комитет по экономике и финансам
advertisement
МОНИТОРИНГ СИТУАЦИИ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Иркутск 2007 г. ВВЕДЕНИЕ Действующим налоговым законодательством не предусмотрено нормативное определение понятия «налоговая система». Глава 2 НК РФ определяет лишь понятие системы налогов и сборов в Российской Федерации, которая является лишь частью налоговой системы. Любая налоговая система должна включать ряд важных составляющих, в числе которых: система налоговых органов; система и принципы налогового законодательства; принципы налоговой политики; порядок распределения налогов по бюджетам; формы и методы налогового контроля; порядок и условия налогового производства; подход к решению проблемы международного двойного налогообложения и др. Налоговую систему можно определить как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Налоговая система характеризуется различными экономическими (налоговая нагрузка, соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли, соотношение прямого и косвенного налогообложения и пр.) и политико-правовыми показателями. Одной организации из наиболее налоговой важных системы политико-правовых является соотношение характеристик компетенций центральных и местных органов власти в деле регулирования налоговой сферы. В обобщенном виде содержание данной характеристики состоит в праве органов власти определенного уровня устанавливать и вводить налоги. Существуют три варианта соотношения компетенций: 1. Вариант «разные налоги» подразумевает полное разделение прав и ответственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах. 2. Для соотношения «разные ставки» характерно введение центральной властью закрытого перечня налогов, а в свою очередь органы власти на местах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных центральной властью. 3. Соотношение «разные доходы» состоит в том, что суммы уже собранного налога делятся между властными органами различных уровней. Обычно используются комбинации трех или двух форм. Современная налоговая система России сложилась в основном на рубеже 1991-1992 годов, в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране – все это непосредственно повлияло на ее становление. Существующая российская налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Но основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики. Важнейшим элементом налоговой системы стал налог – налог на добавленную стоимость (НДС), который вместе с акцизами заменил налог с оборота и налог с продаж. Введение НДС, широко применяемого в западноевропейских европейский рынок. странах, предполагало Последствием этого начало стало интегрирования явное в преобладание косвенных налогов над прямыми. Введение в действие системы косвенных платежей (НДС и акцизов) преследовало цель создания реальных условий для финансового оздоровления экономики за счет пропорционального увеличения налоговых поступлений в зависимости от изменения уровня цен, а также решения задач повышения доходной части бюджета, тем более что первоначально ставка налога была установлена в размере 28%. Однако в условиях либерализации цен новый российский налог вызвал удорожание потребительских товаров и услуг и выполнял чисто фискальные функции. В последние несколько лет вырос удельный вес в доходах федерального бюджета акцизов, что можно в большей мере оценить как негативное явление, сдерживающее как повышение доходов населения – основного плательщика налогов, так и отрицательно сказывающееся на развитии перспективных отраслей и высокотехнологичных производств. Если сравнивать структуру прямых налогов в России с аналогичной структурой в зарубежных странах, то резким отличием российской налоговой 2 системы является низкая доля налога на доходы физических лиц (в странах ОЭСР она составляет около 30% общего объема налоговых поступлений) и высокая доля налога на прибыль предприятий (в странах ОЭСР – примерно 7% общего объема налоговых поступлений). Поэтому одной из целей проводимой налоговой реформы становится поэтапный перенос существующего налогового бремени с предприятий и организаций на граждан. Однако очевидно, что мероприятия, проводимые в этом направлении должны опосредоваться мерами, направленными на улучшение благосостояние граждан и защиту частной собственности. Существенным недостатком налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения финансового зачастую года. принимаются Отсутствие или изменяются нормативного различными подзаконными течение регулирования возникающих отношений приводит к тому, что заполняется в вновь существующая ниша актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой. Среди форм и методов налогового контроля преобладают камеральные, документальные и встречные проверки. Система компьютеризированного учета и контроля налогоплательщиков и объектов налогообложения на основе обмена данными государственных органов и обязанных лиц находится в стадии формирования. Права налогоплательщиков, как при уплате налогов, так и при применении к ним ответственности, а также способы защиты их прав и интересов перед государственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превосходят по объему их права. Особенностью российской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, финансовых по и сравнению с зарубежными административных санкций налоговыми за системами, нарушения налогового уровень культуры законодательства. Повсеместно можно назвать низкий налогоплательщиков и налоговой дисциплины. Тем не менее, по мнению специалистов – экономистов и правоведов, наша налоговая система по набору налогов отвечает мировым стандартам. Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. В структуре налогов ведущее место занимают налоги с предприятий при незначительной доле личного налога на доходы. Данное обстоятельство сложилось исторически, и 3 дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов. Наполняемость бюджетов различного уровня происходит преимущественно за счет налоговых поступлений. В общей сумме налоговых поступлений все четче выделяются налоги, уплаченные малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями. Целью состояния настоящего налогообложения исследования субъектов является малого анализ текущего предпринимательства на территории г.Иркутска, а также выработка предложений и рекомендаций по его оптимизации. Задачи исследования: 1) Изучение ситуации в сфере налогообложения субъектов малого предпринимательства, анализ действующей налоговой нагрузки на СМП. 2) Выявление проблем, связанных с налогообложением СМП, препятствующих их эффективному функционированию. 3) Оценка налоговых поступлений от СМП в бюджеты разных уровней. 4) Анализ эффективности, принимаемых органами местного самоуправления мер для оптимизации налогообложения. 5) Анализ доходов и расходов малых предприятий. 6) Анализ формирования прибыли малых предприятий. 7) Подготовка предложений по оптимизации схемы налогообложения СМП с учетом возможности реализации их в разрабатываемой «Программе поддержки и развития малого предпринимательства на 2008-2012 годы». 4 1. НАЛОГИ, ПОСТУПАЮЩИЕ В МЕСТНЫЙ БЮДЖЕТ ОТ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Согласно ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. К местным налогам отнесены: земельный налог и налог на имущество физических лиц. Субъекты малого предпринимательства, являющиеся собственниками земли, должны уплачивать земельный налог. 1.1. Земельный налог (Глава 31 НК РФ) Земельный налог нормативными устанавливается правовыми актами Налоговым кодексом представительных и органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. 5 Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения земельные участки: - изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; - занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; - предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; - ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда; - занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации самостоятельно на основании определяют сведений налоговую государственного базу земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются нормативными представительных органов муниципальных образований. 6 правовыми актами В г.Иркутске в соответствии с Решением Думы г.Иркутска от 23.11.2005 г. «Об установлении и введении в действие земельного налога и о положении о земельном налоге на территории г.Иркутска» N 004-20- 180203/5 установлены следующие налоговые ставки: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к жилищно-коммунального объектам инженерной комплекса) или инфраструктуры предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Таким образом, в отношении земельных участков, находящихся в собственности СМП применяются налоговые ставки в размере 1,5% от кадастровой стоимости земли. Поступления от земельного налога в полном объеме зачисляются в местный бюджет. 