Аудит - Автоматизированная информационная система ГУ имени
advertisement
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ имени ШАКАРИМА города СЕМЕЙ Документ СМК 3 уровня УМКД УМКД 042-18.1.11/ 03-2014г. УМКД Учебно-методические материалы по дисциплине «Аудит» Редакция № 4 от « » 2014г. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ «Аудит» для специальности 5В050800 «Учет и аудит» УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ Семей 2015 Содержание 1 2 3 4 Глоссарий Лекции Практические занятия СРО 1. ГЛОССАРИЙ Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки, обобщения и отражения имущества организации в стоимостной оценке на определенную дату. Баланс - брутто - бухгалтерский баланс включающие регулирующие статьи. Баланс - нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Балансовая стоимость – это сумма, на которую основные средства признаются в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Бланки строгой отчетности – трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы и другие документы. Будущая стоимость- это сумма накапливаемая к моменту времени в будущем, при условии, если основная сумма будет вложена сейчас. Валюта отчетности – это валюта, в которой представляется финансовая отчетность , то есть в РК это тенге. Дисконтирование – это процесс выражения наличных средств, которые должны быть получены в будущем, через текущую стоимость посредством ставки процента. Дебиторская задолженность - это все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данной организацией. Доход - это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности организации. Доходы будущих периодов – это полученные организацией в отчетном месяце доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку фактического наличия основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета. Инвестиционная деятельность – включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения, оборудования), а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов; кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам (за исключением авансов и ссуд финансовых учреждений). Капитал показывает величину средств, инвестированных владельцами в организацию Курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе БУ и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса. Ликвидационная стоимость – это предполагаемая чистая стоимость в виде запасных частей, лома, отходов, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по их разработке и ликвидации. Монетарные оборотные средства представляют собой фиксированную сумму общей покупательской способности денежной единицы, предназначенной и доступной для использования в течение текущего операционного цикла или одного календарного года. Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей. Обязательства - это долги организации, по которым она несет ответственность, т.е. представляет собой задолженность субъекта, которые он обязан погасить. Оборотные (текущие) активы – это имущество организации, которое предполагается реализовать или использовать в производстве в течение одного отчетного периода Основные средства – это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более 1 года). Операционная деятельность – включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, которые связаны с основной деятельностью юридических лиц. Платежное требование - поручение – это требование поставщика к покупателю по оплате денежных сумм за полученные товары (работы и услуги). Платежное требование поручение должны быть акцептованы плательщиком. Платежное поручение – приказ банку на перечисление средств на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности. Совокупный годовой доход – доход юридического или физического лица из разных источников в течение календарного года. Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Текущая стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть оплачена, если такие же основные средства приобретались бы в настоящее время. Текущая стоимость (дисконтированная, приведенная) стоимость – это сегодняшняя стоимость будущего притока или оттока денежных средств. Условные обязательства - это обязательства, появившиеся в результате условных убытков. Условные убытки – это ситуации, в которых существует неопределенность относительно возможных убытков. Финансовая отчетность - это совокупность показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным стандартами формам. Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Она включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов, выплата дивидендов. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные денежные средства, и срок их погашения настолько краток, что они представляют незначительный риск, связанный с изменением процентной ставки. Чистая стоимость реализации – предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации. Чрезвычайные события - это операции или события, происходящие редко, нехарактерные для обычной деятельности и независящие от решений руководства или владельцев. ЛЕКЦИИ Тема 1 «Содержание, сущность и виды аудита» (4 часа) Вопросы: Определение аудита и его содержание. Цель и задачи аудита. Происхождение аудита и этапы его развития. Современное состояние рынка аудиторских услуг в Республике Казахстан. Принципы и компоненты аудита. МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». Виды аудита. Виды аудиторских услуг. Внешний и внутренний аудит. МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора». 1. Определение аудита и его содержание Аудит – это проверка финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения мнения о достоверности и объективности финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК. Сущность аудиторской деятельности заключается в том, что она является предпринимательской деятельностью аудиторских фирм или аудиторов, которые предлагают клиентам услуги по независимой проверке финансовой отчетности, платежно – расчетной документации, оказанию различных услуг и консультаций, ведению и восстановлению бухгалтерского учета, оценке активов и обязательств организации, составлению налоговой декларации, проведению экономического анализа финансово – хозяйственной деятельности и т.д. Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РК, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством. Аудит – это независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита – определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается: - точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; - соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям; - соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения осуществляет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов: - свободный выбор аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом; - договорные отношения между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов; - возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; - невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности; - запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. 2. Цель и задачи аудита Цель аудита – установление достоверности финансовой отчетности субъектов хозяйствования и соответствия совершенных ими хозяйственных и финансовых операций нормативным актам. Основная цель аудита финансовой отчетности - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств, финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам. Основная цель может дополняться задачами: выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. Задачи аудитора: - определить все ли активы и пассивы отражены в отчете; - определить все ли документы использованы в отчете; - определить насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия. Аудитор должен проверить: - полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала; - тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; - полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности; - соблюдение принятой на предприятии учетной политики; - правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду; - обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на 1-ое число каждого месяца. 3. Происхождение аудита и этапы его развития Возникновение аудита. Аудит имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились в 19 веке в акционерных компаниях Европы. Слово аудит в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры и инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность представленная администрацией полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора. Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 года выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита в 1889, 1912, 1928 годы оказались неудачными. Мировой экономический кризис 1929 – 1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества. До конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься большей консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного. Третий этап развития аудита – его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит при котором исходя из условий бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеровэкспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер. Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Представители палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности. Необходимость аудита. Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: - возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); - зависимость последствий принятых решений от качества информации; - необходимость специальных знаний для проверки информации; - частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт, и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственники (акционеры, пайщики) и кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. Пользователи информации финансовой отчетности. В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты деятельности предприятия, содержащиеся в финансовой отчетности интересуют достаточно большое количество пользователей информации, и прежде всего тех, кто входит в так называемые партнерские группы предприятия, то есть непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и исходя из своих интересов анализирует определенную информацию о предприятии. Таблица - Характеристика партнерских групп (пользователей информации) предприятия Партнерские Вклад в Требования Предмет анализа группы деятельность компенсации предприятия Администрация, Знание дела и Оплата труда и Вся информация, руководство умение другие полезная для руководить привилегии управления Персонал, Выполнение Зарплата и Финансовые служащие работ в социальные результаты соответствии с условия разделением труда Поставщики Поставка Договорная цена Финансовое материальных положение ресурсов Покупатели и Сбыт продукции Договорная цена Финансовое клиенты и услуг положение Собственники Собственный Дивиденды Финансовые капитал результаты и Заимодавцы Заемный капитал Государственные Услуги общества органы и внебюджетные фонды финансовое положение Проценты Ликвидность баланса Налоги и другие Финансовые сборы и взносы результаты и их слагаемые Не все группы пользователей имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, финансовой и другой отчетности. Информация остальных партнерских групп ограничена данными публичной финансовой отчетности, хотя именно эти пользователи весьма заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, связанных с их собственным финансовым благополучием. Их интересы представляют и защищают: аудиторы и аудиторские фирмы; консультанты по финансовым вопросам; специалисты в области ценных бумаг; юристы и юридические фирмы; регулирующие органы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные агентства; профсоюзы; научноисследовательские организации; общественность. 4. Современное состояние Казахстан рынка аудиторских услуг в Республике В Республике Казахстан аудит возник в начале 90-х годов 20-го века. Аудит в процессе экономического развития страны играет значительную роль и обрел свою нишу. Аудиторские организации воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности и финансовом положении организации становится решающим при принятии управленческих решений, выборе партнера по бизнесу; определении направлений инвестирования средств, целесообразности представления кредита и т.д. Аудиторы становятся помощниками специалистов бухгалтерскофинансовой службы в решении сложных и неоднозначных проблем, возникающих в процессе хозяйственной деятельности. Существуют 4 обязательных условия функционирования аудиторской фирмы (согласно статье 6 Закона РК «Об аудиторской деятельности»): - численность аудиторов, имеющих квалификационное свидетельство аудитора РК, в составе аудиторской фирмы должно составлять не менее 2 человек; - в уставном капитале доля, принадлежащая аудиторам или другим аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 %; - руководитель аудиторской фирмы обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора РК; - наличие лицензии, выданное Министерством Финансов РК (для банковского и страхового аудита, выданный Национальным Банком РК). Аудиторские фирмы, работающие на казахстанском рынке можно условно разделить на 4 группы: 1) аудиторские фирмы «большой четверки»; 2) несколько ведущих национальных аудиторских фирм; 3) мелкие национальные аудиторские фирмы; 4) индивидуальные предприниматели. Лидирующие позиции занимают фирмы «большой четверки», что связано с их мощным экономическим потенциалом, и с создаваемой десятилетиями деловой репутацией, которая в сфере оказания аудиторских услуг имеет первостепенное значение. Присутствие на нашем рынке ведущих аудиторских фирм мира играет большую роль в практическом распространении международных стандартов аудита. И передовых методов работы. В 1987 году - АО «Инаудит». В 1992 году - АО «Казахстанаудит». В 1990 году - СП «Эрнест энд Янг Внешаудит». В 2001 году - ТОО «Прайсуотерхаус Куперс», ТОО «Делойт и Туш». По мере расширения рынка аудиторских услуг серьезную конкуренцию международным аудиторским фирмам стали составлять ведущие национальные аудиторские фирмы «Ержанов и К», «Казахстанаудит», «Какзахконсалтинг», «Казахстанцентраудит». АО «Казахстанаудит» вошел в международную организацию аудиторскоконсультативных фирм (ВДО BINDER). Аудиторские фирмы, действующие на казахстанском рынке, по своим характеристикам разнородны, различен и качественный уровень оказываемых услуг. В настоящее время внимание аудитора концентрируется не только на вопросах организации бухгалтерского учета, им также проводится финансовый и управленческий анализ. В связи с развитием ТНК, деятельность которых выходила за рамки одного государства в 70-80-х годах появились аудиторские международные группы Прайсуотерхаус Купер, Делойт и Туш, Эрнст и Янг, KPMG. 5. Основные компоненты и принципы аудита Цель профессии аудитора – работать в соответствии с нормами высокого профессионализма в целях достижения максимального уровня эффективности для удовлетворения потребностей общества. Это предполагает соблюдение 4-х требований: достоверности, профессионализма, качества услуг и доверия. Для достижения цели он должен действовать таким принципам: - честность (аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей); - объективность (аудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и другие факторы оказывали влияние на объективность); - профессиональная компетентность (аудитор, соглашаясь оказать услуги, должен быть уверен, что обладает достаточным уровнем профессиональной компетентности, знаний и навыков для выполнения данного задания, в противном случае должен воздержаться от их выполнения); - конфиденциальность (аудитор не имеет права без согласия проверяемого субъекта разглашать информацию, полученную в ходе оказания профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за исключением случаев передачи результатов проверки собственнику или органу, назначившему проверку); - профессиональное поведение (аудитор должен действовать в соответствии с хорошей репутацией профессии, воздерживаясь от поведения, дискредитирующего профессию); - профессиональные стандарты (аудитор должен рассматривать профессиональные услуги согласно соответствующим профессиональным стандартам, принятым законодательными и нормативными актами. Аудиторы должны быть и являются свободными от любой заинтересованности, несовместимой с честью, объективностью и независимостью). Совет по аудиторской практике Великобритании среди основополагающих принципов аудита обозначает и такие, как: - суждение (аудитор должен применять верные профессиональные суждения); - подотчетность (аудитор должен действовать в большей мере, в интересах акционеров, в то же время, учитывая и интересы других участников хозяйственного процесса); - коммуникация (аудиторы должны раскрыть все необходимые для полного понимания вопросы, чтобы выразить свое мнение. В интересах общественности они могут сделать заявление властям соответствующего уровня, если им стали известны факты обмана или нарушений закона, или других правил, которые должно соблюдать предприятие). Главный принцип – принцип независимости. Как бы ни был компетентен аудитор, его мнение о качестве отчетности может быть оспорено, если он окажется в той или иной форме зависим от клиента. Поэтому аудитор и аудиторская фирма не должны иметь имущественных и иных интересов в проверяемом предприятии, родственных связей с клиентом. 6. МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» - это установление стандартов в отношении целей и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности. Согласно кодексу этики профессиональных бухгалтеров, изданной Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) аудитор при выполнении своих обязанностей руководствуется следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение и соблюдение технических стандартов. В статье 3 Закона РК «Об аудиторской деятельности» приведены 4 основных принципа: независимость, объективность, профессиональная компетентность и конфиденциальность. Аудитор обязан проводить аудит в соответствии с МСА, так как он содержит основные принципы и необходимые процедуры, пояснительные и прочие материалы. Масштаб аудита – это аудиторские процедуры, необходимые в конкретных обстоятельствах для достижения цели аудита. Аудиторские процедуры определяются аудитором с учетом требований МСА, законодательно-нормативных актов, а также с учетом условий соглашения по аудиту и требований по представлению отчетности. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство клиента. Аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения по финансовой отчетности. Аудит финансовой отчетности не освобождает руководителя клиента от ответственности за предоставляемую финансовую отчетность. 7. Виды аудита Обязательный аудит – ежегодная аудиторская проверка финансовой отчетности предприятий, перечень которых установлен законодательством. Инициативный аудит – проводится по решению самого предприятия с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на его проведение. По объектам аудита различают: банковский аудит, аудит страховых компаний, аудит бирж, аудит инвестиционных институтов, аудит пенсионных фондов, общий аудит, государственный аудит. Кроме государственного на остальные виды аудита требуются соответствующие лицензии, выданные Министерством Финансов Республики Казахстан и Национальным банком. Аудит финансовой отчетности – проверка финансовой отчетности субъекта с целью выдачи аудиторского заключения о ее достоверности по всем существенным аспектам. Аудит на соответствие – проверка соблюдения в хозяйственной системе организаций норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрации. Этот аудит может быть проведен по заказу собственников и акционеров организаций с целью проверки соблюдения администрацией или руководством предписанных норм управления в соответствии с уставом организации. Налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и полноты начисления, уплаты налогов, соблюдения налоговой политики. Специальный аудит – это проверка отдельных сторон деятельности субъекта, соблюдения им определенных норм и обязательств перед государством или по решению самого субъекта. Разновидности его экологический аудит и оперативный аудит. Экологический аудит – это оценка отклонения реального состояния окружающей среды от первоначально заданных внутренних и внешних экологических стандартов и норм. Операционный аудит – проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности, полезности для управления. В ходе этого аудита осуществляется оценка размеров, организационной структуры управления, организации методики и техники бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области. Первоначальный аудит – это аудиторская проверка, проводимая впервые у данного клиента. Согласованный (повторяющийся) аудит- это аудиторские проверки, проводимые ежегодно у одного и того же клиента. Здесь аудитору уже известны слабые и сильные стороны организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Согласованный аудит выгоден как для клиента, так и для аудитора. Если происходят частые смены аудиторов у клиента, это вызывает сомнения и настороженность у пользователей финансовой отчетности, а также у последующих аудиторов. Подтверждающий аудит – аудитор подвергает проверке и подтверждает каждую хозяйственную операцию, и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры. Системно – ориентированный аудит предусматривает наблюдение за системой деятельности клиента по контролю за хозяйственными операциями. Здесь аудитор ориентируется на внутренний контроль, позволяющий ему сократить количество детальных проверок и доверять этой системе, которая позволяет своевременно обнаружить ошибки и неточности в учете и принять меры по их устранению. Аудит, базирующийся на риске – это аудит, производящий проверку выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Этот аудит позволяет концентрировать работу на хозяйственных операциях с высоким риском и упростить проверку в областях с меньшим риском. 8. Виды аудиторских услуг Аудиторы в процессе своей деятельности решают задачи, связанные с оказанием аудиторских услуг: - проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций; - оказание помощи в организации бухгалтерского учета; - оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении финансовой отчетности; - оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов; - консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности; - экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности; - консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и т.д.; - разработка учредительских документов; предоставление информации о будущих партнерах; - информационное обслуживание клиентов; - другие услуги. 9. Внешний и внутренний аудит Внешний аудит. Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе договоров с организациями. Его отличительная особенность в том, что аудиторы не имеют интересов на проверяемом предприятии и не выступают его учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и другими должностными лицами, не состоят в родстве с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями. Внутренний аудит. Внутренний аудит – важнейший элемент управленческого учета. Внутренний аудит подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Потребность в нем возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности всех управленческих структур. Внутренний аудит необходим для предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы крупных предприятий, подчиненные руководителю или Совету директоров, либо собранию акционеров. Функции внутренних аудиторов объемны и включают: - контроль за состоянием активов, свидетельствующий о точности информации, используемой руководством при принятии решений; - подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; - анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; - оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой. То есть в рамках внутреннего аудита осуществляется детальный контроль за сохранностью активов, а также контроль за политикой и качеством менеджмента. 10. МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора» Внутренний аудит означает деятельность по оценке работы, созданной внутри клиента в качестве одной из его служб. Элементы работы службы внутреннего аудита могут быть полезными для внешнего аудитора. Масштаб и задачи службы внутреннего аудита сильно варьируются от размера и структуры клиента, а также требований его руководства. Внутренний аудит охватывает: - обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; - проверку финансовой отчетности; - обзор экономичности, рациональности и эффективности деятельности; - обзор соблюдения законодательно-нормативных актов, политики, директив и прочих внутренних требований руководства клиента. Если внешний аудитор использует работу службы внутреннего аудита, то ему следует оценить и протестировать эту работу. ЛИТЕРАТУРА Основная литература 1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». 2. Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности) Караганда, 2009. 3. Международные стандарты финансовой отчетности. 4. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 5. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 6.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 7.Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 8.Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 9.Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература 10.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 11.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 12.Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 13.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 14.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, Аскери-АССА, 2009. 15. Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 16. Журнал бухучет на практике, 2012-2014. 17 Труд,зарплата, пенсия в Казахстане 18 Бухгалтер + компьютер (СD диск) 19 Бухгалтер проф (компакт диск) 20 Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане 21 Учет и аудит в Казахстане 22 Вестник налоговой службы 23 Бухгалтер и право 24 Досье бухгалтера 25 Файл бухгалтера Интернет ресурсы 26 Официальный сайт Министерства Финансов Республики Казахстан 27 служба разъяснений при Министерстве Финансов Республики Казахстан: + 7717271-80-45, press_ center77@list.ru 28 minfin.kz 29 http://nauka.kz/ 30 http://lib.kazrena.kz 31 http://www.kazneb.kz 32 http://www.allbest.ru/ 33 http://lib.kazrena.kz 34 http: // edu. cov. kz Тема № 2 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РК 1 Документы регулирования аудиторской деятельности. В РК система нормативного регулирования аудиторской деятельности практически разработана. Был принят первый закон «Об аудиторской деятельности в РК» 18 февраля 1993 г. Через 5 лет, 20 ноября 1998 года был принят второй закон РК «Об аудиторской деятельности», в который вносились изменения и дополнения 18.12.2000 г., 15.01.2001 г., 2.03.2001 г., 26.12.2002 г., 16.05.2003 г., 11.06.2003 г. Этот закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК. Закон «Об аудиторской деятельности» регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК. Структура и содержание закона включает в себя 6 глав и 25 статей. Глава 1. Общие положения. Статья 1. Законодательство РК «Об аудиторской деятельности». Статья 2. Аудиторская деятельность. Статья 3. Основные принципы аудиторской деятельности. Статья 4. Аудит и его виды. Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов. Статья 5. Аудитор. Статья 6. Аудиторская организация. Статья 7. Палата аудиторов. Статья 8. Полномочия палат аудиторов. Глава 3. Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности. Статья 9. Аттестация кандидатов в аудиторы. Статья 10. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов. Статья 11. Аннулирование квалификационного свидетельства аудитора. Статья 12. Выдача лицензии. Статья 13. Основания отзыва и приостановления действия лицензии. Глава 4. Осуществление аудиторской деятельности. Статья 14. Договор на проведение аудита. Статья 15. Аудиторский отчет. Статья 16. Стандарты аудита. Глава 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Статья 17. Права аудиторов и аудиторских организаций. Статья 18. Обязанности аудиторов и аудиторских организаций. Статья 18.1. Страхование аудиторской деятельности. Статья 19. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Статья 20. Ограничение права на проведение аудита. Глава 6. Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта. Статья 21. Права аудируемого субъекта. Статья 22. Обязанности аудируемого субъекта. Статья 23. Ответственность аудируемого субъекта. Статья 24. Рассмотрение споров. Статья 25. Переходные положения. К документам первого уровня относят Закон РК «Об аудиторской деятельности», другие Законы (О Нацбанке РК, О банках, ОБ иностранных инвестициях), они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности. К документам второго уровня относят международные стандарты аудита в РК, устанавливают нормы аудита, разработано 36 МСА. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита а РК на международные стандарты и принятии их в качестве национальных. К документам третьего уровня относят внутрифирменные аудиторские стандарты, которые определяют действия аудиторских фирм в конкретных условиях, они разрабатываются аудиторскими фирмами. Кроме того в систему нормативно – правового регулирования аудита включаются: Кодекс РК «Об административных правонарушениях» (с изменениями и дополнениями) № 155 -11 от 30.01. 2001 г., Уголовный кодекс РК № 167-1 от 16.07.1997 г. (с изменениями и дополнениями), Гражданский Кодекс РК (общая часть) № 268 – 13 от 27.12. 1994 г. (с изменениями и дополнениями), Закон РК «О банках и банковской деятельности в РК» (с изменениями и дополнениями) № 2444 от 31.09.1995 г., Закон РК «О страховой деятельности» (с изменениями и дополнениями) № 126-2 от 18.12.2000 г., Закон РК «Об инвестиционных фондах в РК» № 576-2 от 7.07.2004 г., Закон РК «О естественных монополиях» (с изменениями и дополнениями от 9.07.1998 г. № 272 -1, Закон РК «Об иностранных инвестициях» № 266-13 от 27.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями), Закон РК «Об акционерных обществах» № 415 -2 от 13.05.2003 г. (с изменениями и дополнениями), Закон РК «О лицензировании» № 2200 от 17.04.1995 г. (с изменениями и дополнениями), Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» № 220-1 от 22.04. 1998г.(с изменениями и дополнениями), МСА В Казахстане в 2-х томах, принятые на республиканской конференции палаты аудиторов в 2000 г., Постановление Правительства РК «Об утверждении правил лицензирования аудиторской деятельности» № 878 от 29.06.1999 г.(с изменениями и дополнениями), Постановление Правления Нацбанка РК «Об утверждении инструкции о требованиях, предъявляемых к заявителю, и перечне документов, прилагаемых к заявлению о выдаче лицензии на проведение аудита банков, страховых (перестраховочных) организаций» № 384 от 27.10. 2003 г., инструкция № 33 «О порядке начисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц» (утверждена приказом МФ РК № 161 от 28.06. 1995 г. (с изменениями и дополнениями); Положение негосударственного учреждения квалификационной комиссии по аттестации аудиторов РК (утверждено республиканской конференцией палат аудиторов от 23.12.1998 г.); Положение о порядке аттестации кандидатов в аудиторы (утверждено квалификационной комиссией по аттестации аудиторов РК Приказом № 25 от 20.10.2003 г.). Результаты аудиторской проверки - основа для принятия важных управленческих решений. Поэтому в международной практике аудиторская деятельность может регулироваться не только в пределах деятельности профессиональных аудиторских организаций, но и в государственных масштабах. 