I. Нарушения и недостатки в деятельности бюджетных

Типичные нарушения и недостатки, выявляемые
Контрольно-счетной палатой города Казани
Целями подготовки настоящей информации являются:
- определение наиболее характерных нарушений и недостатков допущенных
муниципальными учреждениями и предприятиями;
- проведение профилактической работы среди участников бюджетного процесса,
экономических служб муниципальных учреждений и унитарных предприятий с
целью укрепления финансово-бюджетной дисциплины.
При рассмотрении нарушений и недостатков приведены характерные примеры
со ссылками на нормативные правовые акты.
I. Нарушения и недостатки в деятельности бюджетных учреждений
Недостатки (неэффективная деятельность) при расходовании
бюджетных средств
Согласно статье 34 БК РФ принцип результативности и эффективности
использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении
бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных
полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов
с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего
результата
с
использованием
определенного
бюджетом
объема
средств.
Необходимость обеспечения получателем бюджетных средств результативности
использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований закреплена также
статьей 162 БК РФ.
Характерными
примерами
нарушения
принципа
результативности
и
эффективности использования бюджетных средств являются:
- расходы по оплате пени и штрафов по налогам и иным обязательным
платежам;
- оплата коммунальных услуг за арендаторов служебных помещений с
последующим несвоевременным возмещением в бюджет;
- оплата косвенных затрат при оказании больницей медицинских услуг за счет
средств,
выделенных
из
бюджета
г. Казани,
в
рамках
одноканального
2
финансирования, оплата которых должна осуществляться за счет средств
предпринимательской деятельности;
- необоснованное списание дебиторской задолженности;
- отвлечение бюджетных средств в дебиторскую задолженность;
- не возврат в конце года средств в бюджет;
- необоснованный возврат стоимости оказанных услуг
Например: на основании заявления граждан в связи с неудовлетворительным
качеством выполненных работ без соответствующего заключения экспертов и
составления акта;
- закупка товаров без учета существующих нормативов
Например: закупка продуктов питания, не предусмотренных Рекомендуемыми
среднесуточными
Руководителем
наборами
продуктов
Федеральной службы по
для
питания,
утвержденными
надзору в сфере защиты прав
потребителей и благополучия человека.
Нарушение принципа адресности и целевого характера
использования бюджетных средств
Согласно статье 38 БК РФ бюджетные средства должны расходоваться в
соответствии с принципом адресности и целевого характера использования
бюджетных средств. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств
означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств
доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их
использования и расходуются ими на указанные цели.
Нецелевое использование бюджетных средств влечет ответственность в
соответствии с КоАП РФ, УК РФ.
Характерными примерами нецелевого использования бюджетных средств
являются:
- финансирование расходов не по тем кодам экономической классификации
расходов (приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Указаний о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации»);
- возмещение расходов физическим лицам, не состоящим в штате учреждения,
за счет внебюджетных средств (приказ Министерства финансов РФ «Об
3
утверждении
Указаний
о
порядке
применения
бюджетной
классификации
Российской Федерации»)
Например: оплата проезда проезда граждан, не состоящих в штате организации,
учреждения;
- не обоснованные расходы на уборку территории, которая не передана
собственником муниципального имущества в оперативное управление;
- направление на текущее содержание учреждения средств, полученных от
арендаторов, в качестве возмещения эксплуатационных расходов;
- направление средств бюджета города Казани, выделенных по одноканальному
финансированию на цели, не соответствующие условиям получения указанных
средств;
- перерасход средств по фонду оплаты труда вследствие несоблюдения
нормативов образования фонда оплаты труда;
- необоснованная выплата заработной платы вследствие установления
завышенных размеров надбавок, доплат, необоснованной выплаты компенсаций за
неиспользованный отпуск;
- расходование средств не по тем кодам экономической классификации
расходов, по которым произведено финансирование;
- оплата междугородных переговоров неслужебного характера;
- направление средств на цели, не соответствующие целям и задачам
деятельности учреждения (статья 70 Бюджетного кодекса РФ);
- направление средств бюджета на цели, не соответствующие условиям
получения указанных средств;
- использование бюджетных средств на оплату расходов, не предусмотренных
сметой доходов и расходов;
- направление средств бюджета на покрытие расходов арендатора по оплате
коммунальных платежей без последующего возмещения;
- переплата поставщику вследствие приобретения продукции по завышенным
ценам, чем это установлено договорами на поставку.