1.2. Специальные налоговые режимы Начиная с 1998 года в Российской Федерации проводится реформа налогообложения, затрагивающая и малый бизнес. Одним из важных положений этой реформы является введение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом: специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства (УСН). 7 Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Следующим этапом реформирования налогообложения малого бизнеса явилось введение Федеральным законом от 31.07.98 г. № 148-ФЗ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД). Таким установлены образом, и в настоящее действуют время два в РФ специальных для малого налоговых различающиеся тем, что при применении первого из них учитываются результаты финансово-хозяйственной бизнеса режима, - УСН деятельности, – при применении ЕНВД налогом облагается вмененный доход, не зависящий от результатов деятельности предприятия. В 2002 году сделан очередной шаг в реформировании и упрощении налогообложения малого бизнеса в РФ с принятием Федерального закона от 24.07.02 № 104-ФЗ. Этим законом введены в действие с 01.01.2003 две главы НК РФ, регулирующие применение следующих специальных налоговых режимов: глава 26.2 “Упрощенная система налогообложения” и глава 26.6 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности”. Вступившие с 1 января 2003 года главы НК РФ в значительной степени изменили подходы к применению специальных налоговых режимов. 1.2.1. Упрощенная система налогообложения Следует отметить, что законодатель в данном случае вообще отказался от применения термина “субъект малого предпринимательства”. Таким образом, в настоящее время расширен круг юридических лиц, имеющих право на применение УСН. Одновременно с этим введены новые критерии, ограничивающие возможность применения указанного специального налогового режима: Организации, имеющие в своем составе филиалы, не вправе применять УСН. Ограничения по численности работников до 100 человек независимо от вида деятельности. Доля непосредственного участия в уставном (складочном) капитале других юридических лиц не должна быть более 25 %. 8 Остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, не должна превышать 100 млн. руб. Величина дохода не должна превышать 20 млн.рублей в год. УСН не применяется организациями, применяющими другие специальные налоговые режимы. Кроме перечисленных, глава 26.2 НК РФ ограничивает применение УСН по видам деятельности: не вправе применять УСН банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т.д. Полный перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, приведен в ст. 346.12 НК РФ. Порядок применения упрощенной системы налогообложения Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения. Юридические лица и индивидуальные предприниматели при упрощенном режиме налогообложения находятся в относительно равных условиях. Тем не менее, некоторые различия все же есть. Поэтому рассмотрим, что дает применение упрощенного режима налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по отдельности. Юридические лица Согласно п.2 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты следующих налогов: налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; единого социального налога; налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога. Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения. Индивидуальные предприниматели Согласно п.3 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов: налога на доходы с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; налога на имущество, в отношении имущества, используемого для 9 осуществления предпринимательской деятельности; единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя; единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу наемных работников; налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога. Поскольку индивидуальный предприниматель — прежде всего физическое лицо, то он может работать в качестве наемного работника на предприятиях и организациях, у других индивидуальных предпринимателей. Поэтому освобождение от уплаты вышеперечисленных налогов действительно только в отношении предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются налогами по упрощенному режиму налогообложения. Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения. В настоящее время плательщики упрощенного режима налогообложения лишены права руководствоваться только гл.26.2 НК РФ и вынуждены тщательно отслеживать все изменения в налоговом законодательстве на предмет того, не появилась ли обязанность по уплате того или иного налога. Кроме вышеперечисленных налогов и сборов особое внимание следует обратить на то, что организации и индивидуальные предприниматели — плательщики упрощенного режима налогообложения являются также плательщиками: - страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование имеют «двойное значение». Во-первых, потому что существует обязанность по их начислению и уплате. Во-вторых, уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование влияют на сумму единого налога, подлежащего уплате при упрощенном режиме налогообложения в бюджет. При этом индивидуальные предприниматели должны начислять взносы на обязательное пенсионное страхование, как со своих доходов, так и с доходов, начисленных в пользу наемных работников; - страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ. Для некоторых бухгалтеров все налоги, исчисляемые с начисленной заработной платы 10 работникам, с учетом налоговых вычетов ассоциируются с «налогами с заработной платы». К ним относятся ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на доходы с физических лиц. Плательщики упрощенного режима налогообложения освобождены от уплаты только ЕСН. А в состав ЕСН из платежей, производимых в ФСС для организаций, входят только взносы на обязательное социальное страхование. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не входят в состав ЕСН и поэтому подлежат уплате налогоплательщиками при упрощенном режиме налогообложения. Выбор объекта налогообложения по единому налогу осуществляется самим налогоплательщиком. упрощенной системе По единому налогообложения, налогу, возможны исчисляемому следующие при объекты налогообложения: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. В пункте 2 ст. 346.14 установлено, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения — доходы Объект налогообложения — доходы является самой простой налогооблагаемой базой. При этом объекте налогообложения учитываются только доходы налогоплательщика, а фактически произведенные расходы не влияют на налогооблагаемую базу. Также не повлияют на налогооблагаемую базу и налоги, уплаченные налогоплательщиком, за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование и уплаченных работодателем работнику пособий по временной нетрудоспособности. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения — доходы, существенно сокращаются затраты на ведение учета. Тем не менее, необходимо иметь первичные документы по произведенным расходам. Налоговые органы могут проявить интерес не только к порядку исчисления единого налога, но и других налогов, плательщиками которых могут быть плательщики упрощенной системы налогообложения. Например, транспортный налог, налог на доходы с физических лиц, взносы на обязательное пенсионное страхование и другие. Правильность исчисления этих и прочих налогов налогоплательщики могут подтвердить только при наличии первичной документации. Кроме этого, существует вероятность утраты права применения упрощенного режима налогообложения, тогда 11 придется восстанавливать данные бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) на основании первичных документов. Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, можно рассчитать по схеме: 1) определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу; 2) определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой суммы доходов — 6%; 3) полученная сумма налога (6% от доходов) может быть уменьшена на сумму уплаченных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение. Сумма налога, уменьшенная на возможную сумму взносов и пособий, подлежит уплате в бюджет. