НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

<ОБ ОТРАЖЕНИИ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ>
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 7 ноября 2005 г. № 03-04-08/312
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу
отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в качестве налоговых
вычетов сумм этого налога, уплаченных по авансовым платежам, полученным в счет
предстоящего оказания услуг по перевозке, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную
стоимость, в случае изменения целевого назначения этих платежей и зачета их в счет оказания
услуг по перевозкам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18
процентов, и сообщает следующее.
Как правомерно указано в письме, на основании положений Порядка заполнения налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденного приказом Минфина
России от 3 марта 2005 года № 31н, суммы налога на добавленную стоимость по авансовым
платежам, поступившим в счет предстоящего оказания услуг по перевозке, облагаемых налогом на
добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, отражаются в разделе 2 «Расчет суммы
налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0
процентов по которым не подтверждено» налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость по налоговой ставке 0 процентов. При этом налогоплательщики имеют право на
налоговые вычеты указанных сумм налога, которые показываются в вышеназванном разделе 2 в
случае если нулевая ставка налога не подтверждена, либо в разделе 1 «Расчет суммы налога по
операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по
которым подтверждено» этой же налоговой декларации в случае документальной обоснованности
применения, нулевой ставки налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 165
Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, отражение в качестве налоговых вычетов сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных по авансовым платежам, поступившим в счет предстоящего оказания услуг
по перевозкам, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, в разделе 2.1
«Расчет общей суммы налога» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не
предусмотрено.
Учитывая изложенное, в случае изменения покупателем услуг целевого назначения авансовых
платежей, поступивших в счет предстоящего оказания услуг по перевозке, облагаемых по нулевой
ставке налога, и зачета их в счет оказания услуг по перевозке, облагаемых по ставке налога на
добавленную стоимость в размере 18 процентов, вашей организации следует представить
уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на
добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за налоговый период, в котором были
получены авансовые платежи. При этом в налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость суммы авансовых платежей и соответствующие суммы налога подлежат корректировке
в сторону увеличения, а в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по
налоговой ставке 0 процентов, соответствующая корректировка производится в сторону
уменьшения. После фактического оказания услуг по перевозке, облагаемых по ставке налога 18
процентов, указанные суммы налога отражаются в качестве налоговых вычетов в разделе 2.1
«Расчет общей суммы налога» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.