о порядке ведения бухгалтерского учета операций с ценными

БАНКА РЕПУБЛИКАНЭ
НИСТРЯНЭ
ПРИДНIСТРОВСЬКИЙ
РЕСПУБЛIКАНСЬКИЙ БАНК
ПРИДНЕСТРОВСКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ
БАНК
УКАЗАНИЕ
О порядке ведения бухгалтерского учета операций с ценными бумагами и операций
прямых инвестиций в кредитных организациях Приднестровской Молдавской
Республики
Утверждено Решение правления
Приднестровского республиканского банка
Протокол N 43 от 9 ноября 2012 года
Согласовано Министерством экономического развития
Приднестровской Молдавской Республики
Зарегистрировано Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 21 декабря 2012 года
Регистрационный N 6247
Настоящее Указание разработано в соответствии с Законом Приднестровской
Молдавской Республики от 7 мая 2007 года N 212-З-IV «О центральном банке
Приднестровской Молдавской Республики» (газета «Приднестровье» N 97 (3120) от 1 июня
2007 года) с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской
Молдавской Республики от 6 марта 2008 года N 413-ЗИ-IV (САЗ 08-09); от 20 марта 2008
года N 423-ЗИ-IV (CАЗ 08-11); от 29 мая 2008 года N 477-ЗИ-IV (САЗ 08-21); от 2 декабря
2008 года N 609-ЗД-IV (САЗ 08-48); от 11 марта 2009 года N 676-ЗИД-IV (САЗ 09-11); от 19
мая 2009 года N 760-ЗИД-IV (САЗ 09-21); от 30 мая 2011 года N 82-ЗД-V (САЗ 11-22); от 7
февраля 2012 года N 4-ЗД-V (САЗ 12-7), Законом Приднестровской Молдавской
Республики от 17 августа 2004 года N 467-З-III «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» (САЗ 04-34) с изменениями и дополнениями, внесенными законами
Приднестровской Молдавской Республики от 10 марта 2005 года N 544-ЗИ-III (САЗ 05-11);
от 4 августа 2005 года N 610-ЗИД-III (САЗ 05-32); от 23 марта 2009 года N 683-ЗИ-IV (САЗ
09-13); от 23 апреля 2009 года N 735-ЗИД-IV (САЗ 09-17); от 27 марта 2012 года N 35-ЗИ-V
(САЗ 12-20); от 10 мая 2012 года N 60-ЗИ-V (САЗ 12-20); от 24 октября 2012 года
N 203-ЗИ-V (САЗ 12-44) и устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета операций с
ценными бумагами и операций прямых инвестиций в кредитных организациях
Приднестровской Молдавской Республики.
Раздел 1. Операции с приобретенными ценными бумагами
Глава 1. Общие положения
1. Термины и определения, используемые в настоящем Разделе:
а) амортизируемая стоимость ценной бумаги – величина, в которую ценная бумага
была оценена при первоначальном признании, уменьшенная или увеличенная на сумму
накопленной амортизации разницы между первоначальной стоимостью и ценой погашения,
за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, а также суммы частичного
списания в связи с обесценением или безнадежной задолженностью;
б) балансовая стоимость – это стоимость ценной бумаги на момент приобретения
или после переоценки за вычетом амортизации дисконта или премии и суммы обесценения
по данной ценной бумаге (резерва обесценения);
в) возмещаемая стоимость – это текущая стоимость ожидаемых денежных потоков
от ценных бумаг, дисконтированных по первоначальной эффективной ставке этих ценных
бумаг;
г) дата заключения сделки – это дата, когда кредитная организация берет на себя
обязательство купить или продать ценную бумагу. Учет на дату заключения сделки
предусматривает признание ценной бумаги, подлежащей получению, и обязательств по ее
оплате в день заключения сделки, и прекращение признания ценной бумаги, которая
продана и признание дебиторской задолженности покупателя на день заключения сделки;
д) дата расчетов – это дата осуществления поставки ценной бумаги или денежных
средств. Учет на дату расчетов предусматривает признание ценной бумаги в день ее
передачи кредитной организации, и прекращение признания ценной бумаги на дату ее
передачи кредитной организацией;
е) долговые ценные бумаги – это ценные бумаги, представляющие собой долговое
обязательство, по которому кредиторы получают доход в виде фиксированного или
«плавающего» процента и возврат суммы долга в будущем;
ж) долевые ценные бумаги – это не связанные временными ограничениями доли
владельца в капитале определенного юридического лица или имуществе, оставшегося после
вычета всех его обязательств, а также дающая право ее держателю на получение части
прибыли;
з) затраты по сделке – дополнительные издержки, непосредственно связанные с
приобретением и реализацией ценной бумаги. Затраты по сделке включают вознаграждения
и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам; сборы
регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств, а по
процентным (купонным) ценным бумагам – также процентный (купонный) доход,
уплаченный при их приобретении. Затраты по сделке не включают внутрибанковские
расходы;
и) котировка – определение рыночной стоимости ценных бумаг;
к) котируемые ценные бумаги – ценные бумаги, по которым существует котируемая
рыночная цена, когда котируемую цену можно легко и регулярно получать и такие цены
отражают фактические и регулярно совершаемые рыночные сделки между независимыми
сторонами, то есть данные будут достоверны;
л) купонный доход – это доход по ценной бумаге, получаемый кредитной
организацией каждый отчетный период или по окончании периода обращения ценной
бумаги, по установленной ставке процента на дату приобретения;
м) метод эффективной ставки процента – это метод расчета амортизированной
стоимости с использованием эффективной ставки процента приобретенных или
выпущенных ценных бумаг;
н) некотируемые ценые бумаги – ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям
котируемых;
о) номинальная стоимость (цена) – это указанная стоимость ценной бумаги,
обозначенная на ней, которая является условной величиной, не отражающей ее рыночной
стоимости. Номинальная стоимость служит основанием для начисления процентов,
дивидендов;
п) обесценение – снижение стоимости инвестиции, то есть ценной бумаги, имеющее
постоянный характер;
р) отчетная дата – дата составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (31
декабря) за отчетный период (с 1 января по 31 декабря);
с) оценка – это процедура определения предполагаемой стоимости финансового
инструмента; оценка включает измерение доходности, риска и цены;
т) признание дохода – это отнесение процентов, дивидендов, амортизации дисконта
или премии по ценным бумагам на доходы кредитной организации в соответствии с
нормативным актом Приднестровского республиканского банка, регулирующим порядок
ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансового результата в
банках и других кредитных организациях Приднестровской Молдавской Республики;
у) портфель инвестиций – это совокупность долговых и долевых ценных бумаг,
которыми владеет кредитная организация в данный момент;
ф) портфель ценных бумаг - это финансовые активы, находящиеся в распоряжении
кредитной организации в целях получения прибыли за счет процентов, дивидендов,
увеличения стоимости основного капитала, а также прочей прибыли, полученной в
результате совершения торговых сделок с ними при сохранении приемлемого уровня риска;
х) рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая может быть получена
при продаже или должна быть уплачена при приобретении ценной бумаги на активном
рынке либо рассчитана на основе других показателей;
ц) справедливая стоимость – это стоимость, по которой ценная бумага может быть
обменена в процессе сделки между осведомленными и готовыми к сделке сторонами,
независимыми друг от друга. Для ценных бумаг, для которых существует активный рынок,
справедливая стоимость обычно совпадает с рыночной стоимостью;
ч) стоимость приобретения – это фактическая стоимость ценной бумаги по покупной
цене, то есть по справедливой стоимости, внесенного на нее возмещения плюс затраты по
совершению сделки, а по процентным (купонным) долговым обязательствам – также
процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении;
ш) торговый портфель – ценные бумаги, приобретаемые с целью продажи для
получения дохода от их реализации (перепродажи) в краткосрочной перспективе;
щ) эффективная ставка процента – это ставка, которая применяется при точном
дисконтировании суммы будущих денежных платежей, ожидаемой до наступления срока
платежа или очередной даты пересмотра ставки процента, до величины чистой балансовой
стоимости ценной бумаги. В расчет включаются все вознаграждения и прочие суммы,
выплаченные или полученные сторонами по договору. Ставка процента для ценной бумаги
с фиксированной ставкой, учтённой по амортизированной стоимости, равняется
первоначальной ставке, а для ценной бумаги с плавающей процентной ставкой или по
ценной бумаге, учтённой по справедливой стоимости – текущей рыночной ставке.
Эффективная процентная ставка иногда увязывается с уровнем дохода к погашению или к
моменту следующего пересмотра ставки и является внутренней нормой доходности ценной
бумаги за период. Кредитная организация самостоятельно определяет и закрепляет в
учетной политике формулу расчета эффективной ставки процента.
Глава 2. Признание ценных бумаг
2. Кредитная организация признает ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета,
когда возникает обязательство по приобретению ценных бумаг. В зависимости от
классификации ценных бумах, они подлежат учету на соответствующих счетах.
3. Классификация ценных бумаг проводится в двух направлениях – по видам и по
назначению.
4. По видам ценные бумаги классифицируются на долговые ценные бумаги и
долевые ценные бумаги (акции) различных организаций.
