Анализ возможностей оптимизации налога на прибыль

УДК 33(06) Экономика и управление
И.А. КОМЯКОВА
Научный руководитель – В.Г. КОГДЕНКО, к.эк.н., доцент
Московский инженерно-физический институт (государственный университет)
АНАЛИЗ ВОЗМОЖНОСТЕЙ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В настоящее время существует большое количество способов оптимизации
налога на прибыль. И многие из них на первый взгляд кажутся удобными для
применения. Но только немногие оказываются реальными для претворения в
жизнь.
Наиболее популярными способами снижения налогов для предприятий
малых и средних размеров всегда являлись: увеличение затрат через
хозяйственные договоры с организациями, оказывающими различного
рода услуги; использование упрощенной системы налогообложения;
региональные налоговые льготы; создание резервов по сомнительным
долгам и только потом – все прочие методики.
Первая схема предполагает для снижения налога на прибыль оплату
работ и услуг сторонних организаций – списание расходов на маркетинг,
консультационные услуги, информационные услуги, услуги по созданию
ноу-хау, субподрядные работы и т.д. Внутренние инструкции МНС
требуют проверять адекватность этих видов расходов в первую очередь и
рассматривают их как заведомо подозрительные. При встречных
проверках компания без реального бизнеса, которая используется только
для списания через нее различных расходов, может быть раскрыта, и
работа с ней может вызвать негативные последствия для организации.
Реальная
выгода
от
применения
упрощенной
системы
налогообложения очевидна. Помешать воспользоваться ей организациям
не смогут и ограничения по ее применению в виде максимально
возможного годового дохода (15 млн. руб.), стоимости амортизируемого
имущества (100 млн. руб.) и численности работающих (100 человек).
Проведя реорганизацию путем создания самостоятельных организаций,
юридическое лицо получает возможность использования преимуществ
упрощенной системы налогообложения.
Возможности использования региональных налоговых льгот
снижаются в связи с политикой Правительства по их отмене. Например, с
1 января 2004 года были отменены налоговые льготы в Мордовии,
Калмыкии и на Чукотке. Для того чтобы использовать такую схему,
________________________________________________________________________________
ISBN 5-7262-0555-3. НАУЧНАЯ СЕССИЯ МИФИ-2005. Том 14
159
УДК 33(06) Экономика и управление
достаточно было организовать дочернее предприятие на территории
региона и проводить прибыль через него. Сейчас таких "льготных"
регионов осталось крайне мало.
Уменьшение подлежащей обложению налогом прибыли на сумму
резерва по сомнительным долгам имеет так же ряд особенностей. Вопервых, эта методика не минимизирует налог на прибыль раз и навсегда, а
лишь отсрочивает его уплату. Во-вторых, если для формирования
сомнительных долгов используются искусственные сделки, в
особенности, не связанные с основной хозяйственной деятельностью
предприятия, они могут быть признаны притворными, и эффект схемы
будет аннулирован.
При лизинговой схеме есть возможность использовать налоговые
льготы. Предприятию необходимо взять в лизинг у лизингодателя, к
примеру, оборудование. Желательно на несколько лет. И при помощи
лизинговых платежей также уменьшать выплаты по налогу на прибыль,
так как в данной ситуации предусмотрена ускоренная амортизация с
коэффициентом 3.
Еще одной из применяемых на практике схем была «инвалидная
схема». Но она на сегодня почти не используется – поправки в Налоговый
кодекс сделали ее использование крайне неудобным для компаний. Суть
схемы в том, что компания может нанять в штат инвалидов и по закону
уменьшить ставку налога на прибыль вдвое.
Анализируя тенденции в области налогообложения, можно прийти к
выводу о том, что с одной стороны налогоплательщики располагают
множеством возможностей по снижению налоговой нагрузки в виде
использования различных схем, а с другой – эти схемы становятся все
менее доступными для современного бизнеса. А эффект от их
использования появляется в том случае, если у оптимизирующих налог на
прибыль сделок есть коммерческое обоснование и экономическая
целесообразность.
________________________________________________________________________________
ISBN 5-7262-0555-3. НАУЧНАЯ СЕССИЯ МИФИ-2005. Том 14
160