анализ влияния предлагаемых изменений в налоговом

АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ПРЕДЛАГАЕМЫХ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГОВОМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РФ
НА ФИНАНСОВУЮ УСТОЙЧИВОСТЬ ИТ-КОМПАНИЙ
Музычкин Павел Арсенович
канд. экон. наук., доцент кафедры ИТ ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова»,
начальник отдела эксплуатации СЭД
Современному уровню развития общества, находящемуся на стадии пятого
технологического уклада, основу которого составляют микроэлектроника и ИТ-технологии,
имманентно присуща все возрастающая автоматизация всех сфер человеческой
деятельности: от бытового уровня до уровня крупного промышленного производства и
управления государством. Более того, можно сказать, что от степени и качества
всепроникающей автоматизации зависит не только эффективность всей экономической
системы, но и безопасность планеты. Сюда можно отнести управление «вредными»
производствами,
атомными
источниками
энергии, использование
современной
высокоточной военной техники, защиту от кибероружия, наконец.
Автоматизация, в свою очередь, в цифровой век невозможна без использования
программных продуктов, это – очевидно. Поэтому развитие отрасли экономики, создающей
программные продукты, является одним из приоритетных направлений развития страны и
обеспечения безопасности государства.
ИТ-организации, разрабатывающие программные продукты (ПП) и продающие права
на их использование, имеют ряд особенностей. Важнейшими из них являются: высокий
уровень инноваций, высокая степень образования и квалификации работников, значительная
доля расходов на заработную плату в себестоимости продукции, чрезвычайная мобильность
трудовых ресурсов. Для ИТ-организаций также характерна малая потребность в основных
средствах и материалах. Кроме того, существующее законодательство предоставляет ИТпредприятиям целый ряд налоговых льгот. Так, им установлены пониженные тарифы
страховых взносов – до 14% от выплат физическим лицам; предоставлено право включать
расходы на приобретение электронно-вычислительной техники в состав материальных
расходов в размере полной стоимости по мере ввода ее в эксплуатацию; в некоторых
регионах действует льготная ставка по налогу на прибыль. Но, пожалуй, самой важной
преференцией является то, что в соответствии с подпунктом 26 п. 2 ст. 149 НК РФ
реализация прав на использование программ для ЭВМ по Лицензионному договору
освобождается от НДС [4]. При действующем налогообложении ИТ-организации имеют
рентабельность 5-15%. Благодаря такой налоговой политике в ИТ-отрасли в последнее
предкризисное пятилетие наблюдался интенсивный рост [1].
В настоящее время к ИТ-отрасли, которая из-за экономических санкций и валютного
кризиса переживает трудные времена, незаметно подкрадывается весьма серьезная угроза. В
Государственную Думу внесен законопроект N 962487-6 «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения
отдельных операций, совершаемых через сеть «Интернет»)». В пояснительной записке
указано, что он «разработан в целях совершенствования правил налогообложения операций,
совершаемых через сеть «Интернет», по продаже иностранными компаниями российским
потребителям прав доступа к базам данных, программного обеспечения, игр, музыкальных
произведений, книг, видеопродукции и тому подобное…» [2].
Однако в тексте законопроекта в статье 2 имеется пункт, никак не связанный с
операциями через «Интернет», который фактически отменяет льготу по НДС:
«2) подпункт 26 пункта 2 статьи 149 изложить в следующей редакции:
«26) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных
1
микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных
результатов интеллектуальной деятельности (за исключением прав на использование
программ для электронных вычислительных машин, базы данных) на основании
лицензионного договора;»;».
Таким образом, в завуалированной форме предлагается обложить НДС реализацию
прав на использование программ для ЭВМ по Лицензионному договору!
Если данные изменения к Налоговому кодексу РФ будут приняты, этот пункт окажет
очень сильное влияние на всех разработчиков программных продуктов как на иностранных,
так и на российских. Несмотря на то, что в Законе планируется предусмотреть
компенсационные меры для российских организаций, экономические последствия такого
решения будут очень болезненны не только для ИТ-отрасли как таковой, но и для страны в
целом, поскольку они подрывают экономическую базу отрасли, составляющую основу
пятого технологического уклада, в период проведения государственной политики на
импортозамещение.
Ниже будут приведены результаты численного моделирования последствий
предлагаемых поправок в НК РФ, а пока на качественном уровне можно отметить ряд
очевидных отрицательных моментов.
Так как в настоящее время говорить о росте объемов продаж ПП не приходится, то
можно представить только два пути выживания ИТ-организаций в таких условиях:
повышение отпускных цен из-за включения НДС и сокращение расходов.
Самым простым вариантом «спасения» является повышение отпускных цен на
величину НДС. Однако в условиях кризиса рост цен, с одной стороны, будет разгонять
инфляцию, а с другой - сокращать продажи, т.к. покупательная способность физических и
юридических сегодня сильно ограничена. Кроме того, как следствие – повышается
вероятность роста пиратства.