5. Классификация ценных бумаг по назначению должна производиться
непосредственно при приобретении по одной из категорий:
а) инвестиционные ценные бумаги;
б) ценные бумаги, приобретенные для торговли;
в) ценные бумаги, предназначенные для продажи.
6. Соответствие ценной бумаги ее категории оценивается по мере необходимости, но
не реже одного раза в месяц.
7. Кредитная организация признает и прекращает признавать ценные бумаги в учете
тогда, когда она становится стороной по договору в отношении ценной бумаги. Кредитная
организация может признавать и прекращать признавать ценные бумаги в учете на дату
заключения сделки или на дату расчетов операции по покупке и продаже ценных бумаг,
имеющие регулярный характер. Используемый метод учета необходимо применять
последовательно для всех покупок и продаж ценных бумаг, принадлежащих к одной и той
же категории.
8. Датой совершения операции по приобретению ценных бумаг является дата
перехода прав на ценную бумагу.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения
первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день
выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
9. При несовпадении оговоренной договором даты перехода прав и даты расчетов с
датой заключения сделки, требования и обязательства отражаются на счетах по учету
наличных и срочных сделок класса VI «Условные счета», начиная с даты заключения
сделки и подлежат переносу на балансовые счета с даты перехода права и (или) даты
расчетов. Как правило, начисление процентов по ценной бумаге начинается не ранее даты
расчетов, когда переходит право собственности.
Операции и сделки, по которым дата перехода прав и дата расчетов совпадают с
датой заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах группы 1100
«Ценные бумаги, приобретенные для торговли», счете 1111 «Ценные бумаги,
предназначенные для продажи» и 1550 «Инвестиционные ценные бумаги».
10. Выраженные в иностранной валюте ценные бумаги и операции, проводимые с
ними, должны учитываться согласно требованиям учета операций с иностранной валютой.
Доходы и убытки в результате изменения официального курса иностранной валюты,
установленного Приднестровским республиканским банком (далее – официальный курс
иностранной валюты) должны учитываться отдельно от доходов и убытков в результате
продажи ценных бумаг.
11. При покупке и продаже ценных бумаг за иностранную валюту, отличную от
валюты номинала, цена приобретения или продажи таких бумаг переводится в валюту
номинала через официальный курс иностранной валюты на дату приобретения (реализации)
или кросс-курс, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих
валют. Дальнейшая переоценка в связи с изменением официального курса иностранной
валюты осуществляется в соответствии с нормативным актом Приднестровского
республиканского банка, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета
операций в иностранной валюте в кредитных организациях Приднестровской Молдавской
Республики.
12. Кредитная организация признает в момент приобретения ценные бумаги как
инвестиционные, если она твердо намерена и имеет возможность владеть ими до срока
погашения. К инвестиционным ценным бумагам относятся ценные бумаги с
фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения.
Фиксированные или определяемые суммы выплат и фиксированный срок погашения
означают наличие договорных условий, которые определяют суммы и даты платежей
держателю, как например, график выплаты по процентам и основной сумме задолженности.
Портфель инвестиционных ценных бумаг включает котируемые и некотируемые
долговые ценные бумаги, обязательные к погашению привилегированные акции,
приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на
возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.
13. При первичном признании кредитной организацией ценных бумаг они не
подлежат классификации как инвестиционные ценные бумаги в следующих случаях:
а) если кредитная организация имеет намерение владеть ценной бумагой только в
течение неопределенного периода;
б) если кредитная организация готова продать ценную бумагу в ответ на изменение
рынка процентных ставок или рисков, изменение потребностей в денежных средствах,
изменения степени доступности и доходности альтернативных инвестиций, изменения в
условиях и источниках финансирования, изменения валютного риска;
в) если эмитент имеет право погасить ценную бумагу в сумме значительно ниже, чем
величина балансовой стоимости. Возмещение балансовой стоимости включает
выплаченную премию и капитализированные затраты по сделке;
г) если у кредитной организации нет необходимых и достаточных ресурсов для
дальнейшего владения данными ценными бумагами до срока погашения или возникают
законодательные ограничения, которые могут обусловить отказ от намерения удерживать
ценные бумаги до срока погашения;
д) если ценные бумаги являются бессрочными долевыми ценными бумагами.
14. К ценным бумагам, приобретенным для торговли, относятся ценные бумаги,
которыми кредитная организация владеет с целью получения дохода за счет краткосрочного
изменения цены (в спекулятивных целях) и находящиеся в распоряжении кредитной
организации для перепродажи в ближайшем будущем.
В портфеле ценных бумаг, приобретённых для торговли, могут находиться
котируемые и некотируемые ценные бумаги, долговые и долевые ценные бумаги с
фиксированным сроком погашения.
В портфеле ценных бумаг, приобретенных для торговли, находятся также ценные
бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной
продажи (договорам «Репо»).
15. К ценным бумагам, предназначенным для продажи, относятся ценные бумаги,
которые не могут быть отнесены к инвестиционным ценным бумагам и ценным бумагам,
приобретенным для торговли. К ним относятся ценные бумаги, права по которым возникли
в результате перехода прав по погашению иной задолженности, отличной от задолженности
по этой ценной бумаге; ценные бумаги, переведенные в эту группу из другой группы в
результате переклассификации; ценные бумаги, по которым у кредитной организации нет
однозначных намерений, и кредитная организация не имеет четко определённой цели.
16. В случае изменения намерений или возможностей в отношении ценных бумаг
кредитная организация вправе переклассифицировать их с учетом условий изложенных в
настоящем пункте.
Инвестиционные ценные бумаги могут быть переклассифицированы в ценные
бумаги, предназначенные для продажи, в случае если кредитная организация приняла
решение о продаже инвестиционных ценных бумаг:
а) незадолго (менее чем три месяца) до срока погашения или даты отзыва таким
образом, что изменения рыночной ставки процента не оказали существенного влияния на
справедливую стоимость ценной бумаги;
б) в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости инвестиционных
ценных бумаг. Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной
политике кредитной организации;
в) в результате особого события, которое произошло по независящим от кредитной
организации причинам, носило чрезвычайный характер и не могло быть предупреждено
кредитной организацией.
В случае принятия кредитной организацией решения о продаже инвестиционных
ценных бумаг по основаниям, отличным от указанных в части второй настоящего пункта,
кредитная организация обязана переклассифицировать весь портфель инвестиционных
ценных бумаг в портфель ценных бумаг, предназначенных для продажи, с запретом
классифицировать любые ценные бумаги в категорию инвестиционных ценных бумаг в
течение двух лет, следующих за годом такой переклассификации.
Ценные бумаги из категории предназначенных для продажи могут быть
переклассифицированы в категорию инвестиционных ценных бумаг в случае
возникновения определенности намерений в отношении их у кредитной организации.
При классификации ценных бумаг в ценные бумаги, приобретенные для торговли,
дальнейший перевод их в другие категории до момента их выбытия запрещается.
Глава 3. Прекращение признания ценных бумаг
17. Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной
бумаги с учета на счетах баланса в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав
на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав,
закрепленных ценной бумагой.
18. При прекращении признания разница между балансовой стоимостью
выбывающей ценной бумаги и суммой средств, полученных (к получению) в обмен на нее,
и любой переоценки для отражения справедливой стоимости ценной бумаги, следует
относить на прибыль или убыток отчетного периода.
19. При выбытии части ценных бумаг одного выпуска необходимо оценивать их
стоимость при списании с балансовых счетов одним из следующих способов:
а) по средней стоимости ценных бумаг;
б) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг
(далее – способ ФИФО).
Применяемый способ устанавливается кредитной организацией в учетной политике.
20. Под способом оценки по средней стоимости понимается осуществление
списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на
соответствующий балансовый счет. При применении данного способа вложения в ценные
бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся в
аналитическом учете на соответствующем балансовом счете, и при их выбытии стоимость
списывается пропорционально количеству выбывающих ценных бумаг.
21. Под способом ФИФО понимается отражение выбытия ценных бумаг в
последовательности зачисления на лицевой счет в аналитическом учете на балансовый счет
ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших ценных бумаг учитывается стоимость
ценных бумаг первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в
остатке, складывается из стоимости ценных бумаг последних по времени зачисления.
22. При выбытии части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на
стоимость выбывающих ценных бумаг списываются и суммы положительной переоценки
этой партии ценных бумаг пропорционально их количеству.
23. При обмене инвестиционных ценных бумаг их оценка производится по:
а) справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг, приобретенных полностью
или частично в счет выпуска инвестором акций или других ценных бумаг;
б) справедливой стоимости полученного при обмене актива.
24. Погашение ценных бумаг производится по их номинальной стоимости, и
причитающаяся по ним сумма процентов признается как доход.
25. При продаже ценной бумаги из портфеля ценных бумаг, приобретенных для
торговли, разница между балансовой стоимостью с учетом начисленного до дня продажи
дохода (процентов, дивидендов) по данной ценной бумаге, а также расходами, связанными
с их реализацией и ценой продажи этой ценной бумаги должна быть отнесена,
соответственно, на текущие доходы или расходы кредитной организации.
