
НДС),
а
по
нему
проверяющим инспектором формируется
Пирамида по 2-ым и более уровням.
По аналогии пункт 14 Правил.
пунктом 10 Правил
налоговые органы в
пределах
сроков,
указанных с пункте 8
анализирую результаты
аналитического отчета
«за
проверяемый
период»и «в
том
числе
лиц,
состоящих в
перечне
крупных
налогоплате
льщиков,
подлежащим
мониторингу
»Приложение
1
Принято
Принято
Предлагаем привести ограничение
по лжепредприятиям в соответствие с
положениями Налогового кодекса, т.е.
ограничить возврат по сделкам, которые
были
признаны
судом
недействительными.
1) расхождение
между
сведениями,
отраженными в налоговой отчетности по НДС у
поставщика, включая реестр счетов-фактур по
2
установлены нарушения
налогового
законодательства, в том
числе
с
учетом
положений статьи 635
Налогового кодекса, а
также
при
наличии
фактов:
1) расхождения между
сведениями,
отраженными
в
налоговой отчетности по
НДС
у
поставщика,
включая реестр счетовфактур
по
реализованным товарам,
работам,
услугам,
и
сведениями в реестре
счетов-фактур
покупателя
по
приобретенным
им
товарам,
работам,
услугам;
2) отнесение в зачет
сумм
НДС
по
взаиморасчетам с лицом,
снятым
с
регистрационного учета
по НДС, в том числе
ликвидированным,
бездействующим,
банкротом, – с даты
снятия такого лица с
регистрационного учета
по НДС в соответствии с
налоговым
законодательством;
3) отнесение в зачет
сумм
НДС
по
взаиморасчетам
с
реализованным товарам, работам, услугам, и
сведениями, отраженными в реестре счетовфактур покупателя по приобретенным им
товарам, работам, услугам;
2) отнесение в зачет сумм НДС по
взаиморасчетам
с
лицом,
снятым
с
регистрационного учета по НДС, в том числе
ликвидированным, бездействующим, банкротом с даты снятия такого лица с регистрационного
учета по НДС в соответствии с налоговым
законодательством;
3) отнесение в зачет сумм НДС по
взаиморасчетам с лжепредприятием - с даты
начала преступной деятельности, установленной
судом или органом уголовного преследования в
соответствии с законодательством Республики
Казахстан, за исключением сумм НДС по
сделкам
с
налогоплательщиками,
не
указанными в приговоре или постановлении
суда,
либо
признанным
судом
действительными в гражданско-правовом
порядке
3
лжепредприятием – с
даты
начала
преступной
деятельности,
установленной
судом
или
органом
уголовного
преследования
в
соответствии
с
законодательством
Республики Казахстан.
4. Пункт
12
дополни
ть
Отсутствует
В электронном приложении к акту налоговой
проверки в обязательном порядке отражается
информация о причинах невозврата с
указанием даты и номера счет-фактуры
налогоплательщика, покоторым выявлены
расхождения
и
(или)
нарушения
по
аналитическому отчету.
ТОО "Казахстанско-Китайский
Трубопровод"
Акт
налоговой
проверки
подписывается со стороны налогового
органа
только
проверяющим
инспектором.
Выявленные
им
расхождения и (или) нарушения по
аналитическому отчету ни чем не
доказаны и ни кем не перепроверяются
(ни непосредственным руководителем
инспектора, ни прокуратурой в ходе
проверок).
Налогоплательщик, получив акт
проверки, ограничен в доступности и
возможности перепроверить действия
инспектора и периоды, по которым
уменьшена сумма НДС, подлежащая
возврату.
Между
тем
период,
указываемый в требовании на возврат,
может отличаться от периода, указанного
в предписании на проверку из-за пункта 2
статьи 635 НК. Налогоплательщик
сможет только по указанным датам счетфактур
перепроверить
действия
инспектора и корректность периодов, по
Не принимается
Согласно пункту
11 Правил возврата
НДС,
утвержденных
постановлением
Правительства РК от
30.12.2011 г. № 1707, в
акте
налоговой
проверки
в
обязательном порядке
отражается
информация
о
причинах невозврата.
При наличии на
дату
завершения
налоговой
проверки
неустраненных
нарушений,
установленных
у
поставщиков,
налоговый
орган
прилагает
к
акту
налоговой
проверки
реестр направленных в
территориальные
В работу –
Приложение
№1
4
которым уменьшена
возврату.
5.
14.
По
налогоплательщикам,
имеющим право на
применение
упрощенного порядка
возврата превышения
НДС,
настоящие
Правила
применяются
исключительно
в
отношении
их
непосредственных
поставщиков. При этом
суммарный итог баллов
по налогоплательщикам,
имеющим
право
на
применение
упрощенного
порядка
возврата, полученный по
результатам оценки с
использованием
критериев, равен нулю.
