Внутренний контроль и аудит

ГОБУ ВПО
Государственный университет - Высшая школа экономики
Нижегородский филиал
Факультет подготовки, переподготовки и повышения
квалификации специалистов
Программа учебной дисциплины
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ
для слушателей профессиональной переподготовки
по программе «Бухгалтерский учет и аудит по российским и
международным стандартам»
Форма обучения – очно-заочная (вечерняя)
срок обучения – 1 год.
Автор: ст. преподаватель Горюнова А.В.
Рекомендована секцией
Одобрена на заседании кафедры
Бухгалтерского учета и аудита
«Система дополнительного образования»
Председатель
__________________Е.Б. Абросимова
«____» ______________ 2010 г.
Зав. кафедрой
______________________Л.Г. Макарова
«___» ____________ 2010 г.
Утверждена УМС филиала
Председатель
_________________ Л.Г. Макарова
«___» _______________ 2010 г.
Нижний Новгород
2010
1
1. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
1.1.Краткая характеристика учебной дисциплины, ее место и роль в
системе профессиональной переподготовки специалистов. В современных
условиях российские компании становятся все более вовлеченными в
общемировые экономические процессы. Их деятельность должна отвечать
мировым требованиям и стандартам, в соответствии с которыми многие
компании создают соответствующую систему внутреннего контроля.
Специалисты в области бухгалтерского учета и аудита нуждаются в
знаниях содержания различных подходов организации системы внутреннего
контроля, в приобретении умений и навыков оценки системы внутреннего
контроля и проведения внутреннего аудита в компании.
1.2. Особенности учебной дисциплины. Содержание дисциплины
основано на международных стандартах внутреннего контроля и аудита.
Слушателям предлагается большое количество практических ситуаций,
иллюстрирующих методику проведения внутреннего аудита в компании.
1.3.
Требования
дисциплинами:
курс
к
слушателям
предполагает
и
взаимосвязи
предварительное
с
другими
изучение
таких
дисциплин, как «Современные теории бухгалтерского учета и аудита».
1.4. Цель и задачи изучения дисциплины.
Целью дисциплины является усвоение слушателями знаний
основ
организации системы внутреннего контроля в компании; приобретение
умений и практических навыков проведения внутреннего аудита в компании.
Задачи дисциплины - ознакомить слушателей с основными понятиями
и определениями описания бизнес-процессов, системы внутреннего контроля
и внутреннего аудита; осветить роль внутреннего аудита в системе
корпоративного управления; рассмотреть основные подходы к организации
системы внутреннего контроля и управления рисками; изучить методики
проведения внутреннего аудита системы внутреннего контроля бизнеспроцессов, составляющих цикл доходов и расходов в компании.
2
1.5. Формы занятий и контроля:
предусматриваются
следующие
формы
при изучении дисциплины
проведения
занятий:
лекции,
практические занятия.
Форма контроля – зачет.
1.6. Возможность использования полученных знаний в решении
конкретных проблем, возникающих в практической деятельности.
Понимание организации системы внутреннего контроля и наличие навыков
проведения внутреннего аудита в компании позволяет слушателям
квалифицировано
выполнять
обязанности
бухгалтера,
аудитора,
анализировать действующую в компании систему внутреннего контроля для
предложения мероприятий по ее усовершенствованию и оптимизации.
1.7. Конечные результаты обучения.
В результате изучения дисциплины студенты должны:



иметь представление:
о роли внутреннего аудита в системе корпоративного управления;
понимать:
 потребность во внутреннем контроле и аудите;
 знать:

основы международных требований к организации системы
внутреннего контроля в компаниях;

перечень и
содержание принципов и правил методологии
организации внутреннего аудита: законодательство, кодекс этики,
международные стандарты;

сходства и различия внешнего и внутреннего аудита в компании;

методику проведения внутреннего аудита системы внутреннего
контроля;

методику внедрения изменений в бизнес-процессы компании на
основании результатов внутреннего аудита;
 уметь:

использовать систему знаний о системе внутреннего контроля и
внутреннего аудита для:
3
проведения оценки системы внутреннего контроля в компании;
проведения внутреннего аудита в компании;
изменения бизнес-процессов компании на основании результатов
внутреннего аудита;