Также необходимо отметить, что самым крупным покупателем программных
продуктов является государство, поэтому получается, что оно одной рукой забирает часть
дохода в виде НДС, а другой – отдает из бюджета, в том числе и эти доходы тем же
компаниям, у которых их забирало. Поэтому повышение отпускных цен из-за включения в
них НДС не приведет к планируемому авторами предлагаемого законопроекта
«оздоровлению» бюджета, хотя и создаст эффект роста доходов.
Более реалистичен вариант сокращения расходов ИТ-организаций без роста или с
незначительным ростом отпускных цен. Но за предыдущие два кризисных года многие ИТорганизации уже провели оптимизацию своих расходов! Дальнейшее их сокращение
возможно, как правило, только за счет снижения зарплат и/или увольнения работников.
Очевидно, работники не будут согласны на резкое снижение заработной платы, т.к. за
последние два года их реальные доходы и так существенно снизились. В результате начнется
отток высококвалифицированных ИТ-кадров в другие отрасли экономики (такое в недавней
истории уже было) и за границу.
Сокращение числа работников ниже определенного уровня (как правило, это 10-15% от
«оптимальной» численности производственного персонала) приведет к невозможности
осуществлять текущую деятельность ИТ-предприятий в прежних масштабах и с прежним
качеством. Это однозначно и быстро поведет предприятия к банкротству, спасаясь от
которого, многие из них могут уйти на «серые зарплаты», которые выгодны в первую
очередь для плательщиков НДС. Очевидно, что и банкротство ИТ-компаний, и их уход на
«серые схемы» не ведет к планируемому авторами предлагаемого законопроекта
экономическому результату.
Для смягчения последствий увеличения налоговой нагрузки авторы законопроекта
предложили для российских организаций механизм компенсации экономических потерь за
счет части налога на прибыль. Суть компенсации состоит в снижении налоговой базы в
результате искусственного завышения расходов расчетным путем. Причем данное
2
увеличение связано с включением в состав расходов части прибыли от реализации прав на
программные продукты, что само по себе парадоксально.
Для осуществления данных изменений организациям предлагается вести раздельный
учет расходов на реализацию программных продуктов и прочую реализацию. Размер
расходов, связанных с получением доходов от передачи лицензионных прав, определяется
расчетным путем:
Р = Рр * Дпп/ДР,
(1)
где Рр – сумма расходов за отчетный (налоговый) период, подлежащая распределению;
Дпп – сумма доходов от передачи прав за отчетный (налоговый) период;
ДР – доходы от реализации за отчетный (налоговый) период
Для определения налоговой базы в части реализации программных продуктов
предлагается использовать следующую формулу:
Расход = Р + (Дпп - Р)*0,8
(2)
Раскроем скобки, проведем элементарные алгебраические преобразования и получим
такую формулу:
Расход = 0,2Р + 0,8Дпп
(3)
Мало того, что коэффициенты никак не обоснованы, но вызывает сомнения
экономический смысл формулы. Как может доход от передачи прав включаться в расход, а
расходы, связанные с осуществлением этой деятельности учитываться только на 20%?
Тем не менее, нами проведены расчеты, которые показали, что применение
предлагаемой авторами законопроекта компенсации роста налоговой нагрузки за счет части
налога на прибыль позволяет скомпенсировать только ее 2% роста.
Таким образом, в случае принятия законопроекта с отменой нулевой ставки НДС при
реализации прав на программные продукты по лицензионным договорам для российских ИТорганизаций ожидаются такие последствия:
1. Резко увеличится налоговая нагрузка на ИТ-организации,
резко упадет их
рентабельность и чистая прибыль.
2. Компенсация роста налоговой нагрузки за счет части налога на прибыль
пренебрежимо мала.
3. Из-за насыщения рынка и сниженной покупательной способности организаций
повышение цен на программные продукты в размере величины НДС не произойдет,
следовательно, ИТ-отрасль потеряет значительную часть своего дохода.
4. Вероятно массовое сокращение работников и, соответственно, банкротство ИТорганизаций и/или уход предприятий на схему «серых зарплат».
5. Вырастет пиратство.
6. Затруднится
практическая
реализация
государственной
политики
на
импортозамещение программных продуктов.
7. Замедление развития ИТ-отрасли негативно скажется на развитии экономики страны
в целом.
Моделирование последствий принятия поправок в НК РФ
Целью настоящего моделирования является определение степени влияния положений
данного пункта законопроекта на финансовые результаты типичной российской ИТорганизации, а также оценка значимости для организации размера компенсации.
При моделировании были произведены расчеты финансовых результатов при нынешнем
налогообложении (действ.) и при предлагаемом авторами законопроекта (планир.) с учетом
формулы (2), а также были рассчитаны абсолютные и относительные изменения их
значений.
