Министерство финансов Республики Таджикистан

Министерство финансов Республики Таджикистан
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ОЦЕНКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Душанбе-2014
Содержание
Введение....................................................................................................................................................... 3
Цели, принципы и методы оценки деятельности подразделений внутреннего аудита ........................ 4
Часть І........................................................................................................................................................... 4
Обязанности руководителя внутреннего аудита .................................................................................. 4
Принципы проведения аудита ........................................................................................................... 5
Часть ІІ ......................................................................................................................................................... 6
Роль и ответственность внутренних аудиторов по обеспечению качества аудиторской работы ....... 6
Непрерывный мониторинг деятельности внутреннего аудита ....................................................... 7
Часть ІІІ ........................................................................................................................................................ 8
Обязанности отдела «Централизованной гармонизации внутреннего контроля и аудита» по
проведению мониторинга качества ....................................................................................................... 8
Приложения: ............................................................................................................................................ 9
1. Контрольный лист Планирование аудита ......................................................................................... 9
2. Контрольный лист Проведение аудита ............................................................................................. 9
3. Контрольный лист Качество доклада об аудите .............................................................................. 9
4. Контрольный лист Квартальное исполнение годового плана внутреннего аудита ...................... 9
5. Контрольный лист Завершение аудита………………………………………………………………………………………9
5. Контрольный лист Оценка работы отделов Внутреннего аудита .................................................. 9
Введение
Настоящее методическое указание разработано в соответствии с ниже приведенными
международными стандартами профессиональной практики внутреннего аудита:
1. Стандарт 1300. Программа гарантии и повышения качества внутреннего аудита
Руководитель внутреннего аудита обязан разработать и поддерживать программу
гарантии и повышения качества, которая должна охватывать все виды
деятельности внутреннего аудита.
2. Стандарт 1310. Требования программы гарантии и повышения качества
Программа гарантии и повышения качества должна включать как внутренние, так
и внешние оценки.
3. Стандарт 1311. Внутренние оценки
Внутренние оценки должны включать:
•
непрерывный мониторинг деятельности внутреннего аудита;
•
периодические проверки, проводимые путем самооценки внутренними
аудиторами или проводимые другими сотрудниками организации, обладающими
достаточными знаниями в области внутреннего аудита
4. Стандарт 1312. Внешние оценки
5. Стандарт 1320. Отчетность по программе гарантии и повышения качества
Руководитель внутреннего аудита обязан информировать высшее руководство о
результатах программы гарантии и повышения качества.
6. Стандарт 1321. Использование фразы «соответствует Международным стандартам
профессиональной практики внутреннего аудита»
Руководитель службы внутреннего аудита может утверждать, что деятельность
внутреннего аудита осуществляется в соответствии с Международными
стандартами профессиональной практики внутреннего аудита, только в том случае,
если результаты программы гарантии и повышения качества подтверждают это
утверждение.
7. Стандарт 2430. Использование фразы «выполнено в соответствии с
Международными стандартами профессиональной практики внутреннего аудита»
Внутренние аудиторы могут сообщать в отчетах, что их задания «выполнены в
соответствии с Международными стандартами профессиональной практики
внутреннего аудита», только в том случае, если это подтверждается результатами
программы гарантии и повышения качества внутреннего аудита.
Методическое указание определяет цели, принципы методы и показатели оценки
деятельности (далее Оценки) подразделений внутреннего аудита и предназначено для
руководителей внутреннего аудита, отдела методологии внутреннего аудита, которые
согласно стандартам должны проводить регулярный мониторинг соответствия всем
предъявляемым требованиям по проведению аудита и написания аудиторских докладов.
Указания предназначены для всех внутренних аудиторов и состоят из трех частей:
- Первая часть определяет обязанности и действия руководителя внутреннего
аудита, исполняющего функцию по обеспечению качества аудита или старшего
аудитора, в тех случаях, когда нет руководителя внутреннего аудита.
-
Вторая часть определяет роль и ответственность по обеспечению качества
аудиторской работы.
