Недостатки Закона о ТЦО

НАЛОI' И
"Недостатки Закона о ТЦО
можно использовать в интересах
налогоплательщика"
Яр ослав Рома н чук, упр авляющий партнер Международного правового центра
о з аконодательн ых н овациях в сф ер е трансфертного ценообразования
EUCON, -
В
Контролируемые операции
нваре в Ук раине вступили в силу
очеред ны е
из м е н е ни я
в
П режде
за ко н о­
всего
хочу
обра т ить
вн и мание
дательство в сфере трансферт ного
читателей на то, ЧТО в Законе расширен
ценообразования (Т ЦО), ОНИ предусмо­
круг лиц, подпадающих под действие это­
тре н ы п ринятым
в
го законодательства. Ранее ДЛЯ признания
конце п рошлого года
За кон ом uо в н есе н и и изме н е н ий в Н а­
сделк и
логовый
хозяй ст венных операций с ОДНИ М контра­
кодекс Украины
усовершенствования
ля
за
относительно
нало гового
тра н сфертным
контрол и руемой
~ОДОВОЙ
гентом должен был превышать
контро­
ценообразовани­
В
2015 r.
50
объем
млн грн.
ЭТОТ порог был существенно сни­
ем". Н а п омн и м: зако н ода тельство о Т ЦО
жен, и , уч итывая п адение гр и в н и, МОЖ Н О С
всту пи ло в сил у 1 сентября 2013 г., ко гда
Законом N9 408 оТ 04.07.13 г. в Н алоговый
увере нн остью сказать, что мно гим налого­
кодекс ( Н К) были внесены соответствую­
сти трансфертнога законодательства.
плательщикам
придется
осваивать тонко ­
Кроме того, законодатели отме н или КОН­
щ ие и зме н ения.
Н ы н е ш ние н ововведе ни я, на мой взгл яд,
т роль за о п ерациями между резиде нтами
суще­
Украины, и в соответствии с общемировой
ственно изменяют порядок кон т роля. И,
практикай у нас теперь будет контроли­
ко н цептуаль н ыми
как
п оказывает
ин ск и е
не
н аш
п ред п р и я ти я
я вляются,
опы т, не
оказал ис ь
но
все
укра­
гото в ы
к
работе в новых условиях. Помо ч ь разо­
бра т ься в нововведениях может п рактика
роваться
налогоплательщики
ны
будут вынуждены
м ечу, что пол ь ский офис на ш ей ком п а н и и
достаточно
специализируется
на
во п росах тцо, ведь в П ольше эти правила
в н едрили нам н о го раньше, чем в Украине.
внешнеэкономическая
деятел ьн ость. Формально
на ши х соседей, в частности Пол ь ши. От­
давно
только
"Многие
специальные
были
правила ДIlЯ
импортных операций
отмене­
экспортно­
по отдельным то­
варным
позициям
осваивать тонкости
которые
долж н ы
траНСфертного
2018 г. Однако ДIlЯ этих товаров сохрани­
специальным
дана отдельная практика трансфертного
установлены
ценообразова н ия.
операций
были
товарам),
действовать
до
лись некоторые особенности определения
законодательства "
2013 г. в Международ­
ном правовом центре EUCON была соз­
(биржевым
цены, которые учтены в порядке при мене­
П оэтому осен ь ю
н ия первого метода (метода сравн ительной
были
неконтролируемой цены). Из поля зре н ия
экспортно - импортных
контролеров в контексте ТЦО практически
отдельных товарных позиций.
исключен налог на добавленную стоимость.
150 с п ециал и стов бух галте р ских и фи­
Со гласно этим п равилам, цена дIlЯ това­
Контролю, со гласно новому законодатель­
на н совых служб в рамках работы Ш колы
ров,
трансфертного ценообразования, помогал
лялась
клиентам составлять отчет н ость и готовил
котировками
от­
целом, нормы, регулирующие администри­
документацию
о п е­
клонен и я в 5%-ном диапазоне. Отсутствие
рование ТЦО, можно охарактеризовать как
рациям. Кроме того, мы выполнили много
установленного перечня бирж давало воз­
более жесткие ДIlЯ нало гоплательщиков.
заданий, связанных с обоснованием уров­
можность использовать котировки прежде
В частности, расширен перечень основа­
ня договорных цен.
