BB_2014_018_Исправление ошибок

1
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
2
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
3
Содержание
Нормативные документы






Стр. 081
Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI
Стр. 083
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г. №
137, с изменениями и дополнениями, в том числе внесенными приказом
Министерства финансов Украины от 09.12.11 г. № 1591 «Положение
(стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в
финансовых отчетах»
Стр. 086
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88
«Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете»
Стр. 090
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 03.06.11 г.
№ 15666/7/16-1517-26 «Относительно применения пени при
самостоятельном выявлении ошибок»
Стр. 091
Письмо Министерства финансов Украины от 14.01.11 г. № 31-34020-0727/23-8665/89 «Относительно исправления ошибок в документах и регистрах,
созданных в форме электронного документа»
Стр. 092
Разъяснение Государственной фискальной службы Украины
«Ответственность за неначисление, неудержание и/или неуплату
(неперечисление) военного сбора налоговым агентом»
Консультации









Стр. 079
Обзор судебной практики
Стр. 005
Исправление ошибок в налоговых декларациях: общие правила
Стр. 008
Исправляем ошибки по налогу на прибыль с помощью уточняющего расчета
Стр. 014
Корректируем авансовые взносы по налогу на прибыль в уточняющем
расчете
Стр. 018
Общие правила исправления ошибок в декларации по НДС
Стр. 021
Разбор НДС-ошибок на практических ситуациях
Стр. 028
Приложение 5 к декларации по НДС: как исправить ошибку
Стр. 031
Вносим изменения в налоговую накладную и реестр налоговых накладных
Стр. 033
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
4











Особенности исправления ошибок по НДС сельхозпредприятиями
Стр. 036
Исправляем ошибки в форме № 1ДФ
Стр. 041
Как откорректировать показатели в отчетности по ЕСВ
Стр. 045
Исправление ошибок в декларации о доходах
Стр. 049
Ошибка при расчете сбора за спецводопользование: как исправить
Стр. 053
Как уточнить земельный налог
Стр. 057
Декларации единщиков: как исправить ошибки
Стр. 062
Исправление РРО-ошибок
Стр. 064
Закралась ошибка в первичный документ? Легко исправим вместе
Стр. 068
Корректируем данные бухучета и финансовой отчетности
Стр. 074
Неправильно начислили зарплату: как исправить ошибку
Стр. 077
Ответственность за ошибки в налоговом и бухгалтерском учете
Выходные данные

Стр. 096
Выходные данные
Обложка




Стр. о001
Практическое руководство «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр. о002
Подписывайтесь на «Библиотеку «Баланс» на IV квартал и получите шесть
практических руководств за 453 грн.
Стр. о003
Оформите подписку на год одного из изданий ИКК «Баланс-Клуб»
Стр. о004
Розыграш 4 путевок на курорт в Египет!
Справочная информация


Стр. 002
Аннотация
Стр. 093
Перечень документов
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
5
АННОТАЦИЯ
ББК 65.052
И 88
Как известно, от ошибок не застрахован никто, даже бухгалтеры-профессионалы. И если ошибка
все-таки закралась в отчетность, то наше новое практическое руководство «Исправляем
ошибки в учете и отчетности» поможет бухгалтеру внести в нее соответствующие изменения.
В издании мы расскажем:

как уточнить показатели в декларации по налогу на прибыль, в том числе сумму
авансовых взносов;

какие есть способы исправления ошибок в декларации по НДС и реестре выданных и
полученных налоговых накладных;

как внести коррективы в отчетность по ЕСВ и НДФЛ;

как исправить ошибки при расчете заработной платы;

как внести изменения в отчетность плательщиков единого налога – физических
и юридических лиц;

как уточнить данные декларации о доходах физических лиц;

какие могут быть ошибки при работе с РРО и как их исправить;

что делать, если в отчетности по трансфертному ценообразованию указали неверную
информацию;

как осуществить корректировки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

