в письме от 16.03.10 № 03-11

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в виде розничной
торговли автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 50.30.2).
Предприниматель планирует заключить с организацией договор разовой розничной куплипродажи автозапчастей только для собственных нужд этой организации (ремонта
автотранспортных средств). Организация будет оплачивать автозапчасти по безналичному
расчету.
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в
отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том
числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к розничной торговле относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.
На основании этого предприниматель планирует, что в отношении указанных операций
будет подпадать под режим налогообложения в виде ЕНВД.
Правомерно ли это утверждение?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 марта 2010 г. N 03-11-11/55
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут
переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.
по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не
имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
Договор розничной купли-продажи является публичным договором (п. 2 ст. 492 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе
условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель,
договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Оптовая торговля товарами осуществляется в рамках договоров поставки.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ оплата товаров по договору поставки осуществляется
покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных заключенным
договором. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты
осуществляются платежными поручениями.
Пунктом 2.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного
Центральным банком Российской Федерации 03.10.2002 N 2-П, предусмотрено, что кроме
платежных поручений при осуществлении безналичных расчетов могут использоваться также
аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.
Предпринимательская деятельность в сфере оптовой торговли товарами облагается
налогами в рамках иных режимов налогообложения.
Согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих
налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.03.2010