В ПРОШЛОГОДНЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

ТЕМА НОМЕРА
№ 88-89 (1439-1440), 27 октября 2014 г.
Ольга ПАПИНОВА, консультант по вопросам бухгалтерского
и налогового учета
В ПРОШЛОГОДНЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ЗАНИЖЕНЫ РАСХОДЫ:
КАК ИСПРАВИТЬ ОШИБКУ?
Предприятие, чтобы не показывать убытки, не отразило в декларации по налогу на прибыль за 2013 год часть расходов (на аренду, на обязательное получение сертификата и пр.). Можно ли такие прошлогодние расходы учесть
в декларации за 2014 год без подачи уточняющего расчета (далее – УР)
и приложения ВП?
Считаем, что в данной ситуации нормы Налогового кодекса (далее – НК) позволяют это
сделать. Но прежде чем так поступить, рекомендуем все тщательно взвесить. Объясним,
что имеется в виду.
Напомним, что НК предусматривает два варианта
исправления ошибок.
Вариант 1 (п. 50.1 НК) можно назвать универсальным, поскольку он предназначен для исправления ошибок по всем обязательным платежам, порядок администрирования которых входит
в компетенцию контролирующих органов. Согласно этому варианту сейчас исправить ошибку ваше
предприятие может двумя способами:
• либо подав УР по форме декларации, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.13 г.
№ 872 (далее – декларация),
• либо указав уточненные показатели в составе
текущей декларации за любой следующий налоговый период. Для этого предусмотрено специальное приложение ВП к декларации, в котором и исправляются ошибки, допущенные
в предыдущих периодах.
Причем так исправляются любые ошибки – и те,
которые привели к переплате, и те, которые привели к недоплате.
Вариант 2 (разд. ІІІ «Налог на прибыль предприятий» НК) может применяться только плательщиками налога на прибыль. Так, согласно
п. 138.11 НК неучтенные расходы:
• прошлых лет – относятся на прочие расходы
(строка 06.4.43 приложения ІВ к декларации);
• отчетного года – включаются в расходы конкретного вида (себестоимость реализованных
товаров, работ, услуг, административные рас-
30
Book ru.indb 30
ходы и пр.). Отметим, что эта часть нормы работает только для тех налогоплательщиков, которые отчитываются ежеквартально.
Добавим, что неучтенные доходы прошлых лет отражаются в составе прочих доходов (пп. 135.5.12 НК).
Таким образом, согласно варианту 2 можно исправить прошлогодние ошибки, связанные:
• с занижением расходов (т. е. показать расходы, не учтенные в прошлых периодах);
• одновременным занижением доходов и расходов в одном отчетном периоде.
При этом главное, чтобы соблюдалось следующее условие: в результате исправления ошибок
у предприятия не должна возникнуть недоплата.
Почему? Потому что при возникновении недоплаты исправлять ошибки можно только согласно
варианту 1, то есть по правилам п. 50.1 НК. Предприятие, не выполняющее требования этого пункта, как минимум, «заработает» штраф (п. 120.2
НК – в размере 5 % суммы самостоятельно обнаруженной недоплаты) и пеню (пп. 129.1.2 НК).
Обратите внимание: ошибки, связанные только с занижением доходов, пп. 135.5.12 НК формально разрешает исправлять. Но этого делать не
следует. Ведь такие ошибки приводят к возникновению недоплаты. Поэтому их можно исправлять
только с помощью варианта 1.
Так же только с помощью варианта 1 можно
исправить ошибки, связанные с завышением
расходов или завышением доходов в прошлом
отчетном периоде. Объясним почему:
• завышение расходов приводит к недоплате,
к тому же вариант 2 (конкретно п. 138.11 НК)
WWW.BALANCE.UA
22.10.2014 20:11:27
ТЕМА НОМЕРА
№ 88-89 (1439-1440), 27 октября 2014 г.
предназначен для исправления ошибок, связанных только с занижением расходов;
• завышение дохода хотя и не приводит к недоплате, но вариант 2 (конкретно пп. 135.5.12 НК)
позволяет исправлять только ошибки, связанные с занижением доходов.
Оценим на числовом примере результат применения обоих вариантов исправления оши-
бок в нашем случае (занижены расходы прошлого года).
Пример
Предприятие не отразило в декларации за 2013
год расходы в сумме 5 000 грн. и уплатило
налог на прибыль согласно декларации. Остальные данные приведены в таблице.
Исправление ошибки 2013 года в 2014 году
(грн.)
Вариант 1.
Вариант 2.
Исправление прошлогодней ошибки Учет прошлогодних расходов в текущей
через УР по правилам п. 50.1 НК
декларации по правилам п. 138.11 НК
Данные УР к декла- Данные деклараДанные декларации
рации за 2013 год
ции за 2014 год
за 2014 год
2
3
4
5
6
01
10 000
10 000
20 000
20 000
04
7 000
12 000
16 000*
19 000**
07
3 000
–2 000
4 000
1 000
14
570
–
720***
180
(3 000 х 19 %)
(4 000 х 18 %)
(1 000 х 18 %)
27
–
570
–
–
Налог к уплате по итогам декларирования
150
180
в 2014 году
(720 – 570)
720
750
Всего по итогам декларирования
за 2013–2014 годы должно быть уплачено
(570 + 180)
Код
№ строки
п/п декларации
1
1
2
3
4
5
6
7
Данные
декларации
за 2013 год
* 16 000 грн. [14 000 грн. (расходы 2014 года) + 2 000 грн. (убытки 2013 года согласно УР)].
** 19 000 грн. [14 000 грн. (расходы 2014 года) + 5 000 грн. (расходы 2013 года)].
*** 720 грн. – налог, начисленный за 2014 год с учетом задекларированных с помощью УР убытков 2013 года.
Как видно из нашей таблицы, в случае исправления ошибки с помощью варианта 2 уплатить
в бюджет за 2013–2014 годы придется больше на
30 грн. (750 грн. – 720 грн.). То есть налогоплательщику в данном случае выгоднее исправить
ошибку с помощью варианта 1 (ведь суммы могут
быть в десятки и сотни раз больше, чем в нашем
примере).
Однако такая разница получается исключительно за счет снижения ставки налога на прибыль
в 2014 году на 1 %:
(19 % – 18 %) х (4 000 грн. –
– 1 000 грн.) = 30 грн.
А если бы ставка не изменилась, то сумма налога
к уплате в 2014 году при обоих вариантах была
бы одинаковой.
Отметим, что порядок исправления ошибок по
правилам п. 50.1 НК поддерживается формой де-
WWW.BALANCE.UA
Book ru.indb 31
кларации, поэтому в результате такого исправления предприятие:
• задекларирует правильно объект налогообложения в строке 07 за 2013 год (в нашем случае
он будет отрицательным);
• сможет правильно отразить в декларации расходы 2013 года. То есть эти расходы в сумме
5 000 грн. будут учтены частично как переплата, а частично – в составе налоговых расходов
2014 года, но в качестве убытков.
Если же предприятие все-таки захочет спрятать
убытки-2013 в дек ларации за 2014 год, то считаем, что оно вполне может исправить ошибку,
применив вариант 2. То есть отразить прошлогодние расходы в составе прочих расходов текущего
года, как это разрешает НК. Однако предприятию
следует иметь в виду, что в таком случае оно
не откорректирует неверно задекларированный
налоговый результат деятельности за 2013 год.
А кроме того, нарушит требования специальной
31
22.10.2014 20:11:28