каковы способы исправления ошибок в первичных документах.
Кроме того, в практическом руководстве мы расскажем, какая ответственность предусмотрена
при уточнении показателей отчетности, и приведем примеры заполнения уточняющих
деклараций и расчетов.
Нормативно-правовые документы, на основании которых подготовлены консультационные
материалы, представлены по состоянию на 18 сентября 2014 года.
Наше издание будет полезно
экономических вузов, аудиторам.
бухгалтерам,
руководителям
предприятий,
студентам
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ!
В целях экономии полезной площади практического руководства названия всех
законодательных и нормативных документов, на которые делаются ссылки
в консультациях, даются в сокращенном виде. Полностью названия документов с их
реквизитами приводятся в перечне, опубликованном в конце издания.
Практическое руководство «Исправляем ошибки в учете и отчетности».
Подписные индексы Укрпочты: 40697 – рус. яз., 74679 – укр. яз.
Днепропетровск: ООО «Баланс-Клуб», 2014. 96 с.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
6
Юлия ГУЖЕЛ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ИСПРАВЛЕНИЕ
ОШИБОК
В
ДЕКЛАРАЦИЯХ: ОБЩИЕ ПРАВИЛА
НАЛОГОВЫХ
Наверное, нет ни одного предприятия, в учете и отчетности которого время от времени не
возникали бы ошибки. И такие ошибки – следствие не только невнимательности или
некомпетентности работника, но и неурегулированности законодательства. Самыми
сложными для бухгалтера и опасными для предприятия являются ошибки в налоговом учете
и отчетности. Рассмотрим общие правила исправления этих ошибок и приведем примеры
налоговых отчетов, ошибки в которых не требуют уточнения.
Порядок исправления ошибок
Порядок внесения изменений в налоговую отчетность в связи с выявлением ошибок,
определен в ст. 50 НК. Покажем схематически, как выполнять требования данной статьи.
Как видим, уточнить налоговые обязательства нельзя только в двух случаях: если после
подачи декларации с неправильными показателями прошло 1 095 дней или если проводится
документальная проверка по налогу, сумма которого уточняется.
Обратите внимание: если в уточняемом периоде действовала другая форма декларации,
нежели при исправлении ошибки, то уточняющий расчет подается по форме, действующей в
момент корректировки.
Уточнение обязательств после проверки
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
7
Норма п. 50.1 НК обязывает налогоплательщика уточнить обязательства прошлого периода в
случае выявления ошибки. А как это согласуется с нормой п. 50.3 НК, где говорится о том,
что при уточнении обязательств за ранее проверенный период возможна внеплановая
проверка этого же периода? Нужно ли тогда предприятию уточнять обязательства или,
наоборот, требования данного пункта запрещают любое уточнение?
Запрета на уточнение суммы налогов п. 50.3 НК не содержит. А вот необходимость исправить
какую-либо сумму налога, если она уже проверялась, – это, на наш взгляд, право, а не
обязанность налогоплательщика.
Например, если обнаруженная ошибка за проверенный период приведет к недоплате и
штрафным санкциям, налогоплательщику совершенно незачем уточнять обязательства и
подвергать себя дополнительной проверке. А возможна и обратная ситуация: переплата по
налогу выявится настолько значительной, что он будет согласен на еще одну проверку.
Повторная ошибка в декларации
Допустим, налогоплательщик уже уточнил обязательства в ранее поданной им декларации за
определенный период. Но прошло некоторое время, и за этот же период он опять нашел
ошибку или обнаружил ошибку в самом уточнении.
Ситуация досадная, однако налоговое законодательство не ограничивает количество
уточнений за один и тот же период. Поэтому налогоплательщик вправе внести коррективы
столько раз, сколько понадобится. При этом важно не забыть, что при каждом последующем
исправлении необходимо учитывать показатели последней поданной за этот период
декларации.
Переплата в результате уточнения
Не все ошибки приводят к недоплате и штрафным санкциям. Некоторые из них влекут за
собой переплату по налогу. И в этом случае налогоплательщику тоже надо уточнить
