1. Понятие товарно-материальных запасов в соответствии с

Содержание
Введение ........................................................................................................................................2
1. Понятие товарно-материальных запасов в соответствии с МСФО ..............................4
2. Методы оценки товарно-материальных запасов по себестоимости Error! Bookmark
not defined.
3. Сравнительный анализ российского и международного учета по вопросам оценки
ТМЗ.................................................................................................................................................5
Заключение ...................................................................................................................................6
Список использованной литературы ......................................................................................8
Введение
Целью данной работы является изучение методов оценки товарно-материальных
запасов по себестоимости в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила,
устанавливающие
требования
к
признанию,
оценке
и
раскрытию
финансово-
хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.
Стандарты
финансовой
отчетности
обеспечивают
сопоставимость
бухгалтерской
документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием
доступности отчетной информации для внешних пользователей.
В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов
нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».
Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы,
касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования
оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются
рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного
характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат
между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.
В настоящее время российская теория и практика производственного учета
предлагает спектр методов калькулирования себестоимости продукции, в т.ч. метод
полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный
методы. Они фиксируются в учетных политиках предприятий. Однако отечественные
положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 5 «Материально-производственные запасы» и
ПБУ 10 «Расходы организации») никаких указаний на этот счет не содержат.
Задачами данной работы, исходя из цели выступают:
- определения понятия товарно-материальных запасов
- изучение методов оценки товарно-материальных запасов по себестоимости
- проведение сравнительного анализа оценки товарно-материальных запасов в
российском и международном учете.
Порядок учета материально- производственных запасов
в международной
практике регулируется МСФО 2 «Запасы», а в отечественном учете ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных
запасов».
ПБУ
5/01
предписывает
оценивать
материально-производственные запасы по фактической себестоимости. Материально-
производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли
свое первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи
снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом
резерва под снижение стоимости материальных ценностей . На основании данного
определения непонятно , как должны оцениваться запасы, т.к. цена возможной реализации
в одном отчетном периоде может быть ниже фактической, а в другом отчетном периоде –
выше. Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
себестоимости и возможной чистой цене продажи. Чистая цена продажи определяется за
минусом расходов на продажу, что в российском стандарте бухгалтерского учета не
предусмотрено. При поступлении и списании одних и тех же видов материальнопроизводственных запасов с различной фактической себестоимостью, становится
возможным применение нескольких способов для расчета текущей себестоимости
единицы запасов. По российскому
стандарту
бухгалтерского учета материально-
производственных запасов могут оцениваться по:
1) средней себестоимости;
2) себестоимости каждой единицы;
3)
себестоимости
последних
по
времени
приобретения
материально-
производственных запасов (ЛИФО);
4)себестоимость первых по времени приобретения материально-производственных
запасов (ФИФО).
Что касается международной практики, то там предусмотрено только два
метода:
1) ФИФО (основной порядок учета);
2) Средневзвешенной (основной порядок учета).
Информационной основой работы послужили такие источники, как: МСФО № 2
«Запасы», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», учебные пособия
таких авторов, как Гостевой Н.Л., Смирновой И., Хахоновой Н.Н. и другие источники.
1. Понятие товарно-материальных запасов в соответствии с МСФО
Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы» вступает в силу
для финансовых отчетов, начиная с или после 1 января 1995 года и заменяет
Международный Стандарт Бухгалтерского Учета 2 «Оценка и представление товарноматериальных запасов» на основе «Контекста себестоимости прошлых затрат».
Цель данного стандарта состоит в предписании форм учета товарно-материальных
запасов в системе калькуляции по прошлым затратам. Основной вопрос в учете товарноматериальных запасов заключается в определении себестоимости, которая должна быть
признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующей
выручки с продаж. Этот стандарт является практическим руководством в определении
себестоимости и ее последующего признания как расхода, включая любое частичное
списание стоимости до чистой стоимости реализации. Он также является руководством по
применению формул стоимости, которые используются для определения затрат на
товарно-материальных запасов.
///////////////
Например, Вы являетесь импортером. По окончании каждого года от своего
поставщика Вы получаете оптовую скидку в размере 5% от общей суммы приобретенных
Вами товаров.
Стоимость запасов определяется с учетом:
- затрат по транспортировке до складов
- импортных пошлин, которыми облагаются приобретаемые товары
- оптовой скидки поставщика
. Методы оценки товарно-материальных запасов по себестоимости
В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на
приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы
доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.
В соответствии с параграфами 8 и 9 МСФО 2 затраты на приобретение запасов
включают «цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме тех, которые
впоследствии
возмещаются
транспортно-экспедиторские
компании
и
другие
налоговыми
расходы,
органами),
непосредственно
транспортные,
относимые
на
приобретение готовой продукции, материалов и услуг».
Запасы
ОПУ/ББ
ОПУ
Дт
Кт
25.000
ББ
Денежные средства (скидка от поставщика)
25.000
Снижение оценки запасов с учетом оптовой скидки
Затраты переработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с
единицами продукции, такие как прямые затраты труда.
К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных
накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в
готовую продукцию.
Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные
производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от
объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и
административно-управленческие расходы.
Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные
производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости
от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные
затраты труда.1
//////////////
3. Сравнительный анализ российского и международного учета по вопросам
оценки ТМЗ
В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов
нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета приказом
Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н утверждено новое Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, которое
вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года. Данное Положение
заменит действовавшее с 1999 года ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных
запасов».