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов При этом объекте налогообложения, как у юридических лиц, так и у индивидуальных предпринимателей, учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведенные и оплаченные расходы. Кроме этого, в состав расходов включаются все уплаченные за период налоги, взносы, сборы, плательщиками которых являются предприниматели и юридические лица. Затраты на ведение учета при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения — доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, под налоговой базой понимается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Этот порядок един для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, можно рассчитать по схеме: - определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу; - определяется сумма расходов, уменьшающих сумму доходов; - определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой базы (доходы минус расходы) начисляется 15%. По итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девять месяцев календарного года) в бюджет уплачивается сумма единого налога 15% от объекта налогообложения. Если объект налогообложения отсутствует (например, если отсутствуют доходы или расходы превышают доходы), то налог не уплачивается. По итогам налогового периода определяется сумма минимального налога (1% с доходов). Сравнивается сумма единого налога за налоговый 12 период (15% от объекта налогообложения) и сумма минимального налога (1% с доходов). В бюджет уплачивается сумма большего из них: - единый налог (15% от объекта налогообложения), если его сумма больше суммы минимального налога; - минимальный налог (1% с доходов), если его сумма больше суммы единого налога. Определяется сумма убытка, которая может быть включена в уменьшение объекта налогообложения в последующих налоговых периодах. Определение суммы минимального налога Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов по итогам налогового периода, одновременно с единым налогом должны исчислять минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% от налоговой базы. Налоговой базой в этом случае являются доходы. Величина доходов, включаемых в упрощенного налогооблагаемую режима налогоплательщикам базу, исчисляется в налогообложения порядке. необходимости рассчитывать нет обычном Таким для образом, дополнительную налогооблагаемую базу по минимальному налогу. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода. Но не всегда есть необходимость в уплате минимального налога налогоплательщиками. Он уплачивается только в двух случаях: когда сумма исчисленного в обычном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога за этот же период; когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (получен убыток). Фактически это означает, что, после того как налогоплательщиком исчислены необходимо сумма единого сравнить. налога Большая и из сумма них минимального подлежит уплате налога, в их бюджет. Минимальный налог, равно как и единый налог, не будут уплачены только в одном случае, если отсутствует один из компонентов налогооблагаемой базы — доходы. Упрощенная система налогообложения на основе патента Покупка патента может быть осуществлена на квартал, полугодие, год Годовая стоимость патента равняется потенциально возможному годовому доходу (гл.26.3 «Единый налог на вмененный доход») х 6% Процедура оплаты o 1/3 стоимости – не позднее 25 дней после начала работы по новой системе; o 2/3 – не позднее 25 дней по окончании периода, на который был 13 выдан патент. Оплата стоимости патента заменяет: Единый налог, уплачиваемый обычными субъектами УСН с доходов или разницы между доходами и расходами. НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Налог на имущество, задействованное в бизнесе НДС (за исключением случая, когда налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Четыре необходимых условия для работы по патенту: 1. Предприниматель не должен иметь наемных работников. 2. ПБОЮЛ должен заниматься одним из установленных видов деятельности (согласно п.2 ст. 346.25-1 НК РФ). 3. Власти региона должны принять соответствующий закон. 4. Предприниматель должен получить патент в налоговой инспекции. Предприниматель утрачивает право работы по патенту при нарушении условий работы по патенту: Осуществление найма работников. Просрочка платежа 1/3 стоимости патента. Нарушение условий работы по патенту влечет за собой переход на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором были нарушены условия применения патента. Виды деятельности для применения патента определены Федеральным Законом «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 второй части Налогового кодекса РФ» от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ. Решение о предпринимателями возможности упрощенной применения системы индивидуальными налогообложения на основе патента на территории субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов Российской Федерации предпринимательской определяются деятельности (в конкретные пределах, перечни видов предусмотренных п.2 ст.346.25.1 главы 26.2 второй части Налогового кодекса РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. На основании индивидуальными Закона Иркутской предпринимателями области «О упрощенной применении системы налогообложения на основе патента» от 25 ноября 2005 года №87-оз установлен перечень видов предпринимательской деятельности (ст.2), по которым на территории области с 1 января 2006 года разрешается 14 применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Статьей 3 Закона №87-оз устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, с учетом места ведения предпринимательской деятельности в соответствии с приложением к настоящему Закону. 1.2.2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом (глава 26.3), вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в таблице 3.1. Законами субъектов Российской Федерации определяются: 1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; 2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи; 3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ. Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, 15 облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской имущества, деятельности, обязательств и обязаны хозяйственных вести раздельный операций в учет отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом. 16 При расчете ЕНВД учитываются корректирующие коэффициенты базовой доходности К1 и К2, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. 1.3. Налоговые источники формирования бюджета г.Иркутска В соответствии с Решением Думы г.Иркутска от 11.12.2005 г. №004-20330464/6 «О бюджете г.Иркутска на 2007 год» (в ред. решения Думы г. Иркутска от 22.02.2007 N 004-20-340509/7), принятым на основании Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 16.10.2006 г. №160-ФЗ, ст.ст. 16, 28, 52, 53, 55-64 Федерального закона от 06.10.2003 г. №131-ФЗ «Об общих 17 принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», ст. 5 Федерального Закона «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации», Законом Иркутской области «О межбюджетных трансфертах и нормативах отчислений в местные бюджеты», города ст.ст. 31, 32, 54-60 Устава Иркутска, Положением о бюджетном процессе в г. Иркутске, утвержденным решением Думы г.Иркутска от 23.12.2005г. №004-20- 200252/5, определено, что доходы бюджета города, поступающие в 2007 году, формируются частично за счет: а) налоговых доходов, в том числе: местных налогов и отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по следующим нормативам: - от налога на доходы физических лиц – в размере 45 процентов; - от налога на имущество физических лиц – в размере 100 процентов; - от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – в размере 90 процентов; - от единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – в размере 90 процентов; - от государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджет города в соответствии с законодательством Российской Федерации, - в размере 100 процентов; - от земельного налога – в размере 100 процентов; - от транспортного налога – в размере 100 процентов. 18 2. РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ПО ВЫЯВЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ ПРОБЛЕМ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА г.ИРКУТСКА 2.1. Состояние развития малого предпринимательства в г.Иркутске Развитие малого бизнеса является одним из приоритетных направлений реформирования обусловлена его экономики. Значимость специфическими малого свойствами, предпринимательства ключевыми из которых являются оперативность, мобильность и способность достаточно гибко реагировать на все изменения конъюнктуры рынка. Анализируя ситуацию в сфере малого предпринимательства в г.Иркутске можно сказать, что в настоящее время данный сектор экономики развивается достаточно динамично. По состоянию на 01.01.2007 г. в г. Иркутске действовало 7166 малых предприятий, что на 27% больше, чем в аналогичном периоде прошлого года. Плотность распространения предприятий малого бизнеса, (число малых предприятий на 1000 жителей в г. Иркутске) составляет 12,4 малых предприятия. В среднем по стране – 6,8 предприятий. Численность занятых на малых предприятиях, составила 43810 человек, что на 6% превышает аналогичный показатель прошлого года. Учитывая индивидуальных предпринимателей, численность которых достигла 15925 человек, общее количество занятых в малом секторе экономики составило 59735 человек (25,8% экономически активного населения города). Количество малых предприятий . Динамика роста количества малых предприятий в г. Иркутске за период с 2002 по 2006 годы 8 000 7166 6 000 4 000 3851 4966 4456 5447 2 000 0 2002 2003 2004 Годы 19 2005 2006 Среднемесячная заработная плата на малых предприятиях г.