2 Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность В процессе регулирования аудиторской деятельности в РК непосредственное участие принимают следующие государственные органы и организации: Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов РК; Национальный Банк РК; Палата аудиторов РК; квалификационная комиссия по аттестации аудиторов. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК – основной уполномоченный государственный орган, определенный Правительством РК, который осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, то есть выдачи, приостановления, отзыва лицензии. Основные функции департамента: 1) издание в пределах его компетенции нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; 2) утверждение стандартов аудиторской деятельности; 3) организация системы лицензирования аудиторской деятельности; 4) организация системы надзора за соблюденнем аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий; 5) утверждение квалификационных требований к аудиторам; 6) контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности; 7) ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций; 8) публикование в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии; 9) рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности. Основная функция Национального Банка РК – выдача лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельности. Палата аудиторов - некоммерческая профессиональная организация, регулирующая деятельность аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий, объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством РК. В республике действуют территориальный и республиканская палата аудиторов. Основные функции территориальных палат аудиторов: 1) содействие развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций; 2) обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита; 3) рассмотрение споров аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанные с осуществлением аудиторской деятельности; 4) в случаях выявления фактов уклонения аудиторов и аудиторских организаций от заключения договора обязательного страхования гражданскоправовой ответственности и нарушения иных требований законодательства РК об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций информируют уполномоченный государственный орган; 5) обеспечение аудиторов и аудиторских организаций законодательными актами РК и методическими документами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности; 6) анализ, обобщение и распространение опыта работы аудиторов и аудиторских организаций; 7) представление интересов аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, иностранных и международных организациях; 8) осуществление иной деятельности, не противоречащей законодательству и международным договорам. Республиканская палата аудиторов выполняет все перечисленные функции территориальных палат и дополнительно занимается: 9) осуществлением координации деятельности территориальных палат аудиторов; 10) разработкой на основе международной практики стандартов аудита; 11) организацией обучения и подготовки к аттестации кандидатов в аудиторы, профессиональной учебы, повышения квалификации аудиторов и других специалистов; 12) обращением в Департамент Министерства Финансов РК, Национальный Банк РК с предложением об отзыве или приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности и внесение предложения об аннулировании квалификационного свидетельства аудитора с указанием конкретных причин. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. В состав квалификационной комиссии входят: 1) не более 2/3 от общей численности - представители от каждой палаты аудиторов; 2) не менее 1/3 от общей численности – представители государственных органов, определенных Правительством РК. Функции квалификационной комиссии: 1) определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований; 2) принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора; 3) принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и Национального банка РК. Система профессиональной аудиторской деятельности аттестации аудиторов и лицензирование 1 Аттестация аудиторов. Аудитор – это физическое лицо, аттестованное квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве индивидуального предпринимателя. Аудиторская организация – это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности. Аудиторская фирма может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением народного АО, производственного кооператива, государственного предприятия. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в РК только путем образования аудиторских организаций – резидентов РК. Резидентами РК согласно налоговому кодексу РК, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в РК. В составе аудиторской организации должно быть не менее 2-х аудиторов, и не менее 51 % уставного капитала аудиторской организации должно принадлежать аудиторам. Руководителем аудиторской организации может быть только лицо, имеющее квалификационное свидетельство аудитора. Аттестация - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Проводится в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства, срок которого не ограничен. Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора, должны иметь: диплом о высшем образовании; опыт работы в экономической или правовой сферах в течение 5 лет из последних 7 или опыт практической работы в научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в ВУЗе не менее 2 лет из последних 5. Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через 6 месяцев. Квалификационное свидетельство аудитора может быть аннулировано в следующих случаях: 1) представление недостоверных данных для допуска к аттестации; 2) признание аудитора недееспособным или ограничения его дееспособности в судебном порядке; 3) выдача заведомо ложного или неквалифицированного аудиторского отчета; 4) несоблюдение основных требований стандартов аудита и иных нарушений законодательства при осуществлении профессиональной деятельности. Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии соответствующей лицензии, которая может быть получена аудиторской организацией как юридическим лицом или аудиторомпредпринимателем. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории РК. Лицензирование осуществляется в соответствии с законодательством РК о лицензировании. Лицензия может быть отозвана или приостановлена на срок до 6 месяцев Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным Банком РК. Решения об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии могут быть обжалованы в судебном порядке. 2 Права и обязанности аудиторов и хозяйствующих субъектов, подлежащих аудиту Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы вправе: 1) предлагать свои профессиональные услуги в соответствии с выданной им лицензией и на основании норм действующего законодательства; 2) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; 3) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансовохозяйственной деятельностью аудируемой организации, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации; 4) получать у должностных лиц аудируемой организации разъяснения в устной и письменной формах, по возникшим в ходе аудиторской проверки, вопросам; 5) привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля (экспертов); 6) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете в случаях: непредставления аудиторской организацией всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской фирмы или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой отчетности аудируемой организации; 7) получать по договору вознаграждение за фактически выполненную работу, возмещение транспортных, командировочных расходов, расходов по оплате работы привлеченных специалистов и других фактически произведенных необходимых расходов; 8) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РК. Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы обязаны: 1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РК; 2) перед заключением договора предъявлять соответствующую лицензию на проведение аудиторской деятельности; 3) предоставлять по требованию аудируемой организации необходимую информацию о требованиях законодательства РК, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РК, на которых основываются замечания и выводы аудиторской фирмы или индивидуального аудитора; 4) учитывать при привлечении сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) для проведения аудита согласие на это аудируемых организаций; 5) на всех этапах аудита руководствоваться принципами аудита и профессиональными этическими нормами; 6) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторский отчет аудируемой организации и лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 7) обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемой организации и лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; 8) исполнять иные обязанности, определенные договором оказания аудиторских услуг. Аудиторская фирма несет ответственность за качество и сроки. Освобождается от ответственности в случае предоставления ей ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны аудируемой организации. Кодекс РК «Об административных правонарушениях» предусматривает следующие санкции за правонарушения в аудиторской деятельности: 1) несообщение аудитором в уполномоченный государственный орган о выявленных им в результате обязательного аудита деятельности страховой (перестраховочной) организации нарушений законодательства влечет штраф на граждан в размере до 50 МРП, на юридическое лицо – до 100 МРП (ст. 173 п.14); 2) сокрытие аудитором или иным лицом, имевшим доступ к учетнобухгалтерской документации, от заказчиков проведения аудита факта нарушения законодательства и установленных требований к ведению бухгалтерского учета или составлению финансовой отчетности, выявленных при проведении проверки, влечет штраф до 25 МРП с лишением лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью (ст.183); 3) составление аудитором (аудиторской организацией) заведомо недостоверного аудиторского отчета влечет штраф на аудитора в размере до 25 МРП; на аудиторскую организацию – до 250 МРП с лишением лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью (ст.184). Согласно статье 229 Уголовного Кодекса РК использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя, или других лиц, или организаций либо нанесение вреда другим лицам или организациям, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства наказывается штрафом в размере от 500 до 800 МРП или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо привлечением к общественным работам на срок от 180 до 240 часов; либо исправительными работами на срок от 1 года до 2 лет; либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев; либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. Аудируемая организация вправе: 1) самостоятельно выбирать аудиторскую фирму для проведения аудита; 2) поручить, если имеет в своем составе структурные подразделения и филиалы, проведение аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений разным аудиторским фирмам; 3) быть осведомленными о предполагаемом использовании аудиторскими фирмами привлечения сторонних специалистов (экспертов, аудиторов) и отказаться от их участия с предоставлением аудиторским фирмам мотивированных возражений в письменной форме; 4) получать от аудиторской фирмы или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РК, на которых основываются выводы аудиторской фирмы или индивидуального аудитора; 5) получать от аудиторской фирмы или индивидуального аудитора аудиторский отчет в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг; 6) обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в палату аудиторов РК с заявлениями о нарушениях аудиторскими фирмами законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита; 7) осуществлять иные права, определенные договором. Организации, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских фирм предоставления рабочей документации аудита и ее копий полностью или в какой-либо части. Аудируемые организации обязаны: 1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими фирмами в сроки, установленные законодательством РК; 2) создавать аудиторской фирме (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским фирмам (индивидуальному аудитору) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц; 3) не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; 4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности; 5) своевременно оплачивать услуги аудиторских фирм (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского отчета не согласовываются с позицией работников аудиторской организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам. Аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность документов и иной информации, предоставляемой аудитору или аудиторской фирме для проведения аудита. Согласно статье 185 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», если вышеуказанное привело к составлению недостоверного аудиторского отчета, влечет штраф на должностное лицо до 25 МРП, на юридическое лицо – до 200 МРП. Руководитель юридического лица, уклоняющийся от проведения обязательного аудита или препятствующий его проведению, несет ответственность в соответствии со статьей 186 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», что влечет к уплате штрафа на руководителя организации в размере до 25 МРП, на юридическое лицо – до 200 МРП. Общепринятые стандарты аудита 1 Стандарты и их виды. Международные стандарты аудита выпускает Международная Федерация бухгалтеров, штаб квартира которой находится в Нью-Йорке, США. В настоящее время в Международную Федерацию Бухгалтеров входят 129 национальных бухгалтерских организаций из 92 стран. В 2000 году Казахстан стал членом Международной Федерации Бухгалтеров. Стандарты – это нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения. В международной практике аудита выделяют 4 вида стандартов: 1) общие стандарты; 2) рабочие стандарты; 3) стандарты отчетности; 4) специфические стандарты. Общие стандарты определяют, кто должен проводить проверку, оговаривают необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятся: основные принципы аудита, цели и объем аудита финансовой отчетности, стандарты по аудиторскому образованию, письмо-обязательство аудитора перед клиентом. Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточности обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. К рабочим стандартам относятся : планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства (виды, источники, методы изучения), действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки, контроль качества работы аудитора. Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета. В аудиторской отчетности должны содержаться исчерпывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора. Специфические стандарты используются для аудита в отдельных областях деятельности (специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности и т.д.). 