Последняя часть определяет обязанность и действия Отдела централизованной
гармонизации финансового управления, контроля и внутреннего аудита
Министерства финансов, который согласно статей 8 Закона о внутренним аудите в
государственном секторе РТ осуществляет политику внутреннего аудита на
основании признанных международных стандартов и законодательства РТ, в том
числе проводит мониторинг деятельности всех подразделений внутреннего аудита
в государственном секторе.
Цели, принципы и методы оценки деятельности подразделений внутреннего аудита
Основной целью проведения оценки деятельности подразделений внутреннего аудита
является определение степени эффективности их работы и каждого аудитора в
отдельности, а также оценки того, насколько его деятельность соответствует
предъявляемым требованиям.
Оценка работы подразделений внутреннего аудита проводится для определения его
сильных и слабых сторон, а так же создаёт возможность для конструктивных перемен
деятельности внутреннего аудита и позволяет:
- определить эффективность деятельности подразделений внутреннего аудита и
отдельных сотрудников;
- определить потребность в повышении квалификации сотрудников подразделений
внутреннего аудита;
- использовать методические указания Министерства финансов в процессе проведения
аудиторских заданий.
Критериями оценки деятельности являются:
1)
соответствие деятельности внутреннего аудита Стандартам, методологии и его
Положению;
2) соответствие результатов деятельности внутреннего аудита ожиданиям руководства;
3) своевременное исполнение годового аудиторского плана внутреннего аудита.
Часть І
Обязанности руководителя внутреннего аудита
Руководитель внутреннего аудита обязан обеспечить адекватные ресурсы и
соответствующее наблюдение за отдельными аудиторскими заданиями. При
планировании ресурсов необходимо обеспечить соответствующий набор знаний, умений и
опыта и соответствующий уровень руководителя команды, или старшего аудитора.
Необходимый уровень руководителя задания будет зависеть от квалификации и опыта
каждого аудитора, трудности и деликатности каждого задания.
Качество выполнения аудиторского задания гарантируется со стороны руководителя
внутреннего аудита следующим образом:
- дать соответствующие указания в начале аудита, одобрение целей аудита и программы
работы;
- обеспечение выполнения программы работы, с учетом необходимых и одобренных
изменений;
- обеспечение того, что доклады об аудитах будут точными, объективными, ясными,
конструктивными и своевременными;
- обеспечение того, что цели проводимых аудитов будут достигнуты в рамках отведенных
бюджетных ресурсов и до согласованных ориентировочных сроков;
- обеспечение того, что одобренные процедуры и стандарты будут применяться и будет
использоваться соответствующая техника аудита.
Принципы проведения аудита
Руководитель внутреннего аудита должен создать условия и убедится, что при
осуществление аудита применяются принципы, которые делают аудит эффективным и
надежным для поддержки политики руководства и его методов управления, а также
обеспечения информацией, на основе которой организация может внедрять мероприятия
по улучшению своей деятельности.
Принципы, которые относятся к процессу аудита:
- независимость – основа непредвзятости аудита и его объективных выводов.
- подход, который базируется на доказательствах - рациональная основа для
формулирования заключений;
Принципы, которые касаются деятельности аудиторов:
- Этика поведения - основа профессионализма: Справедливость, неподкупность,
соблюдение конфиденциальности;
- Честное представление результатов - сообщать информацию правдиво и точно;
- Профессионализм - умение старательно и рассудительно осуществлять аудит.
Принципы организации внутреннего аудита:
1)
Принцип единообразия. Каждое конкретное аудитное задание
осуществляется по единой официально установленной руководством учреждения
документированной процедуре, что обеспечивает его упорядоченность, однозначность и
сопоставимость.
2)
Принцип системности: Планирование и проведение аудитных заданий
разных процессов и сфер деятельности должно осуществляться с учетом их
установленной взаимосвязи;
3)
Принцип
документированности:
Проведение
каждого
аудита
документируется в соответствии с установленным порядком, чтобы обеспечить
сохранность и сравнимость информации.
4)
Принцип предупредительности. Каждое аудитное задание проводится
согласно утвержденному плану и персонал проверяемого подразделения заранее
уведомляется о цели, охвата, времени и методах проведения аудита, с тем, чтобы дать
возможность наиболее полно подготовиться к нему.