всего украинских биржевых площадок, а
ний дIlЯ признания лиц связанными: теперь
отсутствие четких требований
наличие
по
центр
обучил
более
ко нтрол ируемым
Применение зако н одательства
в
сфере
правилам,
для
котирующихся
в
на
соответствии
с
учетом
которые
бирже, опреде­
с
биржевыми
допустимого
к срокам
ству,
ПОДllежат
операции,
влияющие
на
объект обложения налогом на прибыль. В
у
юридического
лица
кредитов
ТЦО на практике п озволило нам оце н ить
использования
позволяло
(займов), возвратной финансовой помощи
все его недостатки, в том числе и те, кото­
при обосновании цены брать дnя срав­
от других юрлиц или физлиц, превышаю ­
рые можно использовать в интересах на­
нения котировки за достаточно широкий
щих размер собственного капитала юрли­
логоплательщиков. Ведь всем известно, что
временной промежуток. Кстати, сейчас за­
ца более чем в
неопределенность некоторых формулиро­
ко н одатель план и рует утвердить перечень
учреждений
вок либо их отсутствие можно использо­
бирж, котировками
более чем в
вать во благо налогоплательщиков.
тельщики должны будут пользоваться. И,
признания
по всей видимости, в этом перечне будут
коном
предусматривается
именно международные бирж и .
ч еск и х
и
В
качестве
примера
приведу
ситуа­
ц и ю с о п ределе ни ем обычной цены
11
Б И ЗНЕС 9/02 .03.15
по
информации
которых
налогопла­
и
10
3,5 раза (для финансовых
ком п аний -
лизинговых
раз), является критерием
связанности. Кроме
юрид и ческих
того, За­
право
лиц,
физи­
являющихся
Позитив
при­
Также необходимо учитывать, что эти нор­
знавать себя связанными, а также вводится
мы начали действовать 1 января 2015 г., и
Помимо отмены контроля за операциями
понятие "практический контроль' за бизнес­
это несмотря на то, что отчетность за
между
решениями другого юрлица. Наличие тако­
формируется с учетом норм ст.39 НК в ре­
но
го практического контроля налоговые орга­
даКЦИИ,действовавшей до
менением
сторонами
сделки,
самостоятельно
2014 г.
01.01.15 г.
ны будут доказывать в судебном порядке.
резидентами
существенным
Украины
и
достаточ­
положительным
по сравнению
с
из­
предыдущей
редакцией Закона считаю отмену приори­
Перечень хозопераций
тетности источников информации для по­
Про верки
Изменен и перечень хозяйственных опе­
иска цен в сопоставимых операциях. Ранее
Изменение претерпели и нормы, регули­
раций,
предполагалось
рующие проведение проверок:
При условии достижения стоимостного по­
всего официальных источников информа­
рога контролируемыми будут по-прежнему
ции, к
признаваться
связанными
издания и саЙты. Но эти изда ния не позво ­
",/' установлено, что
проверки
продолжительность
контролируемых
операций
при знаваемых
контролируемыми.
операции
со
которым
использование
принадлежали
прежде
отдельные
не должна превышать 18 месяцев (ра­
лицами-нерезидентами
нерезидента­
ляли налогоплательщикам оперативно по­
нее
ми из юрисдикций, вошедших в Перечень
лучать необходимую информацию. Теперь
шесть месяцев);
-
.,;" предусмотре но продление сроков про­
верки на срок до 12 месяцев (ранее шесть месяцев) ;
.,;" предусмотрено
проведение в ходе
проверки встречных сверок и опросов
и
с
государств , утвержденный Кабмином. Вот
в
только теперь в
тельщики MOryт использовать информацию
этот перечень
включены
источников
налогопла­
о собственных операциях снесвязанными
• у которых ставки налога на прибыль
предприятий (корпоративный налог) на 5
других общедоступных источников.
и более процентных пунктов ниже , чем в
плательщиков, которые являются сторо­
Украине;
контрагентами или информацию из любых
В целом , все вышеуказанные изменения
отражают тенденции
• которые не раскрывают для публично­
нами контролируемых сделок;
руемых операций может быть прове­
таких
следующие государства (территории):
должностных лиц и работников налого­
.,;" установлено, что проверка контроли­
качестве
за ТЦО в Украине
го доступа информацию о структуре соб­
ство
ственности юридических лиц;
международных
готовилось
усиления
контроля
- ведь законодатель­
при
участии
кредиторов
суровых
Украины.