Иркутска составила 6181 руб., что на 24,71% больше аналогичного показателя прошлого года. В Иркутске предприятиях средняя заработная превышает среднюю плата на крупных и плату на заработную средних малых предприятиях более чем в 2 раза. Оборот малых предприятий составил 132 млрд. руб. По сравнению с аналогичным показателем прошлого года прирост оборота составил 22%. В оборот организации включается стоимость отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ, услуг собственными силами и стоимость проданных товаров несобственного производства. За 2006 год малыми предприятиями производства на сумму Иркутска 20,6 отгружено млрд. руб., что товаров на собственного 25,3% превышает аналогичный показатель прошлого года. Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг малыми предприятиями г. Иркутска составила 111,1 млрд. руб., что на 21% превышает аналогичный показатель прошлого года. В сложившейся отраслевой структуре малого бизнеса, по-прежнему, наибольший удельный вес занимают предприятия торговли и общественного питания– 53,4 %. Существенна доля строительной отрасли - 11% от общего числа предприятий. Численность работников, занятых в этой сфере занимает 14% от общей численности занятых на малых предприятиях города. Оборот строительных предприятий составляет 5,5% в общем обороте малых предприятий Иркутска. 14,2% от общего числа малых предприятий занимают организации, оказывающие услуги. Численность занятых в этой отрасли составляет 11% от общей численности занятых на малых предприятиях города. 6,4% составляют предприятия обрабатывающего производства. Общий объем инвестиций в основной капитал малых предприятий составил 301 млн. руб., из которых 230,4 млн. рублей были направлены в развитие предприятий оптовой торговли. 43 млн. рублей было инвестировано предприятиями обрабатывающего производства. Сумма налоговых поступлений в бюджет города от субъектов малого предпринимательства (СМП) составила за 2006 год – 964,6 млн. рублей (2005 год – 541 млн. руб.), или 18,3 % собственных доходов бюджета г. Иркутска (в 2005 году – 17%). 20 2.2. Методология исследования Настоящее исследование проведено по заказу Комитета по экономике и финансам администрации г.Иркутска. Цель исследования - анализ текущего состояния налогообложения субъектов малого предпринимательства на территории г.Иркутска, а также выработка предложений и рекомендаций по его оптимизации. Задачи исследования: 1) Изучение ситуации в сфере налогообложения субъектов малого предпринимательства, анализ действующей налоговой нагрузки на СМП. 2) Выявление проблем, связанных с налогообложением СМП, препятствующих их эффективному функционированию. 3) Оценка налоговых поступлений от СМП в бюджеты разных уровней. 4) Анализ эффективности, принимаемых органами местного самоуправления мер для оптимизации налогообложения. 5) Анализ доходов и расходов малых предприятий. 6) Анализ формирования прибыли малых предприятий. 7) Подготовка предложений по оптимизации схемы налогообложения СМП с учетом возможности реализации их в разрабатываемой «Программе поддержки и развития малого предпринимательства на 2008-2012 годы». Зона исследования г.Иркутск Объект исследования В опросе принимали участие субъекты малого предпринимательства: юридические лица, отнесенные к разряду малых предприятий в соответствии с Федеральным Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.1995 г. №88-ФЗ; предприниматели без образования юридического лица. 2.2. Общая характеристика опрошенных предприятий В ходе исследования был проведен опрос субъектов малого предпринимательства по проблематике налогообложения СМП. Проведение опроса было сопряжено с рядом трудностей, в основе которых лежала конфиденциальность первоначально анализируемой намечавшихся к информации. опросу отказались исследовании. Таким образом, в опросе приняли участие 60 МСП. 21 47% СМП участвовать из в По сфере деятельности респонденты распределились следующим образом (таблица 2.1): Таблица 2.1 Распределение респондентов по сфере деятельности Сфера деятельности Количество СМП, % 35,00 Торговля и общественное питание Строительство 1,67 Транспорт и связь 8,33 Промышленность 13,33 Наука и научное обслуживание Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка Здравоохранение, физкультура и социальное обеспечение 11,66 Прочие 26,67 1,67 1,67 100 Всего Для наибольшей части опрошенных предприятий основной сферой деятельности была розничная и оптовая торговля и общественное питание (35,0% в целом по выборке), за ними шли промышленность, услуги населению (категория «другие»), наука и научное обслуживание, транспорт и связь. Большинство опрошенных СМП (43,3%) работают на рынке от 1 до 3 лет, 21,67% - является вновь созданным бизнесом, 18,33% СМП функционируют на рынке 3-5 лет, 15% предприятий работают на рынке 10-15 лет и только 1,67% СМП перешагнули 10-летний рубеж. Распределение респондентов по сфере деятельности, % Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка; 1,67 Здравоохранение, физкультура и социальное обеспечение; 1,67 Прочие; 26,67 Наука и научное обслуживание; 11,66 Торговля и общественное питание; 35 Промышленность; 13,33 Транспорт и связь; 8,33 Строительство; 1,67 22 В списке респондентов не оказалось ни одного предприятия, которое бы функционировало на рынке больше 15 лет (таблица 2.2). Таблица 2.2 Распределение СМП по возрасту функционирования на рынке Интервал значений Количество СМП, % До 1 года 1-3 года 3-5 лет 5-10 лет 10-15 лет Свыше 15 лет Всего 21,67 43,33 18,33 15,00 1,67 0 100 Распределение СМП по возрасту функционирования на рынке, % Свыше 15 лет 10-15 лет 5-10 лет 3-5 лет 1-3 года До 1 года 0 10 20 30 40 50 По численному составу подавляющее большинство составили СМП с численностью до 5 человек (60,00%). Распределение респондентов по численности работающих представлено в таблице 2.3. Таблица 2.3 Распределение респондентов по численности работающих Интервал значений 1-5 человек До 10 человек 10-30 человек 30-50 человек 50-100 человек Всего Количество СМП, % 60,00 21,67 11,66 5,00 1,67 100 23 Распределение респондентов по численности работающих, % 50-100 человек 30-50 человек 10-30 человек До 10 человек 1-5 человек 0 Подавляющее 10 большинство 20 30 опрошенных 40 малых 50 60 предприятий для осуществления своей деятельности выбрали в качестве организационноправовой формы ООО (83,33%). В форме ЗАО зарегистрировано 3,33% опрошенных, 8,34% зарегистрированы в форме ПБОЮЛ, 5% в графе «форма регистрации» указали «Другое». 2.3. Современное состояние СМП В ходе опроса был проведен анализ современного финансово- экономического состояния предприятий. 85% опрошенных оценили свое сегодняшнее финансово-экономическое состояние как хорошее (28,33%) и удовлетворительное (56,67%), 6,66% испытывают определенные трудности в осуществлении производственной деятельности и оценивают свое состояние как плохое, 5% респондентов затруднились ответить, по 1,67% респондентов оценили свое состояние как очень хорошее и как очень плохое. Таблица 2.4 Оценка уровня финансово-экономического состояния предприятия Наименование показателя Очень хорошее Хорошее Удовлетворительное Плохое Очень плохое Затрудняюсь ответить Количество СМП, % 1,67 28,33 56,67 6,66 1,67 5,00 100 24 Оценка уровня финансово-экономического состояния предприятия, % Затрудняюсь ответить Очень плохое Плохое Удовлетворительное Хорошее Очень хорошее 0 10 20 30 40 50 60 Таким образом, следует отметить повышенный оптимизм СМП в отношении оценки своего текущего финансово-экономического состояния и положительно оценивающих свою дальнейшие перспективы. В таблице 2.5 отражены результаты ответа на вопрос об изменении спроса на продукцию по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (таблица 2.5). Таблица 2.5 Изменение спроса на продукцию (услуги) СМП по сравнению с аналогичным периодом прошлого года Наименование показателя Вырос на 5-100% Снизился на 26-50% Не изменился Нет данных Всего Количество СМП, % 36,67 8,33 50,00 5,00 100 Изменение спроса на продукцию (услуги) СМП по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, % Нет данных Не изменился Снизился на 26-50% Вырос на 5-100% 0 10 20 25 30 40 50 У подавляющего большинства опрошенных спрос либо не изменился (50% респондентов), либо вырос (36,67% респондентов). 5% предприятий работают на рынке менее 1 года. Наиболее неохотно даже в условиях анонимности опроса респонденты отвечали на вопросы о выручке и рентабельности. В таблице 2.6 представлены оценочные данные по годовому объему выручки опрошенных СМП. Таблица 2.6 Данные о распределении годового объема выручки респондентов Годовой объем выручки До 1 млн.руб. От 1 млн. до 2 млн.руб. От 2 млн. до 5 млн.руб. От 5 млн. до 10 млн.руб. От 10 млн. до 20 млн.руб. От 20 млн. до 50 млн.руб. От 50 млн. до 100 млн.