4
Нарушения в сфере размещения заказов на поставки товаров, выполнение
работ, оказание услуг для муниципальных нужд
Наиболее характерные нарушения, допускаемые при размещении заказов на
поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и
муниципальных нужд:
-
заключение
муниципальных
контрактов
с
единственным
поставщиком
(исполнителем, подрядчиком) без проведения торгов или запроса котировок (статья
10 и часть 2 статьи 55 Федерального закона РФ от 21.07.2005 №94-ФЗ «О
размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для
государственных и муниципальных нужд» (далее - Федеральный закон № 94-ФЗ);
- неправомерное изменение условий муниципальных контрактов (часть 5 статьи
9 Федерального закона № 94-ФЗ)
Например: заключение дополнительного соглашения, по которому увеличивается
срок действия муниципального контракта;
- отсутствие контроля со стороны заказчика за исполнением обязательств по
контрактам.
Не
предъявление
претензий
поставщикам
(подрядчикам,
исполнителям), нарушившим сроки исполнения контракта (часть 11 статьи 9
Федерального закона № 94-ФЗ);
- несоблюдение сроков направления сведений о заключенных муниципальных
контрактах в орган, уполномоченный на ведение Реестра муниципальных
контрактов (статья 18 Федерального закона № 94-ФЗ);
- осуществление закупок одноименных товаров по раздельным договорам на
суммы, превышающие установленный предельный размер (пункт 14 части 2
статьи 55 Федерального закона РФ № 94-ФЗ);
- приобретение продукции, не предусмотренной муниципальными контрактами
(часть 5 статьи 9 Федерального закона №9 4-ФЗ);
-
осуществление
муниципальным
бюджетными
контрактам
сверх
учреждениями
авансовых
установленного
платежей
нормативным
по
актом
Руководителя Исполкома размера.
Нарушения порядка ведения кассовых операций,
расчетов наличными деньгами
- ведение Кассовой книги только автоматизированным способом (пункты 22, 25
5
Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного
решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 №40 (далее – Порядок ведения
кассовых операций);
- отсутствие в учреждении расчета на установление лимита остатка кассы
(пункт 5 Порядка ведения кассовых операций);
- превышение лимита остатка денежных средств в кассе, установленного
кредитной организацией или органом, осуществляющим ведение лицевого счета.
Нарушения порядка начисления и выплаты заработной платы
- выплата премий работникам без соответствующих приказов руководителя
учреждения;
- нарушение порядка премирования муниципальных служащих руководителями
структурных подразделений Исполнительного комитета города Казани (Решение
Казанской городской Думы (далее – Решение КГД));
- выплата сотрудникам премий, не предусмотренных условиями оплаты труда
муниципальных служащих (Решение КГД);
- выплата надбавок, не предусмотренных утвержденным порядком оплаты
труда муниципальных служащих Исполнительного комитета города Казани
(Решение КГД);
- неправомерное
включение
в
расчет
единовременной
выплаты
при
предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска выплаты за ученую степень
(Решение КГД);
- необоснованное снижение установленного Решением Казанской городской
Думы размера ежемесячного денежного поощрения муниципальным служащим;
- не
включение
премий
(установленных
порядком
оплаты
труда
муниципальных служащих Исполнительного комитета города Казани) при расчете
среднего дневного заработка для оплаты отпусков за последние 12 календарных
месяцев (Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы»);
- выплата сотрудникам дополнительной материальной помощи с превышением
предусмотренного размера выплат (Решение КГД);
-
неправильное
осуществление
расчета
единовременной
предоставлении ежегодно оплачиваемого отпуска (Решение КГД)
выплаты
при
6
Например: не учитываются изменения классного чина, выслуги лет и пр.;
- оплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни с превышением
установленного размера (статья 153 Трудового кодекса РФ);
- не отражение в табелях учета рабочего времени отработанного сотрудниками
времени в выходные и праздничные дни (Инструкция по бюджетному учету);
- не отражение в табелях учета рабочего времени дней нахождения сотрудников
в командировке (Инструкция по бюджетному учету);
- отсутствие в приказах руководителей учреждений об установлении доплат в
связи с увеличением объема работ сотрудникам, срока, в течение которого работник
будет выполнять дополнительную работу, ее содержания и объема (статья 151
Трудового кодекса РФ).
Нарушения при совершении и отражении
операций с подотчетными лицами
- выдача денежных средств под отчет при наличии задолженности по ранее
выданным авансам (пункт 11 Порядка ведения кассовых операций);
- принятие авансового отчета от одного подотчетного лица за нескольких
командированных сотрудников;
- выдача денежных средств без указания в заявлении назначения аванса и срока
на который он выдается (Инструкция по бюджетному учету);
- оплата расходов подотчетному лицу без оправдательных документов
(Инструкция по бюджетному учету).