Глава 4. Первоначальная и последующие оценки инвестиционных ценных бумаг
26. При первоначальном признании инвестиционные ценные бумаги оцениваются
по стоимости приобретения, включая затраты по сделке.
27. Стоимость приобретения по ценной бумаге рассчитывается по следующей
методике:
а) стоимость ценной бумаги, приобретенной с дисконтом = номинал ценной бумаги
− (дисконт + затраты по сделке);
б) стоимость ценной бумаги, приобретенной с премией = номинал ценной бумаги +
(премия − затраты по сделке);
в) стоимость ценной бумаги, приобретенной по номиналу = номинал ценной бумаги
+ затраты по сделке.
28. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в
соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с
суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты кредитная
организация вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были
приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются
в учетной политике.
29. Последующая оценка инвестиционных ценных бумаг осуществляется по
амортизированной стоимости.
Разница между амортизированной стоимостью и стоимостью погашения ценной
бумаги (основной суммы), является премией или дисконтом, которая (ый) амортизируется в
течение периода с даты приобретения ценной бумаги, до даты погашения ценной бумаги по
методу эффективной ставки процента.
30. Кредитная организация самостоятельно определяет и закрепляет в учетной
политике периодичность отражения в бухгалтерском учете амортизации премии или
дисконта (периодичность не должна быть реже, чем один раз в месяц).
31. Для расчета амортизированной стоимости ценной бумаги с регулярными
выплатами купонного дохода на определенную дату необходимо определить процентный
доход и купонный доход.
Процентный доход определяется умножением балансового остатка по ценной бумаге
на соответствующую дату на эффективную ставку процента (с учетом периода),
исчисленную на дату приобретения. Разница между полученной величиной и купонным
доходом, начисленным за соответствующий период по данной ценной бумаге, является
амортизацией дисконта или премии, которая соответственно увеличивает или уменьшает
балансовую стоимость ценной бумаги в корреспонденции с соответствующими статьями по
учету дисконтов или премии.
32. Кредитная организация самостоятельно определяет и закрепляет в учетной
политике периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленного процентного
дохода, но не реже, чем один раз в месяц.
33. При амортизации дисконта или премии в случае бескупонных ценных бумаг
сумма, полученная умножением балансовой стоимости ценной бумаги на эффективную
процентную ставку (с учетом периода), увеличивает или уменьшает соответственно
балансовую стоимость по ценным бумагам на соответствующую дату на счетах по учету
дисконтов или премии.
34. Если инвестиционная ценная бумага приобретена по стоимости, включающей
невыплаченные проценты, то проценты не учитываются при расчетах по доведению
первоначальной стоимости ценной бумаги до номинала.
Купленные начисленные проценты по ценной бумаге учитываются на отдельном
балансовом счете 1664 «Купленные проценты по ценным бумагам» и не являются
доходами. При получении процентов (дивидендов) после их погашения часть процентов
направляется на погашение купленных процентов, другая часть является доходом
кредитной организации.
35. Переклассификация ценных бумаг из категории инвестиционных в категорию
предназначенных для продажи, имеющих котировку на рынке, проводится по наименьшей
из балансовой и рыночной стоимостей инвестиционных ценных бумаг. Наименьшая из
балансовой и рыночной стоимости инвестиционной ценной бумаги будет новой балансовой
стоимостью для переклассифицированной ценной бумаги.
Переклассифицированные ценные бумаги из категории инвестиционных в категорию
предназначенных для продажи отражаются в учете по справедливой стоимости, а
положительная разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью
относится на балансовый счет 3061 «Переоценка ценных бумаг, предназначенных для
продажи». Полученная отрицательная разница при переоценке относится на балансовый
счет 5901 «Расходы по инвестиционным ценным бумагам».
36. На протяжении срока владения кредитной организацией инвестиционной ценной
бумагой ее балансовая стоимость остается неизменной за исключением случаев ухудшения
стоимости ценной бумаги. Ухудшение стоимости означает, что ценная бумага
обесценилась. Обесценение означает, что возмещаемая стоимость ценной бумаги меньше ее
балансовой стоимости.
Разница между возмещаемой и балансовой стоимостью является суммой
обесценения и относится на расходы путем создания резерва на обесценение ценных бумаг.
В бухгалтерском учете убыток от обесценения отражается на балансовом счете 1581
«Контр-счет: Резерв под возможное обесценение ценных бумаг» в корреспонденции с
балансовым счетом 5581 «Расходы на резервы под возможное обесценение ценных бумаг».
37. Кредитная организация постоянно на каждую отчетную дату должна оценивать
наличие объективных данных, свидетельствующих о возможном обесценении ценных
бумаг. При наличии таких данных кредитной организации следует рассчитать возмещаемую
сумму ценной бумаги и признать убыток от обесценения. Кредитная организация
определяет обесценение ценной бумаги, основываясь на текущей информации и на текущих
событиях с учетом критериев их существенности, определенных в учетной политике.
38. Если в последующих периодах после создания резерва величина обесценения
сокращается, то кредитная организация может восстановить сумму созданного резерва
путем уменьшения расходов на резервы под возможное обесценение ценных бумаг. В
результате восстановления балансовая стоимость ценной бумаги не должна превышать ту
величину амортизированной стоимости, которая была бы на дату восстановления резерва,
если бы обесценение не проводилось.
Глава 5. Первоначальная и последующая оценка ценных бумаг, приобретенных для
торговли
39. Ценные бумаги, приобретенные для торговли, учитываются по справедливой
стоимости. Справедливой стоимостью котируемой ценной бумаги является ее рыночная
стоимость. Можно применять цену, сложившуюся на наиболее благоприятном рынке,
легкодоступном для кредитной организации, даже если операция фактически была
совершена на другом рынке.
40. Справедливая стоимость ценной бумаги определяется с достаточной степенью
достоверности, если оценочные стоимостные пределы, внутри которых находится
справедливая стоимость, не являются значительными для данной ценной бумаги, или если
можно обоснованно рассчитать вероятность той или иной оценочной стоимости в рамках
стоимостных пределов и использовать ее в расчете справедливой стоимости.
41. Справедливая стоимость может определяться с применением следующих одного
или нескольких общепринятых методов:
а) если ценная бумага продается на активном рынке с установлением по ней
соответствующей рыночной котировкой, то справедливой стоимостью признаются
последние котировки на покупку – цена спроса;
б) если ценная бумага продается на внебиржевом рынке, то справедливой
стоимостью признается цена последней котировки на покупку при условии, что не
произошло существенных изменений в текущей экономической среде с момента
проведения сделки до отчетной даты;
в) если рыночная котировка отсутствует или рынок по данной ценной бумаге не
активен или не организован (то есть объемы сделок незначительны относительно общего
количества подлежащих оценке торгуемых единиц ценной бумаги), то справедливая
стоимость определяется с применением нескольких технических способов оценки:
1) методом дисконтирования будущих денежных потоков, ожидаемых от ценной
бумаги по преобладающей рыночной ставке процента для аналогичных финансовых
инструментов на дату расчета справедливой стоимости;
2) сопоставление со стоимостью аналогичного инструмента;
3) если отсутствует необходимая и (или) достоверная информация о рыночных
ценах, то может быть применена экспертная оценка.
42. При приобретении долевого инструмента в портфель ценных бумаг,
приобретенных для торговли, справедливую стоимость которого определить невозможно,
если разброс расчетных показателей справедливой стоимости значителен и нельзя сделать
надежную оценку, то в таком случае кредитная организация оценивает ценную бумагу по
себестоимости за вычетом обесценения.
43. Затраты, понесенные при покупке ценных бумаг, приобретенных для торговли,
относятся на текущие расходы.
44. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги, приобретенные для
торговли, справедливая стоимость которых может быть надежно оценена, должны
переоцениваться по справедливой стоимости. Все ценные бумаги, содержащиеся в данном
портфеле, должны переоцениваться одновременно.
45. При переоценке ценных бумаг используется принцип осторожности. Это
означает, что кредитная организация должна признавать снижение рыночной стоимости
ниже балансовой стоимости в полном объеме снижения. Допускается повышение
балансовой стоимости ценной бумаги только до уровня стоимости приобретения или
любого постоянного ухудшения стоимости, признанного ранее.
46. В течение срока владения ценными бумагами, приобретенными для торговли,
результаты их переоценки учитываются на отдельных балансовых счетах по переоценке
ценных бумаг 1108 «Положительная переоценка ценных бумаг, приобретенных для
торговли» и 1109 «Контр-счет: Переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли –
отрицательная» и корреспондируют непосредственно со счетами текущих доходов (4706
«Доходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и ценных бумаг,
предназначенных для продажи») и расходов (5709 «Расходы по переоценке ценных бумаг,
приобретенных для торговли и ценных бумаг, предназначенных для продажи»).
47. При ведении бухгалтерского учета ценных бумаг, выраженных в иностранной
валюте, их переоценка производится по двум параметрам:
а) изменение рыночной цены;
б) изменение курса валюты номинала.