руб. Свыше 100 млн.руб. Нет данных Всего Количество СМП, % 41,67 15,00 15,00 8,33 5,00 11,67 0 0 3,33 100 Анализ таблицы 2.6 демонстрирует, что 54,33% опрошенных имеют выручку более 1 млн.руб., 40% опрошенных имеет выручку более 2 млн.руб., 25% опрошенных имеют выручку более 5 млн.руб., 16,67% респондентов имеют выручку более 10 млн.руб. и 11,67% опрошенных имеют выручку от 20 до 50 млн.руб. в год. Данные о распределении годового объема выручки респондентов, % Не т данных Свыше 100 млн.руб. От 50 млн. до 100 млн.руб. От 20 млн. до 50 млн.руб. От 10 млн. до 20 млн.руб. От 5 млн. до 10 млн.руб. От 2 млн. до 5 млн.руб. От 1 млн. до 2 млн.руб. До 1 млн.руб. 0 10 20 26 30 40 50 О прибыльности работы СМП свидетельствуют данные о рентабельности работы предприятия (таблица 2.7). Таблица 2.7 Уровень рентабельности работы СМП Интервал значений Менее 5% От 5 до 10% От 10 до 20% От 20 до 30% Свыше 30% Отказались ответить Всего Количество СМП, % 48,33 28,33 5,00 5,00 6,67 6,67 100 Уровень рентабельности работы СМП, % Отказались отве тить Свыше 30% От 20 до 30% От 10 до 20% От 5 до 10% Ме не е 5% 0 Подавляющее 10 большинство 20 30 предприятий 40 не рентабельности более 10% (48,33% опрошенных 50 показывает - уровень менее 5%, 28,33% опрошенных - от 5до 10%). При этом 55,00% ответивших на вопрос таблицы 2.7 находятся на стандартной системе налогообложения и, следовательно, имеют возможность для оптимизации прибыльности работы предприятия. Ответ деятельности Предприятия на вопрос СМП уже об в предпочитают основных течение не источниках многих лет привлекать финансирования остается внешние неизменным. ресурсы, а рассчитывают только на собственные силы (68,33% опрошенных), 28,33% опрошенных привлекают заемные ресурсы (кредиты банков и физических лиц) и только 3,34% опрошенных заявили, что предприятие не имеет возможности развиваться. По сравнению с крупными компаниями, малые и средние предприятия в большей мере зависят от источников внутреннего финансирования (средств владельцев и прибыли), чем от внешних источников. Среди внешних 27 источников больший упор делается на неформальные источники финансирования (средства друзей и родственников). В связи с этим оптимизация и резервирование внутренних финансовых ресурсов являются одним из наиболее важных процессов в обеспечении возможности участия малых предприятий в инвестиционной деятельности, т.е. налоговые факторы, не оказывая воздействия на непосредственно саму инвестиционную деятельность малого предприятия, являются основными “косвенными” факторами, влияющими на инвестиционную активность малых предприятий. Большинство малых предприятий лишены возможности финансовой поддержки со стороны государства, низкий процент малых предприятий может рассчитывать государства на одним инвестиционной банковский из кредит. основных деятельности Поэтому методов малых со стороны стимулирования предприятий является учитывающая данную специфику налоговая политика. Структура затрат СМП Респондентам было предложено оценить вклад отдельных видов затрат в общий объем затрат предприятия. Предлагалось рассмотреть следующие статьи затрат: Сырье, материалы и комплектующие Услуги связи Аренда производственного помещения Аренда офиса Расходы на ГСМ Коммунальные платежи Транспортные расходы Заработная плата персонала Отчисления на обеспечение безопасности предприятия Налоги Для оценки превалирующих статей затрат в себестоимости СМП все респонденты были разбиты на три категории: услуги, производство и торговля. К сожалению, респонденты не дали добросовестных ответов на поставленный вопрос, а достоверные сведения можно было бы получить только проанализировав отчеты о прибылях и убытках. Поэтому получены качественные данные, которые позволяют выделить основные статьи затрат для каждой из трех категорий предприятий. 28 Названо по пять статей затрат для каждой выделенной категории предприятий. Выделенные статьи проранжированы в порядке убывания значимости (таблица 2.8). Таблица 2.8 Оценка вклада отдельных видов затрат в общий объем затрат СМП Категория предприятий Значимость видов затрат для каждой категории в порядке убывания 1 2 Услуги 1. Заработная плата 2. Налоги 3. Арендная плата 4. Транспортные расходы 5. Услуги связи Производство 1. Сырье, материалы, комплектующие 2. Заработная плата 3. Налоги 4. Расходы на ГСМ 5. Арендная плата Оптовая торговля 1. Сырье, материалы, комплектующие 2. Арендная плата 3. Налоги 4. Транспортные расходы 5. Заработная плата Наибольшая часть опрошенных малых предприятий на момент опроса работала по общепринятой системе налогообложения (56,67%% в целом по выборке), за ней следовала группа налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения, из которых 20,00% выбрали объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, а 13,33% – совокупный доход. 8,33% опрошенных находятся на едином налоге на вмененный доход, и только 1,67% опрошенных применяют единый налог на вмененный доход одновременно с общепринятой системой. Такое распределение лишь отчасти иллюстрирует реальное распределение предприятий малого бизнеса по системам налогообложения, но следует констатировать, что более 50% СМП применяют общепринятую систему налогообложения. В наибольшей степени система налогообложения по принципу вмененного дохода распространена в таких сферах как розничная торговля, общественное питание, бытовые услуги населению. Повышенный удельный 29 вес предприятий, применяющих вмененный налог, в данных сферах, в принципе очевиден, учитывая список видов деятельности, установленный в Федеральном законе и соответствующего закона Иркутской области о вмененном налоге. Распространение упрощенной системы налогообложения в наибольшей степени отмечается в таких сферах деятельности, как консультационные услуги, наука, производство ТНП в малых объемах, услуги ЖКХ и производство информации. Из общего числа респондентов, применяющих упрощенную систему налогообложения, 40% в качестве налогооблагаемой базы выбрали совокупный доход и 60% - разницу между доходами и расходами. Из общего числа опрошенных, применяющих общепринятую систему налогообложения 45,7% СМП работают в сфере оптовой торговли, 37,2% осуществляют деятельность в сфере услуг населению и 17,1% предприятий работают в сфере производства. 2.4. Текущая ситуация в сфере налогообложения СМП Оценивая вклад каждого из уплачиваемых налогов в общую сумму налогов, субъекты различных систем налогообложения ответили следующим образом: Субъекты общепринятой системы налогообложения Наибольший вес в общей сумме налогов составляет НДС (в среднем 37,4%), далее в порядке убывания следуют ЕСН - 27,7%, налог на прибыль организаций - 14,1%, налог на доходы физических лиц - 13,0%, налог на имущество - 4,6%, транспортный налог - 0,7%, акцизы - 0,1%, другие - 2,3%. Таким образом, НДС и ЕСН остаются самыми тяжелыми налогами для СМП - субъектов общепринятой системы налогообложения. Субъекты упрощенной системы налогообложения Вне зависимости от базовой доходности предприятия УСН платят 6065% единого налога и порядка 22,8% от общей суммы уплачиваемых налогов в пенсионный и фонд и в виде выплат по страхованию от травматизма и профзаболеваний. Субъекты системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход СМП, переведенные на ЕНВД по данным респондентам порядка 89% всей суммы уплачиваемых налогов платят в виде единого налога на вмененный доход. 30 Наиболее острой проблемой, связанной с налоговой политикой, респонденты считают частые изменения и корректировки в налоговом законодательстве (63,33% в целом по выборке). Частые изменения и корректировки в процедурах взимания и формах отчетности затрудняют деятельность 36,67% опрошенных. Сложность, нечеткость, двусмысленность формулировок в документах затрудняют деятельность порядка 33,33% опрошенных. Такой же процент опрошенных волнует проблема плохой организации работы налоговых служб, потери времени и больших трудозатрат. Стороны налоговой политики, затрудняющие работу опрошенных предприятий Другое Не компе те нтность, пре двзятое отноше ние и произвол чиновников Авансовые плате жи по налогам Большая ве личина совокупных налоговых выплат Большое число налогов Не возможность оспорить ре ше ния налоговых органов Отсутствие свое вре ме нной и полной информации об изме не нии правил налогообложе ния Плохая организация работы налоговых служб, поте ри вре ме ни и большие трудозатраты Сложность, не точность, двусмысле нность формулировок в докуме нтах Частые изме не ния и корре ктировки в проце дурах взимания и формах отче тности Частые изме не ния и корре ктировки в налоговом законодате льстве 0% 20% 40% 60% 80% 100% Далее в порядке убывания были названы следующие проблемы: Отсутствие своевременной и полной информации об изменении правил налогообложения - 28,33% респондентов. Невозможность оспорить решения налоговых органов - 26,67%. Большое число налогов - 25% респондентов. Большая величина совокупных налоговых выплат - 20,00%. Авансовые платежи по налогам - 18,33%. 