5)
Принцип регулярности. Аудиты проводятся с установленной
периодичностью.
6)
Принцип независимости
7)
Принцип открытости
До начала проверки Руководитель внутреннего аудита должен разъяснить аудитору
или команде аудиторов цели проверки и убедиться, что соответствующая документация и
основные материалы были собраны. Руководитель внутреннего аудита также должен
убедиться, что аудиторов или команда аудита подготовила информацию с описанием
подходов и методов, распределение задач между отдельными аудиторами, контакты с
руководством проверяемой организации и прочее.
Обеспечение качества планирования аудита должно документироваться руководителем
группы аудита или руководителем внутреннего аудита в контрольном листе
«Планирование аудита».
Часть ІІ
Роль и ответственность внутренних аудиторов по обеспечению качества аудиторской
работы
Доверие к процессу внутреннего аудита со стороны руководства организации и
качество работы зависят от компетентности персонала, который проводит аудит.
Роль аудитора предоставлять руководству организации основанную на фактах
информацию о том, в какой степени деятельность организации и процессы соответствуют
поставленным целям и законным требованиям.
Все заключения должны быть основаны на объективных доказательствах.
Руководитель группы проверки несет ответственность за аудит в целом.
Ответственность аудитора:
При формировании группы аудита необходимо учитывать компетентность,
необходимую для достижения целей аудита. Если задание проводит только один аудитор,
ему необходимо выполнять все обязанности. Возлагать проверку только на одного
аудитора допускается только в случаях, когда этот аудитор имеет достаточный опыт и
знания об объекте и его сфере деятельности, нет риска его некомпетентности и имеются
другие способы убедится в его объективности.
Группе аудиторов необходимо периодически проводить совещания с целью
обмена информацией, оценки хода выполнения аудита, и в случае необходимости
перераспределения обязанностей.
Если задание проводится одним аудитором, следует проводить такие совещания и
обмениваться информацией с Руководителем внутреннего аудита. Эти действия являются
частью непрерывного отслеживания качества аудита. Документирование этих действии
происходит путем составления протокола, или подписью Руководителя внутреннего
аудита в рабочих документах, которые обсуждались.
Отслеживание исполнения рекомендации
Для отслеживания исполнения рекомендаций, Руководитель внутреннего аудита
должен поддерживать реестр и обновлять его по факту внедрения мер со стороны
проверяемой организации. Реестр необходимо обновлять по истечению квартала и
уведомлять руководителей организации в случаях истечения сроков внедрения мер, если
они не были внедрены. О ситуации по внедрению рекомендации следует информировать
руководство организации в рамках квартального отчета. Отслеживание рекомендаций
документируется Руководителем внутреннего аудита в Контрольном листе «Квартальное
исполнение годового плана внутреннего аудита».
Непрерывный мониторинг деятельности внутреннего аудита
Непрерывный мониторинг является неделимой и постоянной частью процесса
аудита. Руководитель внутреннего аудита должен постоянно отслеживать и наблюдать
всю работу, которая проводится во время аудита. Готовые рабочие документы должны
проверяться, чтобы обеспечить их соответствие с заданными стандартами и то, что они
имеют отношение к выводам и заключениям аудита. Важно также гарантировать, что
оценки и способы проверки подходят для системы, в отношении которой проводится
аудит.
Охват мониторинга будет изменяться в зависимости от опыта персонала и естества
задания, но он должен быть таким, чтобы Руководитель внутреннего аудита был в
состоянии убедиться, что заключения обоснованы и явно подкреплены
соответствующими, надежными и достаточными доказательствами из аудита. Необходимо
также собрать доказательства, что все элементы плана были выполнены
удовлетворительным образом и что аудиторский доклад и все его приложения были
рассмотрены Руководителем внутреннего аудита.
Запись мониторинга аудитов
Запись проведенных анализов должна быть изготовлена и храниться в папке
аудита. Эта запись должна содержать:
 основные этапы аудита и основные проанализированные документы;
 результаты анализов;
 имена лиц, проводивших анализы;
 даты анализов;
Запись анализов подписывается Руководителем внутреннего аудита или другим лицом,
анализирующим аудит по окончании каждого этапа аудита. Конкретное время проведения
каждого анализа будет зависеть от сложности и продолжительности аудита.