2 Значение стандартов. Значение стандартов в том, что они: 1) обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; 2) определяют регламенты проведения всех этапов аудита; 3) дают правовые гарантии достоверности результатов аудиторской проверки; 4) повышают уровень казахстанского аудита и обеспечивают его признание в сфере международных экономических отношений; 5) решают задачи унификации терминов в вопросах проведения и оформления результатов аудита; 6) содействуют внедрению в аудиторскую проверку новых научных достижений; 7) помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки; 8) создают общественный имидж профессии; 9) устраняют контроль со стороны государства; 10) помогают аудитору вести переговоры с клиентами; 11) обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса. 3Стандарты аудита в Республике Казахстан. Международные стандарты аудита разработаны комитетом по Международной аудиторской практике (КМАП), который представляет собой постоянный комитет Совета МФБ, который был учрежден в 1997 году и основан в Нью-Йорке. Членство в МФБ дает право на членство в Комитете по международным бухгалтерским стандартам (КМБС), который основан в Лондоне. КМАП и КМБС независимы друг от друга, первая имеет дело с аудитом, а вторая – с бухгалтерским учетом. Другие постоянные комитеты МФБ рассматривают вопросы этики, образования, финансового и управленческого учета, государственного сектора, информационной технологии и членства. КМАП публикует стандарты и положения по аудиту для повышения степени единства аудиторской практики во всем мире. Подготовка современных МСА была начата в 70-ые годы 20-го века. В 1994 году они обрели трехзначную нумерацию, а ежегодно в них вносятся незначительные изменения. Наиболее важный вариант МСА в части выборочных проверок в аудите, который был опубликован в сборнике 1998 года и вступил в силу с 1 июля 1999 года. Стандарты аудита определяют нормативные требования к его качеству и достоверности, обеспечивают определенный уровень независимости, объективности, профессиональной компетентности, конфиденциальности информации о результатах аудиторской проверки. По мере совершенствования механизма экономических реформ аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях их соответствия требованиям времени. С развитием в РК деятельности международных совместных фирм и введением аудиторских фирм в регионах появилась необходимость унификации аудита в международных масштабах. Как показывает опыт, пути развития аудиторской деятельности в ближнем (СНГ) и дальнем зарубежье практически одинаковы, поэтому аудиторские фирмы какой-либо страны, решающие очередные проблемы аудита, сосредотачивают внимание на их методологии, научности, практической значимости и разрабатывают стандарты аудита с учетом особенностей экономического уклада. Версия «МСА в Казахстане» была рекомендована решением Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов Евразии странам СНГ для принятия ее за основу. Названия и нумерация отдельных аспектов МСА: 100 – 199 Вступительные аспекты 100 Предисловие к МСА 110 Глоссарий терминов 120 Концептуальная основа МСА 200 – 299 Ответственность 200 Цель и общие принципы, регулирующие аудит ф/о 210 Условия соглашения по аудиту 220 Контроль качества аудиторских работ 230 Документация 240 Мошенничество и ошибки 250 Рассмотрение законов и нормативных актов при аудите ф/о 300 – 399 Планирование 300 Планирование 310 Знание бизнеса 320 Существенность в аудите 400 – 499 Внутренний контроль 400 Оценки риска и внутренний контроль 401 Аудит в среде компьютерных информационных систем 402 Вопросы ауд.субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций 500 – 599 Аудиторское доказательство 500 Аудиторское доказательство 501 Аудиторское доказательство – дополнительные вопросы, касающиеся конкретных статей 510 Первоначальные соглашения – начальное сальдо 520 Аналитические процедуры 530 Аудиторская выборка и другие выборочные процедуры тестирования 540 Аудит бухгалтерских оценок 550 Связанные стороны 560 Последующие события 570 Непрерывная деятельность 580 Представления руководства субъекта 600 – 699 Использование работы других 600 Использование работы другого аудитора 610 Рассмотрение работы службы внутреннего аудита 620 Использование работы эксперта 700 – 799 Аудиторские выводы и представление отчета 700 Аудиторский отчет по финансовой отчетности 710 Сравнительные показатели 720 Прочая информация в документах, содержащих аудир. ф/о 800 – 899 Специализированные области 800 Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения 810 Проверка перспективной финансовой информации 900 – 999 Сопутствующие услуги 910 Соглашения по обзору ф/о 920 Соглашения по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации 930 Соглашения по компиляции финансовой информации При проведении аудиторской проверки аудитор должен регулировать свою деятельность с помощью стандартов, принятых в стране, а в некоторых случаях - согласно профессиональному опыту и интуиции. Например, в США, Канаде, Англии и других развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, МСА принимаются к сведению аудиторскими фирмами. МСА определяют общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проверки. Они могут быть различными и их рациональность определяется самим аудитором (аудиторской фирмой). Этой цели служат внутрифирменные стандарты. Аудиторы и аудиторские фирмы для обеспечения высокого качества услуг на основе МСА должны разработать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проверки, сбора аудиторских документов, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля, внутренней отчетности фирмы. Что облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок при составлении заключения. Внутренние стандарты обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполненных работ, больше привлекать для проведения проверок аудиторов – ассистентов, усовершенствовать технологию аудита. Учитывая высокую значимость внутренних стандартов для экономического и общественного статуса фирмы, их содержание является коммерческой тайной. ВСА подписываются разработчиками и обязательно утверждаются руководителем аудиторской фирмы. Внутренние стандарты аудита объединяются в 3 блока: 1) структура аудиторской фирмы и технология организации ее деятельности; 2) документы по реализации требований законодательства и стандартов; 3) методики проведения проверок. Наличие внутренних стандартов позволяет осуществлять эффективный внутренний контроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников. Профессиональная этика аудитора Выдержки из «Кодекса этики профессиональных аудиторов» МФБ: Кодекс признает, что цели профессии аудитора следующие: работать в соответствии с требованиями самых высоких стандартов, достичь наивысшего уровня профессионализма, как того требуют интересы общества. Принципы Кодекса: 1) надежность (обществу необходимы достоверная информация и надежные информационные системы); 2) профессионализм (существует потребность в лицах, которых клиенты могут определять как профессионалов в области бухгалтерского учета); 3) качество услуг (должна быть гарантия того, что все услуги, предоставляемые аудиторами, соответствуют самым высоким стандартам); 4) уверенность (пользователи услуг профессиональных аудиторов должны быть уверены в том, что существует концептуальная основа профессиональной этики). Принципы: 1) честность (профессиональный аудитор должен представлять профессиональные услуги честно); 2) объективность (профессиональный аудитор должен быть объективным и не допускать предубеждения или предвзятого отношения, конфликта интересов или влияния кого-либо, направленного на игнорирование объективности); 3) профессиональная компетентность и должная тщательность (услуги должны представляться с должной тщательностью, компетентностью и старанием, аудитор должен постоянно повышать профессиональные знания до уровня гарантирующего предоставление клиенту или работодателю компетентных профессиональных услуг, основанных на последних достижениях практики, законодательства и методологии); 4) конфиденциальность (аудитор не должен использовать или разглашать любую информацию без надлежащего специального разрешения, кроме тех случаев, когда юридическое или профессиональное право или обязанность требуют разглашения этой информации); 5) профессиональное поведение (аудитор должен действовать в соответствии с хорошей репутацией профессии и избегать действий, ее дискредитирующих); 6) технические стандарты (аудитор должен предоставлять услуги в соответствии с техническими и профессиональными стандартами, разработанных МФБ ( МСА, КМСБУ и т.д.). Профессиональные аудиторы должны быть независимыми (не должны преследовать какие-либо интересы). ЛИТЕРАТУРА Основная литература 17.Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». 18.Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности) Караганда, 2009. 19.Международные стандарты финансовой отчетности. 20.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 21.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 22. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 23. Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 24. Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 25. Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература 26.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 27.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 28.Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 29.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 30.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, Аскери-АССА, 2009. 31. Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 32. Журнал бухучет на практике, 2012-2014. 17 Труд,зарплата, пенсия в Казахстане 18 Бухгалтер + компьютер (СD диск) 19 Бухгалтер проф (компакт диск) 20 Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане 21 Учет и аудит в Казахстане 22 Вестник налоговой службы 23 Бухгалтер и право 24 Досье бухгалтера 25 Файл бухгалтера Интернет ресурсы 26 Официальный сайт Министерства Финансов Республики Казахстан 27 служба разъяснений при Министерстве Финансов Республики Казахстан: + 7717271-80-45, press_ center77@list.ru 28 minfin.kz 29 http://nauka.kz/ 30 http://lib.kazrena.kz 31 http://www.kazneb.kz 32 http://www.allbest.ru/ 33 http://lib.kazrena.kz 34 http: // edu. cov. kz Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Какие существуют стандарты аудита? 2. Три элемента этики аудиторов? 3. Что такое внутрифирменные стандарты? Тема № 3 Контроль и аудит 1 Экономический контроль и его место в системе управления компанией Контроль – это важная функция управления, объективное явление в экономической жизни общества. Контроль в сфере управления финансовыми ресурсами – неотъемлемая часть системы регулирования. В государствах со сложившейся рыночной экономикой используется следующая схема организации контроля: высший орган государственного контроля – счетные палаты или аппараты главных контрольных управлений; налоговые органы; контрольноревизионные управления в министерствах и ведомствах, финансируемые за счет бюджета; независимый аудиторский контроль. В зависимости от субъектов и характера контрольной деятельности финансовый контроль подразделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта контроля – на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления – на ревизионный и аудиторский. При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и т.п. Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов, который осуществляют соответствующие государственные органы, в том числе государственное налоговое управление, Министерство финансов и его контрольно-ревизионные подразделения, Национальный Банк Республики Казахстан, государственный таможенный комитет и т.п. Основные задачи государственного финансового контроля – проверка законности и правильности распределения финансовых ресурсов государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективности и экономности расходования государственных средств; проверка правильности расчета и уплаты налогов. Контрольные органы государства могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Субъектами государственного финансового контроля являются: государственные органы и структуры, промышленные и коммерческие предприятия с государственным участием, предприятия, организации и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством. 2 Роль независимого аудита в системе финансово-экономического контроля Хотя аудиторская деятельность может быть направлена на все экономические субъекты независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, основными субъектами аудита являются предпринимательские структуры, а объектом – собственность акционеров и инвесторов. Необходимое условие деятельности аудиторов – независимость, причем гораздо большая, чем независимость государственных контролеров- ревизоров. При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета, а при проведении ревизионной проверки составления финансовых отчетов могут быть использованы с определенными оговорками нормы и стандарты аудита. Так как аудит и ревизия являются способами организации и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, однако существуют принципиальные различия. 3 Различия аудита и ревизии Цель аудита – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом. Цель ревизии – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Характер аудита – предпринимательская деятельность. Характер ревизии исполнительская деятельность, выполнение распоряжений. Основа взаимоотношений аудита – добровольность, осуществление на основе договоров. Основа взаимоотношений ревизии – принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов. Управленческие связи аудита – горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Управленческие связи ревизии – вертикальные связи, назначение вышестоящим звеном, отчет перед ним об исполнении. Принцип оплаты услуг аудита – оплату производит клиент. Принцип оплаты ревизии – оплату производит вышестоящее звено или государственный орган. Практические задачи аудита - улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Практические задачи ревизии – сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений. Результаты аудита – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности финансовой отчетности, может быть опубликована. Результаты ревизии – акт ревизии – внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные недостатки, акт должен быть передан вышестоящему и другим органам. 4 Внутренний контроль Цель системы внутреннего контроля на предприятии – упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия; выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства; сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации. При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают значение многие факторы: - круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело; - наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации; - наличие технических средств контроля; - наличие технологии контроля; - контролируемые параметры. Система внутреннего контроля (СВК) может состоять из следующих элементов: область контроля, система учета, система внутреннего учетного контроля. Ключевыми элементами области контроля являются: эффективность организационной структуры, роль руководства, роль внутреннего аудита, обоснованность планов и бюджетов, уместность и надежность информации руководства, надежность расчетов руководства, существование адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом; риск того, что руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности; эффективность контроля руководства над компьютерными операциями; эффективность контроля руководства над операциями, отличными от компьютерных. Эффективно построенная система учета должна: гарантировать, что операции правильно отражены по времени; гарантировать, что детали операций зарегистрированы аккуратно; позволить правильно измерить объем операции; помочь правильно представить операцию, описать проводку; ограничить возможность появления умышленных нарушений и других злоупотреблений. Система внутреннего учетного контроля – это специальные процедуры, введенные руководством для получения гарантии, насколько это возможно: - что проводки обработаны досконально и аккуратно; - что материальные средства сохранены; - что система учета является надежной, а сальдо счетов - правильными. Система внутреннего учетного контроля состоит из: применяемой системы контроля и системы контроля информационных технологий. В свою очередь, в применяемую систему контроля входят: файловый контроль (система контроля над файлами, из которых получают данные финансовой отчетности) и операционный контроль проводок (система контроля над проводками, которые вносятся в эти файлы). Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении внешнего и внутреннего аудита. Система внутреннего контроля предусматривает наличие: - компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями, это самый важный элемент внутреннего контроля; вся система будет неэффективной, если персонал не будет отвечать соответствующим требованиям; несмотря на субъективность оценки, аудитор должен определить компетентность и честность работников; - разделения соответствующих обязанностей; для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо следующее разделение обязанностей: по хранению активов и их учету; по совершению сделок; по учету (если один человек делает все учетные функции, начиная от записи операций и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность пропуска ошибки); кроме того, если каждый отдел будет вести учет своей деятельности, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения своих показателей; - соблюдения необходимых процедур при совершении операции; при совершении операции необходимо соответствующее решение исполнительных лиц, выполнение всех формальных требований, требований по учету операций; - контроля за сохранностью документации. Все документы и записи должны быть последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости; должны быть составлены во время совершения операции или сразу же после этого; при большом интервале времени между совершением операции и ее учетом возрастает вероятность ошибки; должны быть достаточно простыми и ясными во избежание двусмысленного толкования и неправильного применения; должны быть предназначены для многократного использования; - фактического контроля над активами и документацией; наиболее эффективный способ контроля и материальных активов и документации – фактическая проверка, которая проводится систематически материально ответственным лицом; - независимой проверки выполнения обязанностей; это одна из функций внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля внешний аудитор установит ее эффективность, то он может в достаточной степени доверять информации компании и, следовательно, сократить объем аудиторской работы. 5 Оценка системы внутреннего контроля Создание системы внутреннего контроля преследует несколько целей: обеспечение надежности данных; сохранность активов и записей; увеличение эффективности функционирования предприятий; соблюдение установленных менеджментом правил и процедур; обеспечение соответствия СВК требованиям законодательных актов и норм; снижение издержек на проведение аудита. Аудитора в первую очередь интересует, в какой степени СВК достигает первых двух целей: - определение степени достижения других целей позволяет аудитору понять надежность и доказательность информации, содержащейся в документах внутреннего пользования, с точки зрения ее использования для аудита. В связи с этим аудитор проводит проверку СВК с целью установления: - существования операций (отраженные в записях операции действительно имели место); - санкционирования (разрешение на проведение операций выдавалось уполномоченным на то лицом); - полноты записей (в записях отражены все проведенные операции); - оценки (операции правильно оценены); - классификации (операции правильно классифицированы); - правильной периодизации (операции отнесены к периоду, в котором действительно были проведены); - правильного переноса и подсчета (в отношении операций сделаны правильные проводки в книгах аналитического учета, итоговая сумма правильно подсчитана). Кроме того, аудитору необходимо ознакомиться с понятиями, составляющими структуру СВК: - стилем руководства на данном предприятии; - организационной структурой управления; - методом изложения прав и обязанностей служащих и доведением их до тех, кому они предназначены (инструкции, свод правил проведения); - методами контроля, используемыми руководством, в том числе системой внутреннего планирования; - функциями внутреннего аудита; - кадровой политикой. Обращаясь к рассмотрению системы внутреннего контроля, аудитор должен в первую очередь составить предварительное мнение о состоянии контроля и отношении к нему руководства и персонала предприятия, а также степени действительного применения разработанных инструкций, руководств и политики. Кроме того, аудитор исследует составляющие СВК. При рассмотрении СВК наиболее важное значение имеет размер предприятия. Очевидно, что на небольшом предприятии соблюдение принципа разделения обязанностей представляет большую трудность и включать в штат внутреннего аудитора нецелесообразно. Поэтому на малых предприятиях довольно высокий уровень риска неэффективности СВК. Но и на небольшом предприятии важно иметь компетентных честных служащих с четким разделением обязанностей и прав, разработанные процедуры выдачи разрешений, исполнения и записи операций, адекватную документацию и обеспечение физической сохранности активов и записей и контроль исполнения. При проверке крупных предприятий изучение всех составляющих СВК является обязательным, так как возможность тестирования операций ограничена их большим объемом, а система контроля достаточно развита, что позволяет уменьшить величину контрольного риска, таким образом, снизить издержки аудита. В процессе ознакомления с СВК клиента аудитор накапливает информацию о ее недостатках для представления менеджеру, который несет ответственность за состояние СВК, в форме письменного или устного уведомления (письменное уведомление предпочтительнее, так как может служить доказательством качества аудита). Кроме того, в письме руководству может быть рекомендована система мер по улучшению функционирования и увеличению эффективности СВК и компании в целом. Оценка СВК базируется на ключевых контрольных вопросах, которые заранее выдаются аудиторам в аудиторских фирмах, аудитор может вносить в них коррективы применительно к особенностям клиента и в зависимости от ответов на эти вопросы оценивать систему внутреннего контроля. Область Ключевой контрольный вопрос Продажа, должники и Возможны ли отгрузка товара или его отпуска с денежные предприятия без выписки счета-фактуры ? поступления Возможна ли отсылка товара при наличии значительного риска неплатежа ? Возможны ли ошибки при выписке счетов-фактур ? Возможны ли случаи, когда продажа фактурируется, но не регистрируется в счетах ? Возможны ли неправильные записи на кредит должника ? Возможно ли получение денежных средств, но их невнесение в банк ? Возможно ли преувеличение объема продаж ? Закупки, кредиторы и Возможно ли образование задолженности за товары, платежи которые не санкционированы или не получены ? Возможно ли неправильное начисление задолженностей ? Возможно ли образование задолженности без ее регистрации ? Возможно ли искажение задолженности ? Возможно ли выполнение платежей без достаточного основания ? Возможно ли неправильное дебетование счетов кредиторов ? Возможны ли приобретение или реализация основных средств без достаточных на то полномочий или документации ? Возможно ли незаконное присвоение наличности ? Заработная плата Возможна ли оплата за невыполненную работу ? рабочих и служащих и Возможна ли неправильная выплата премий ? денежные Возможна ли неправильная запись уплаты налогов поступления при получении заработной платы ? Возможны ли завышение в платежных ведомостях ? Возможны ли другие случаи ошибок в платежных ведомостях ? Запасы и Возможна ли утрата или разворовывание запасов ? незавершенное Возможны ли расход или растрата запасов без производство правильной документации ? Возможны ли искажения незавершенного производства ? Дает ли система информацию об издержках, недостаточную для их контроля ? Управление и учет Возможны ли неправильные записи в журнале ? Возможны ли ошибки в вспомогательных книгах ? Возможны ли ошибки в проводках или при сложении в бухгалтерской книге ? Наблюдается ли общая неопределенность при контроле управленческих и учетных функций ? Наблюдаются ли время от времени сбои процедуры, имеющей значительное воздействие на внутренний контроль ? С аудиторской точки зрения, оценка эффективности СВК заключается в оценке сильных и слабых сторон контроля экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации и эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла. Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК оценивается аудитором как эффективная, у него появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить. При оценке эффективности СВК может использоваться так назывемый кумулятивный эффект сильных и слабых сторон контроля. Например, даже если СВК или ее часть оценивается в целом как эффективная, аудиторы оценивают возможность риска злоупотреблений на конкретном участке проверки с помощью процедур контроля. Существуют 2 уровня оценки СВК: - обобщающий уровень – оценка ключевых моментов контроля без обследования эффективности ее работы; оценка файлового, операционного контроля; использование опросников, диагностики; - расширенная оценка – получение детальной оценки СВК, сбор доказательств эффективности ее работы. 6 Аудит в системе электронной обработки данных Если бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью компьютерных техники и технологий, аудитору необходимо учитывать следующие факторы: - организационная структура; - характер деятельности; - проектные и процедурные аспекты. Оценка организационной структуры системы электронной обработки данных включает в себя рассмотрение следующих вопросов: - концентрация функций и знаний (имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК и насколько велика возможность изменения ими программ или данных в процессе работы); - концентрация программ и данных (существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных). Оценка характера деятельности на ЭВМ включает в себя следующие моменты: - отсутствие ввода документов (данные могут вводиться в компьютер без подтверждающих документов; необходимо выяснить, выдается ли письменное подтверждение на ввод данных или используются другие процедуры, например, разрешенный контроль, содержащийся в компьютерных программах); - недостаток явных «следов» операции; - недостаточность выхода данных в визуальной форме; - легкость доступа к данным и компьютерным программам (имеется ли достаточный контроль для исключения опасности изменения данных и программ посторонними лицами как внутри, так и за пределами фирмы (путем использования компьютерного оборудования, расположенного на значительном расстоянии). Оценка проектных и процедурных аспектов основывается на составлении мнения по следующим вопросам: - правильно ли составлена компьютерная программа, соблюдена ли последовательность выполнения операций, правильно ли выполнены операции и выданы данные; - допускаются ли и имеются ли включенные в компьютерные программы программированные процедуры внутреннего контроля; - не приводит ли ввод единичной информации в систему к неточностям в различных счетах; - правильно ли выполняются операции, производимые системами самостоятельно, без необходимости ввода документа(например, процент по счетам заказчика); - какова степень уязвимости средств хранения данных и программ; существует ли опасность их кражи, потери или уничтожения. 7 Контроль применения электронной системы обработки данных Специфические контрольные процедуры правильности использования систем электронной обработки данных в бухгалтерском учете (обеспечивающие уверенность в том, что все сделки разрешены и зарегистрированы, осуществлены полностью, тщательно и вовремя) включают: 1) контроль за вводом: - операции проверены до того, как их осуществит компьютер; - операции переведены в машиночитаемую форму и записаны в компьютерные формы данных; - операции не утеряны, не добавлены, не скопированы и не изменены; - неправильные операции устранены, исправлены или вовремя переутверждены; 2) контроль за компьютерными файлами данных и работой компьютера: операции правильно выполняются компьютером; операции не утеряны, не добавлены, не скопированы и не изменены; ошибки исправлены вовремя и устранены; 3) контроль за выводом информации: результаты выполнения точны; доступ посторонних лиц к информации на выходе ограничен; информация вовремя передана соответствующему лицу, имеющему разрешение на ее получение. Основные компьютерные злоупотребления возможны при наличии следующих условий: доступ непосредственно к компьютеру или терминалу; - доступ к файлам данных; наличие возможностей для использования средств в личных целях; доступность системной информации; доступ к программам компьютера. ЛИТЕРАТУРА Основная литература 33.Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». 34.Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности) Караганда, 2009. 35.Международные стандарты финансовой отчетности. 36.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 37.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 38. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 39. Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 40. Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 41. Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература 42.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 43.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 44.Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 45.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 46.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, Аскери-АССА, 2009. 47. Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 48. Журнал бухучет на практике, 2012-2014. 17 Труд,зарплата, пенсия в Казахстане 18 Бухгалтер + компьютер (СD диск) 19 Бухгалтер проф (компакт диск) 20 Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане 21 Учет и аудит в Казахстане 22 Вестник налоговой службы 23 Бухгалтер и право 24 Досье бухгалтера 25 Файл бухгалтера Интернет ресурсы 26 Официальный сайт Министерства Финансов Республики Казахстан 27 служба разъяснений при Министерстве Финансов Республики Казахстан: + 7717271-80-45, press_ center77@list.ru 28 minfin.kz 29 http://nauka.kz/ 30 http://lib.kazrena.kz 31 http://www.kazneb.kz 32 http://www.allbest.ru/ 33 http://lib.kazrena.kz 34 http: // edu. cov. kz Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Унифицирована ли аудиторская документация в Казахстане? 2. Для каких целей аудиторы используют рабочие документы? 3. Почему необходима стандартизация рабочих документов? 4. Какие факторы оказывают влияние на форму и содержание рабочих документов? 5. Какую информацию должны содержать рабочие документы? 6. Существует ли определенный порядок заполнения рабочих документов? 7. Входит ли в обязанность аудитора выдача рабочих документов вместе с аудиторским заключением? 8. Как осуществляется контроль качества работы аудиторов со стороны государства? 9. Регламентирована ли какими-либо нормативными актами система контроля со стороны аудиторской фирмы за деятельностью аудиторов, работающих в ней? Тема № 4 Аудиторский риск и существенность (4 часа) Ошибки и мошенничество. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. Существенность в аудите. Аудиторские риски. Ошибки и мошенничество Ошибки, пропуски и другие отклонения в документах (первичных документах, учетных регистрах, отчетах), отклонения от правильного ведения учета могут быть обнаружены службами внутреннего контроля (аудита) и внешним аудитом. Искажения в финансовой отчетности возникают в результате мошенничества или ошибки. Согласно МСА- 240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество – это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчетности. Ошибка – это непреднамеренное искажение в финансовой отчетности. Ошибки возникают вследствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности работников бухгалтерии. Ошибки возникают: - при создании первичных документов (отсутствие обязательных реквизитов, юридической доказательности первичной информации); - при записи операций в учетные регистры (по невнимательности не все операции зарегистрированы или зарегистрированы недействительные хозяйственные операции; случайные ошибки в разноске операций по счетам; случайные пропуски операций; арифметические ошибки, связанные с неправильной или неточной записью суммы; хозяйственные операции учтены не за тот период, к которому они в действительности относятся; отражение хозяйственных операций не соответствует учетной политике организации на текущий год; упущение фактов или неверная интерпретация); - при составлении отчетности (несоответствие между данными статей отчетности и остатками по счетам в учетных регистрах; отсутствие взаимной увязки статей отчетности; неправильная оценка статей баланса). Факты мошенничества могут быть: - при создании первичных документов (подделка реквизитов, печати, подписи; подделка фиктивных сделок, счетов); - при записи операций в учетные регистры (умышленное сокрытие или неуказание информации о последствиях операций в учетных записях; манипуляция, фальсификация или изменение учетных записей; умышленное проведение фиктивных сделок в регистрах учета); - при составлении отчетности (представление заведомо недостоверной информации, вводящей в заблуждение пользователя; неполное заполнение, упущение или непредставление данных финансовой отчетности с целью их сокрытия). Действия аудитора изначально не должны быть специально направлены на поиск факторов, указывающих на наличие искажений. Аудитор также не может судить о преднамеренности искажений (мошенничества). Конечная цель аудитора при выявлении ошибок – оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности во всех существенных отношениях. Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству проверяемой организации по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц. При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправления ошибки. Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет – указывается, по какой причине и какие это имеет последствия. Аудитор может прекратить оказание услуг в случае, если руководство организации не принимает меры по устранению выявленных фактов мошенничества и ошибок. Также аудитор должен прекратить оказание услуг, если имеются факты о причастности высшего руководства организации в мошенничестве, что может повлиять на достоверность представлений руководства проверяемой организации. Аудиторская фирма несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях финансовой отчетности третьим лицам (за исключением прямо предусмотренных действующим законодательством). Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском При планировании аудитор рассматривает, что может привести к существенному искажению финансовой отчетности. Аудиторская оценка существенности, связанная с сальдо счетов и классами операций, способствует принятию аудитором решения относительно таких вопросов как, какие статьи проверить, использовать ли выборку и аналитические процедуры. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная взаимосвязь: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот. Обратная взаимосвязь принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков, объема аудиторских процедур. Оценка существенности и аудиторского риска во время первоначального планирования соглашения может отличаться от их оценки во время оценки результатов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменениями в обстоятельствах или в знаниях аудитора относительно деятельности клиента в результате проведенного аудита. Если фактические результаты и финансовое положение отличаются от прогнозируемых, может измениться оценка существенности и аудиторского риска. При планировании аудита аудитор может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на более низком уровне, чем тот, применение которого предполагалось для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаруженных искажений, а также обеспечения аудитору степени безопасности при оценке влияния искажений, обнаруженных в ходе аудита. При оценке достоверного представления финансовой отчетности аудитору следует оценить, являются ли существенными неисправленные искажения в совокупности, выявленные в ходе аудита. Неисправленные искажения в совокупности включают в себя: - искажения, выявленные аудитором; - наиболее точную оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены аудитором. Аудитору надо рассмотреть, является ли существенной совокупность неисправленных искажений. Если аудитор приходит к выводу, что искажения могут быть существенными, ему надо рассмотреть вопрос о снижении аудиторского риска путем расширения аудиторских процедур или потребовать от руководства клиента внесения поправок в финансовую отчетность. В любом случае, руководство клиента может согласиться внести поправки в финансовую отчетность с учетом выявленных искажений. ЛИТЕРАТУРА Основная литература Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». 50. Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности) Караганда, 2009. 51. Международные стандарты финансовой отчетности. 52. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 53. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 54. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 55. Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 56. Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 57. Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература 58. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 59. Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 60. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 61. Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 62. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, Аскери-АССА, 2009. 63. Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 64. Журнал бухучет на практике, 2012-2014. 17 Труд,зарплата, пенсия в Казахстане 18 Бухгалтер + компьютер (СD диск) 19 Бухгалтер проф (компакт диск) 20 Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане 21 Учет и аудит в Казахстане 22 Вестник налоговой службы 23 Бухгалтер и право 24 Досье бухгалтера 25 Файл бухгалтера Интернет ресурсы 26 Официальный сайт Министерства Финансов Республики Казахстан 49. 27 служба разъяснений при Министерстве Финансов Республики Казахстан: + 7717271-80-45, press_ center77@list.ru 28 minfin.kz 29 http://nauka.kz/ 30 http://lib.kazrena.kz 31 http://www.kazneb.kz 32 http://www.allbest.ru/ 33 http://lib.kazrena.kz 34 http: // edu. cov. kz Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 1. Цель проверок на соответствие? 2. Что такое проверки по существу? 3. Подходы к проведению аудита? Тема № 5 Организация и методы получения аудиторских доказательств Аудиторские доказательства. Виды аудиторских доказательств. Методические приемы документального контроля. Инвентаризация. Подтверждение. Устный опрос. Проверка документов. Прослеживание. Получение доказательств в аудите. Аналитические процедуры. 1 Аудиторские доказательства Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе аудиторской проверки, служащая для формирования выводов аудитором, называются аудиторскими доказательствами. Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор получает достаточные для этого аудиторские доказательства в результате проведения соответствующего комплекса тестов контроля и процедур по существу, которые включают: 1) наблюдение или участие в инвентаризации; 2) наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; 3) устный опрос; 4) получение письменных подтверждений; 5) проверка документов, получаемых клиентом от третьих лиц; 6) проверка документов, подготовленных организацией-клиентом; 7) проверка арифметических расчетов; 8) анализ. Аудиторские процедуры включают: - тесты контроля; - процедуры по существу. Процедуры по существу состоят из: - детальных тестов операций и сальдо счетов; - аналитических процедур. 2 Виды аудиторских доказательств Аудиторские доказательства бывают внутренние, внешние и смешанные. Внутренние доказательства – это информация, полученная в устном и письменном виде от аудируемой организации. Внешние доказательства – это информация, взятая у третьих лиц (в письменном виде по письменному запросу аудируемой организации). Смешанные доказательства – это информация, полученная от аудируемой организации в письменном или устном виде и подтверждаемая третьей стороной в письменном виде. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств. Для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения аудитор обязан собрать достаточное количество соответствующих доказательств. Соответственность – это качественная мера аудиторских доказательств. На профессиональное суждение о том, что является достаточным соответствующим аудиторским доказательством влияют такие факторы: 1) аудиторская оценка характера и уровня неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности, на уровне сальдо счетов и классов операций; 2) характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска контроля; 3) существенность проверяемой статьи; 4) опыт, приобретаемый в течение предыдущих аудитов; 5) результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могут быть обнаружены; 6) источник и надежность имеющейся информации. Достоверность письменных доказательств выше, чем устных. Достоверность доказательств, полученных самой аудиторской фирмой выше, чем тех, которые были предоставлены. Собранные аудиторские доказательства отражаются в рабочих документах аудитора. 3 Методические приемы документального контроля Документальная проверка – это проверка документов и записей. Методы документального контроля: 1) формальная проверка документов (правильность заполнения реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц); 2) арифметическая проверка (правильность подсчетов в документах, правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах); 3) проверка документов по существу (законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отнесения операции на счета и включения в статьи). 4 Инвентаризация Инвентаризация является одним из методических приемов фактического контроля. Фактическая проверка – это осмотр или подсчет аудитором материальных активов (производственных запасных частей, денежных средств, ценных бумаг, основных средств), то есть инвентаризация. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Этот прием подтверждает фактическое наличие имущества и финансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании и состоянии, оценке основных средств, материалов, готовой продукции и т.д. Инвентаризация – это метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса, фактов совершения хозяйственных операций. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за проведением инвентаризации, в результате чего правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Перед началом проведения инвентаризации аудитор должен выяснить, как часто проводится инвентаризация, проверить документы о результатах предшествующих инвентаризаций, ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, выявить из них наиболее дорогостоящие, проанализировать систему их учета и контроля, выявить ее сильные и слабые стороны. Если аудитор наблюдает за проведением инвентаризации, то ему необходимо принять участие в выполнении контрольных измерений, изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запасы, принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах, проверить реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Проверка может производиться в 2-х направлениях: сверки учетных данных с фактическим наличием ценностей, и наоборот. 5 Подтверждение В большей части в жизни организаций участвуют третьи лица, от которых могут быть получены в письменном виде подтверждения информации, которая вызывает сомнение у аудитора. Например, при обнаружении подчисток и исправлений в банковских выписках запрашиваются их копии из банка. Заранее делается запрос от имени аудируемой организации представить информацию непосредственно аудиторской фирме. 6 Устный опрос Устный опрос – это метод сбора аудиторских доказательств. Проводится на всех стадиях аудита (в ходе предварительного ознакомления и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке). Результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта. Для проведения опросов аудиторская фирма должна разработать специальные бланки с перечнями вопросов и местом для ответов. Протоколы, конспекты и заполненные бланки приобщаются к другим рабочим документам аудитора. 7 Проверка документов Документы бывают внутренние и внешние. Внутренние документы готовятся и обрабатываются самой аудируемой организацией. Официальные и обычные документы. Наиболее достоверны официальные документы (уставные документы, выписки банка, корешки чеков). Менее достоверны обычные документы (счета- фактуры поставщиков, договора с покупателями). Степень доверия к внутренним документам зависит от качества системы внутреннего контроля. 8 Прослеживание Прослеживание - сканирование. С помощью данной процедуры аудитор выявляет и изучает нетипичные статьи и события, имеющие отражение в учете. При выполнении этой процедуры аудитор выборочно проверяет первичные документы и их запись в регистрах синтетического и аналитического учета с использованием МСА 530 «Аудиторская выборка». Непрерывный, поэлементный просмотр первичных документов с целью найти что-либо нетипичное. Кроме того, аудиторы используют пересчет, специальную проверку и встречную проверку. Пересчет – проверка математической точности расчетов. Специальная проверка – привлечение специалиста с узкой специализацией. Аудиторы могут использовать метод встречных проверок. Проводится сплошная и выборочная проверка. 9 Получение доказательств в аудите Различают внутренние, внешние и смешанные доказательства. Внутренние получают от аудируемой организации, внешние – у третьих лиц, смешанные – от аудируемой организации и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах и используются при составлении аудиторского отчета. Источники получения аудиторских доказательств: финансовая отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичные документы аудируемой организации и третьих лиц, статистическая отчетность, уставные документы, договора, приказы, другие административные документы, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, устные высказывания сотрудников аудируемой организации и третьих лиц, сопоставление одних документов организации с другими, а также сопоставление документов аудируемой организации с документами третьих лиц, результаты инвентаризации, обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной формах. В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления финансовой отчетности. Наиболее ценные доказательства могут быть получены при исследовании хозяйственных операций. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников и разные по форме представления. При сборе аудиторских доказательств аудитор может использовать различные процедуры: проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос персонала, аудируемой организации (руководства), третьей стороны, проверка документов, сканирование, аналитические процедуры. 10 Аналитические процедуры Аналитическая процедура – это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важных финансовых и экономических показателей аудируемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций и выявления причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры используются на стадии предварительного планирования до заключения договора на аудиторскую проверку, обычно в форме экспресс-анализа, при составлении программы аудиторской проверки, когда изучается отчетность организации – клиента и определяются участки, на которые следует обратить особое внимание, и в ходе самой аудиторской проверки. Аналитические процедуры помогают выявить степень деловой активности организации, зоны преднамеренных ошибок в отчетности организации, оценить перспективы ее функционирования в будущем, сократить детализированное тестирование на основной стадии аудита. Информационная база – данные бухгалтерского учета и отчетности. К аналитическим процедурам относят: 1) сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды: 2) сопоставление показателей финансовой отчетности с запланированными (прогнозными), указанными в программах, бизнес-планах, сметах и т.