приобрести навыки:
 проведения внутренней аудиторской проверки;
 оценки системы внутреннего контроля в компании.
4
2. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
№
Наименование темы
Всего
часов
Аудиторные часы
Лекции
Сем. и
практ. зан.
1
Профессия – внутренний аудитор. Роль
внутреннего аудита в корпоративном
управлении компании.
Отличия внутреннего аудита от внешнего.
4
4
-
2
Бизнес-процессы:
Цели
и
задачи,
классификация,
регламентация.
Взаимосвязь бизнес-процессов с целями
компании и рисками.
4
1
3
3
Внутренний контроль: определение, цели,
основные аспекты.
Система управления рисками и система
внутреннего контроля. Закон СарбейнсаОксли. Модель COSO ERM и Модель
COSO IC.
4
3
1
4
Внутренний
аудит:
определение,
функции,
основные
принципы.
Методология
внутреннего
аудита:
международные стандарты, кодекс этики,
законодательство.
4
3
1
5
Риск-ориентированный
подход
во
внутреннем аудите. Цикл внутреннего
аудита. Организация работы службы
внутреннего аудита: стратегия, план
работ, план обучения, отчетность, оценка
деятельности.
4
2
2
6
Методики внутреннего аудита. Аудит
цикла доходов. Понятие цикла доходов
компании. Общий обзор операций,
составляющих цикл доходов.
4
1
3
7
Аудит цикла расходов. Понятие цикла
расходов компании. Общий обзор
операций, составляющий цикл расходов.
Аудит учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
4
1
3
ИТОГО
28
15
13
5
3. ПРОГРАММА
ТЕМА 1. Профессия – внутренний аудитор. Роль внутреннего
аудита в корпоративном управлении компании.
Отличия внутреннего аудита от внешнего.
История развития профессии внутреннего аудитора, ознакомление с
основными направлениями развития и профессиональной ассоциацией
внутренних аудиторов - Институтом внутренних аудиторов.
Освещение
основных
требований
к
внутреннему
аудитору
на
современном рынке труда, описание основных профессиональных и личных
качеств внутреннего аудитора. Роль внутреннего аудита в корпоративном
управлении
компании.
Особенности
внутреннего
аудита:
отличия
внутреннего аудита от внешнего.
ТЕМА 2. Бизнес-процессы: Цели и задачи, классификация,
регламентация. Взаимосвязь бизнес-процессов с целями компании и
рисками.
Одним
из
наиболее
передовых
методов
построения
систем
эффективного управления является процессный подход к управлению. Он
заключается в выделении в организации сети процессов и управлений этими
процессами для достижения максимальной эффективности деятельности
организации.
Бизнес-процессы:
Цели
и
задачи
описания
бизнес-процессов.
Взаимосвязь бизнес-процессов с целями компании и рисками. Основные
определения, касающиеся описания бизнес-процессов. Классификации
бизнес-процессов. Описание и регламентация бизнес-процессов.
6
ТЕМА 3. Внутренний контроль: определение, цели, основные аспекты.
Система управления рисками и система внутреннего контроля. Закон
Сарбейнса-Оксли. Модель COSO ERM и Модель COSO IC.
Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом
является одной из функций системы управления любым хозяйствующим
субъектом.
осуществлять
При
помощи
эффективное
контроля,
руководство
компании
финансово-хозяйственное
может
управление,
а
собственники следить за управляющими их капиталом.
Внутренний контроль: определение, цели, основные аспекты, виды,
ответственные. Ответственность за организацию системы внутреннего
контроля компании и в чем плюсы и минусы сильной и слабой системы
внутреннего контроля. Система управления рисками и система внутреннего
контроля. Закон Сарбейнса-Оксли. Модель COSO ERM – система
управления рисками и Модель COSO IC – система внутреннего контроля.
ТЕМА 4. Внутренний аудит: определение, функции, основные
принципы. Методология внутреннего аудита: международные
стандарты, кодекс этики, законодательство.
«Внутренний
аудит»
реализуется
в
разнообразной
правовой
и
культурной среде в рамках различных организаций (с точки зрения целей,
размеров, сложности, структуры) и силами разных лиц (как сотрудников
самих организаций, так и внешних исполнителей).
Внутренний аудит: определение; подотчетность службы внутреннего