3
Анализировалось изменение следующих финансовых результатов: чистая прибыль,
рентабельность и налоговая нагрузка. Чистая прибыль рассчитывалась аналогично
соответствующему показателю Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» при условии, что
отсутствуют коммерческие и управленческие расходы, а также прочие доходы и расходы.
Рентабельность рассчитывалась как отношение чистой прибыли к себестоимости. Налоговая
нагрузка рассчитывалась как сумма размеров НДС и налога на прибыль.
Для проведения расчетов необходимо задать начальные условия: размер Дохода,
соотношение расходов и доходов, соотношение расходов с НДС и без НДС в структуре
расходов, процент реализации ПП в структуре доходов. В связи с тем, что все организации
имеют разные начальные условия, необходимо выбрать такие, чтобы они позволили создать
модель - «стандартную ИТ-организацию», реализующей ПП и другие товары / работы / услуги
(пр). Для этого на предварительном этапе определялось влияние начальных условий
финансовые результаты:
1. Доход. Варьировался в диапазоне от 10 до 500 млн. руб. Такой диапазон характерен
для большей части ИТ-организаций размером от микро до среднего. Крупные
компании обычно дробятся на мелкие организации.
2. Соотношение расходов с НДС и без НДС. Варьировалось в интервале от 1:10
(92,2%) до 1:4 (82,5%). Диапазон выбирался с учетом следующей специфики ИТорганизаций:
a.
затраты на ФОТ и страховые взносы составляют 70-80% от всех затрат.
b.
у организаций имеются и другие расходы без НДС.
3. Процент реализации ПП в структуре доходов. Варьировался от 100% до 0%.
Расходы приняты равными 85% от Доходов . Такой процент Расходов позволяет
организации получать достойный финансовый результат и обеспечивает финансовую
устойчивость при неравномерности поступления денежных средств, особенно при
выполнении контрактов с государственными заказчиками.
Результаты анализа
1.
2.
Влияние размера Дохода на чистую прибыль оказалось прямо пропорциональным.
Примем значение Дохода, равным 200 млн. руб. Такое значение выбрано в связи с тем,
что при доходе до 60 млн. руб. организации, как правило, используют упрощённый
режим налогообложения, а при доходе более 400 млн. руб. компании предпочитают
делиться на более мелкие, чтобы не потерять статус малого предприятия.
Результаты варьирования соотношения расходов с НДС и без НДС по отношению к
соотношению 1:7 приведено в табл. 1. Показано, что влияние отклонения значения этого
соотношения от среднего значения (1:7) на чистую прибыль не превышает 1,3%, на
рентабельность – 0,9%, а на чистую прибыль – 12,0%. Следовательно, влияние этого
условия не существенно, поэтому для оценки деятельности организации можно
использовать среднее значение 1:7.
Таблица 1
Соотношение
расходов С:БЕЗ НДС
3.
Чистая прибыль
Процент изменения
Рентабельность
Налоговая нагрузка
1:10 (92,2%)
-0,6
-0,7 - 0
-4,9 - -0,5
1:9 (91,4%)
-0,4
-0,7 - 0
-4,3 - -0,4
1:8 (90,4%)
-0,2
0
-2,4 - -0,2
0
0
0
1:7 (89,2%)
0,3
-0,7 - 0,9
0,3 - 3,0
1:6 (87,6%)
0,7
-0,7 - 0
0,7 - 6,8
1:5 (85,5%)
1,3
-0,7 - 0
1,2 - 12,0
1:4 (82,5%)
Величина процента реализации ПП существенно влияет на финансовый результат
деятельности организации (снижение чистой прибыли, снижение рентабельности, рост
налоговой нагрузки):
4
a. велика зависимость финансового результата деятельности организации от доли ПП в
структуре доходов.
b. наибольшее ухудшение финансового результата наблюдается при доле ПП равной
100%. Для таких организаций налоговая нагрузка возрастает более чем в три раза, а
чистая прибыль и рентабельность снижаются в десять раз.
Результаты приведены в таблицах 2-4 и на графиках (рис.1 – рис.3). При расчетах
использовались следующие параметры: совокупный Доход 200 млн. руб., совокупный
Расход 170 млн. руб., доля расходов без НДС 89.2%
Таблица 2
Чистая прибыль
Доля ПП
в доходах,
%
действ.
планир.
100
75
50
25
15
0
26 592 000,00₽
20 490 305,09₽
14 388 610,17₽
8 286 915,26₽
5 846 237,29₽
2 185 220,34₽
2 622 264,40₽
2 513 003,39₽
2 403 742,37₽
2 294 481,35₽
2 250 776,95₽
2 185 220,34₽
падение прибыли
абсолютное
относительное
23 969 735,60₽
17 977 301,70₽
11 984 867,80₽
5 992 433,91₽
3 595 460,34₽
0,00₽
90,14%
87,74%
83,29%
72,31%
61,50%
0,00%
Рис. 1. Зависимость падения чистой прибыли от доли ПП в Доходах
Таблица 3
Доля ПП
в доходах,
%
действ.