31 Некомпетентность, предвзятое отношение и произвол чиновников 10,00%. Далее респондентам было предложено выделить три самых «тяжелых» для СМП на их взгляд налога. В целом по выборке были названы налоги, расчет которых наиболее сложен и дающие в совокупности наибольшую налоговую нагрузку: это налог на прибыль организаций (81,67% опрошенных), НДС (73,33% респондентов), ЕСН (38,33% опрошенных). Ниже представлено распределение в порядке убывания сложности для СМП основных налогов, уплачиваемых субъектами различных систем налогообложения. Ранжирование налогов по сложности их уплаты для СМП Налог на прибыль НДС ЕСН НДФЛ Налог на имущество Земельный налог Акцизы Единый налог (УСН) ЕНВД Транспортный налог Другое 0% 20% 40% 60% 80% 100% Избрав путь замены ряда наиболее “сложных” для малого бизнеса налогов единым налогом, Правительство полностью угадало со списком заменяемых налогов. Из названных все налоги вошли в единые, установленные законодательством. Следует отметить, что субъекты всех систем налогообложения в числе наиболее сложных указали налог на прибыль, НДС и ЕСН. Примечательно, что предприятия, облагающиеся налогами по специальным режимам, сами эти налоги (единый по упрощенной системе и единый налог на вмененный доход) в списке «сложных» поставили на 8-9 место. Это свидетельствует об относительной 32 удовлетворенности предприятий, работающих по специальным режимам, сложившимся положением вещей. Об этом свидетельствует и распределение ответов на прямой вопрос о том, устраивает ли предприятие та или иная система налогообложения. Ниже представлено распределение ответов на вопрос о том, устраивает ли предприятие та или иная система налогообложения, исходя из опыта ее применения предприятием Для субъектов ЕНВД ответы на вопросы распределились следующим образом: Полностью устраивает - 50% респондентов. В целом устраивает - 33,33%. Затрудняюсь ответить - 16,7% респондентов. Субъекты УСН продемонстрировали единодушие в отношении избранной системы налогообложения: 85% респондентов в целом устраивает выбранная система, а 15% - устраивает полностью. Для субъектов общепринятой системы налогообложения ответы на вопросы распределились следующим образом: Полностью устраивает - 2,94% респондентов. В целом устраивает - 70,59%. В целом не устраивает - 11,76% респондентов. Полностью не устраивает - 2,94%. Затрудняюсь ответить - 11,76% респондентов. Распределение ответов на вопрос о том, устраивает ли предприятие та или иная система налогообложения, исходя из опыта ее применения предприятием 33 Стандартная УСН ЕНВД 0% 10% 20% 30% 40% 50% Полностью устраивает В целом не устраивает Затрудняюсь ответить 60% 70% 80% 90% 100% В целом устраивает Полностью не устраивает Как видно из вышеприведенного рисунка, в наибольшей степени опрошенных удовлетворяют специальные режимы: свыше 50% либо полностью, либо в целом устраивают системы обложения единым налогом. Общепринятая система налогообложения полностью устраивает и в целом устраивает 73,53% опрошенных субъектов малого предпринимательства. По данным выборки отношение опрошенных СМП к выбранной системе налогообложения зависит от сферы деятельности (таблица 2.9). Респондентам был задан вопрос о том, на какую бы систему налогообложения перешло бы предприятие-плательщик единого налога на вмененный доход в случае предоставления права свободного перехода на другую систему. 83,3% опрошенных предпочли бы не переходить на другую систему налогообложения, 16,7% опрошенных перешли бы на общепринятую систему налогообложения. На подавляющем большинстве опрошенных малых предприятий бухгалтерским учетом и налоговой отчетностью занимается специально нанятый постоянный бухгалтер (28%) или бухгалтерские услуги отданы на аутсорсинг (72%). 34 Таблица 2.9 Отношение субъектов малого предпринимательства к различным системам налогообложения (в разрезе сфер деятельности), % Упрощенная система налогообложения для субъектов МП Общепринятая система налогообложения Сферы деятельности Система налогообложения по принципу вмененного дохода Положительное Отрицательное Положительное Отрицательное Положительное Отрицательное Производство 75,0 25,0 100,0 - 100,0 - Строительство 100,0 - 100,0 - 100,0 - 100,0 - 100,0 - 100,0 - 100,00 - 100,0 - 100,0 - Бытовые услуги населению 100,00 - 100,0 - 100,0 - Консультационные услуги 66,7 33,3 100,0 - 100,0 - Наука производство информации и Оптовая розничная торговля и Респондентам потраченные было персоналом предложено оценить предприятия, временные занимающимся издержки, вопросами бухгалтерии, налогообложения и общением с налоговыми инспекциями на это самое общение и заполнение необходимых форм отчетности за 1 квартал 2007 года. Выяснилось, что в целом по выборке респондентам тратят до 1,5 часа на 1 посещение. В период сдачи отчетности это время увеличивается в 2-2.5 раза. Кроме того, посещение налоговой инспекции становится ежедневным. СМП единодушно отмечают, что расчет налогов, заполнение налоговых деклараций должны быть проще, а частота посещения налоговой инспекции для работающих по специальным режимам реже, нежели для работающих по общепринятой системе налогообложения. В настоящее время сравнение временных издержек предпринимателей, связанных с общением с налоговыми органами и заполнением налоговых 35 деклараций, при работе по специальным режимам налогообложения для малого бизнеса и деятельности по общепринятой системе налогообложения, не дал однозначного ответа на вопрос, действительно ли переход СМП на специальные режимы приводит к снижению временных издержек. Наименьшая налоговая нагрузка характерна для предприятий, работающих на системе налогообложения вмененного дохода и упрощенной системе. Это выглядит несколько парадоксально, поскольку ее уровень по единому вмененному налогу изначально представлялся исследователям несколько завышенным, что выливалось в недовольство предпринимателей в период введения вмененного налога и т.п. Несколько парадоксальным результатом выглядит тот факт, что уровень налоговых выплат по системе налога на вмененный доход за последние три полных года возрос, хотя, на наш взгляд, более верным было предположение об изначальной завышенности обязательных выплат и нормализации уровня нагрузки в результате “переговоров” между властями и предпринимательством и корректировки регионального законодательства. Всем респондентам был задан вопрос о льготах по налогам. Респондентам было предложено 4 показателя и получены следующие ответы: Снижение ставок части налогов - 1,67% опрошенных. Временная отсрочка по уплате ряда налогов - нет. Освобождение от НДС - 21,67% опрошенных. Нет льгот - 76,66% опрошенных. Распределение ответов на вопрос о том, какими льготами пользуется предприятие в настоящее время Временная отсрочка по уплате ряда налогов; 0% Освобождение от НДС; 21,67% Снижение ставок части налогов; 1,67% Нет льгот; 76,66% 36 В таблице 2.10 приведены результаты опроса о наиболее полезных вариантах упрощения существующей на предприятии системы налогообложения. Таблица 2.10 Распределение ответов на вопрос о наиболее полезных вариантах упрощения системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства в разрезе применяемой системы налогообложения Применяемая система налогообложения УпрощенВариант Общеприня- упрощения тая система налогооблож ения ная система для субъектов МП – совокупный доход 1 Упрощенная Система система для налогообло- Общепринятая система субъектов жения по + единый МП – принципу налог на доходы- вмененного вмененный расходы дохода доход В целом по выборке 2 3 4 5 6 7 60,5 57,9 71 69,1 74,6 63,6 50,8 47,4 61,3 65,1 63,5 54,6 49,2 26,3 45,2 47 42,9 47,8 29,0 42,1 6,5 28,9 20,6 27,9 19,5 10,5 3,2 20,8 17,5 18,7 Освобождение от обязанности заполнения многочисленных форм налоговой отчетности Замена уплаты совокупности налогов уплатой одного единого налога Отмена авансовых платежей Установление продолжительно сти отчетного периода, равного одному году Установление продолжительно сти налогового периода, равного одному году 37 Продолжение таблицы 2.10 1 2 3 4 5 6 7 17,9 36,8 29,0 8,1 12,7 16,5 7,9 21,1 16,1 15,4 11,1 10,1 7,7 26,3 22,6 13,4 9,5 9,9 0,4 0,0 0,0 0,0 1,6 0,4 Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета на основе двойной записи Освобождение от обязанности применения контрольнокассовых машин Уплата единого налога путем приобретения патента фиксированной стоимости в начале налогового периода Другое В качестве наиболее значимых упрощений работы по любой из существующих систем налогообложения СМП были названы: Освобождение от обязанности заполнения многочисленных форм налоговой отчетности. Отмена авансовых платежей. Освобождение от обязанности машин. 