14. По налогоплательщикам, имеющим право на
применение упрощенного порядка возврата
превышения НДС, в том числе лиц, состоящих в
перечне крупных налогоплательщиков,
подлежащим мониторингу, настоящие Правила
применяются исключительно в отношении их
непосредственных поставщиков. При этом
суммарный итог баллов за проверяемый период
по налогоплательщикам, имеющим право на
применение упрощенного порядка
возврата,полученный по результатам оценки с
использованием критериев, равен нулю.
сумма
НДС
к
налоговые
органы
запросов на проведение
встречных проверок и
(или)
письменных
запросов на устранение
выявленных
нарушений по форме
согласно приложению
к данным Правилам.
ТОО
Казахстанско-Китайский
трубопровод
Просим уточнить редакцию пункта
14 для проверяющих инспекторов, так
как в настоящее время налоговые органы
начинали интерпретировать понятие
«налогоплательщик, имеющий право на
применение
упрощенного
порядка
возврата превышения НДС» и период, в
течение которого налогоплательщик
признается лицом, имеющим право на
применение
упрощенного
порядка
возврата превышения НДС.
Новые интерпретации начались с
введения последнего абзаца подпункта 1)
пункта 2 ст 274 НК: «При этом возврату в
упрощенном
порядке
подлежит
превышение НДС в размере не более 70%
от
суммы
превышения
НДС,
сложившегося за отчетный налоговый
период.
Инспектор
по
непонятным
причинам
распространяет
действие
пункта 14 только на 1 отчетный квартал,
за который представлена декларация по
НДС с требованием на возврат.
Хотя в нашем понимании и при
буквальном чтении пункт 14 говорит о
том, что при подаче требования на
Не принято
Предлагаемая
редакция
сужает
перечень
налогоплательщиков,
имеющих
право
использовать данную
норму.
Принято
в
работу
(по
аналогии
с
п.8)
–
Приложение
№1
5
6. Пункт
13
дополн
ить
Налогоплательщику,
представившему
требование о возврате НДС, направляется на
основании вступившего в законную силу решения
суда о признании факта нарушения извещение об
отказе в возврате сумм НДС по нарушениям,
выявленным по результатам аналитического
отчета Пирамида.
Отсутствует
В отношении остальной невозвращенной
налогоплательщику суммы превышения НДС
налоговый орган формирует распоряжение на
возврат не позднее__летс даты первоначального
требования о возврате превышения НДС.
7. . Крите
рии
степени
риска
П. 1
Критери
й
Коэффициент
налоговой
нагрузки (далее КНН)
налогоплательщи
ка
ниже
среднеотраслевог
о значения КНН *
2
5
……………
При этом коэффициент налоговой нагрузки
определяется как соотношение начисленной
суммы налогов и обязательных платежей в
бюджет (по данным лицевых счетов, с учетом
сумм, доначисленных в бюджет по результатам
актов налоговых проверок и не обжалованных)
без учета таможенных налогови платежей к
совокупному годовому доходу до корректировки,
определяемый по декларации КПН
за
возврат лицом, имеющим право на
упрощенный возврат, Пирамида по 2-ым
и более уровням не формируется за весь
проверяемый период.
Такой
подход
гармонирует
с
общепринятой концепцией о том, что
крупный НП/недропользователь, являясь
организацией с крупными активами,
капиталом и обязательствами, этим
отличается от однодневного бизнеса.
ТОО
"Казахстанско-Китайский
Трубопровод"
На практике, налоговый орган после
окончания тематической проверки в
дальнейшем
не
отрабатывает
расхождения,
и
сумма
НДС,
предъявленная к возврату и указанная в
уведомлении о результатах налоговой
проверки как «сумма превышения НДС
не подтвержденной к возврату» уже не
возвращаются налогоплательщику.
Необходимо
определить
максимальный срок, в который такая
сумма
НДС
будет
возвращена
налогоплательщику,
даже
если
налоговый
орган
по
каким-либо
причинам ее не отработал.
АО Варваринское
На практике встречается, что единой
методики\ подхода расчета КНН нет. И
методика расчета, отраженная в ст. 51-1 ,
при расчете КНН по критериям рисков
при возврате НДС может не
применяться. Расчет КНН различный –
по начисленным налоговым
обязательствам; по уплаченным
налоговым обязательства; по налоговым
обязательства , отражённым в разделе
Не принято
В соответствии с
налоговым
законодательством
налогоплательщик
вправе
предъявить
сумму НДС к возврату
в
течение
срока
исковой давности, в
том числе сумму НДС,
по которой ранее было
отказано в возврате.
Первый абзац
Принято
в
работу
–
Приложение
№1
Второй абзац
отложить на
будущее
после
изучения
Инструкции –
Приложение
№3
Не принято
Принято в
работу, будет
учтено в
проекте
приказа по
определению
КНН Приложение
№1
Расчет КНН определен
пунктом 3 статьи 51-1
Налогового кодекса.