аудита в компании: административное и функциональное подчинение;
функции внутреннего аудита: предоставление гарантий и консультаций.
Права и обязанности сотрудников Службы внутреннего аудита. Виды
внутреннего аудита в зависимости от объекта исследования.
7
Методология внутреннего аудита: международные стандарты, кодекс
этики, законодательство.
.
ТЕМА 5. Риск-ориентированный подход во внутреннем аудите. Цикл
внутреннего аудита. Организация работы службы внутреннего аудита:
стратегия, план работ, план обучения, отчетность, оценка деятельности.
Риск-ориентированный
подход
во
внутреннем
аудите.
Цикл
внутреннего аудита от планирования задания на аудит до выпуска отчета по
результатам проверки и выполнения плана корректирующих мероприятий.
Организация работы Службы внутреннего аудита: стратегия развития
внутреннего аудита, составление плана работы Службы внутреннего аудита
на год, составление плана обучения Службы внутреннего аудита на год,
составление бюджета расходов Службы внутреннего аудита на год,
отчетность за результаты деятельности Службы внутреннего аудита,
внутренняя и внешняя оценка деятельности Службы внутреннего аудита.
ТЕМА 6. Методики внутреннего аудита. Аудит цикла доходов. Понятие
цикла доходов компании. Общий обзор операций, составляющих цикл
доходов.
Методики
внутреннего
аудита:
Общая
классификация
методов,
используемых во внутреннем аудите; Инвентаризация имущества и
обязательств; Осмотр, обследование, контрольный обмер; Методы проверки
отдельных
документов
и
их
совокупностей
по
однотипным
и
взаимосвязанным операциям; Аналитические процедуры; Аудиторская
выборка.
Аудит цикла доходов. Понятие цикла доходов компании. Общий обзор
операций, составляющих цикл доходов. Анализ рисков, применимых к
8
процессам цикла доходов, составление программы внутреннего аудита
процессов, составляющих цикл доходов.
ТЕМА 7. Аудит цикла расходов. Понятие цикла расходов компании.
Общий обзор операций, составляющий цикл расходов. Аудит учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аудит цикла расходов. Понятие цикла расходов компании. Общий
обзор операций, составляющий цикл расходов. Анализ рисков, применимых
к процессам цикла расходов, составление программы внутреннего аудита
процессов, составляющих цикл расходов.
Аудит учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
4. ЗАДАНИЯ ДЛЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
В процессе изучения дисциплины студенты выполняют эссе на темы,
связанные с проблемами внутреннего контроля и аудита.
По материалам выполненных эссе студентам необходимо сделать
презентацию.
ТЕМЫ ЭССЕ
1.
Необходимость организации внутреннего аудита в компании.
2.
Международный опыт создания Служб внутреннего аудита.
3.
Управленческий аудит.
4.
Международная
законодательно-нормативная
база
внутреннего
контроля.
5.
Стандартизация внутреннего аудита.
9
6.
Взаимодействие внутренних и внешних аудиторов.
7.
Внутрифирменный кодекс корпоративной этики.
8.
Организация внутреннего контроля в кредитных организациях.
9.
Организация внутреннего контроля в страховых организациях.
10. Требования Закона «О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем» к организации систем
внутреннего контроля в финансовых институтах.
11. Сущность и значение аутсорсинга и косорсинга в деятельности
финансовых служб организации.
12. Оценка рисков в ходе внутреннего аудита.
13. Составление годовой программы деятельности Службы внутреннего
аудита.
14. Системы внутреннего контроля в компаниях, имеющих филиалы и
представительства.
15. Элементы внутреннего контроля бухгалтерских программ на примере
одной программы.
16. Внутренний аудит финансовых вложений.
17. Внутренний аудит капитальных вложений.
18. Внутренний аудит расчетов с персоналом.
19. Внутренний аудит расходов на продажу.
20. Внутренний аудит развития продаж.
21. Внутренний аудит бизнес-процесса (по выбору).
10
5. ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ
1.
Профессия – внутренний аудитор: образование профессии, основные
направления
развития.
Профессиональные
и
личные
качества
внутреннего аудитора.