38 применения контрольно-кассовых В целом по выборке Освобождение от обязанности заполнения многочисленных форм налоговой отчетности Отмена авансовых платежей Освобождение от обязанности применения контрольно-кассовых машин Замена уплаты совокупности налогов уплатой одного единого налога Установление продолжительности налогового периода, равного одному году Установление продолжительности отчетного периода, равного одному году Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета на основе двойной записи Уплата единого налога путем приобретения патента фиксированной стоимости в начале налогового периода Другое 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% 39 Упрощенная система налогообложения - совокупный доход Освобождение от обязанности заполнения многочисленных форм налоговой отчетности Замена уплаты совокупности налогов уплатой одного единого налога Установление продолжительности налогового периода, равного одному году Освобождение от обязанности применения контрольно-кассовых машин Отмена авансовых платежей Установление продолжительности отчетного периода, равного одному году Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета на основе двойной записи Уплата единого налога путем приобретения патента фиксированной стоимости в начале налогового периода Другое 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% 40 Упрощенная система налогообложения - доходы расходы Освобождение от обязанности заполнения многочисленных форм налоговой отчетности Установление продолжительности отчетного периода, равного одному году Замена уплаты совокупности налогов уплатой одного единого налога Отмена авансовых платежей Освобождение от обязанности применения контрольно-кассовых машин Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета на основе двойной записи Другое Установление продолжительности налогового периода, равного одному году Уплата единого налога путем приобретения патента фиксированной стоимости в начале налогового периода 0% 41 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% ЕНВД Освобождение от обязанности заполнения многочисленных форм налоговой отчетности Замена уплаты совокупности налогов уплатой одного единого налога Освобождение от обязанности применения контрольно-кассовых машин Отмена авансовых платежей Установление продолжительности налогового периода, равного одному году Установление продолжительности отчетного периода, равного одному году Уплата единого налога путем приобретения патента фиксированной стоимости в начале налогового периода Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета на основе двойной записи Другое 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% 2.4. Оценка налоговых поступлений в бюджет г.Иркутска Отсутствие официальных статистических данных о размерах поступления от разных систем налогообложения, равно как и о размере оборота и доходности предприятий, находящихся на различных системах налогообложения, не позволяет сделать оценку номинальной налоговой нагрузки на малые предприятия, и уж тем более сравнить ее с нагрузкой на средний и крупный бизнес. По данным Главного финансового управления Комитета по экономике и финансам администрации г.Иркутска в период с 2000 по 2006 гг. налоговые выплаты в бюджет г.Иркутска от СМП, находящихся на различных системах налогообложения распределились следующим образом (таблица 2.11). 42 Таблица 2.11 Налоговые поступления в бюджет г.Иркутска от СМП Год ЕНВД, тыс. руб. УСН, тыс. руб. Всего доходов от СМП, тыс. руб. Всего доходов в бюджет Доля налогов, уплаченных СМП в общем объеме доходов бюджета г.Иркутска, % 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 7922 5558 29425 12131 156918 15054 68386 45712 194164 133176 347362 0 401711 291545 13480 41556 171972 114098 327340 347362 693256 2001710 2499626 2840592 3166934 3937694 2851387 4476934 0,06 1,67 6,05 3,6 8,31 12,18 15,48 В таблице 2.11 не учтены налоговые поступления в виде налога на доходы с физических лиц. Оценочно можно определить порядок НДФЛ, поступающего в бюджет города от СМП. В таблице 2.11 представлены статистические показатели деятельности СМП Таблица 2.11 Динамика показателей деятельности СМП г.Иркутска Показатели предпринимательства Число малых предприятий, действующих в г. Иркутске, ед. Число зарегистрир. индивидуальных предпринимателей (по данным ГНИ) Численность работающих на МП Численность занятых на крупных и средних предприятиях Всего занятых (без ИП) Доля занятых на МП в общей численности занятых на малых, средних и крупных предприятиях города (без ИП), % Объем выпуска продукции Фонд оплаты труда Ед. изм. 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 единиц 6089 6 045 3851 4456 4966 5447 7166 человек 27890 28 700 27133 27893 22304 16360 15900 человек 33792 45 539 40675 41408 36987 35176 43810 человек 185700 181300 181300 179600 185000 человек 226375 222708 218287 214776 228810 % 17,97 18,59 16,94 16,38 19,15 млн.руб. 5603,4 8 698,70 8 746,4 12 535,5 15893,7 12197 20662 млн.руб. 508,2 861,02 849,3 1 407,8 1590,4 1705,7 3061,6 43 Среднемесячная зарплата Выручка от реализации Прибыль Инвестиции в основной капитал руб. 1253,2 1 575,00 2327 2 833 3583,3 4040,9 5825 млн.руб. 13677,8 22 242,30 40 969,2 40 448,4 46920,9 40213,4 132159 млн.руб. 340,5 755,7 449,5 929,8 н/д н/д н/д млн.руб. 68,2 40,7 72,3 91,2 294,3 161,518 301,3 Исходя из общей численности работающих на СМП, среднемесячной заработной платы и количества зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (из расчета, что каждый предприниматель начисляет себе среднемесячную заработную плату) можно получить порядок величины НДФЛ, уплачиваемого СМП, в том числе в бюджет г.Иркутска. НДФЛ (2006 г.) = (Число работающих на СМП+Число зарегистрированных предпринимателей) х Среднемесячная зарплата х 12 мес. Х 0,13 = (43810 чел.+15900 чел.) х 5,825 тыс.руб. х 12 мес. Х 0,13 = 542585 тыс.руб. В бюджет города поступает 45% уплачиваемого НДФЛ. НДФЛ (бюджет г.Иркутска) = НДФЛ (2006 г.) х 0,45 = =542585 тыс.руб. х 0,45 = 244163 тыс.руб. Таким образом, суммарные поступления по ЕНВД, УСН и НДФЛ от СМП в бюджет г.Иркутска в 2006 году могут быть оценены: 401711 тыс.руб. (ЕНВД) + 291545 тыс.руб. (УСН) + 241163 тыс.руб. (45% собранной суммы НДФЛ) = 934419 тыс.руб. 44 3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ ПО ИТОГАМ МОНИТОРИНГА 1. Всех респондентов можно поделить на три категории: торговля и общественное питание, производство и услуги. 2. Большинство опрошенных СМП (43,3%) работают на рынке от 1 до 3 лет, 21,67% - является вновь созданным бизнесом, 18,33% СМП функционируют на рынке 3-5 лет, 15% предприятий работают на рынке 10-15 лет и только 1,67% СМП перешагнули 10-летний рубеж. 3. 86,67% опрошенных СМП уверенно оценили свое сегодняшнее финансово-экономическое состояние как очень хорошее, хорошее и удовлетворительное, что свидетельствует о стабильности хозяйственной деятельности респондентов. Следует отметить повышенный оптимизм СМП в отношении оценки своего текущего финансово-экономического состояния и положительно оценивающих свои дальнейшие перспективы. 4. У подавляющего большинства опрошенных спрос на продукцию (услуги) либо не изменился (50% респондентов), либо вырос (36,67% респондентов). 5. 54,33% опрошенных имеют выручку более 1 млн.руб., 40% опрошенных имеет выручку более 2 млн.руб., 25% опрошенных имеют выручку более 5 млн.руб., 16,67% респондентов имеют выручку более 10 млн.руб. и 11,67% опрошенных имеют выручку от 20 до 50 млн.руб. в год. 6. Подавляющее большинство предприятий не показывает уровень рентабельности более 10% (48,33% опрошенных - менее 5%, 28,33% опрошенных - от 5 до 10%). При этом 55,00% респондентов, ответивших на вопрос об уровне рентабельности, находятся на стандартной системе налогообложения и, следовательно, имеют возможность для оптимизации прибыльности работы предприятия. 7. Для финансирования своего развития предприятия предпочитают не привлекать внешние ресурсы, а рассчитывают только на собственные силы (68,33% опрошенных), 28,33% опрошенных привлекают заемные ресурсы (кредиты опрошенных банков заявили, что и физических предприятие лиц) не и имеет только 3,34% возможности развиваться. По сравнению с крупными компаниями, малые и средние предприятия в большей мере зависят от источников внутреннего финансирования (средств владельцев и прибыли), чем от внешних источников. В связи с этим оптимизация и резервирование внутренних финансовых ресурсов являются одним из наиболее важных процессов в обеспечении возможности участия малых предприятий в инвестиционной деятельности, т.е. налоговые факторы, не оказывая 45 воздействия на непосредственно саму инвестиционную деятельность малого предприятия, являются основными “косвенными” факторами, влияющими на инвестиционную активность СМП. 8. Для оценки превалирующих статей затрат в себестоимости СМП все респонденты были разбиты на три категории: услуги, производство и торговля. Полученные качественные данные позволяют выделить основные статьи затрат для каждой из трех категорий предприятий. Выделенные статьи для каждой категории проранжированы в порядке убывания значимости Услуги: заработная плата, налоги, арендная плата, транспортные расходы, услуги связи. Производство: сырье, материалы и комплектующие, заработная плата, налоги, расходы на ГСМ, арендная плата. Оптовая торговля: сырье, материалы и комплектующие, арендная плата, налоги, транспортные расходы, заработная плата. 