ПБУ 5/01 должны руководствоваться все организации, являющиеся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений), в том числе некоммерческие организации.
Вопросы бухгалтерского учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья,
материалов,
готовой
продукции,
товаров
и
незавершенного
производства
рассматриваются также в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.
1
МСФО №2 «Запасы» п.10
В третьем разделе ПБУ 5/01 рассмотрен порядок оценки материальнопроизводственных запасов, поступающих в организацию.
В соответствии с п.5 Положения
«материально-производственные запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости». Величина
себестоимости запасов зависит от способа их поступления.
Фактической
себестоимостью
материально-производственных
запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Подходы
российского
законодательства
к
формированию
фактической
себестоимости запасов, приобретенных за плату (созданных организацией), в целом
соответствуют требованиям международных стандартов: в себестоимость запасов
включаются
затраты,
непосредственно
связанные
с
их
приобретением,
либо
изготовлением. В то же время необходимо обратить внимание на следующее.
Согласно ПБУ 5/01 «к фактическим затратам на приобретение материальнопроизводственных запасов относятся: начисленные до принятия к бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они
привлечены для приобретения этих запасов» (п.6).
////////////
Заключение
Товарно-материальные запасы составляют значительную часть активов фирмы.
Кроме того, доход от инвестирования в товарно-материальные ценности должен быть
выше, чем доход от инвестирования в более ликвидные активы (денежные средства,
ценные бумаги). Из этого исходят при вложении денежных средств в товарно–
материальные запасы.
До недавнего времени считалось, что чем больше у предприятия запасов, тем
лучше. Это справедливо, когда у предприятия существуют проблемы с материально –
техническим снабжением, в условиях, когда необходимо создавать значительные
страховые запасы. Однако, в современных условиях гораздо меньше стоит проблема
дефицита, предприятия могут осуществлять самые разнообразные инвестиции.
В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов
нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».
МСФО 2 определяет запасы как активы:
- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
- в процессе производства для такой продажи; или
- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в
производственном процессе или при предоставлении услуг.
Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:
1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
2. Готовая продукция, выпущенная компанией;
3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и
материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном
процессе.
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета приказом
Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н утверждено новое Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, которое
вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года. Данное Положение
заменит действовавшее с 1999 года ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных
запасов».
Согласно п.2 ПБУ 5/01, которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской
отчетности 2002 года, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных
запасов принимаются активы:
-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции,
предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
-предназначенные для продажи;
-используемые для управленческих нужд организации.
В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на
приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы
доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.
Финансовая отчетность в РФ должна постепенно приближаться к МСФО. Однако,
она может быть признана соответствующей международным стандартам, если будет
отвечать всем требованиям МСФО и интерпретациям. Порядок учета материальнопроизводственных запасов в международной практике регулируется МСФО 2 «Запасы», а
в отечественном учете ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». ПБУ
5/01 предписывает оценивать материально-производственные запасы по фактической
себестоимости. Материально-производственные запасы, которые морально устарели,
полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или их текущая
рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе
на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных
ценностей.
По
российскому
стандарту
бухгалтерского
учета
материально-
приобретения
материально-
производственных запасов могут оцениваться по:
1) средней себестоимости;
2) себестоимости каждой единицы;
3)
себестоимости
последних
по
времени
производственных запасов (ЛИФО);
4)себестоимость первых по времени приобретения материально-производственных
запасов (ФИФО).
Что касается международной практики, то там предусмотрено только два метода:
1) ФИФО (основной порядок учета);
2) Средневзвешенной (основной порядок учета).
В условиях рыночной экономики и продвижения РФ на мировой рынок
постепенное приближение российского стандарта бухгалтерского учета
к
МСФО
неизбежно, но на данный момент это лишь отдаленная перспектива, так как российская
экономика, российский бухгалтерский учет еще не готовы к переходу (так как в России
существует
подчинение
бухгалтерской
информации
специфическим
правилам
и
требованиям налогового законодательства).
Список использованной литературы
1.
Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э.
Международные стандарты финансовой отчетности
(МСФО): от теории к практике. М.: Вершина. 2005. – 346с.
2.
Каверина О.Д. МСФО 2 «Запасы» Учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции. //www.ippnou.ru
3.
Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. М.:
Юнити. 2005. – 79с.
4.
Дементьева С. Оглянуться не успели …как МСФО пришли. //Двойная
запись. №1. - 2005
Е. Концептуальные основы финансового учета. //www.gaap.ru
5.
Калашникова
6.
Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы»
7.
Мезенцева Т.М, Международные стандарты финансовой отчетности.
Учебное пособие для ВУЗов. М.:Экзамен. 2004. – 192с.
8.
Парфенов К. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
План-конспект. М.: Юнити. 2003. – 93с.
9.
Положение
по
бухгалтерскому
учету
5/01
учету
«Бухгалтерская
«Учет
материально-
производственных запасов» №44н от 9.06.2001
10.
Положение
по
бухгалтерскому
отчетность
организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)
11.
Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. /
Под ред. Г. И. Пашигорева, В. И. Пилипенко - СПб: Питер. 2002.- 176 с.
12.
Смирнова И. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ФБК-
Пресс. 2005. – 208с.
13.
Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и
финансовой отчетности. Питер.2005. – 311с.
14.
Учебное пособие по МСФО. М.: Росэкспертиза. 2004.- 511с.
15.
Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное
пособие. Ростов на Дону. Март. 2004. – 208с.