100
75
50
25
15
0
15,9%
12,3%
8,6%
5,0%
3,5%
1,3%
Рентабельность
падение рентабельности
планир.
абсолютное
относительное
1,6%
1,5%
1,4%
1,4%
1,3%
1,3%
14,3%
10,8%
7,2%
3,6%
2,2%
0,0%
89,9%
87,8%
83,7%
72,0%
62,9%
0,0%
5
Рис. 2. Зависимость падения рентабельности от доли ПП в Доходах
Таблица 4
Доля ПП
в доходах,
%
действ.
100
75
50
25
15
0
6 648 000,00₽
11 939 694,91₽
17 231 389,83₽
22 523 084,74₽
24 639 762,71₽
27 814 779,66₽
Налоговая нагрузка
рост налоговой нагрузки
планир.
абсолютное
относительное
27 377 735,60₽
27 486 996,60₽
27 596 257,63₽
27 705 518,64₽
27 749 223,05₽
27 814 779,66₽
20 729 735,60₽
15 547 301,69₽
10 364 867,80₽
5 182 433,90₽
3 109 460,34₽
0,00₽
311,8%
130,2%
60,2%
23,0%
12,6%
0,0%
Рис. 3. Зависимость роста налоговой нагрузки от доли ПП в Доходах
4. При рассмотрении эффекта от компенсации роста налоговой нагрузки за счет части
налога на прибыль оказалось, что такая компенсация не оказывает существенного
влияния на финансовый результат деятельности организации. Относительное падение
финансовых результатов (таблица 5) уменьшается не более чем на:
 1,64% - для чистой прибыли,
 2% - для рентабельности,
 6,6% - для налоговой нагрузки.
6
Таблица 5
ПП
%
Относительное падение
чистой прибыли
без
компен
планир. компен
сация
сации
100
75
50
25
15
0
90,14%
87,74%
83,29%
72,31%
61,50%
0,00%
91,78%
89,34%
84,81%
73,63%
62,62%
0,00%
1,64%
1,60%
1,52%
1,32%
1,12%
0,00%
Относительное падение
рентабельности
без
компен
планир. компен
сация
сации
89,9%
87,8%
83,7%
72,0%
62,9%
0,0%
91,8%
89,4%
84,9%
74,0%
62,9%
0,0%
1,9%
1,6%
1,2%
2,0%
0,0%
0,0%
Относительное снижение
налоговой нагрузки
без
компен
планир. компен
сация
сации
311,8%
130,2%
60,2%
23,0%
12,6%
0,0%
318,4%
133,0%
61,4%
23,5%
12,9%
0,0%
6,6%
2,7%
1,3%
0,5%
0,3%
0,0%
Выводы
После принятия анализируемого законопроекта налоговая нагрузка на ИТ-организации
возрастет на 20-300% («стандартная ИТ-организация» - 130,2%). При этом их рентабельность
упадет на 60-90% («стандартная ИТ-организация» - 87,8%) и составит около 1,5%
(«стандартная ИТ-организация» - 1,5%). Чистая прибыль сократится до 2,2-2,6 млн. руб.
(«стандартная ИТ-организация» - 2,5 млн. руб.). При таких низких значениях рентабельности
и чистой прибыли организация не только не сможет развиваться, но и наступит высокий риск
банкротства вследствие потери текущей ликвидности. Причиной недостаточной ликвидности
могут послужить, например, задержка в поступлении средств от заказчиков; длительный
цикл исполнения договора; необходимость обеспечивать исполнение государственных
контрактов (банковскую гарантию без покрытия может получить далеко не каждая
организация).
Литература
1. Пониженные тарифы страховых взносов для ИТ-компаний показали высокую
эффективность. Официальное заявление. //Минкомсвязь, 18 мая 2015
http://minsvyaz.ru/ru/events/33228/»
2. Законопроект № 962487-6 «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения отдельных
операций, совершаемых через сеть «Интернет»), зарегистрирован 24.12.2015 \\
http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/%28Spravka%29?OpenAgent&RN=962487-6&02
3. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PRJ;n=142542
4. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=194150;dst=0;rnd=1892
71.9836272593815165;NOQUERYLOG=1;SRDSMODE=QSP_GENERAL;SEARCHPLU
S=%ED%E0%EB%EE%E3%EE%E2%FB%E9%20%EA%EE%E4%E5%EA%F1;EXCL=
PBUN%2CQSBO%2CKRBO%2CPKBO;SRD=true;ts=13440565101892716867833391950
431
7