9. По данным, полученным из первичных и вторичных источников можно заключить, что более 50% СМП применяют общепринятую систему налогообложения. 10. В наибольшей степени система налогообложения по принципу вмененного дохода распространена в таких сферах как розничная торговля, общественное питание, бытовые услуги населению. Повышенный удельный вес предприятий, применяющих вмененный налог, в данных сферах, в принципе очевиден, учитывая список видов деятельности, установленный в Федеральном законе и соответствующем законе Иркутской области о вмененном налоге. Проведенная в 2006 году оптимизация корректирующих коэффициентов К2 в значительной степени удовлетворила СМП, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД. 11. Наибольший вес в общей сумме налогов опрошенных СМП, применяющих общепринятую систему налогообложения составляет НДС (в среднем 37,4%), далее в порядке убывания следуют ЕСН 27,7%, налог на прибыль организаций - 14,1%, налог на доходы физических лиц - 13,0%, налог на имущество - 4,6%, транспортный налог - 0,7%, акцизы - 0,1%, другие - 2,3%. Таким образом, НДС и ЕСН остаются самыми тяжелыми налогами для СМП - субъектов общепринятой системы налогообложения. 12. Вне зависимости от базовой доходности предприятия УСН платят 60-65% единого налога и порядка 22,8% от общей суммы уплачиваемых налогов в пенсионный и фонд и в виде выплат по страхованию от травматизма и профзаболеваний. 46 13. СМП, переведенные на ЕНВД по данным респондентам порядка 89% всей суммы уплачиваемых налогов платят в виде единого налога на вмененный доход. 14. Наиболее острой проблемой, связанной с налоговой политикой, респонденты считают частые изменения и корректировки в налоговом законодательстве (63,33% в целом по выборке). Частые изменения и корректировки в процедурах взимания и формах отчетности затрудняют деятельность 36,67% опрошенных. Сложность, нечеткость, двусмысленность формулировок в документах затрудняют деятельность порядка 33,33% опрошенных. Такой же процент опрошенных волнует проблема плохой организации работы налоговых служб, потери времени и больших трудозатрат. Далее в порядке убывания были названы следующие проблемы: Отсутствие своевременной и полной информации об изменении правил налогообложения - 28,33% респондентов. Невозможность оспорить решения налоговых органов - 26,67%. Большое число налогов - 25% респондентов. Большая величина совокупных налоговых выплат - 20,00%. Авансовые платежи по налогам - 18,33%. Некомпетентность, предвзятое отношение и произвол чиновников 10,00%. 15. В целом по выборке респондентами были названы налоги, расчет которых наиболее сложен и дающие в совокупности наибольшую налоговую нагрузку: это налог на прибыль организаций (81,67% опрошенных), НДС (73,33% респондентов), ЕСН (38,33% опрошенных). 16. Избрав путь замены ряда наиболее “сложных” для малого бизнеса налогов единым налогом, Правительство полностью угадало со списком заменяемых налогов. Из названных все налоги вошли в единые, установленные субъекты всех законодательством. систем Следует налогообложения отметить, в числе что наиболее сложных указали налог на прибыль, НДС и ЕСН. 17. Предприятия, облагающиеся налогами по специальным режимам, сами эти налоги (единый по упрощенной системе и единый налог на вмененный доход) в списке «сложных» поставили на 8-9 место. Это свидетельствует об относительной удовлетворенности предприятий, работающих по специальным режимам, сложившейся практикой налогообложения по специальным режимам. 18. В наибольшей степени опрошенных удовлетворяют специальные режимы: свыше 50% либо полностью, либо в целом 47 устраивают системы обложения единым налогом. Общепринятая система налогообложения устраивает 73,53% полностью опрошенных устраивает и в субъектов целом малого предпринимательства. 19. СМП единодушно отмечают, что расчет налогов, заполнение налоговых деклараций должны быть проще, а частота посещения налоговой инспекции для работающих по специальным режимам реже, нежели для работающих по общепринятой системе налогообложения. 20. В подавляющем большинстве (76,66% опрошенных) СМП не имеют никаких налоговых льгот. 21. В качестве наиболее значимых упрощений работы по любой из существующих систем налогообложения СМП были названы: Освобождение от обязанности заполнения многочисленных форм налоговой отчетности. Отмена авансовых платежей. Освобождение от обязанности применения контрольно-кассовых 48 4. ПРОБЛЕМЫ И НЕКОТОРЫЕ ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА Современное состояние налогообложения малого бизнеса в России можно охарактеризовать следующим образом. С принятием 2-ой части Налогового кодекса окончательно закрепилась наметившаяся тенденция по отмене льгот. Ограничена законотворческая инициатива субъектов РФ. Утрачена взаимосвязь понятий малого предпринимательства для целей государственной поддержки, статистического наблюдения и налогообложения. В настоящее время налоговый вклад малого предпринимательства в бюджетную систему России формируется с учётом четырёх режимов налогообложения: классического (налога на прибыль и прочих налоговых платежей), двух специальных: упрощённой и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также налога на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Анализ теоретических принципов и практики применения специальных налоговых режимов (глав 26.2 и 26.3) показывает, что несмотря на достаточно благоприятные условия налогообложения, имеется ряд безусловных недостатков соответствующих глав Налогового кодекса РФ, например, отсутствие реального упрощения систем налогообложения, учета и отчетности, неоднозначного толкования понятий или сложностей переходного периода, которые провоцируют налогоплательщиков на сокрытие доходов, разработку и использование теневых схем. Тенденцией развития всех систем налогообложения, используемых СМП, является постепенный отход от практики применения налоговых льгот. Разнообразие режимов налогообложения позволяет МСП в современных условиях шире использовать возможности перехода на тот или иной режим налогообложения. В связи с относительной простотой применения, должно возрастать количество МСП, имеющих право на использование специальных налоговых режимов. Например, администрации г. Иркутска в целях поддержки индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не требующие использования наемной рабочей силы, должна обратиться с законодательной инициативой в администрацию Иркутской области о необходимости дополнения перечня видов деятельности для перехода на работу по патенту для упрощенной системы налогообложения. 49 Анализ вторичных данных позволяет рекомендовать расширить перечень видов деятельности для применения патента в Законе Иркутской области «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента» от 25.11.2005 года №87-оз следующим образом: ремонт и техническое обслуживание автомобилей; парикмахерские и косметические услуги; ремонт квартир; ветеринарное обслуживание; изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов; изготовление искусственных цветов и венков; изготовление, сборка и ремонт мебели и других столярных изделий. В области оптимизации налогообложения СМП усилия системы государственной поддержки малого предпринимательства должны быть направлены на решения следующих основных задач: формирование стабильных нормативно - правовых условий кредитования малого функционирования малого предпринимательства; создание условий для инвестирования и предпринимательства на основе внедрения прогрессивных финансовых технологий; упорядочение механизмов налогообложения и процедур учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства; защита малого бизнеса от антиконкурентных действий локальных монополий, включая муниципальные организации, на региональных рынках; повышение эффективности использования бюджетных ресурсов поддержки малого предпринимательства в качестве гарантийных схем для банковского кредитования; формирование рынка информационных, консультационных, научно технологических и обучающих услуг для малых предприятий, в том числе оказываемых специализированными объектами инфраструктуры поддержки малого предпринимательства с использованием современных технологий. На уровне бухгалтерского предприятия и налогового необходима учета, грамотная организация непрерывный мониторинг законодательства, оценка налоговых последствий сделок не только с точки зрения налогового, но и смежных отраслей законодательства. Эти меры 50 позволят без каких-либо значительных затрат оптимизировать налоговые платежи и избежать при этом пеней и штрафных санкций 51