д. 3) сопоставление полученных в отчетном периоде соотношений между различными статьями отчетности с аналогичными соотношениями прошлых периодов; 4) сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, объема выпуска продукции в денежных и натуральных единицах); 5) сопоставление финансовых показателей и коэффициентов со среднеотраслевыми значениями. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами и в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. ЛИТЕРАТУРА Основная литература 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности) Караганда, 2009. Международные стандарты финансовой отчетности. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 4 Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 5 Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, Аскери-АССА, 2009. 6 Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 7 Журнал бухучет на практике, 2012-2014. 8 Труд,зарплата, пенсия в Казахстане 9 Бухгалтер + компьютер (СD диск) 10Бухгалтер проф (компакт диск) 11 Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане 12 Учет и аудит в Казахстане 13Вестник налоговой службы 14 Бухгалтер и право 15Досье бухгалтера 16 Файл бухгалтера Интернет ресурсы 17 Официальный сайт Министерства Финансов Республики Казахстан 1 2 3 18 служба разъяснений при Министерстве Финансов Республики Казахстан: + 7717271-80-45, press_ center77@list.ru 19 minfin.kz 20 http://nauka.kz/ 21 http://lib.kazrena.kz 22 http://www.kazneb.kz 23 http://www.allbest.ru/ 24http: // edu. cov. kz ТЕМА 18 Аудита и контроля качества Вопросы лекции: 1. Последовательность проведения аудита 2. Контроль качества 1. Последовательность проведения аудита Каждый из элементов финансовой отчетности имеет конкретные цели аудита. Наметив их, можно начать процесс сбора фактической информации. Аудитор определяет, какие доказательства в данном случае и с помощью каких методов следует собрать. Этот процесс требует определенного подхода к проверке, который может определяться как стратегия, по которой аудитор может получить достоверную информацию, позволяющую выразить мнение о финансовой отчетности. Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите и других факторов. Стратегия отражает методику, распределение времени и объем процедур проверки, чтобы аудитор мог правильно их выполнить. Она является связующим звеном между общим планом проверки и детальными процедурами, содержащимися в программах, а также основой оценки результативности и эффективности намеченных процедур. Согласно МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» термин «Масштаб аудита» относится к аудиторским процедурам, необходимым в определенных обстоятельствах для достижения цели аудита /28/. При определении масштаба аудирования финансовой отчетности можно выделить три основных этапа. 1. Планирование и разработка аудиторских процедур 2. Проверка элементов финансовой отчетности 3. Формирование мнения и составление заключения Рис. Этапы проведения аудита финансовой отчетности 2. Контроль качества Качественным признается аудит, который соответствует принятым в данной стране стандартам и принципам работы. На официальном уровне действует такой подход и в Казахстане. Однако на практике клиенты, в отношении которых аудиторами были сделаны строгие, но справедливые выводы, стремятся обвинить аудиторов в низком качестве аудита, отказываются на этом основании от оплаты услуг по договору или могут пожаловаться на аудиторов в лицензирующие органы. Особенность аудиторской профессии заключается в том, что аудиторы выполняют важную общественную функцию - подтверждают или не подтверждают достоверность финансовой отчетности, на основе которой впоследствии множество пользователей (представители банков, инвестиционных компаний, контрагенты) будут решать, иметь или не иметь дело с данным экономическим субъектом. Для аудитора главная задача - не обмануть ожидания людей, которые хотят довериться аудиторскому заключению. Именно поэтому он обязан действовать в рамках определенных правил и кодекса профессиональной этики, а не выполнять любые капризы и пожелания клиента, т.е. проверять только то, что ему скажут и не касаться проблем, которые могут «вынести сор из избы». Для оказания качественных услуг клиенту аудиторские фирмы должны строить свою организационную структуру, исходя из теории и практики управления, а также согласно видам услуг, оказываемым клиентам. Поскольку каждая аудиторская фирма самостоятельно определяет свою организационную структуру, сложно обобщить их опыт. Однако можно определить основные подразделения и органы управления. Контроль качества аудиторской деятельности осуществляется в нескольких аспектах: • контроль основного аудитора за работой своих ассистентов; • контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов; • внешний контроль. Контроль основного аудитора за работой своих ассистентов. Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита. При проведении проверки он должен контролировать работу ассистентов, давать инструкции по вопросам деятельности предприятия и возможных проблемах в организации учета и, соответственно, аудита. Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель обладает знаниями, умениями, навыками, необходимыми для надлежащего выполнения этой работы. Контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов. В средних и крупных аудиторских фирмах контроль за качеством выполняемых работ и исполнением процедур по аудиту обычно возлагается на Экспертный Совет, сформированный из высококвалифицированных специалистов. Этот Совет рассматривает и проверяет все рабочие файлы, подготовленные участниками рабочей группы. Согласно внутрифирменным стандартам для обеспечения контроля качества аудита должна быть разработана документация, включающая в себя постоянные и текущие файлы. Внешний контроль качества работы аудиторов может осуществляться госорганами. Однако он является косвенным, поскольку имеет целью проверку не работы аудиторов, а правильности уплаты налогов, совершения предприятиями противоправных действий и др. Некоторые экономисты считают, что убедиться в качестве работы аудиторской фирмы можно, лишь проводя повторную проверку (перепроверку) того же клиента силами другой аудиторской организации. Может быть, такая мера, как перепроверка, и является одним из вариантов проверки качества, но вряд ли она окажется эффективной. Обычно те, кто проверяет качество, проводят выборочный контроль нескольких аудиторских файлов, в основном тех, по результатам которых у клиентов не было замечаний. Проводить повторный полный аудит большого числа клиентов данной аудиторской фирме было бы и расточительно, и нецелесообразно. Согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» требуется, чтобы во всех аудиторских организациях существовала надлежащим образом формализованная внутренняя система контроля качества аудита. Каждая аудиторская фирма должна разработать и регулярно применять систему внутренних стандартов или инструкций, выполнение которых позволяло бы обеспечивать необходимое качество работы. Именно ее и следует изучать в ходе проверки качества аудита, а именно убедиться в наличии необходимых инструкций, соответствии их содержания стандартам и в том, что предусмотренные документами мероприятия и процедуры надлежащим образом применяются. Такая проверка обычно занимает всего один-два дня, т.е. не требует привлечения значительного количества человеческих и материальных ресурсов. При этом наличие или отсутствие некоторых внутрифирменных регламентирующих документов и их выполнение является свидетельством качества проведения аудита /36/. В целом, принято рассматривать две стороны процедур по отношению к качеству: - работы аудиторской фирмы в целом; - проведения конкретного аудита. Качество работы фирмы. Процедуры обеспечения качества должны быть изложены во внутренних документах или внутренних стандартах аудиторской фирмы. Вопросы для самоконтроля. Чтобы проверить, насколько хорошо вы усвоили эту тему, ответьте на вопросы. 10. Унифицирована ли аудиторская документация в Казахстане? 11.Для каких целей аудиторы используют рабочие документы? 12.Почему необходима стандартизация рабочих документов? 13.Какие факторы оказывают влияние на форму и содержание рабочих документов? 14.Какую информацию должны содержать рабочие документы? 15.Существует ли определенный порядок заполнения рабочих документов? 16.Входит ли в обязанность аудитора выдача рабочих документов вместе с аудиторским заключением? 17. Как осуществляется контроль качества работы аудиторов со стороны государства? 18.Регламентирована ли какими-либо нормативными актами система контроля со стороны аудиторской фирмы за деятельностью аудиторов, работающих в ней? 3 Практические занятия Тема 1: Сущность, предмет и методы аудита. Вопросы семинара: 1. Сущность и задачи аудита 2. Классификация аудита Основная литература: 65. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 66.Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 67.Международные стандарты финансовой отчетности. 68.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 69.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 70.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 71.Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 72.Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 73.Ержанов М.С. Аудит -1 (базовый учебник), Алматы, 2010. 74.Дюсембаев К.Ш. Теория и эволюция аудита. – Алматы «Экономика», 2012. Дополнительная литература 75.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 76.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 77. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 78.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 79.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 80.Никифорова Н.А., Тафинцева В.Н. Управленческий анализ.-Москва, 2013. Тема 2: Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов. Вопросы семинара: 1. Стандарты аудита 2. Профессиональная этика аудиторов Тестовый опрос: 1. Необходимость аудита продиктована: a) законодательным определением обязательности аудита; b) требованием акционеров подтвердить достоверность финансовой отчетности; c) для убеждения пользователей в достоверности финансовой отчетности; d) для принятия эффективных и производительных решений. 2. Помимо аудиторских проверок аудиторские фирмы могут оказывать услуги: a) консультационные услуги; b) по составлению налоговых деклараций; c) по восстановлению бухгалтерского учета; d) определенные уставом и учредительным договором аудиторской фирмы. a) b) c) d) 3. Термин «аудитор» означает: проверяющий; слушающий; удостоверяющий; контролирующий. 4. Что не является задачей аудита? a) сбор и оценка информации, необходимой для принятия объективных решений; b) содействие укреплению и росту собственности клиента; c) установление законности совершаемых операций и отсутствие хищений со стороны работников хозяйствующего субъекта; d) разработка способов повышения профессионализма аудитора. 5. Основная цель аудита состоит в: a) выявлении ошибок персонала хозяйствующего субъекта; b) взаимосвязи экономических интересов государства и предприятия; c) установлении достоверности финансовой отчетности; d) разработке рекомендаций по улучшению финансовой деятельности клиента. a) b) c) d) 6. По условиям законодательства аудит классифицируется как: полный, обязательный; внешний, внутренний; инициативный, обязательный; первоначальный, согласованный. a) b) c) d) 7. Какая взаимосвязь между контролем и аудитом? нет взаимосвязи; контроль и аудит обозначают одно и то же; аудит - это вид контроля; аудит - это метод контроля. 8. Исследование финансовых прогнозов - это профессиональная услуга, включающая в себя: a) составление финансовых прогнозов на основе предположений руководства; b) ограничение предоставления аудиторского отчета только для руководства и совета директоров; c) принятие ответственности по обновлению сведений руководства, обоснованных событиях, происходящих в течение года после даты выпуска отчета; d) оценку подготовки финансовых прогнозов и подтверждение соответствующих предположений руководства. 9. Может ли аудитор заниматься: a) производственной деятельностью; b) торговой деятельностью; c) предпринимательской деятельностью; d) посреднической деятельностью. Основная литература: 81. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 82.Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 83.Международные стандарты финансовой отчетности. 84.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 85.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 86.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 87.Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 88.Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 89.Ержанов М.С. Аудит -1 (базовый учебник), Алматы, 2010. 90.Дюсембаев К.Ш. Теория и эволюция аудита. – Алматы «Экономика», 2012. Дополнительная литература 91.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 92.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 93. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 94.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 95.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 96.Никифорова Н.А., Тафинцева В.Н. Управленческий анализ.-Москва, 2013. Тема 3: Последовательность проведения аудита и контроль качества. Вопросы семинара: 1. Последовательность проведения аудита 2. Контроль качества Тестовый опрос: 1. Кто является собственником рабочих документов аудитора? a) клиент; b) аудитор; c) вышестоящая организация; d) министерство финансов. 2. Политика и процедуры контроля качества должны предоставлять субъекту разумную уверенность в том, что политика и процедуры, относящиеся к другим элементам контроля качества, успешно применяются. Это определение описывает элемент контроля качества: a) планирования; b) наблюдения; c) независимости, честности и объективности; d) мониторинга. 3. Какой из элементов системы контроля над качеством работы аудиторской фирмы должен рассматриваться при формировании политики и процедур контроля качества работы? a) соблюдение законов и инструкций; b) использование приемов статистической выборки; c) управление персоналом; d) рассмотрение аудиторского риска и существенности. 4. Аудиторская фирма должна установить процедуры наблюдения за ходом выполнения работы на всех организационных уровнях в целях обеспечения разумной гарантии того, что она соответствует стандартам качества работы фирмы. Для достижения данной задачи фирма, скорее всего, установит процедуры для: a) оценки отношений с потенциальными и имеющимися клиентами; b) обзора рабочих бумаг и отчетов по аудиту; c) соблюдения персоналом применяемых правил независимости; d) ведения личных дел служащих, содержащих документацию, относящуюся к оценке качества работы персонала. 5. Исключение какого из нижеперечисленных аспектов более приемлемо при оформлении аудитором письма-соглашения на проведение аудита финансовой отчетности? a) цель аудита финансовой отчетности; b) ответственность руководства субъекта за предоставляемую финансовую отчетность; c) мероприятия в отношении планирования аудита; d) неограниченный доступ ко всем учетным записям, документации и прочей информации, запрашиваемой в связи с аудитом. 6. Какое из нижеперечисленных утверждений в отношении аудиторских доказательств является верным? a) чтобы быть компетентным, аудиторское доказательство должно быть действительным и относящимся к делу, но нет необходимости в том, чтобы оно удовлетворяло обоим этим требованиям; b) оценка действительности (обоснованности) аудиторского доказательства основывается на аудиторском суждении; c) трудность и расходы, связанные с получением аудиторских доказательств в отношении сальдо счетов, являются действительными основаниями для того, чтобы не проводить тесты; d) учетные данные предприятия-клиента могут быть достаточными аудиторскими доказательствами для подтверждения финансовой отчетности. Основная литература: 97. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 98.Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 99.Международные стандарты финансовой отчетности. 100. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 101. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 102. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 103. Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 104. Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 105. Ержанов М.С. Аудит -1 (базовый учебник), Алматы, 2010. 106. Дюсембаев К.Ш. Теория и эволюция аудита. – Алматы «Экономика», 2012. Дополнительная литература 107. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 108. Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 109.Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 110. Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 111. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 112. Никифорова Н.А., Тафинцева В.Н. Управленческий анализ.-Москва, 2013. Тема : 4 Существенность в аудите и аудиторский риск. Вопросы семинара: 1. Существенность в аудите 2. Аудиторский риск и его компоненты Тестовый опрос: 1. Аудитор, обнаруживший незаконные действия работников предприятия и могущий существенно повлиять на его финансовые отчеты, скорее всего аннулирует соглашение, если: a) незаконные действия противоречат стандартам бухгалтерского учета; b) руководство предприятия не соглашается исправить искажения, необходимые по мнению аудитора; c) незаконные действия были совершены в предыдущем периоде, отчеты которого не были проверены; d) аудитор уже оценил риск контроля по максимальной оценке. 2. Риск необнаружения позволяет: a) определить насколько эффективно функционирует система внутреннего контроля; b) выявить число свидетельств, которые аудитор планирует собрать; c) обозначить характер деятельности клиента; d) определить финансовое состояние клиента. a) b) c) d) 3. Состав аудиторских рисков: неотъемлемый, контроля; необнаружения; чистый риск; верны а и Ь. 4. Вероятность завышения оценки риска контроля является риском того, что составленная выборка для тестов контроля: a) не подтверждает запланированный аудитором оцененный уровень риска контроля, когда действительная эффективность функционирования его структуры подтверждает эту оценку; b) содержит искажения, которые могут быть существенными для финансовых отчетов совместно с искажениями в сальдо других счетов или в классах операций; c) содержит пропорционально меньшее количество денежных ошибок или отклонений от установленного контроля, чем во всем сальдо или целом классе операций; d) не подтверждает приемлемого уровня ошибок по некоторым или всем утверждениям руководства. 5. Прежде, чем оценить риск контроля ниже максимума, аудиторполучает разумную уверенность в том, что контроль осуществляется и применяется успешно. Скорее всего, она частично приобретается при: a) составлении блок-схем; b) проведении тестов по существу; c) анализе тенденций и коэффициентов соотношений; d) исследовании документов. 6. Когда аудитор увеличивает оцененный уровень риска контроля из-за того, что некоторые функции контроля были определены как неэффективные, то он, скорее всего, увеличит: a) объем тестов контроля; b) уровень риска необнаружения; c) объем детальных тестов; d) уровень неотъемлемого риска. 7. Аудитор оценивает риск контроля вследствие того, что этот риск: a) необходим для понимания им контрольной среды субъекта; b) предоставляет уверенность в том, что уровень существенности, оцененный им, соответствующий; c) указывает ему на области, в которых неотъемлемый риск может быть наивысшим; d) влияет на уровень риска необнаружения, который он может принять. 8. Аудитор использует знания, полученные при изучении внутреннего контроля и оценки уровня риска контроля, в основном, для: a) определения надежности процедур и учетных записей относительно сохранности активов; b) обеспечения минимальной возможности совершить кем-либо и скрыть акт мошенничества; c) изменения первоначальной оценки неотъемлемого риска и первоначального суждения относительно уровня существенности; d) определения характера, сроков и объема тестов по существу для финансовых утверждений. 9. Когда аудитор увеличивает оцененный уровень риска контроля потому, что некоторые функции контроля были определены как неэффективные, он, скорее всего, увеличит: a) объем тестов контроля; b) уровень риска необнаружения; c) объем детальных тестов; уровень неотъемлемого риска. Основная литература: 113.Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 114. Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 115. Международные стандарты финансовой отчетности. 116. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 117. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 118. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 119. Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 120. Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 121. Ержанов М.С. Аудит -1 (базовый учебник), Алматы, 2010. 122. Дюсембаев К.Ш. Теория и эволюция аудита. – Алматы «Экономика», 2012. Дополнительная литература 123. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 124. Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 125.Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 126. Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 127. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 128. Никифорова Н.А., Тафинцева В.Н. Управленческий анализ.-Москва, 2013. Тема 5: Аудиторский отчет. Вопросы семинара: 1. Характеристика аудиторского отчета. 2. Структура и формы аудиторских отчетов. Тестовый опрос: 1. Отчетность экономического субъекта, подлежащая аудиторской проверке, в обязательном порядке должна быть предварительно: a) утверждена собственниками; b) проверена ревизионной комиссией и утверждена на общем собрании акционеров; c) составлена, датирована и подписана должностными лицами; d) сдана в налоговую инспекцию. 2. Заключение аудитора об отсутствии ошибок в отчетности экономического субъекта зависит от: a) правильности выбранных аудиторских процедур; b) надежности систем внутреннего контроля; c) состояния бухгалтерского учета, надежности систем внутреннего контроля, правильности выбранных аудиторских процедур; d) состояния бухгалтерского учета. 3. a) b) c) d) Часть аудиторского заключения, открытая для всех пользователей: адресная; вводная; итоговая; основная. 4. Какой вид аудиторского заключения следует составить при существенном ограничении масштабов аудита? a) безоговорочное; b) с оговорками; c) отрицательное; d) отказ от составления заключения. 5. Каким документом оформляются результаты обязательной аудиторской проверки? а) справкой; ; Ь) заключением; c) протоколом; d) письмом к руководству. 6. Имеют ли право потребители информации финансовой отчетности предприятия знакомиться с аналитической частью аудиторского заключения? a) да; b) нет; c) с согласия владельца; d) это не только право, но и обязанность. 7. Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда: a) неуверенность или ограничения объема проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности; b) аудитор не согласен с методами оценки объектов учета, правильностью расчетов амортизации и других расчетных значений; c) неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что по его мнению может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности; d) неадекватная учетная политика предприятия влияет на достоверность финансовой отчетности. 8. Какое из нижеприведенных заключений лучше всего объясняет смысл термина «общепринятые аудиторские стандарты»? a) правила, признанные бухгалтерской профессией из-за их международного применения; b) правила, выпущенные Советом по Аудиторским Стандартам; c) критерии оценки качества деятельности аудитора; d) процедуры, используемые для сбора доказательств для подтверждения финансовых отчетов. 9. Какое из нижеприведенных заключений верно описывает ответственность аудитора по отношению к финансовой отчетности? a) предоставление советов о принятии формы и содержании финансовых отчетов субъекта может повредить независимости аудитора; b) аудитор может составить черновой вариант финансовых отчетов, основываясь на информации из учетной системы субъекта; c) точное представление проверенных финансовых отчетов в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами является неявно выраженной ответственностью аудитора; d) ответственность аудитора за проверенные финансовые отчеты не ограничивается формированием аудиторского заключения. 10. Какой из нижеприведенных элементов окончательно определяет конкретные аудиторские процедуры, необходимые в обстоятельствах обеспечения разумной основы для заключения a) суждение аудитора; b) существенность; c) аудиторский риск; d) разумная уверенность. 11. Есть ли разница в решении аудитора отказаться от выдачи заключения и в решении дать отрицательное заключение? a) никакой, это одно и то же; b) если аудитор отказывается дать заключение, значит, в силу определенных причин у него не сложилось мнение о достоверности отчетности клиента, а отрицательное заключение он дает в том случае, если убежден в недостоверности отчетности; c) причины решения одни и те же, но отказ предпочтительней для клиента; d) правильных ответов нет. Основная литература: 129.Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 130. Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 131. Международные стандарты финансовой отчетности. 132. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 133. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 134. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 135. Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 136. Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 137. Ержанов М.С. Аудит -1 (базовый учебник), Алматы, 2010. 138. Дюсембаев К.Ш. Теория и эволюция аудита. – Алматы «Экономика», 2012. Дополнительная литература 139. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 140. Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 141.Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 142. Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 143. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 144. Никифорова Н.А., Тафинцева В.Н. Управленческий анализ.-Москва, 2013. Тема 6: Финансовая отчетность и последовательность ее аудита. Вопросы семинара: 1.Цели аудита финансовой отчетности 2. Подходы к проведению аудита. Тестовый опрос: 1. В каких документах допускаются оговоренные исправления в первичных документах и аудитор расценивает документ как доброкачественный? a) если имеются исправления в чековых книжках; b) если ошибка допущена в товарно-транспортных накладных на отпуск готовой продукции; c) если ошибки допущены в платежных поручениях; d) если ошибка допущена в объявлении на взнос наличными. Бухгалтерская отчетность подписывается: только главным бухгалтером; только руководителем и налоговым инспектором; руководителем и главным бухгалтером организации или специализированной организацией, ведущей бухгалтерский учет; d) руководителем, главным бухгалтером и аудитором. 2. a) b) c) 3. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы: a) с данными бухгалтерского баланса за конец периода, предшествовавшего отчетному; b) с данными журналов-ордеров; c) с данными первичных документов; d) правильных ответов нет. 4. При выявлении подлогов в бухгалтерских документах или финансовой отчетности аудитор: a) составляет отрицательное аудиторское заключение; b) требует созыва общего собрания участников (акционеров); c) представляет письменный доклад об этих фактах собственникам, учредителям предприятия с соответствующими предложениями и последующей проверкой их выполнения; d) передает материалы о злоупотреблениях в следственные органы. 5. Бухгалтерские балансы как основной источник информации для проведения аудита могут быть следующих видов: a) только периодический и годовой; b) вступительный, периодический, годовой, соединительный, разъединительной, санируемый, ликвидационный, сводный; c) только периодический и сводный; d) правильных ответов нет. 6. a) b) c) d) Валюта баланса - это: итог бухгалтерского баланса; сумма собственных средств, отражаемых в балансе; оценка в валюте обязательств предприятия; сумма средств в валюте в кассе предприятия. 7. a) b) c) d) Отчет формы № 2 - это отчет о: прибылях и убытках; доходах и расходах; движении денег; изменениях в собственном капитале. Основная литература: 145.Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 146. Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 147. Международные стандарты финансовой отчетности. 148. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 149. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 150. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 151. Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 152. Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 153. Ержанов М.С. Аудит -1 (базовый учебник), Алматы, 2010. 154. Дюсембаев К.Ш. Теория и эволюция аудита. – Алматы «Экономика», 2012. Дополнительная литература 155. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 156. Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 157.Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 158. Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 159. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 160. Никифорова Н.А., Тафинцева В.Н. Управленческий анализ.-Москва, 2013. 4 Самостоятельная работа студентов по дисциплине ПЕРЕЧЕНЬ ТЕМ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ ОБУЧАЮЩЕГОСЯ СРО № 1 1 Аудит денежных средств 2 Учетные измерители и виды учета 3 Предмет и метод бухгалтерского учета 4 Бухгалтерский баланс и влияние хозяйственных операций 5 Счета и двойная запись 6 Краткая характеристика международных стандартов финансовой отчетности 7 Элементы финансовой отчетности 8 Роль бухгалтерского учета в информационном обеспечении управления 9 Связь бухгалтерского учета с другими науками 10 Профессиональная этика бухгалтера СРО № 2 1 Аудит текущих и долгосрочных обязательств 2 Учет денежных средств в кассе 3 Безналичная форма расчетов 4 Учет денежных эквивалентов, банковский овердрафт, овернайд 5 Учет операций в иностранной валюте 6 Признание и измерение дебиторской задолженности, сомнительная дебиторская задолженность 7 Учет векселей 8 Учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами 9 Методы оценки товарно-материальных запасов 10 Документация по учету движения материалов СРО № 3 1 Аудит товарно-материальных запасов 2 Документальное оформление и учет движения основных средств 3 Последующие капитальные затраты в основные средства 4 Учет аренды основных средств 5 Документация по учету труда и его оплаты 6 Учет финансовых инвестиций 7 Учет обязательств предприятия 8 Учет доходов и расходов 9 Учет собственного капитала 10 Консолидированная финансовая отчетность СРО № 4 1 Аудит собственного капитала 2 Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм 3 Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта 4 Принципы аудиторской деятельности 5 Ошибки и мошенничество 6 Применение выборочной проверки в аудите 7 Этапы и принципы планирования аудита 8 Рабочие документы аудитора 9 Контроль качества работы аудиторов 10 Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств СРО № 5 1 Письменная информация аудитора руководству заказчика по результатам проведения аудита 2 Порядок составления аудиторского отчета 3 Краткая характеристика международных стандартов аудита 4 Аудит товарно-материальных запасов 5 Аудит дебиторской задолженности 6 Аудит основных средств 7 Аудит нематериальных активов 8 Аудит собственного капитала