Для документирования отслеживания качества аудита заполняется контрольной лист.
Часть ІІІ
Обязанности отдела «Централизованной гармонизации внутреннего контроля и
аудита» по проведению мониторинга качества
Согласно статью 8 Закона о внутренним аудите в государственном секторе
Республики Таджикистан отдел Централизованной гармонизации внутреннего контроля и
аудита Министерства финансов отвечает за осуществлении политики внутреннего аудита
на основании признанных международных стандартов и законодательства Республики
Таджикистан, в том числе проводит обзор деятельности всех подразделений внутреннего
аудита в государственном секторе.
Мониторинг деятельности осуществляется на основании плана, утвержденного
Министерством финансов и включает в себя сбор информации и документальный обзор
деятельности отделов внутреннего аудита.
Мониторинг включает:
1. Показатели, характеризующие эффективность функции внутреннего аудита,
действующей методологии и процедур внутреннего аудита:
- процент выполнения плана проверок, запросов руководства по проведению внеплановых
проверок и аудитов ключевых рисков из общего их числа, которые включены в карту
рисков;
- процент своевременно внедренных рекомендаций от принятого их общего числа;
- процент своевременно представленных руководству организации отчетов по итогам
проведенных проверок;
- процент рекомендаций внутреннего аудита, принятых к исполнению;
- количество запросов, предписаний надзорных органов по факту выявленных нарушений;
- количество невыполненных рекомендаций, выявленных внешним аудитом в ходе
проверки деятельности организации;
- выявленная сумма финансовых нарушений, установленная внутренним аудитом по
итогам проведения внутренних проверок, или количество существенных рекомендаций,
сделанных внутренним аудитом;
- восстановленная сумма от выявленных нарушений внутренним аудитом;
2. Показатели, характеризующие качество персонала Внутреннего аудита, в процентном
выражении:
- незаполненные вакансии в структуре внутреннего аудита;
- смена персонала;
- отношение сертифицированных специалистов в структуре внутреннего аудита к общей
численности сотрудников;
- доля сотрудников в структуре внутреннего аудита, имеющих профессиональный опыт
работы в области аудита свыше трех лет;
Интерпретация количественных параметров должна осуществляться относительно
целей, поставленных руководством, перед внутренним аудитом.
Результаты проведенной оценки и анализа качественных и количественных
показателей эффективности функционирования внутреннего аудита могут использоваться
для:
а) определения:
- уровня зрелости функции внутреннего аудита;
- соответствия выполняемых задач, поставленных стратегическими целями;
- эффективность деятельности при решении отдельных задач;
- достаточности уровня автоматизации деятельности для решения поставленных задач;
- существующих проблем взаимодействия с подразделениями, подвергающимся аудиту;
- оптимизации процесса координации деятельности со службой управления рисками;
- достаточности и компетентности ресурсов, задействованных для решения приоритетных
задач, определенных руководством организации;
- целевой структуры Внутреннего аудита и требований к профессиональным навыкам
сотрудников.
б). Разработки:
- эффективной системы постоянного повышения квалификации сотрудников внутреннего
аудита;
- действенной и прозрачной системы мотивации сотрудников внутреннего аудита,
ориентированной на достижение целей отдельными сотрудниками.
По итогам мониторинга отдел Централизованной гармонизации внутреннего
контроля и аудита Министерства финансов составляет годовой отчет, которой является
частью общего отчета о внутреннем аудите в государственном секторе.
При проведении мониторинга заполняется контрольный лист «Оценка работы
отделов Внутреннего аудита».
Приложения:
1. Контрольный лист Планирование аудита
2. Контрольный лист Проведение аудита
3. Контрольный лист Качество доклада об аудите
4. Контрольный лист Квартальное исполнение годового плана внутреннего аудита
5. Контрольный лист Завершение аудита
6. Контрольный лист Оценка работы отделов Внутреннего аудита