48. Если справедливая стоимость устанавливаются в валюте, отличной от валюты
номинала, результаты переоценки переводятся в валюту номинала через официальный курс
иностранной валюты на дату проведения переоценки по справедливой стоимости или
кросс-курс, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
49. Переоценка ценных бумаг в связи с изменением курса валюты номинала
производится в соответствии с нормативным актом Приднестровского республиканского
банка, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета операций в иностранной
валюте в кредитных организациях Приднестровской Молдавской Республики.
50. Ценные бумаги, приобретенные по сделкам обратного «Репо», учитываются по
справедливой стоимости (цене приобретения). Разница между ценой покупки ценной
бумаги и ценой обратной продажи учитывается как процентный доход и начисляется на
протяжении срока действия сделки «Репо» по методу эффективной ставки процента.
Глава 6. Первоначальная и последующая оценка ценных бумаг, предназначенных для
продажи
51. При классификации ценных бумаг в портфель ценных бумаг, предназначенных
для продажи, кредитная организация первоначально учитывает их по стоимости
приобретения, включая затраты по сделке и впоследствии переоценивает по справедливой
стоимости.
52. При определении справедливой стоимости исходят из допущения о том, что
справедливая стоимость должна быть определена с большой степенью достоверности.
53. Справедливая стоимость ценных бумаг определяется либо на основе их
рыночных котировок, либо с применением различных методик оценки с использованием
допущения о возможности реализации данных ценных бумаг в будущем. Определение
справедливой стоимости осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в пункте
41 Главы 5 настоящего Указания.
54. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги, предназначенные для
продажи, справедливая стоимость которых может быть надежно оценена, должны
переоцениваться по справедливой стоимости. Все ценные бумаги, содержащиеся в данном
портфеле, должны переоцениваться одновременно.
55. При переоценке ценных бумаг используется принцип осторожности. Это
означает, что кредитная организация должна признавать снижение рыночной стоимости
ниже балансовой стоимости в полном объеме снижения. Допускается повышение
балансовой стоимости ценной бумаги только до уровня стоимости приобретения или
любого постоянного ухудшения стоимости признанного ранее.
56. В течение срока владения ценными бумагами, предназначенными для продажи,
результаты их переоценки учитываются на отдельных балансовых счетах по переоценке
ценных бумаг 1118 «Положительная переоценка активов, предназначенных для продажи» и
1119 «Контр-счет: Переоценка активов, предназначенных для продажи – отрицательная» и
корреспондируют непосредственно со счетом текущих расходов 5709 «Расходы по
переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и ценных бумаг, предназначенных
для продажи» при отрицательной переоценке и со счетом 3061 «Переоценка ценных бумаг,
предназначенных для продажи» при положительной переоценке.
57. Переклассификация ценных бумаг из категории предназначенных для продажи в
категорию инвестиционных проводится по балансовой стоимости ценных бумаг для
продажи. Балансовая стоимость ценных бумаг для продажи будет новой балансовой
стоимостью для переклассифицированной инвестиционной ценной бумаги. Разница между
номинальной стоимостью и балансовой стоимостью ценной бумаги для продажи должна
быть отражена как дисконт или премия по инвестиционным ценным бумагам. Данная сумма
дисконта или премии должна амортизироваться в течение всего срока обращения данной
ценной бумаги.
Кредитная организация самостоятельно определяет и закрепляет в учетной политике
периодичность отражения в бухгалтерском учете амортизации дисконта или премии
(периодичность не должна быть реже, чем один раз в месяц).
Глава 7. Бухгалтерские проводки по учету инвестиционных ценных бумаг
58. Учет инвестиционных ценных бумаг производится на балансовых счетах класса I
«Активы», класса IV «Доходы», класса V «Расходы» и класса IX «Внебалансовые счета»:
а) 1551 «Государственные ценные бумаги, купленные с инвестиционными целями»;
б) 1552 «Инвестиционные ценные бумаги банков»;
в) 1553 «Инвестиционные ценные бумаги юридических лиц»;
г) 1554 «Ценные бумаги из портфеля банка, переданные в залог»;
д) 1555 «Премия по инвестиционным ценным бумагам»;
е) 1556 «Просроченная задолженность по ценным бумагам»;
ж) 1561 «Контр-счет: Дисконты по инвестиционным ценным бумагам»;
з) 1664 «Купленные проценты по ценным бумагам»;
и) 1581 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение ценных бумаг»;
к) 4550 «Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам»;
л) 5581 «Расходы на резервы под возможное обесценение ценных бумаг»;
м) 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель банков».
59. Отражение приобретения инвестиционных ценных бумаг по номинальной
стоимости с применением метода начисления по учету доходов и расходов:
а) приобретены инвестиционные ценные бумаги:
1) Д-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги» − номинальная стоимость
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
2) приход 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель
банков» − по номинальной стоимости;
б) производится начисление процентного дохода по инвестиционным ценным
бумагам:
Д-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»
К-т 4550 «Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам»;
в) поступление на счет кредитной организации купонного платежа по ценной бумаге:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»;
г) по наступлению срока произведено погашение инвестиционных ценных бумаг и
купонного дохода по ним:
1) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги» – по номинальной стоимости;
2) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета – на сумму процентов к получению
К-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»;
3) расход 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель
банков» – по номинальной стоимости.
60. Отражение приобретения инвестиционных ценных бумаг с дисконтом с
применением метода начисления по учету доходов и расходов:
а) приобретены инвестиционные ценные бумаги с дисконтом:
1) Д-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги» – номинальная стоимость
К-т счета клиентов, корреспондентские счета – на сумму стоимости приобретения
К-т 1561 «Контр-счет: Дисконты по инвестиционным ценным бумагам» – на сумму
дисконта;
2) приход 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель
банков» – по номинальной стоимости;
б) производится начисление процентного дохода по инвестиционным ценным
бумагам:
1) Д-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»
К-т 4550 «Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам»;
2) производится амортизация дисконта на счет доходов кредитной организации:
Д-т 1561 «Контр-счет: Дисконты по инвестиционным ценным бумагам» – на сумму
дисконта
К-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»;
в) поступление купонного платежа по ценной бумаге:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»;
г) по наступлению срока произведено погашение инвестиционных ценных бумаг и
купонного дохода по ним:
1) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги» – по номинальной стоимости;
2) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»;
3) расход 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель
банков» – по номинальной стоимости.
61. Приобретение инвестиционных ценных бумаг с премией с применением метода
начисления по учету доходов и расходов:
а) приобретены инвестиционные ценные бумаги с премией:
1) Д-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги» – номинальная стоимость
Д-т 1555 «Премия по инвестиционным ценным бумагам» – на сумму премии
К-т счета клиентов, корреспондентские счета – по стоимости приобретения
2) приход 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель
банков» – по номинальной стоимости;
б) производится начисление процентного дохода по инвестиционным ценным
бумагам:
1) Д-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»
К-т 4550 «Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам»;
2) производится амортизация премии:
Д-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»
К-т 1555 «Премия по инвестиционным ценным бумагам» – на сумму премии;
в) поступление на счет кредитной организации купонного платежа по ценной бумаге:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»;
г) по наступлению срока произведено погашение инвестиционных ценных бумаг и
купонного дохода по ним:
1) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги» – по номинальной стоимости;
2) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»;
3) расход 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель
банков» – по номинальной стоимости.
62. Приобретение инвестиционных ценных бумаг с неполученным купонным
доходом по номинальной стоимости с применением метода начисления по учету доходов и
расходов:
а) приобретены инвестиционные ценные бумаги с купонным доходом:
1) Д-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги» – по номинальной стоимости
Д-т 1664 «Купленные проценты по ценным бумагам» – на сумму купонного дохода
К-т счета клиентов, корреспондентские счета – по номинальной стоимости плюс
купонный доход;
2) приход 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель
банков» – по номинальной стоимости;
б) производится начисление процентного дохода по инвестиционным ценным
бумагам:
Д-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»
К-т 4550 «Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам»;
в) по наступлению срока произведено погашение инвестиционных ценных бумаг и
процентов по ним:
1) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги» – по номинальной стоимости;
2) на сумму купленного купонного дохода:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1664 «Купленные проценты по ценным бумагам»;
3) на сумму причитающегося к получению купонного дохода после даты
приобретения:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»;
4) расход 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель
банков» – по номинальной стоимости.
63. Создание резерва под возможное обесценение ценных бумаг:
а) кредитная организация приняла решение о создании резерва под возможное
обесценение инвестиционной ценной бумаги:
Д-т 5581 «Расходы на резервы под возможное обесценение ценных бумаг»
К-т 1581 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение ценных бумаг»;
б) восстановление резерва:
Д-т 1581 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение ценных бумаг»
К-т 5581 «Расходы на резервы под возможное обесценение ценных бумаг».