2555 дней (семь лет;
• с которыми Украина не заключала меж­
соответствующие изменения внесены в
дународные договоры с положениями об
его
ст.l02 НК).
обмене информацией.
плательщиков, необходимо понимать всю
дена за период в
Определены дополнительные штрафные
санкции в размере
5% от суммы контро­
Кроме
вышеупомянутых
подлежат
хозяйственные
контролю
операции
по
лируемых операций, не задекларирован ­
продаже
ных в отчете. Штраф за неподачу отчета
нерезидентов. Эти операции будут при­
установлен на уровне
знаваться
товаров
через
комиссионеров­
И теперь, в условиях, когда штудировать
будет значительно
важность
больше
предварительного
налого­
налогового
планирования, а также подготовки персо­
нала
и
адаптации
на
предприятиях вну­
тренних регламентов контроля за ТЦО.
Международный правовой центр
EUCON
от статуса покупателя в сделке (резидент
имеет большой опыт подготовки
и вне­
была подана отчетность, с учетом ограни­
или нерезидент).
дрения
чения в
нут
3% от суммы кон­
тролируемых операций, по
200
которым
не
размеров минимальной зара­
ботной платы.
контролируемыми
также
вокупности
Предусмотрена обязанность ведения на­
с
Контролируемыми ста ­
сделки,
внутренних
правил, суще­
со­
ственно упрощающих жизнь бухгалтер­
ских и финансовых служб, помогающих в
посредничестве)
создании алгоритмов обоснования цены
связанными
(при
таких
лицами
совершаемые
между
привлечением
независимо
в
и
распределении
обязанностей
между
логоплательщиками отчетности по ТЦО и
лиц, не
единые для всех сроки ее
представления.
и не выполняющих в такой совокупно­
ответственными лицами . Мы считаем, что
Теперь она подается по запросу контро­
сти операций существенных функций, не
именно построение эффективной налого­
лирующего органа
несущих
вой стратегии вкупе с внедрением систем­
в течение
месяца, тог­
являющихся
связанными
существенных
рисков
с
и
ними
не
ис­
да как ранее для крупных налогоплатель­
пользую щих существенных активов (су­
ного
щиков предусматривался вдвое больший
щественными
мониторинга их уров ня и своевременным
срок.
или
Предоставление
информации
дополнительному запросу ограничено
днями с момента его получения
по
10
(ранее -
30 дней).
считаются такие
активы, которые
могли
бы
функции
связанные лица
выполнить или
не
использовать
контроля за уровнем
документированием
цен, процедур
аналитических
рас­
четов позволит избежать проблем и воз­
самостоятельно, без привлечения третьих
можных доначислений налоговых обяза-
лиц-посредников).
тельств.
•
---- реКлаМа
~----------------------------------------------------------------------------------------------
-А1ьян~
Мiжнародний благодiЙний фОНД
«Мiжнародний АлЬЯНС
3 ВIЛ/СНIД в
YKpa"iHi ..
оголошу& тендер
на закупiвлю послуг з пiдготовки до друку
та друк iнформацiйно-методичних матерiалiв
Кiнцевий TepMiH подання заявок:
25 березня 2015 року.
Тендер ну документацiю можна отримати, звернувшись
на вказану електронну адресу: kremen@aidsalliance.org.ua
або за телефоном: +38(068)340-03-06
Державна уста нова «Укра"iнський центр
контролю за соцiально небезпечними хворобами
MiHicTepCTBa охорони
здоров'я Укра"iни»
orOnOWYE тендер
на закупiвnю посnуr 3забезпечення
•
•
MaTeplanbHO
- теХНlчноrо
супроводу заходiв.
Детальну iнформацiю можна отримати на веб-сайтi Центру
ucdc.gov.ua в Роздiлi «Заку лiвлi})
або за телефоном +38(044)281-23-57.
Кiнцевий TepMiH надання тендерних заявок:
16 березня 2015 року 12-00.
9/02 .03 .15 БИЗНЕС