обязательства. При этом штрафных санкций, естественно, не будет.
В дальнейшем такая переплата либо числится на лицевом счете налогоплательщика в
налоговом органе и засчитывается в уплату будущих платежей, либо возвращается
налогоплательщику на его расчетный счет (ст. 43 НК). Такое право предоставляется
налогоплательщику только при отсутствии налогового долга по определенному налогу и на
основании его заявления. Порядок зачисления денежных средств на счет налогоплательщика
изложен в п. 43.3–43.5 НК.
С общими правилами исправления ошибок в декларациях мы разобрались. Но есть
некоторые налоговые отчеты, к которым применяются не все эти правила, например отчет о
контролируемых операциях.
Отчет о контролируемых операциях
Порядок составления и форма отчета о контролируемых операциях (далее – отчет)
утверждены Приказом № 669. Согласно п. 1.3 разд. І этого документа налогоплательщик,
выявив в отчете недостоверную информацию, ошибки и недочеты, имеет право подать
уточняющий отчет.
Напомним, предельный срок представления отчета за 2013 год перенесен на 30 сентября
2014 года (в соответствии с изменениями в НК, внесенными Законом № 1260). Если
налогоплательщик подал отчет до 1 мая, а в дальнейшем (до 1 октября) обнаружил в нем
ошибку, он может подать новый, а не уточняющий отчет. Если же предприятие выявит
ошибку в отчете после подачи отчета (после 30 сентября), то можно подать уточняющий
отчет.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
8
Заметим, что исправление ошибки в отчете не освобождает налогоплательщика от уточнения
обязательств по налогу на прибыль и НДС. Кроме того, согласно п. 20 подразд. 10 разд. ХХ
НК предприятие должно уплатить штраф за уточнение денежных обязательств по налогам в
сумме 1 грн. (до конца 2014 года) за каждое нарушение.
Есть также отчеты, ошибки в которых не приводят к уточнению показателей. Остановимся на
них подробнее.
Отчет о налоговых льготах
Обязанность представлять Отчет о суммах налоговых льгот (далее – отчет о льготах)
предусмотрена Порядком № 1233 и закреплена за налогоплательщиками, пользующимися
такими льготами. Отчет о льготах представляется за три, шесть, девять и двенадцать
календарных месяцев (нарастающим итогом).
Обратите внимание: Порядком № 1233 не установлен механизм исправления ошибок в
отчете о льготах с помощью уточняющего отчета. Поэтому если предприятие обнаружит
ошибку в отчете о льготах за отчетный период текущего календарного года, то она должна
быть учтена при составлении отчета за последующие периоды этого же года.
Например, в сентябре 2014 года выяснилось, что в отчете о льготах за шесть месяцев этого
года искажена (уменьшена) сумма налоговой льготы. Для уточнения ее размера предприятие
покажет всю сумму льготы, которой оно воспользовалось (в т. ч. и сумму уточнения), в отчете
за девять месяцев.
Если же предприятие обнаружит ошибку в отчете о льготах, представленном за предыдущий
отчетный год, то уточнять ему уже ничего не придется.
Заметим, что исправление ошибок не ведет к начислению штрафов, так как согласно п. 46.1
НК отчет о льготах не является налоговой декларацией. Кстати, подобного мнения
придерживаются и налоговые органы (ОИР, категория 135.02).
Валютная декларация
Форма декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, которые принадлежат
резиденту Украины и находятся за ее пределами (далее – валютная декларация),
утверждена Приказом № 207 и не предполагает уточнения ее данных.
Тем не менее стоит отметить, что ошибки в этой декларации чреваты штрафными
санкциями. В частности, как разъясняет НБУ в Письме № 3484, при самостоятельном
выявлении ошибки в ранее представленной декларации предприятие-резидент нарушает
порядок декларирования валютных ценностей. Соответственно за такое нарушение
предусмотрен штраф в размере 20 НМДГ (п. 2.7 Положения № 49). Однако этот штраф
применяется, только если резидент предоставил недостоверную информацию или исказил
данные, что может свидетельствовать о сокрытии информации о валютных ценностях,
находящихся за границей.
Тогда при каких ошибках может применяться штраф? Чтобы ответить на этот вопрос,
напомним содержание разделов валютной декларации:

в разд. I приводятся общие сведения о резиденте;

разд. II – информация о финансовых вложениях резидента (например, денежные
средства на счетах в иностранных банках, дебиторская задолженность с просроченными
сроками расчетов и т. д.);

разд. III – сведения об имуществе и товарах, находящихся за пределами Украины (в
виде взносов в уставный капитал нерезидентов, стоимости экспортированных товаров, по
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
9
которым нарушены законодательно установленные сроки расчетов, и др.);

разд. IV – доход (дивиденды) в инвалюте, полученный за границей, а также налоги,
уплаченные с такого дохода;

разд. V – информация о состоянии расчетов с контрагентами-нерезидентами.
Очевидно, что разделы II–IV валютной декларации могут содержать недостоверную
информацию, позволяющую контролирующим органам толковать ее как свидетельство о
сокрытии данных о валютных ценностях за границей. Значит, если предприятие допустит
ошибки в этих разделах, то к нему могут применить указанный выше штраф. А вот если
ошибка обнаружится только в разд. V, то штрафные санкции налагаться не будут.
Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (ОИР, категория 114.04).
ВЫВОДЫ
Безусловно, ошибки в налоговой отчетности – это не только неприятность для бухгалтера,
но и дополнительные расходы предприятия на штрафные санкции. Но ошибки нужно
исправлять. В налоговых декларациях это делается двумя способами: путем подачи
уточняющей декларации или путем отражения правильных показателей в текущей
декларации. При этом важно помнить о случаях, когда уточнения невозможны. Их всего
два: если прошло более трех лет со дня подачи декларации, в которой выявлена ошибка, и
во время проведения проверки по налогу, который нужно уточнить.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
10
Ольга ПАПИНОВА, консультант по вопросам бухгалтерского и налогового учета
ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ С
ПОМОЩЬЮ УТОЧНЯЮЩЕГО РАСЧЕТА
Налогоплательщик имеет право самостоятельно исправить ошибку, допущенную при
составлении налоговой декларации по налогу на прибыль (далее – декларация) за прошедшие
отчетные периоды. Существует два способа исправления ошибок: путем подачи уточняющего
расчета (далее – УР) и специального приложения к текущей декларации. Остановимся на
особенностях заполнения УР (о нюансах, связанных с уточнением авансовых взносов по налогу
на прибыль, читайте на с. 14 этого издания).
Общие правила
Для исправления ошибок, связанных с неправильным декларированием доходов и расходов,
разд. III НК предусмотрены следующие правила:

доходы, не учтенные при определении доходов предыдущих отчетных периодов и
выявленные в отчетном периоде, отражаются в составе прочих доходов (пп. 135.5.12);

расходы, не учтенные при исчислении расходов предыдущих отчетных периодов,
включаются в прочие расходы, если понесены в прошлых отчетных годах, а расходы, не
учтенные при определении расходов отчетного года, – в расходы соответствующего вида, а
именно: себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, административные расходы и пр.
(п. 138.11).
Однако на практике для исправления прибыльных ошибок применяют подход, установленный п.
50.1 НК. Согласно этой норме плательщики налога на прибыль могут исправлять ошибки:

либо путем подачи УР по форме, действующей на момент такой подачи,

либо с помощью приложения ВП, которое является неотъемлемой частью отчетной
декларации.
Следует помнить, что невыполнение этих требований при самостоятельном внесении
изменений в налоговую отчетность влечет за собой наложение штрафа в размере 5 % суммы
самостоятельно обнаруженной недоплаты (п. 120.2 НК). То есть при исправлении ошибок по
правилам пп. 135.5.12 и п. 138.11 НК налогоплательщик подпадает под этот штраф.
Если в результате самопроверки выявлено:

завышение налоговых обязательств, то с исправлением ошибок можно не торопиться,
ведь налогоплательщику не грозят ни штраф, ни пеня;

занижение налоговых обязательств и к тому же плательщик готовится к проверке и до ее
проведения желает уточнить показатели отчетности, то это можно сделать с помощью УР.
Отметим, что корректировка через УР возможна в любое время.
Обращаем внимание: плательщик, который на момент исправления ошибки перешел на
упрощенную систему налогообложения (единый налог или фиксированный сельхозналог),
может исправить ошибку в ранее представленной декларации только с помощью УР (ОИР,
категория 102.30.03).
В 2014 году для исправления ошибок нужно применять форму УР, утвержденную Приказом
№ 872, независимо от того, в каком периоде была допущена ошибка. Но, конечно, с учетом
сроков давности, установленных ст. 102 НК.
При этом до подачи УР следует уплатить сумму недоплаты и штрафные санкции в размере 3 %
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
11
такой суммы (пп. «а» п. 50.1 НК). При выполнении требований п. 50.1 НК в случае
самостоятельного доначисления налоговых обязательств (а значит, и уплаты 3%-ного штрафа)
другие штрафные санкции, предусмотренные гл. 11 НК, не применяются (п. 120.2 НК).
Кроме того, налогоплательщик должен начислить на сумму занижения налоговых обязательств
пеню и отразить ее сумму в УР (п. 54.1 НК). Сумма пени напрямую зависит от срока уплаты
недоплаты.
Отметим, что в случае подачи УР, увеличивающего или уменьшающего денежные
обязательства прошлых налоговых периодов, начисление в интегрированной карточке
плательщика (ранее – карточка лицевого счета) проводится на дату его подачи (п. 4 разд. III
Порядка № 765).
В одном УР можно исправить ошибки только за один отчетный период.
Алгоритм исправления ошибок
Для исправления прибыльных ошибок через УР налогоплательщики заполняют обычную
декларацию с пометкой «Уточняющая». При этом в поле 3 заголовочной части УР указывается
отчетный период, за который исправляется ошибка. Этот же период дублируется в поле 2
заголовочной части УР. Приложение ВП к декларации в этом случае не подается.
В УР приводятся правильные (с учетом корректировок) показатели декларации за
исправляемый период, а затем правильная сумма налога на прибыль (стр. 16 – для
плательщиков, которые отчитываются ежеквартально, стр. 14 – для тех, кто отчитывается
ежегодно) сравнивается с ошибочным показателем декларации за исправляемый период
(строка 16 или 14). На сумму разницы может возникнуть недоплата (стр. 24) или переплата (стр.
27) налога на прибыль. Если ошибки были допущены в приложениях, то соответственно следует
уточнить показатели этих приложений.
Для учета последствий, связанных с самоисправлением ошибок, предназначены строки 24–28, в
которых кроме переплаты и недоплаты отражаются суммы штрафов и пени (см. ниже).
По приведенному выше алгоритму проводятся и другие уточнения, а именно:

суммы налогов, которые удерживаются из доходов нерезидентов (строки 17–19
декларации);

суммы авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов (строки 20 и 21 декларации).
Последствия самостоятельного исправления ошибок в данных случаях отражаются в строках
29–33 и 34–38 соответственно.
Обращаем внимание: переплата по налогу на прибыль не спасает налогоплательщика от
штрафных санкций за занижение налоговых обязательств (т. е. искаженную при согласовании
сумму).
Чтобы избежать штрафов при проверке контролирующим органом (согласно п. 126.1 НК штраф
начисляется в размере 10 % или 20 % погашенной суммы налогового долга, в зависимости от
количества дней неуплаты), рекомендуем налоговые обязательства уточнять самостоятельно.
Тогда суммы штрафа и пени будут значительно ниже.
При этом если на момент подачи УР суммы переплаты достаточно, то сумму занижения налога,
штраф и пеню можно не платить. Но в таком случае перед подачей УР необходимо произвести
сверку с интегрированной карточкой плательщика, чтобы убедиться, что переплата покроет все
обязательства.
И еще один важный момент: штрафы начисляются только на сумму занижения налогового
обязательства прошлых периодов (т. е. недоплаты). Если выявленные ошибки не приводят к
недоплате (хотя арифметически в стр. 24 может появиться положительное значение, к которому
якобы следует применить штраф в размере 3 %), штрафные санкции не применяются.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
12
Подобная ситуация возможна, если, например, в результате исправления ошибки уменьшаются
убытки (в т. ч. и в результате уменьшения суммы авансовых взносов по налогу на прибыль). На
недопустимость применения штрафов в подобных случаях указано в определении ВАСУ от
27.05.14 г. № К/9991/38244/12, а также в ОИР (категория 102.30.03).
Нюансы для квартальных плательщиков
1. Поскольку показатель строки 16 декларации представляет собой сумму налога на прибыль,
начисленного по результатам последнего календарного квартала (отчетного) годового
налогового периода, его следует определять за каждый отчетный период, в котором была
допущена ошибка.
То есть если ошибка допущена в I квартале, уточняется декларация за I квартал, если во II
квартале – за полугодие, в III квартале – за три квартала, в IV квартале – за год. А поскольку в
одном УР можно исправить ошибки только за один отчетный период, то квартальному
плательщику кроме УР за отчетный год придется подавать УР за каждый отчетный период года,
в котором обнаружена ошибка. При этом в строке 15 следует указывать значение строки 14
декларации за предыдущий отчетный период года с учетом исправлений (ОИР,
категория 102.30.02).
2. Если перед составлением текущей декларации налогоплательщик подал УР за отчетный
период текущего года, то такая декларация заполняется в полном объеме (строки 1–23) со
всеми правильными показателями (с учетом уточненных данных УР).
При этом показатели строк 24–28 УР не переносятся в соответствующие строки текущей
декларации, поскольку они попали в интегрированную карточку плательщика на дату
представления УР. Если же эти данные будут отражены и в текущей декларации, то суммы,
увеличивающие
(уменьшающие)
налоговые
обязательства,
будут
проведены
по
интегрированной карточке плательщика повторно. В результате может возникнуть
искусственная недоплата или переплата.
Показатель строки 15 текущей декларации заполняется с учетом уточнений налогового
обязательства.
Примеры исправления ошибок
Рассмотрим на примерах особенности исправления ошибок, которое повлекло за собой
возникновение:

переплаты за счет не отраженных в 2013 году расходов (убытка) (пример 1);

недоплаты за счет отражения в налоговых расходах затрат, не связанных с
хозяйственной деятельностью (пример 2);