Нарушения при использовании муниципального имущества
Характерными нарушениями при использовании муниципального имущества
являются:
- отсутствие регистрации права оперативного управления на занимаемое
помещение (статья 131 Гражданского кодекса РФ);
- сдача в аренду муниципального имущества без заключения соответствующих
договоров;
- осуществление работ по капитальному ремонту, текущему содержанию и
благоустройству объектов, не состоящих на балансе учреждения
(Приказ
7
Министерства финансов РФ «Об утверждении Указаний о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации»);
- не отражение в бухгалтерском учете объектов основных средств учреждений
(Инструкция по бюджетному учету);
- занижение стоимости муниципального имущества.
Прочие нарушения
- отсутствие утвержденной Учетной политики в бюджетном учреждении (пункт
3 статья 5 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
- завышение и занижение амортизации объектов основных средств, из-за
неверного включения данных объектов в соответствующие амортизационные
группы и неправильного определения сроков их полезного использования
(Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы»);
- не начисление амортизации по отдельным основным средствам (пункт 43
Инструкции по бюджетному учету).
- отсутствие в инвентарных карточках учета основных средств характеристик
объектов и, соответственно, в невозможности определения перечня составляющих
их предметов и их основных качественных и количественных показателей (Приказ
Министерства финансов РФ от 23.09.2005 №123н «Об утверждении форм регистров
бюджетного учета»);
- необоснованное
списание
стоимости
горюче-смазочных
материалов
вследствие эксплуатации автотранспорта в выходные и праздничные дни без
соответствующих приказов руководителя учреждения;
- не отражение в учете результатов инвентаризации в виде излишков и недостач
материальных ценностей (Инструкция по бюджетному учету);
- искажение отчетности вследствие не отражения в кассе остатков денежных
средств (Инструкция по бюджетному учету);
- организация деятельности без соответствующей лицензии;
- наличие недостоверных данных о дебиторской задолженности вследствие
несвоевременного отражения в бухгалтерском учете операций по оказанию услуг
поставщиками (Инструкция по бюджетному учету);
8
- не
составление
расчетно-платежных
ведомостей,
следовательно,
не
подписание руководителем и главным бухгалтером учреждения разрешения на
выплату заработной платы (начисление и выплата заработной платы без
соответствующей санкции) (Инструкция по бюджетному учету);
- получение на внебюджетный счет учреждений, являющихся структурными
подразделениями Исполнительного комитета города Казани, безвозмездных
поступлений от физических и юридических лиц и дальнейшее их расходование на
финансирование затрат, связанных с решением вопросов местного значения
городского округа (пункт 2 статьи 18 от 06.10.2003 № 131-ФЗ Федерального закона
«Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской
Федерации»).
II. Нарушения и недостатки в деятельности муниципальных унитарных
предприятий, обществ с участием муниципального образования
Нарушения при расчете платежей в бюджет муниципального образования
части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты
налогов и иных обязательных платежей
-
несвоевременное
перечисление
в
бюджет
части
чистой
прибыли
муниципальным унитарным предприятием, дивидендов на муниципальный пакет
акций;
- расходы, не связанные с деятельностью предприятия, не исключаются при
расчете платежей в бюджет части прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей
Например: материальная помощь, премии к профессиональным датам, 8 марта,
23 февраля, дню города и Республики, премии к юбилейным датам, подарки и
путевки сотрудникам, оплата за сторонние организации и т.п.;
- расходы унитарного предприятия необоснованно завышены в результате
принятия к учету первичных документов организаций - контрагентов, оформленных
с нарушением требований ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
Например:
9
- несоответствие должностных лиц, указанных в первичных документах лицам,
указанным в договорах, а также в сведениях из Единого государственного реестра
юридических
лиц
и
Единого
государственного
реестра
индивидуальных
предпринимателей;
- отсутствие у контрагентов видов оказываемых услуг в перечне видов
деятельности в Едином государственном реестре юридических лиц и Единого
государственного реестра индивидуальных предпринимателей;
- заключение сторонами притворных сделок с целью прикрыть другую сделку (п.2
статьи 170 Гражданского кодекса РФ).
