Контролируемые операции (1)

Трансфертное ценообразование:
Обзор новых правил и
руководство по применению
Контролируемые операции (1)
Правила трансфертного ценообразования («ТЦО») применяются только к
контролируемым операциям, т.е. операциям с:
•
•
•
Связанными лицами - нерезидентами
Связанными лицами – резидентами, которые:
 Задекларировали убытки за предыдущий отчетный год
 Не зарегистрированы плательщиками НДС и/или НПП на начало отчетного
года
 Применяют специальные режимы налогообложения на начало отчетного года
 Платят НДС и/или НПП по иной нежели базовая ставка
Несвязанными нерезидентами, зарегистрированными в «низконалоговой»
юрисдикции
Критерий: общая сумма операций с 1 контрагентом равняется или превышает 50 млн
грн в год (без учета НДС)
2
Контролируемые операции (2)
Нерезидент, из «низконалоговой» юрисдикции:
• Зарегистрирован в государстве со ставкой НПП на 5% и более ниже
НПП в Украине, или
• Уплачивающий НПП по ставке на 5% и более ниже НПП в Украине
• Если в государстве регистрации установлена более, чем 1 ставка
НПП, нерезидент подает справку о применимой ставке НПП
• Перечень «низконалоговых» юрисдикций утверждается КМУ
3
Контролируемые операции (3)
Вопросы:
Как критерий 50 млн грн применяется в отношении сентября – декабря
2013 года (16,66 грн за 4 месяца, 50 млн грн за 4 месяца, или
комбинация 16,66 млн грн за 4 месяца + 50 млн грн за год)
Как определяется сумма операции при осуществлении финансовых услуг
для целей сравнения с порогом в 50 млн грн (например, учитывается
сумма предоставленного кредита или только проценты по кредиту),
при комиссионных отношения, экспедиторских услугах
Попадают ли «fiscally transparent entities» под определение нерезидента
из «низконалоговой» юрисдикции
4
Методы ТЦО
 Метод сравнительной неконтролируемой цены
 Метод цены перепродажи
 Метода затраты плюс
 Метод чистой прибыли
 Распределение прибыли
5
Отчетность по ТЦО (1)
Отчет по ТЦО
 Отчет о контролируемых операциях – до 1 мая года, следующего за
отчетным
 В электронной форме, форма должна быть утверждена КМУ
 За неподачу отчета – штраф 5% от суммы контролируемой операции
 Местный контролирующий орган выявил наличие контролируемой
операции, отчет о которой не подан – уведомление на МДСУ и на
плательщика
6
Отчетность по ТЦО (2)
Документация по ТЦО
 Подается только по письменному запросу МДСУ при наличии
оснований для документальной внеплановой проверки
 Запрос направляется только после 1 мая года, следующего за
отчетным
 Для некрупных налогоплательщиков – в течение 1 месяца подают
первичную документацию по операциям, указанным в запросе, и
любую другую документацию (в произвольной форме) для
обоснования цены в контролируемой операции
 Для крупных налогоплательщиков – в течение 2 месяцев подают
документацию в отношении операций, указанных в запросе,
содержащую указанную в Кодексе информацию
7
Отчетность по ТЦО (3)
Обязательная информация для крупных налогоплательщиков
 Данные о связанных лицах, позволяющие их идентифицировать
 Данные о группе – структура, описание деятельности, политика ТЦО
группы
 Описание контролируемой операции, условия ее проведения (цена,
сроки, другие обязательные условия договора)
 Описание товара (работ, услуг) – физические характеристики,
качество, репутация на рынке, страна происхождения и
производитель, наличие товарного знака
 Условия и сроки расчета
 Факторы, повлиявшие на формирование цены
8
Отчетность по ТЦО (4)
Обязательная информация для крупных налогоплательщиков
 Информация о функциях связанных лиц – сторон контролируемой
операции, используемых ими активах, коммерческих рисках
(функциональный анализ)
 Экономический анализ – использованные методы, обоснование их
выбора, полученные доходы и понесенные затраты по
контролируемой сделке, уровень рентабельности; расчет рыночного
диапазона цен (рентабельности) с описание подхода к выбору
сопоставимых операций; источники информации
 Сравнительный анализ коммерческих и финансовых условий
операций
 Информация и пропорциональных корректировках, при наличии
9
Контроль за ТЦО (1)
 Специальные налоговые проверки по ТЦО отдельно от плановых и
внеплановых налоговых проверок
 Аспекты ТЦО могут проверяться только в рамках специальных
проверок по ТЦО
 Длительность проверки – 6 месяцев, может быть продлена еще на 6
месяцев при необходимости получения информации от иностранных
гос органов, проведения экспертизы или перевода документов на
украинский язык
 Могут направляться запросы другой стороне проверяемой
контролируемой операции или проводиться встречная сверка
10
Контроль за ТЦО (2)
 Налогоплательщик уведомляется о проведении проверки по ТЦО за 10