6
календарный год , предшествующий
проведения проверки
8. Пункт 1
Коэффициент налоговой
нагрузки (далее - КНН)
налогоплательщика ниже
среднеотраслевого
значения КНН
году
Коэффициент налоговой нагрузки (далее - КНН)
налогоплательщика ниже среднеотраслевого
значения КНН *
«Вычеты» декларации КПН
КАЗминералс
Необходимо отработать формулу расчета
КНН.
Кроме того, нужно точно
определить, каким образом определяется
отрасль. В добавок, данный подход
подразумевает, что любая компания,
которая подает заявление на возврат в
начале экспортной деятельности будет
попадать в зону риска до того момента,
пока она не выйдет на высокий уровень
доходности. Доходность предприятия не
должна быть основным критерием для
оценки степени ее рискованности.
Алтыналмас
Согласны.
Предлагаем исключить данный критерий
из подсчета баллов. А также критерий
убытка в течение 3-х последних лет.
9.
Коэффициент налоговой
нагрузки (далее - КНН)
Предлагается
устанавливающий:
разработать
НПА,
TaxPro
Расчет
КНН
определен пунктом 3
статьи 51-1 Налогового
кодекса.
При этом отнесение
налогоплательщика к
той или иной отрасли
производится
на
основании
сведений,
отраженных
налогоплательщиком
при
регистрации/перерегис
трации
в
органах
юстиции, в то время
как
сама
отрасль
определяется
на
основании
Общего
классификатора видов
экономической
деятельности,
утвержденного
уполномоченным
государственным
органом в области
технического
регулирования.
Также сообщаем, что
согласно
международной
практике КНН является
одним из основных
критериев
при
применении СУР.
В настоящее время
приказ
по
Принято в
работу, будет
учтено в
проекте
приказа по
определению
КНН Приложение
№1
Принято в
работу, будет
7
10. Пункт 4
налогоплательщика ниже
среднеотраслевого
значения КНН
1) порядок определения КНН, в целях
подтверждения суммы
превышения НДС,
подлежащего возврату;
2) градацию по отраслям (имеющееся разделение
по отраслям недостаточно детализировано);
3) среднеотраслевые значения КНН в целях
подтверждения суммы
превышения НДС,
подлежащего
возврату,
и
порядок
их
определения.
Представление
за
двенадцатимесячный
период,
предшествующий дате
представления
требования о возврате,
указанного в декларации
по
НДС,
(далее
-
Представление за двенадцатимесячный период,
предшествующий дате представления требования
о возврате, указанного в декларации по НДС
(далее - требование о возврате), дополнительной
отчетности по НДС на уменьшение обязательств
к уплатеНДС в бюджет более пяти раз
1.Нормативного
правового
акта,
устанавливающего
среднеотраслевые
значения КНН в целях подтверждения
суммы
превышения
НДС,
подлежащего возврату, не существует.
Для эффективной работы пункта 1
Критериев степени риска, а также в связи
с тем, что налоговые органы используют
данный документ при проверках по
возврату НДС, предлагаем пересмотреть
или
усовершенствовать
совместный
приказ МФ РК от 16.09.11 г. № 468 и
МЭРТ РК от 16.09.11 г. № 302 (далее –
совместный приказ).
Согласно пункту 1 совместного приказа
Критерии
оценки
степени
рисков
разработаны
для
отнесения
налогоплательщиков к степени риска с
целью
отбора
действующих
налогоплательщиков
в
разрезе
регионов для проведения плановых
налоговых проверок.
Кроме того, среднеотраслевые значения
КНН, отраженные в приложении 1 к
Критериям оценки степени рисков, не
применимы к некоторым компаниям
ввидуих сильной укрупненности.
КАЗминералс
Необходимо уточнить, что значит
отчетности по НДС на уменьшение.
Кроме того, подача отчетности по НДС
более 2 раз в год – это слишком строгий
критерий с учетом факта позднего
получения
счетов=фактур
от
поставщиков.
определению
находится
разработке
КНН
в
Не принято
Данный критерий
вводился
с
целью
упорядочения
представления
налоговой отчетности
налогоплательщиками.
При
этом,
представление
учтено в
проекте
приказа по
определению
КНН Приложение
№1
В работу
слова
«на
уменьшение»
Приложение
№1
8
требование о возврате)
дополнительной
отчетности по НДС на
уменьшение более двух
раз
Алтыналмас
Согласны.
Может предложить более 4 раз? По
одному разу за квартал. Логично, что
можно один раз собрать все опоздавшие
сф за квартал и сдать доп.отчетность.
налоговой отчетности
на
уменьшение
предполагает не только
уменьшение уплаты, но
и уменьшение суммы
превышения
НДС,
поскольку зачастую у
плательщика имеются
большие
суммы
превышения НДС.
Относительно наличия
факта
позднего
представления счетовфактур сообщаем, что с
01.07.2014 г. введена
норма
позволяющая
применение
электронных
счетовфактур.
11.
9