Нарушения при формировании данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, отражающих имущественное состояние муниципального
унитарного предприятия
- неправомерное включение в состав затрат текущего периода расходов
капитального характера и необоснованное занижение стоимости муниципального
имущества. Отсутствие должного документооборота по комплексным капитальным
общестроительным
работам,
подтверждающим
назначение,
необходимость,
характер, объем принятых и оплаченных работ, по капитальному ремонту,
реконструкции, новому строительству (пп. 8, 14, 26 п. 29 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России
от 30.03.2001 № 26н), Положения о проведении планово-предупредительного
ремонта производственных зданий и сооружений (Постановление Госстроя СССР от
29.12.1973 № 279), Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций
(письмо Минфина РФ от 30.12.1993 № 160));
- необоснованное занижение стоимости муниципального имущества вследствие
не включения в первоначальную стоимость затрат по разработке проектно-сметной
документации
(проектно-изыскательских
работ)
на
строительство
объектов
основных средств;
- отсутствие в бухгалтерском учете вновь построенных зданий и сооружений
фактически эксплуатируемых, но не введенных в эксплуатацию и не учтенных в
составе основных средств. Правоустанавливающие документы на вышеуказанные
объекты, а также на передачу в хозяйственное ведение отсутствуют. Отсутствует
10
государственная регистрация права хозяйственного ведения в УФРС РФ по РТ по
недвижимому имуществу;
-
необоснованное
отвлечение
средств
в
дебиторскую
задолженность,
непринятие мер по ее взысканию; наличие кредиторской задолженности с истекшим
сроком исковой давности, что приводит к занижению финансового результата
организации;
- несоответствие данных бухгалтерского учета совершенным хозяйственным
операциям (фактическим данным);
- необоснованное включение в состав затрат отчетного периода расходов
будущих периодов в виде услуг по лицензированию деятельности по сбору,
использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов
сроком действия 5 лет подлежащие равномерному списанию в течение периода, к
которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н), п.19
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 №33н)).
Нарушения порядка выдачи и привлечения займов
Характерные нарушения:
- предоставление беспроцентных займов без согласования с собственником (п.
4 статьи 18 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных
предприятиях» от 14.11.2002 № 161-ФЗ);
- осуществление заимствований в формах, не предусмотренных законом.
Заимствования унитарным предприятием могут осуществляться в форме кредитов
по договорам с кредитными организациями, бюджетных кредитов и заимствования
путем размещения облигаций или выдачи векселей (статья 24 Федерального закона
«О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002
№161-ФЗ).
Например: заключение договоров займа между унитарными предприятиями;
привлечение денежных средств по договорам займа у физических лиц, коммерческих
организаций.
11
Недостатки (неэффективная деятельность) при получении и
использовании муниципальной собственности
Характерными
нарушениями
законодательства
и
недостатками
при
распоряжении муниципальным имуществом являются:
- без согласования с собственником заключение договоров о совместной
деятельности с коммерческими организациями;
- использование площадей, находящихся в муниципальной собственности
сторонними организациями без оформления договоров аренды, при отсутствии
калькуляции стоимости квадратного метра сдаваемого в аренду помещения, без
возмещения коммунальных услуг и без предъявления пени, предусмотренных
договорами за каждый день просрочки
Например:
- стоимость квадратного метра помещений установлена в договорах с
арендаторами без наличия калькуляции стоимости квадратного метра помещений,
предназначенных для сдачи в аренду. Отсутствие калькуляции стоимости
квадратного метра помещений, предназначенных для сдачи в аренду, не
обеспечивает
возможность
унитарному
предприятию
проанализировать
результаты от сдачи в аренду нежилых помещений в целях достижения
определенного уровня рентабельности предприятия и эффективного распоряжения
муниципальной собственностью
- заключение договорных отношений не напрямую с заводами-изготовителями, а с
организациями, не специализирующимися на производстве той или иной продукции
- по юридическому адресу муниципального унитарного предприятия одновременно
зарегистрировано еще 10 и более организаций, договорные отношения на аренду
помещения, дающие право зарегистрироваться в налоговых органах по данному
адресу, у муниципального унитарного предприятия с организациями отсутствуют
- пени, предусмотренные договором за каждый день просрочки (0,1% с
просроченной
суммы), унитарным предприятием
в адрес арендатора
не
предъявлены. В конце года в учете отражен зачет взаимных требований, в
котором отсутствуют данные, позволяющие определить, по каким требованиям
производится зачет, основание их возникновения, что не соответствует п.2
статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и
недостаточно обосновывает погашение взаимных задолженностей;
12
-занижение количества металлолома от демонтированных основных средств,
доход от полученного металлолома сформирован в неполном объеме;
- отсутствие пообъектного учета недвижимого имущества, полученного в
хозяйственное ведение;
-
списание
основных
средств
без
подтверждающих
документов
о
специализированных
организаций
о
невозможности дальнейшего использования
Например:
отсутствуют
невозможности
выбывающего
заключения
использования
объекта
отдельных
основных
средств,
узлов,
деталей,
документы,
материалов
подтверждающие
демонтаж оборудования. Не обеспечен контроль за изъятием из списываемых в
составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов;
- не определен балансодержатель и тем самым не обеспечены сохранность
муниципального имущества и его эффективное использование в результате
отсутствия инвентаризации основных средств; несогласованности в действиях
между муниципальным унитарным предприятием, собственником и профильным
комитетом; частой реорганизации юридических лиц, за которыми было закреплено
муниципальное имущество в период с 2000 по 2010 годы;
- отсутствие согласования с собственником (КЗИО ИК МО г. Казани) сделок, в
совершении которых имеется заинтересованность директора муниципального
унитарного
предприятия
с
юридическими
лицами,
где
учредителями
(руководителями) являются аффилированные лица (статья 22 Федерального закона
от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных
предприятиях»)
Например: несмотря на наличие договорных отношений с крупными оптовыми
поставщиками и производителями аналогичной медицинской продукции, имеют
место случаи
приобретения продукции у организаций, где учредителями
(руководителями) являются аффилированные лица.