64. Переклассификация инвестиционных ценных бумаг в ценные бумаги,
предназначенные для продажи, если справедливая стоимость выше балансовой, с
применением метода начисления по учету доходов и расходов:
а) если инвестиционная ценная бумага была приобретена:
1) с дисконтом:
Д-т 1561 «Контр – счет: Дисконты по инвестиционным ценным бумагам» – на сумму
дисконта
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги»;
2) с премией:
Д-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги»
К-т 1555 «Премия по инвестиционным ценным бумагам»;
б) в случае, если был создан резерв под возможное обесценение ценных бумаг,
осуществляется его списание на стоимость ценной бумаги:
Д-т 1581 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение ценных бумаг»
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги»;
в) перевод инвестиционной ценной бумаги в категорию, предназначенных для
продажи:
1) Д-т 1111 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи»
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги» - по балансовой стоимости;
2) расход 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель
банков» – по номинальной стоимости;
3) приход 9219 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи» – по номинальной
стоимости;
г) оценка ценной бумаги, предназначенной для продажи по справедливой стоимости,
если справедливая стоимость выше балансовой:
Д-т 1118 «Положительная переоценка активов, предназначенных для продажи» – по
лицевому счету ценных бумаг
К-т 3061 «Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи» − на сумму
разницы между справедливой стоимостью и балансовой стоимостью;
д) перенос ранее начисленных процентов по инвестиционной ценной бумаге на
другой соответствующий счет:
Д-т 1771 «Начисленные проценты к получению по ценным бумагам, приобретенным
для торговли и по ценным бумагам, предназначенным для продажи»
К-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам».
65. Переклассификация инвестиционных ценных бумаг в ценные бумаги,
предназначенные для продажи, если справедливая стоимость ниже балансовой, с
применением метода начисления по учету доходов и расходов:
а) если инвестиционная ценная бумага была приобретена:
1) с дисконтом:
Д-т 1561 «Контр – счет: Дисконты по инвестиционным ценным бумагам» – на сумму
дисконта
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги»;
2) с премией:
Д-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги»
К-т 1555 «Премия по инвестиционным ценным бумагам»;
б) в случае, если был создан резерв под возможное обесценение ценных бумаг,
осуществляется его списание на стоимость ценной бумаги:
Д-т 1581 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение ценных бумаг»
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги»;
в) перевод инвестиционной ценной бумаги в категорию предназначенных для
продажи:
1) Д-т 1111 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи»
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги» – по наименьшей из балансовой и
справедливой стоимостей;
2) расход 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель
банков» – по номинальной стоимости;
3) приход 9219 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи» – по номинальной
стоимости;
г) оценка инвестиционных ценных бумаг, по справедливой стоимости, если
справедливая стоимость ниже балансовой:
Д-т 5709 «Расходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи» – по лицевому счету ценных бумаг
К-т 1119 «Контр-счет: переоценка активов, предназначенных для продажи –
отрицательная» − на сумму разницы между справедливой стоимостью и балансовой
стоимостью, по лицевому счету ценной бумаги;
д) корректировка начисленных процентов по инвестиционной ценной бумаге:
Д-т 1771 «Начисленные проценты к получению по ценным бумагам, приобретенным
для торговли и по ценным бумагам, предназначенным для продажи»
К-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам».
66. Выбытие инвестиционных ценных бумаг до срока погашения:
а) если инвестиционная ценная бумага была приобретена:
1) с дисконтом:
Д-т 1561 «Контр – счет: Дисконты по инвестиционным ценным бумагам» – на сумму
дисконта;
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги»;
2) с премией:
Д-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги»
К-т 1555 «Премия по инвестиционным ценным бумагам»;
б) в случае, если был создан резерв под возможное обесценение ценных бумаг,
осуществляется его списание на стоимость ценной бумаги:
Д-т 1581 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение ценных бумаг»
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги»;
в) поступление денежных средств:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета – на сумму поступления
К-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги»
К-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам» – на сумму процентов
К-т 4702 «Доходы по торговле инвестиционными ценными бумагами» – на разницу
между суммой поступления и суммой балансовой стоимости и причитающихся процентов.
Глава 8. Бухгалтерские проводки по учету ценных бумаг приобретенных для торговли
67. Учет ценных бумаг, приобретенных для торговли, производится на счетах
класса I «Активы» группы счетов 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»,
класса IV «Доходы», класса V «Расходы» и внебалансовом счете 9218 «Ценные бумаги,
приобретенные для торговли в портфель банка».
68. Признание и оценка в учете ценных бумаг, приобретенных для торговли, с
применением метода начисления по учету доходов и расходов:
а) приобретены ценные бумаги с целью последующей продажи:
1) Д-т 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета – по стоимости приобретения
2) приход 9218 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли в портфель банка» –
по номинальной стоимости;
б) начисляются процентные купонные доходы, относящиеся к данному отчетному
периоду, если это предусмотрено условиями выпуска ценной бумаги:
Д-т 1771 «Начисленные проценты к получению по ценным бумагам, приобретенным
для торговли и по ценным бумагам, предназначенным для продажи»
К-т 4100 «Процентные доходы по ценным бумагам, приобретенным для торговли и
ценным бумагам, предназначенным для продажи».
69. Переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли, при первоначальном
повышении справедливой стоимости:
а) при наступлении срока переоценки ценных бумаг приобретенных для торговли, по
справедливой стоимости – при увеличении справедливой стоимости производится
переоценка ценной бумаги:
Д-т 1108 «Положительная переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли»
К-т 4706 «Доходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи» – на сумму переоценки;
б) если при последующей переоценке справедливая стоимость снизилась на сумму
меньшую предыдущего увеличения справедливой стоимости:
Д-т 5709 «Расходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи» - на сумму переоценки
К-т 1108 «Положительная переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли»;
в) если при последующей переоценке справедливая стоимость снизилась на сумму
большую, чем предыдущее увеличение справедливой стоимости:
Д-т 5709 «Расходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи» − на сумму переоценки
К-т 1108 «Положительная переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли»
К-т 1109 «Контр-счет: Переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли −
отрицательная» – на сумму превышающую предыдущую положительную переоценку.
70. Переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли, при первоначальном
снижении справедливой стоимости:
а) при наступлении срока переоценки ценных бумаг приобретенных для торговли, по
справедливой стоимости − при уменьшении справедливой стоимости:
Д-т 5709 «Расходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи» – на сумму переоценки
К-т 1109 «Контр-счет: Переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли –
отрицательная»;
б) если при последующей переоценке справедливая стоимость увеличилась на сумму
меньшую предыдущего снижения справедливой стоимости:
Д-т 1109 «Контр-счет: Переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли –
отрицательная»
К-т 4706 «Доходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи» – на сумму переоценки;
в) если при последующей переоценке справедливая стоимость увеличилась на сумму
большую, чем предыдущее снижение справедливой стоимости:
Д-т 1109 «Контр-счет: Переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли –
отрицательная»
Д-т 1108 «Положительная переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли» –
на сумму превышающую предыдущую отрицательную переоценку
К-т 4706 «Доходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи» – на сумму переоценки.
71. Выбытие ценных бумаг:
а) продажа ценных бумаг, приобретенных для торговли по цене, превышающей
балансовую стоимость и начисленные проценты:
1) расчет балансовой стоимости ценной бумаги, если по ценной бумаге
положительная переоценка:
Д-т соответствующий счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для
торговли»
К-т 1108 «Положительная переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли»;
2) расчет балансовой стоимости, если по ценной бумаге была отрицательная
переоценка:
Д-т 1109 «Контр-счет: Переоценка ценных бумаг, приобретенных для торговли –
отрицательная»
К-т соответствующий счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для
торговли»;
б) поступление денежных средств:
1) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета – на сумму поступления
К-т 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли» – по балансовой стоимости
К-т 1771 «Начисленные проценты к получению по ценным бумагам, приобретенным
для торговли и по ценным бумагам, предназначенным для продажи» – на сумму
начисленных процентов;
2) на сумму, превышающую балансовую стоимость и начисленные проценты:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 4701 «Доходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи»;
3) на сумму меньше балансовой стоимости и начисленных процентов:
Д-т 5701 «Расходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи»
К-т 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»;
4) расход 9218 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли в портфель банка» – по
номинальной стоимости.
Глава 9. Бухгалтерские проводки по учету ценных бумаг, предназначенных для
продажи
72. Учет ценных бумаг, приобретенных для продажи, производится на счетах класса
I «Активы» группы счетов 1110 «Активы, предназначенные для продажи», класса IV
«Доходы», класса V «Расходы» и внебалансовом счете 9219 «Ценные бумаги,
предназначенные для продажи».
73. Признание и оценка в учете ценных бумаг, предназначенных для продажи, с
применением метода начисления по учету доходов и расходов:
а) приобретены ценные бумаги, по которым еще не принято решение с какой целью:
1) Д-т 1111 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи» – по стоимости
приобретения
К-т счета клиентов, корреспондентские счета - по стоимости приобретения;
2) приход 9219 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи» – по номинальной
стоимости;
б) в момент приобретения производится переоценка поступивших ценных бумаг по
справедливой стоимости:
1) если справедливая стоимость больше цены приобретения по лицевому счету
ценной бумаги:
Д-т 1118 «Положительная переоценка активов, предназначенных для продажи»
К-т 3061 «Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи»;
2) если справедливая стоимость ниже цены приобретения:
Д-т 5709 «Расходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи»
К-т 1119 «Контр-счет: Переоценка активов, предназначенных для продажи –
отрицательная» – по лицевому счету ценной бумаги;
в) начисление процентов по ценным бумагам:
Д-т 1771 «Начисленные проценты к получению по ценным бумагам, приобретенным
для торговли и по ценным бумагам, предназначенным для продажи»
К-т 4100 «Процентные доходы по ценным бумагам, приобретенным для торговли и
ценным бумагам, предназначенным для продажи».
74. Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи, при первоначальном
повышении справедливой стоимости:
а) при наступлении срока переоценки ценных бумаг предназначенных для продажи,
по справедливой стоимости – при увеличении справедливой стоимости производится
переоценка ценной бумаги:
Д-т 1118 «Положительная переоценка активов, предназначенных для продажи»
К-т 3061 «Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи» – на сумму
переоценки;
б) если при последующей переоценке справедливая стоимость снизилась на сумму,
меньшую предыдущего увеличения справедливой стоимости:
Д-т 3061 «Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи» – на сумму
переоценки
К-т 1118 «Положительная переоценка активов, предназначенных для продажи»;
в) если при последующей переоценке справедливая стоимость снизилась на сумму
большую, чем предыдущее увеличение справедливой стоимости:
1) на сумму предыдущей положительной переоценки по лицевому счету ценной
бумаги:
Д-т 3061 «Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи»
К-т 1118 «Положительная переоценка активов, предназначенных для продажи»;
2) на сумму, превышающую предыдущую положительную переоценку:
Д-т 5709 «Расходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи»
К-т 1119 «Контр-счет: Переоценка активов, предназначенных для продажи –
отрицательная» – по лицевому счету ценной бумаги.
75. Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи, при первоначальном
понижении справедливой стоимости:
а) при наступлении срока переоценки ценных бумаг, предназначенных для продажи,
по справедливой стоимости – при уменьшении справедливой стоимости:
Д-т 5709 «Расходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи» – на сумму переоценки
К-т 1119 «Контр-счет: Переоценка активов, предназначенных для продажи –
отрицательная» – по лицевому счету ценной бумаги;
б) если при последующей переоценке справедливая стоимость увеличилась на
сумму, меньшую предыдущего снижения справедливой стоимости:
Д-т 1119 «Контр-счет: Переоценка активов, предназначенных для продажи –
отрицательная» − по лицевому счету ценной бумаги
К-т 3061 «Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи» – на сумму
переоценки – по лицевому счету ценной бумаги;
в) если при последующей переоценке справедливая стоимость увеличилась на сумму
большую, чем предыдущее снижение справедливой стоимости:
Д-т 1119 «Контр-счет: Переоценка активов, предназначенных для продажи –
отрицательная» – по лицевому счету ценной бумаги
Д-т 1118 «Положительная переоценка активов, предназначенных для продажи» – на
сумму превышающую предыдущую отрицательную переоценку – по лицевому счету
ценной бумаги
К-т 3061 «Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи» - на сумму
переоценки – по лицевому счету ценной бумаги.
76. Выбытие ценных бумаг, предназначенных для продажи:
а) выбытие ценных бумаг, предназначенных для продажи:
1) расчет балансовой стоимости ценной бумаги, если по ценной бумаге
положительная переоценка:
Д-т 1111 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи»
К-т 1118 «Положительная переоценка активов, предназначенных для продажи»;
2) и одновременно:
Д-т 3061 «Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи»
К-т 4706 «Доходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи»;
3) расчет балансовой стоимости ценной бумаги, если по ценной бумаге была
отрицательная переоценка:
Д-т 1119 «Контр-счет: Переоценка активов, предназначенных для продажи отрицательная»
К-т 1111 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи»;
б) поступление денежных средств:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета – на сумму поступления
К-т 1111 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи» – по балансовой
стоимости
К-т 1771 «Начисленные проценты к получению по ценным бумагам, приобретенным
для торговли и по ценным бумагам, предназначенным для продажи» – на сумму
начисленных процентов;
1) на сумму, превышающую балансовую стоимость и начисленные проценты:
К-т 4701 «Доходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи»;
2) на сумму разницы между справедливой стоимостью и балансовой стоимостью и
начисленных процентов, когда последние выше:
Д-т 5701 «Расходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи».
77. Переклассификация ценных бумаг, предназначенных для продажи, в
инвестиционные:
а) при принятии решения о переклассификации ценных бумаг, предназначенных для
продажи, в категорию инвестиционных ценных бумаг, делаются следующие проводки:
1) расчет балансовой стоимости ценной бумаги:
а) если по ценной бумаге положительная переоценка:
Д-т 1111 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи»
К-т 1118 «Положительная переоценка активов, предназначенных для продажи»;
б) если по ценной бумаге была отрицательная переоценка:
Д-т 1119 «Контр-счет: Переоценка активов, предназначенных для продажи –
отрицательная»
К-т 1111 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи»;
2) Д-т 1550 «Инвестиционные ценные бумаги» – по справедливой стоимости
К-т 1111 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи»;
б) отнесение положительной переоценки по данной ценной бумаге на доходы
кредитной организации:
Д-т 3061 «Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи» – на сумму
переоценки – по лицевому счету ценной бумаги
К-т 4706 «Доходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи»;
в) расход 9219 «Ценные бумаги, предназначенные для продажи» – по номинальной
стоимости;
г) приход 9217 «Инвестиционные ценные бумаги, приобретенные в портфель
банков» – по номинальной стоимости;
д) перенос начисленных процентов на соответствующий счет:
Д-т 1772 «Начисленные проценты к получению по инвестиционным ценным
бумагам»
К-т 1771 «Начисленные проценты к получению по ценным бумагам, приобретенным
для торговли и по ценным бумагам, предназначенным для продажи».
Раздел 2. Операции с прямыми инвестициями
Глава 10. Основные определения
78. Термины и определения, используемые в настоящем Разделе:
а) ассоциированная (зависимая) организация – это организация, на деятельность
которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни
совместной организацией;
б) единица, генерирующая денежные средства (далее - ЕГДС) – это наименьшая
определяемая группа активов, обеспечивающая приток денежных средств, который в
основном независим от притоков денежных средств от других активов или групп активов;
в) метод учета по долевому участию – это метод бухгалтерского учета, по которому
инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на
произошедшие после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта
инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах операций
объекта инвестиций;
г) справедливая стоимость – сумма денежных средств, достаточная для
приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо
осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг
от друга сторонами, за вычетом расходов на реализацию.
д) ценность использования – это дисконтированная стоимость будущих потоков
денежных средств, которые предполагается получить от актива (или ЕГДС).
Глава 11. Классификация инвестиций
79. В бухгалтерском учете кредитная организация классифицирует и отражает
владение организацией, как дочерней, если она осуществляет контроль над этой
организацией.
Существование контроля предполагается, когда кредитная организация владеет
прямо или косвенно через дочерние организации более чем половиной акций или долей,
имеющих право голоса, кроме исключительных случаев, когда может быть четко доказано,
что такое владение не обеспечивает контроль.
Наличие контроля признается даже тогда, когда кредитная организация владеет не
более чем половиной акций или долей, имеющих право голоса, если она обладает одним из
ниже перечисленных критериев:
а) возможность управлять более чем половиной акций или долей, имеющих право
голоса по соглашению с другими инвесторами;
б) полномочия определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику
организации согласно уставу или соглашению;
в) возможностью назначать или смещать большинство членов совета директоров или
аналогичного органа управления;
г) возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или
аналогичного органа управления.
80. Кредитная организация классифицирует инвестицию как инвестицию в
ассоциированные организации, если он владеет прямо или косвенно через другие дочерние
организации не менее чем 20 (двадцати) процентов акций или долей объекта инвестиций,
имеющих право голоса, это означает то, что инвестор обладает существенным влиянием,
если только обратное не может быть четко доказано.
81. Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается
одним или несколькими из перечисленных ниже способов:
а) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления
объекта инвестиции;
б) участие в процессе выработки политики;
в) крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;
г) обмен управленческим персоналом;
д) предоставление важной технической информации.
82. Кредитная организация может участвовать в совместных организациях, которым
присущи следующие характеристики:
а) два или более участника связаны договором;
б) договорное соглашение устанавливает совместный контроль.
83. Настоящим Указанием определены три формы совместных организаций:
а) совместно контролируемая деятельность;
б) совместно контролируемые активы;
в) совместно контролируемые организации.
Наличие договорного соглашения о совместном контроле отличает доли участия от
инвестиций в ассоциированные организации, при которых инвестор имеет существенное
влияние.
84. Кредитная организация может классифицировать и другие инвестиции, размер
которых не превышает 20 процентов акций или долей объекта инвестиций, без обладания
существенным влиянием и контролем.
Глава 12. Признание, оценка и последующий учет инвестиций
85. Инвестиции в дочерние, ассоциированные и прочие организации признаются в
бухгалтерском учете в соответствии с основными условиями признания актива, то есть
существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ней, будет
получена; и актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
86. Приобретенные инвестиции в дочерние, ассоциированные и прочие организации
оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости, то есть
справедливой стоимости, которая является первоначальной стоимостью на отдельных
балансовых счетах группы счетов 1570 «Прямые инвестиции».