2.
Роль внутреннего аудита в корпоративном управлении компании.
3.
Отличия внутреннего аудита от внешнего.
4.
Профессиональные ассоциации: Институт внутренних аудиторов.
5.
Бизнес-процессы:
Цели
и
задачи
описания
бизнес-процессов.
Взаимосвязь бизнес-процессов с целями компании и рисками.
6.
Основные
определения,
касающиеся
описания
бизнес-процессов.
Классификации бизнес-процессов. Описание бизнес-процессов.
7.
Внутренний контроль: определение, цели, основные аспекты, виды,
ответственные.
8.
Система управления рисками и система внутреннего контроля. Модель
COSO ERM и Модель COSO IC.
9.
Закон Сарбейнса-Оксли.
10. Внутренний аудит: определение, подотчетность, функции, права,
обязанности, основные принципы.
11. Методология внутреннего аудита: международные стандарты, кодекс
этики, законодательство.
12. Риск-ориентированный подход во внутреннем аудите. Цикл внутреннего
аудита.
13. Организация работы службы внутреннего аудита: стратегия, план работ,
план обучения, отчетность, оценка деятельности.
11
14. Методики
внутреннего
аудита:
Общая
классификация
методов,
используемых во внутреннем аудите.
15. Методики
внутреннего
аудита:
Инвентаризация
имущества
и
обязательств.
16. Методики внутреннего аудита: Осмотр, обследование, контрольный
обмер.
17. Методики внутреннего аудита: Методы проверки отдельных документов
и их совокупностей по однотипным и взаимосвязанным операциям.
18. Методики внутреннего аудита: Аналитические процедуры.
19. Методики внутреннего аудита: Аудиторская выборка.
20. Аудит цикла доходов: понятие цикла доходов компании. Общий обзор
операций, составляющих цикл доходов.
21. Аудит цикла расходов. Понятие цикла расходов компании. Общий обзор
операций, составляющий цикл расходов.
22. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
6. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ
САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ
В соответствии с государственным образовательным стандартом
высшего
профессионального
дисциплины
подразумевает
обучения
как
изучение
аудиторную,
так
каждой
учебной
самостоятельную
(внеаудиторную) работу слушателей. В связи с этим в основные задачи,
стоящие перед преподавателями ВУЗов, входит не только грамотное,
понятное и четкое изложение материала на лекционных и практических
занятиях, но и правильная организация внеаудиторной работы слушателей,
удельный вес которой составляет, как правило, более половины учебной
нагрузки.
12
В
рамках
освоения
курса
«Внутренний
контроль
и
аудит»
самостоятельную работу слушателей следует организовать по следующим
направлениям:
Формирование словаря основных терминов и понятий на базе
1.
международной практики учета и аудита. Источниками информации должны
быть официальные тексты международных стандартов на английском языке
и переведенные на русский язык (размещены на сайте Института внутренних
аудиторов - http://www.iia-ru.ru) и нормативных актов Российской Федерации
(собраны в правовых базах данных - «Консультант-плюс», «Гарант» и др.)
Изучение содержания международных стандартов внутреннего
2.
аудита, изучение бизнес-процессов в компании для составления типовой
программы внутреннего аудита.
Результаты сравнения следует
оформить в виде нижеприведенной
таблицы (табл. 1):
Таблица 1
Программа внутреннего аудита
№
Цель
п/п проверки
(процесс)
1
2
Риск
Потенциальное
событие
Возможная
причина
3
4
5
Тест
6
Необходимые
документы
7
По итогам выполнения данного задания слушатели должны иметь
четкое
представление
о
целях
и
способах
проведения
внутренней
аудиторской проверки. Они должны уметь определять основные риски
бизнес-процесса, потенциальные последствия, которые могут возникнуть при
реализации данных рисков.
3.
Подготовка тестов для изучения внутреннего контроля и аудита.
Подобная работа позволит детально разобрать материал, выработать
подход к его запоминанию. Составление вопросов благоприятствует
развитию грамотной речи, умения ясно выразить свои мысли.
13
В качестве источников информации
для самостоятельной работы
студентам следует использовать международные стандарты, касающиеся