Нарушения порядка оплаты труда
- выплата вознаграждений директору муниципального унитарного предприятия
при отрицательном результате финансово-хозяйственной деятельности (убыток)
(постановление Руководителя ИК МО г.Казани от 11.10.2006 № 2078 «Об
13
утверждении Положения о порядке определения заработной платы руководителей
муниципальных унитарных предприятий г.Казани» (далее – постановление №2078);
- отсутствие трудового договора с директором муниципального унитарного
предприятия, и как следствие, отсутствие обоснованности установления размера
заработной
платы
(Регламент
назначения
руководителей
муниципальных
предприятий и учреждений г.Казани, утвержденного постановлением Руководителя
Исполнительного комитета МО г.Казани от 06.05.2006 №879 «О решении Казанской
городской Думы от 17.02.2006 № 12-6 "О порядке принятия решений о создании,
реорганизации и ликвидации муниципальных предприятий и учреждений"»);
- размер должностного оклада директора муниципального унитарного
предприятия превышает размер должностного оклада, исчисленный в соответствии
с постановлением № 2078;
-
начисление
премий
в
размерах,
превышающих
установленные
постановлением № 2078;
- в положениях об оплате труда отсутствует информация о критериях,
периодичности выплат, а также о минимальных и максимальных допустимых
размерах вознаграждений, доплат и надбавок работникам, в результате чего
возникают вопросы объективности начисления данных выплат работникам
- превышение ежемесячной премии над размером, установленным Положением
об оплате труда работников унитарного предприятия;
- компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, не
превышающего 28 дней (статья 126 Трудового кодекса РФ);
- отсутствие контроля со стороны собственника (КЗИО ИК МО г. Казани) за
порядком начисления и выплат заработных плат, устанавливаемых в обществах и
предприятиях,
созданных
со
100
процентным
участием
муниципального
образования.
Отсутствие лицензий и сертификатов
Заключение договоров с юридическими и физическими лицами, не имеющими
соответствующих правоустанавливающих документов (лицензий, сертификатов и
иной разрешительной документации), позволяющих им оказывать соответствующие
услуги, выполнять работы и т.д.
14
Прочие нарушения
- отсутствие в локальных актах условия об обязанности работника отработать
определенный период времени или компенсировать расходы работодателя по
подготовке и аттестации специалиста на квалификационный уровень, что в не
должной мере обеспечивает мероприятия по эффективному расходованию
денежных средств;
- необоснованное отнесение в состав прочих расходов затрат по документам,
оформленным с нарушением статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете»
Например: отметка в командировочном удостоверении сделана организацией, не
имеющей отношения к командировке; несоответствие дат, указанных в счете за
проживание и проездном билете;
- выплата суточных за дни, когда командированные возвращаются к месту
постоянного жительства в день отъезда (п. 15 Инструкции № 62, п. 11
Постановления № 749);
- принятие к оплате авансовых отчетов без предъявления документов (чеков
ККМ), удостоверяющих факт оплаты товарно-материальных ценностей, услуг у
юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;
- просрочка выплаты заработной платы работникам (статья 136 ТК РФ), что
может повлечь дополнительную нагрузку на предприятие в виде обязанности
выплаты работнику процентов за просрочку и уплаты штрафа по КоАП РФ;
- отсутствие в путевых листах водителей информации о конкретном месте
следования автомобиля, что не позволяет судить о факте использования автомобиля
в служебных целях, и не в должной мере подтверждает обоснованность списания в
состав затрат стоимости горюче-смазочных материалов.