87. Первоначальная стоимость инвестиции состоит из цены ее приобретения
(создания), комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, налогов, сборов,
обязательных платежей и прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением
(созданием) инвестиции.
Если приобретение инвестиции осуществляется путем обмена на ценные бумаги
собственной эмиссии, то первоначальная стоимость инвестиции определяется по
справедливой стоимости переданных ценных бумаг.
Если приобретение инвестиции осуществляется путем обмена на другие активы, то
ее первоначальная стоимость определяется по справедливой стоимости этих активов.
Если приобретение инвестиции осуществляется путем создания дочерней или
ассоциированной организации, то ее первоначальной стоимостью будет стоимость
внесенного за нее возмещения включая затраты на создание организации.
88. Если при приобретении инвестиции кредитная организация заплатила сумму
большую, чем стоимость чистых активов, то в данном случае образуется отрицательная
разница между стоимостью приобретения и чистыми активами на дату покупки, которая
называется положительный гудвилл.
Положительный гудвил ежегодно на отчетную дату обесценивается либо
амортизируется в течение срока определенного кредитной организацией самостоятельно, но
не более срока деятельности кредитной организации. Кредитная организация определяет
обесценение инвестиции, основываясь на текущей информации и на текущих событиях.
Обесценение гудвилла должно производиться кредитной организацией не реже
одного раза в год, на регулярной основе.
89. Если стоимость чистых активов больше стоимости приобретения, то образуется
отрицательная разница, которая называется отрицательный гудвилл, который списывается
на доходы кредитной организации (балансовый счет 4912 «Прочие доходы») в момент
приобретения инвестиции.
90. Кредитная организация не реже одного раза в год проверяет на обесценение
инвестиции. Обесценение признается тогда, когда возмещаемая стоимость инвестиций
меньше ее балансовой стоимости.
Возмещаемая стоимость это максимальная сумма из ценности использования
инвестиции и ее справедливой стоимостью за минусом расходов на реализацию.
91. Наилучшим свидетельством справедливой стоимости инвестиции за вычетом
расходов на реализацию является цена в договоре купли-продажи в сделке между хорошо
осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на
общих условиях, скорректированная с учетом дополнительных расходов, которые
непосредственно связаны с выбытием инвестиции.
В отсутствии договора купли-продажи, но при существовании активного рынка для
актива, справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу основывается на
рыночной цене (скорректированной с учетом расходов на продажу). Соответствующей
рыночной ценой обычно является текущая цена покупателя. В случае отсутствия текущей
цены покупателя в качестве основы для оценки чистой продажной цены может
использоваться цена самой последней сделки.
В отсутствии договора купли – продажи или активного рынка для актива, чистая
продажная цена основывается на самой достоверной информации, имеющейся в наличии в
соответствующих обстоятельствах.
92. Расчет ценности использования включает оценку будущего притока и оттока
денежных средств в связи с дальнейшим использованием инвестиции и в результате его
выбытия, а также применение соответствующей ставки дисконта.
Прогнозы денежных потоков должны быть основаны на последних имеющихся
финансовых бюджетах и прогнозах, утверждённых руководством, которые должны
охватывать период, не превышающий пяти лет.
Будущие потоки денежных средств оцениваются исходя из нынешнего состояния
актива либо при условии поддержания актива в его нынешнем состоянии (то есть при
условии его техобслуживания и замены компонентов в объемах, обеспечивающих
получение ожидаемых от актива экономических выгод). В оценку будущих потоков не
включаются потоки, связанные с усовершенствованием или модернизацией актива; потоки,
ожидаемые в связи с будущей реструктуризацией, в отношении которой пока еще не
возникло никаких обязательств.
Ставка дисконта должна быть ставкой, применяемой до вычета налога, которая
отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически
присущие этому активу (учитываются такие риски, как риск страны, валютный риск,
ценовой риск, риск потока денежных средств).
В отсутствие рыночной ставки можно применить следующие ставки: предполагаемая
ставка дополнительного кредитования кредитной организации или прочие рыночные ставки
кредитования.
93. При проведении обесценения инвестиции кредитная организация вначале
обесценивает гудвилл и другие составляющие ЕГДС, если по ним точно известна сумма
обесценения (например, в случае аварии или поломки), а затем обесценивает другие
составляющие ЕГДС на пропорциональной основе.
94. В бухгалтерском учете обесценение инвестиций отражается на балансовом счете
1583 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение прямых инвестиций» в
корреспонденции со счетом 5583 «Расходы на резервы под возможное обесценение прямых
инвестиций».
95. Возврат расходов на обесценение производится, если изменились условия
обесценения инвестиции, например: существенное повышение рыночной стоимости
инвестиции; в течение периода произойдут или произошли существенные благоприятные
изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в
которых работает организация, или на рынке, касающемся данного актива; рыночные
процентные ставки или другие рыночные показатели снизились в течение периода и эти
снижения благоприятно повлияют на ставку дисконта, которая используется для
вычисления ценности использования данного актива.
Возврат расходов от обесценения ЕГДС должен быть разнесен между отдельными
входящими в нее активами (за исключением гудвилла) пропорционально их балансовой
стоимости. При этом балансовая стоимость актива не должна увеличиваться сверх меньшей
из двух сумм: его возмещаемой суммы и балансовой стоимости, которая была бы
определена (без учета амортизации), если бы в предшествующие годы для актива не
признавался расход от обесценения.
96. При принятии решения о реализации инвестиций, кредитная организация
переводит ее по балансовой стоимости в категорию предназначенных для продажи на
балансовый счет 1116 «Прямые инвестиции в дочерние предприятия, предназначенные для
продажи» и 1117 «Другие прямые инвестиции, предназначенные для продажи» и в
дальнейшем учитывает их по справедливой стоимости. Бухгалтерский учет инвестиций,
предназначенных для продажи, аналогичен учету ценных бумаг, предназначенных для
продажи.
Глава 13. Бухгалтерские проводки по учету прямых инвестиций
97. Бухгалтерский учет прямых инвестиций осуществляется на балансовых счетах
группы счетов 1570 «Прямые инвестиции», балансовом счете 1583 «Контр-счет: Резерв под
возможное обесценение прямых инвестиций», групп счетов 4570 «Доходы по прямым
инвестициям» и 5583 «Расходы на резервы под возможное обесценение прямых
инвестиций», а также внебалансовом счете 9230 «Долевые ценные бумаги».
98. Приобретение акций (в том числе при создании) дочернего хозяйственного
общества:
а) Д-т 1571 «Инвестиции (вложения) в дочерние предприятия: банки и кредитные
организации» или 1572 «Инвестиции (вложения) в дочерние предприятия, не связанные с
банковской деятельностью» − по справедливой стоимости
К-т счета клиентов, корреспондентские счета
Приход 9231 «Долевые ценные бумаги дочерних предприятий»;
б) при проведении проверки на обесценение необходимо создать резерв:
Д-т 5583 «Расходы на резервы под возможное обесценение прямых инвестиций»
К-т 1583 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение прямых инвестиций» − по
лицевому счету каждой инвестиции.
99. Приобретение акций (в том числе при создании) ассоциированной организации:
а) Д-т 1573 «Инвестиции (вложения) в ассоциированные предприятия: банки и
кредитные организации» или 1574 «Инвестиции (вложения) в ассоциированные
предприятия, не связанные с банковской деятельностью» − по справедливой стоимости
К-т счета клиентов, корреспондентские счета
Приход 9232 «Долевые ценные бумаги ассоциированных предприятий»;
б) при проведении проверки на обесценение необходимо создать резерв:
Д-т 5583 «Расходы на резервы под возможное обесценение прямых инвестиций»
К-т 1583 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение прямых инвестиций» − по
лицевому счету каждой инвестиции.
100.Приобретение акций (в том числе при создании) прочих организаций:
а) Д-т 1575 «Прочие инвестиции (вложения)»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета
Приход 9233 «Долевые ценные бумаги прочих прямых инвестиций»;
б) при проведении проверки на обесценение необходимо создать резерв:
Д-т 5583 «Расходы на резервы под возможное обесценение прямых инвестиций»
К-т 1583 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение прямых инвестиций» − по
лицевому счету каждой инвестиции.