требований к организации системы внутреннего контроля и внутреннего
аудита.
7. ЛИТЕРАТУРА
Официальные источники:
1.
Постановление Правительства РФ №6 (ред. от 24.10.2005) от 08.01.2003
«О порядке утверждения правил внутреннего контроля в организациях,
осуществляющих операции с денежными средствами или иным
имуществом».
2.
Приказ ФСФР РФ №06-29/пз-н от 21.03.2006 «Об утверждении
Положения о внутреннем контроле профессионального участника рынка
ценных бумаг».
3.
Приказ Минфина РФ №77н от 21.06.2005 «Об утверждении Положения о
согласовании
правил
осуществляющих
внутреннего
скупку,
контроля
куплю-продажу
организаций,
драгоценных
металлов,
драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий».
4.
Приказ
Минфина
административного
РФ
№75н
регламента
финансово-бюджетного
от
04.09.2007
исполнения
надзора
«Об
утверждении
федеральной
государственной
службой
функции
по
осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства
российской федерации при использовании средств федерального
бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также
материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности».
5.
Правило
(стандарт)
аудиторской
деятельности
«Изучение
и
использование работы внутреннего аудитора», одобрено Комиссией по
14
аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации
Протокол №3 от 27.04.1999.
6.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и
внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и
информационной
систем»,
одобрено
Комиссией
по
аудиторской
деятельности при Президенте Российской Федерации Протокол №1 от
11.07.2000.
Основная литература:
1.
Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие для вузов. – М.:
Финансы и статистика, 2003.
2.
Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой
организации. – М.: Экзамен, 2000.
3.
Жмитько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Внутренний аудит: Учеб.
пособие для вузов.– М.: Феникс, 2008.
4.
Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: Дело и сервис, 2001.
5.
Макоев О.С. Внутренний контроль и аудит. М.: Финстатинформ, 2000.
6.
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб.
и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.
7.
Сонин А.М. Внутренний аудит: современный подход. - М.: Финансы и
статистика, 2007.
8.
Сотникова Л.А. Внутренний контроль и аудит. Учебник. - М.:
Финстатинформ, 2001.
9.
Шишкоедова Н.Н. Основы аудита. М.: ГроссМедиа, 2004.
10. МСА 260: Уровень взаимодействия.
11. МСА 315: Изучение плана работы внутреннего аудита.
15
12. МСА 610: Использование результатов работы внутреннего аудита.
13. МСА 240: Противодействие мошенничеству.
14. МСА 600: Работа в группе организаций.
15. International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing
(Standards), issued January 2009, The Institute of internal auditors, 247
Maitland Avenue Altamonte Springs, FL 32701-4201, USA
16. Code of ethics, issued January 2009, The Institute of internal auditors, 247
Maitland Avenue Altamonte Springs, FL 32701-4201, USA
Дополнительная литература:
1.
Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные
понятия. //Аудиторские ведомости, 2004, №2.
2.
Бурцев В.В. Внутренний аудит: от старта к результату. //Консультант,
2006 №11.
3.
Бурцев В.В. Методология и организация внутреннего аудита, //Бухгалтер
и закон, сентябрь 2006, №9.
4.
Васильева Н.Е. Внутренний аудит. Некоторые пути его развития
//Внутренний контроль в кредитной организации, январь-март 2009, №1.
5.
Дивинский Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля
организации. //Финансовые и бухгалтерские консультации, 2007, №5.
6.
Коптелов А., Беркович В. Как построить эффективную систему
внутреннего контроля. // Риск-менеджмент, май-июнь 2007, №5-6.
7.
Никифорова Е.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи и
функции //Аудиторские ведомости, 2006, №7.
8.
Журнал: «Internal Auditor»
16
Электронные ресурсы
http://www.iia-ru.ru
http://www.theiia.org
http://www.betec.ru
http://www.iteam.ru
ethics@theiia.org
Автор
ст. преподаватель Горюнова А.В.
17