календарных дней до начала проверки
 Основания для проверки по ТЦО:
•
•
•
•
Уведомление о контролируемых операциях, отчет о которых не
подан
По результатам анализа предоставленной налогоплательщиком
документации выявлено отклонение цен контролируемой операции
от уровня обычных цен
Неподача налогоплательщиком отчетности о контролируемых
операциях
Неподача налогоплательщиком документации или подача с
нарушениями
11
Контроль за ТЦО (3)
 На протяжении 1 календарного года не может проводится более 1
проверки по ТЦО одного налогоплательщика
 Проверка по ТЦО может проводится параллельно с другими
видами налоговых проверок
 Если выявлены отклонения цен от обычных – составляется акт
проверки, возражения к акту проверки направляются в течение 30
календарных дней, направляется налоговое уведомление-решение,
которое может быть обжаловано налогоплательщиком в
административном или судебном порядке по общим правилам
12
Контроль за ТЦО (4)
 До 1.09.2013 г. обязательство по обжалованию налоговых
уведомлений-решений (в отношении доначислений по обычным
ценам) на налоговой службе, после 1.09.2013 г. – на самом
налогоплательщике
 Если доначислений нет – выдается справка
 Если в рамках плановых / внеплановых налоговых проверок
доначислили налоговые обязательства на основании корректировки
цен, такие доначисления зачитаются против доначисленных
обязательств в рамках проверки по ТЦО
13
Штрафы
 За неподачу отчета - 5% от суммы контролируемой операции
 За неподачу документов по ТЦО (в соответствии с перечнем,
предусмотренным для крупных налогоплательщиков) - 100
минимальных заработных плат (около 14 тысяч долларов США)
 За недоплату налогов в результате нарушения правил ТЦО - до 50% от
суммы доначисления. Не применяются до 1 сентября 2014 года
 Нет временного освобождения от штрафных неподачу отчета по ТЦО
и документации (5% и 100 минимальных заработных плат)
14
Корректировки (1)
Самостоятельные корректировки
 если цена контролируемой операции не соответствует обычным
ценам - налогоплательщик может самостоятельно
откорректировать налоговые обязательства
 отображается в текущей декларации или в уточняющем расчете
 проводится в течение 1 календарного года
 уплата 3% или 5% штрафа
15
Корректировки (2)
Пропорциональные корректировки
 если другой стороне контролируемой операции контролирующий
орган доначислил налоговые обязательства / если другая сторона
самостоятельно откорректирована налоговые обязательства
 только после уплаты налоговых обязательств другой стороной
 только на основании уведомления от контролирующего органа
 первичные документы и регистры бухгалтерского учета не
корректируются
16
Корректировки (3)
Обратные корректировки
 обратная корректировка ранее проведенной пропорциональной
корректировки, если доначисление налоговых обязательств было
отменено судом
 только на основании уведомления от контролирующего органа с
копией соответствующего судебного решения
 Возврат излишне уплаченных налогов в отмененному судом
уведомлению-решению – после обратной корректировки и уплаты
налогов
17
Взаимное согласование цен
 Применяется только к крупным налогоплательщикам
 Оформляется в форме договора
 Имеет односторонний характер
 Предмет согласования:
 Виды и / или перечень товаров в контролируемых операциях
 Цены и / или методы ТЦО
 Источники информации
 Срок, на который согласовываются цены
 Допустимые отклонения
 Порядок, сроки и перечень подтверждающих документов
18
Источники информации (1)
 Официальные источники – список утверждается КМУ
 Если налогоплательщик использовал какой-либо официальный
источник, контролирующий орган обязан использовать тот же
источник, если не докажет, что налогоплательщик должен был
использовать другой официальный источник информации
 Запрещается использовать информацию, доступ к которой ограничен
19
Источники информации (2)
 Другие источники – при отсутствии или недостаточности информации в
официальных источниках:
•
•
•
•
•
•
•
•
Цены на публичных торгах, тендерах, биржевые котировки
Статистические данные государственных органов
Справочные цены специализированных изданий
Информационные программы по ТЦО
Информация о ценах и диапазонах, обнародованная в СМИ
Информация из статистической и бухгалтерской отчетности,
обнародованная в СМИ, в т.ч. На официальных веб-сайтах
Результаты независимой оценки имущества
Информация о других контролируемых операциях самого
налогоплательщика
20
Дмитрий Михайленко, Партнер,
Руководитель налоговой практики,
d.mikhaylenko@omp.com.ua, Olena
Тел:
Факс:
E-mail:
+38 044 391-3001
+38 044 391-3002
office@omp.com.ua
ул Тарасовская,
Киев, 01033, Украина
www.omp.com.ua
Voznyuk, Counsel,
21