101.Перевод прямых инвестиций в категорию предназначенных для продажи:
а) определение балансовой стоимости инвестиции, если был создан резерв под
обесценение:
Д-т 1583 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение прямых инвестиций» − по
лицевому счету каждой инвестиции на сумму созданного резерва
К-т 1571 «Инвестиции (вложения) в дочерние предприятия: банки и кредитные
организации» или 1572 «Инвестиции (вложения) в дочерние предприятия: не связанные с
банковской деятельностью»; 1573 «Инвестиции (вложения) в ассоциированные
предприятия: банки и кредитные организации» или 1574 «Инвестиции (вложения) в
ассоциированные предприятия, не связанные с банковской деятельностью»; 1575 «Прочие
инвестиции (вложения)»;
б) перевод в категорию предназначенной для продажи:
1) Д-т 1116 «Прямые инвестиции в дочерние предприятия, предназначенные для
продажи»
К-т 1571 «Инвестиции (вложения) в дочерние предприятия: банки и кредитные
организации» или 1572 «Инвестиции (вложения) в дочерние предприятия: не связанные с
банковской деятельностью»;
2) Д-т 1117 «Другие прямые инвестиции, предназначенные для продажи»
К-т 1573 «Инвестиции (вложения) в ассоциированные предприятия: банки и
кредитные организации» или 1574 «Инвестиции (вложения) в ассоциированные
предприятия, не связанные с банковской деятельностью»; 1575 «Прочие инвестиции
(вложения)»;
в) оценка прямых инвестиций, предназначенных для продажи по справедливой
стоимости:
1) если справедливая стоимость больше балансовой стоимости:
Д-т 1118 «Положительная переоценка активов, предназначенных для продажи»
К-т 3061 «Переоценка ценных бумаг, предназначенных для продажи»;
2) если справедливая стоимость ниже балансовой стоимости:
Д-т 5709 «Расходы по переоценке ценных бумаг, приобретенных для торговли и
ценных бумаг, предназначенных для продажи»
К-т 1119 «Контр-счет: Переоценка активов, предназначенных для продажи −
отрицательная».
102.Выбытие инвестиций:
а) определение балансовой стоимости инвестиции, если был создан резерв под
обесценение:
Д-т 1583 «Контр-счет: Резерв под возможное обесценение прямых инвестиций» − по
лицевому счету каждой инвестиции на сумму созданного резерва
К-т 1571 «Инвестиции (вложения) в дочерние предприятия: банки и кредитные
организации» или 1572 «Инвестиции (вложения) в дочерние предприятия: не связанные с
банковской деятельностью»; 1573 «Инвестиции (вложения) в ассоциированные
предприятия: банки и кредитные организации» или 1574 «Инвестиции (вложения) в
ассоциированные предприятия, не связанные с банковской деятельностью»; 1575 «Прочие
инвестиции (вложения)»;
б) выбытие инвестиции:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1571 «Инвестиции (вложения) в дочерние предприятия: банки и кредитные
организации» или 1572 «Инвестиции (вложения) в дочерние предприятия: не связанные с
банковской деятельностью»; 1573 «Инвестиции (вложения) в ассоциированные
предприятия: банки и кредитные организации» или 1574 «Инвестиции (вложения) в
ассоциированные предприятия, не связанные с банковской деятельностью»; 1575 «Прочие
инвестиции (вложения)»
К-т 4906 «Доходы от выбытия прочих активов» – на разницу между ценой
реализации и балансовой стоимостью, если последняя ниже, или Д-т 5906 «Расходы от
выбытия прямых инвестиций» − на разницу между ценой реализации и балансовой
стоимостью, если последняя выше.
Раздел 3. Операции с выпущенными ценными бумагами (долговыми
обязательствами)
Глава 14. Общие положения
103.В данном разделе используются определения и термины, которые приведены в
пункте 1 Главы 1 настоящего Указания.
Глава 15. Признание и оценка выпущенных ценных бумаг
104.Признание в учете выпущенных ценных бумаг (долговых обязательств):
облигаций и векселей; осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 7,
8, 9 (за исключением части второй), 10, 11 Главы 2 настоящего Указания.
105.Первоначально выпущенные ценные бумаги оцениваются кредитной
организацией по фактическим затратам, то есть по справедливой стоимости полученного за
нее возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку
ценной бумаги.
106.После первоначального признания в балансе кредитная организация оценивает
ценные бумаги по амортизированной стоимости, за исключением ценных бумаг, проданных
по соглашениям прямого «Репо».
Ценные бумаги, проданные с обязательством обратного выкупа или прямого «Репо»
учитываются по справедливой стоимости. Разница между ценой продажи и ценой
обратного выкупа учитывается как процентный расход и начисляется на протяжении всего
срока действия сделки «Репо» по методу эффективной ставки процента.
107.Кредитная организация самостоятельно определяет и закрепляет в учетной
политике периодичность отражения в бухгалтерском учете амортизации премии или
дисконта (периодичность не должна быть реже, чем один раз в месяц).
108.Стоимость выпущенной ценной бумаги рассчитывается по следующей методике:
а) выпущенной с дисконтом = номинал ценной бумаги − (дисконт + затраты по
сделке);
б) выпущенной с премией = номинал ценной бумаги + (премия − затраты по сделке);
в) выпущенной по номиналу = номинал ценной бумаги + затраты по сделке.
Глава 16. Прекращение признания выпущенных ценных бумаг
109.Кредитная организация списывает ценную бумагу с баланса, когда она
погашена, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано.
110.В случае досрочного погашения ценной бумаги, разница между балансовой
стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства, включая
соответствующую неамортизированную часть фактических затрат, и уплаченной за него
суммой относится на текущие доходы (счет 4912 «Прочие доходы») или расходы кредитной
организации (счет 5911 «Прочие расходы»).
Глава 17. Бухгалтерские проводки по учету выпущенных ценных бумаг
111.Учет, выпущенных ценных бумаг осуществляется на балансовых счетах класса II
«Пассивы» группы 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги», 2110 «Контр-счет:
Дисконт по ценным бумагам, выпущенным в обращение»; класса IV «Доходы» и класса V
«Расходы».
112.Продажа выпущенных ценных бумаг с дисконтом с применением метода
начисления по учету доходов и расходов:
а) поступление денежных средств за ценную бумагу:
1) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета – на сумму продажи ценной бумаги
Д-т 2111 «Дисконт по ценным бумагам, выпущенным в обращение» − на сумму
дисконта
К-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги» - по номинальной стоимости
ценной бумаги;
2) расход 9202 «Бланки ценных бумаг и долговых обязательств выданные под отчет»
− в условной оценке 1 рубль за бланк;
б) начисление процентных расходов по ценной бумаге:
Д-т 5100 «Процентные расходы по выпущенным в обращение ценным бумагам»
К-т 2771 «Начисленные проценты, к выплате по выпущенным ценным бумагам»;
в) начисление амортизации дисконта:
Д-т 2771 «Начисленные проценты к выплате по выпущенным ценным бумагам»
К-т 2111 «Дисконт по ценным бумагам, выпущенным в обращение»;
г) выплата купонного платежа:
Д-т 2771 «Начисленные проценты к выплате по выпущенным ценным бумагам»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
д) погашение ценной бумаги по наступлению срока:
Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги» − по номинальной стоимости
ценной бумаги
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
е) погашение ценной бумаги досрочно:
1) Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги» − по номинальной
стоимости ценной бумаги.
К-т 2111 «Дисконт по ценным бумагам, выпущенным в обращение» − на сумму
несамортизированного дисконта;
2) выплата денежных средств:
Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги» − по номинальной стоимости
ценной бумаги
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
3) если стоимость ценной бумаги больше выплаченного за нее денежного
возмещения, то:
К-т 4912 «Прочие доходы»;
если меньше выплаченного за нее возмещения, то:
Д-т 5911 «Прочие расходы».
113.Продажа выпущенных ценных бумаг с премией с применением метода
начисления по учету доходов и расходов:
а) реализация ценной бумаги:
1) Д-т счета клиентов, корреспондентские счета – на сумму продажи ценной бумаги
К-т 2106 «Премии по выпущенным в обращение ценным бумагам» − на сумму
премии
К-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги» − по номинальной стоимости
ценной бумаги;
2) Расход 9202 «Бланки ценных бумаг и долговых обязательств выданные под отчет»
− в условной оценке 1 рубль за бланк;
б) начисление процентных расходов по ценной бумаге:
Д-т 5100 «Процентные расходы по выпущенным в обращение ценным бумагам»
К-т 2771 «Начисленные проценты, к выплате по выпущенным ценным бумагам»;
в) начисление амортизации премии:
Д-т 2106 «Премии по выпущенным в обращение ценным бумагам»
К-т 2771 «Начисленные проценты к выплате по выпущенным ценным бумагам»;
г) выплата начисленного купонного расхода:
Д-т 2771 «Начисленные проценты к выплате по выпущенным ценным бумагам»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
д) погашение ценной бумаги по наступлении срока:
Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги» − по номинальной стоимости
ценной бумаги
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
е) погашение ценной бумаги досрочно:
1) Д-т 2106 «Премии по выпущенным в обращение ценным бумагам» − на сумму
несамортизированной премии
К-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги» − по номинальной стоимости
ценной бумаги;
2) выплата денежных средств:
Д-т 2100 «Выпущенные в обращение ценные бумаги» − по номинальной стоимости
ценной бумаги
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
3) если стоимость ценной бумаги больше выплаченного за нее денежного
возмещения, то:
К-т 4912 «Прочие доходы»;
если меньше выплаченного за нее возмещения, то:
Д-т 5911 «Прочие расходы».
Раздел 4. Заключительные положения
114.Настоящее Указание вступает в силу с 1 января 2013 года.
Председатель банка
Э.А.Косовский
г. Тирасполь
9 ноября 2012 года
N 618-У
Согласовано:
Министр экономического развития
Приднестровской Молдавской Республики
М.И.Парнас