недоплаты из-за неправильного применения норм п. 103.8 НК при выплате доходов
нерезиденту (пример 3).
ПРИМЕР 1
В августе 2014 года было обнаружено, что при составлении декларации за 2013 год
бухгалтер ошибочно не показал расходы в сумме 330 000 грн. Поэтому вместо прибыли в
сумме 200 000 грн., отраженной в строке 07 этой декларации, следовало отразить убыток
в сумме 130 000 грн. В 2013 году предприятие являлось годовым плательщиком налога
на прибыль, а в 2014-м прибыльные авансовые взносы не уплачивает.
Показатели декларации за 2013 год приведем в табл. 1.
Таблица 1. Данные основных строк декларации за 2013 год
(грн.)
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
13
№
п/п
1
1
2
3
4
Код строки
декларации
2
01
04
07
14*
До исправления ошибки
3
6 000 000
5 800 000
200 000
38 000
(200 000 х 19 %)
* Строки 14 и 15 годовые плательщики не заполняют.
** Знак «–» говорит об имеющейся переплате.
После исправления
ошибки
4
6 000 000
6 130 000
–130 000
–
Разница
(стр. 4 – стр. 3)
5
–
330 000
–330 000
–38 000**
Заполним на основании данных примера УР (см. фрагмент 1).
ФРАГМЕНТ 1
<...>
Податкова декларація
з податку на прибуток підприємства
<...>
ПОКАЗНИКИ
1
Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування
(рядок 02 + рядок 03):
...
Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування
(рядок 05 + рядок 06)
...
Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 – рядок 04) (+, –
)
Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, –)
...
Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню
(рядок 07 – рядок 08 – рядок 09 (при позитивному значенні) х ___ 10/100)
…
Зменшення нарахованої суми податку
Податок на прибуток за звітний (податковий) період
(рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 – рядок 13)
...
Самостійне виправлення помилок
...
Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що
уточнюється (від’ємне значення (рядок 16 – рядок 16 Податкової декларації з
податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + від’ємне значення
(рядок 22 – рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток
підприємства, яка уточнюється) або рядок 04 таблиці 2 додатка ВП до рядків
24–27, 29–32 та 34–37 Податкової декларації з податку на прибуток
підприємства)
...
Код
рядка
2
01
Сума
...
07
3
6 000
000
...
6 130
000
...
–130 000
08 ТП
...
11
–
...
–
...
13 ЗП
14
...
–
–
...
...
...
27
...
38 000*
...
...
...
04
<...>
___________
* Показатель строки 27 УР свидетельствует о переплате по налогу на прибыль и должен быть отражен в
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
14
интегрированной карточке плательщика.
Обращаем также внимание, что при составлении декларации за 2014 год предприятие имеет
право отразить в строке 06.5 сумму убытка (130 000 грн.), задекларированного в строке 7 УР за
2013 год.
ПРИМЕР 2
В августе 2014 года было установлено, что при составлении декларации за 2013 год
бухгалтер завысил расходы на 700 000 грн. Это привело к тому, что объект
налогообложения за 2013 год в строке 07 декларации был занижен на 700 000 грн., а
сумма налогового обязательства за 2013 – на 133 000 грн. (700 000 грн. х 19 %). Сумма
недоплаты была погашена 11.08.14 г. В 2013 году предприятие являлось годовым
плательщиком налога на прибыль, а в 2014-м прибыльные авансовые взносы не
уплачивает. Пеня за занижение налогового обязательства составит 6 646,36 грн. (сумма
условная).
Показатели декларации за 2013 год приведем в табл. 2.
Табл. 2. Данные основных строк декларации за 2013 год
(грн.)
№
п/п
1
1
2
3
4
Код строки
декларации
2
01
04
07
14*
До исправления ошибки
3
8 000 000
7 900 000
100 000
19 000
(200 000 х 19 %)
* Строки 14 и 15 годовые плательщики не заполняют.
После исправления
ошибки
4
8 000 000
7 200 000
800 000
152 000
(800 000 х 19 %)
Разница
(стр. 4 – стр. 3)
5
–
700 000
700 000
133 000
Заполним УР исходя из имеющихся данных (см. фрагмент 2).
ФРАГМЕНТ 2
<...>
ПОКАЗНИКИ
1
Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування
(рядок 02 + рядок 03):
...
Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування
(рядок 05 + рядок 06)
...
Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності
(рядок 01 – рядок 04) (+, –)
Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, –)
...
Податок на прибуток за звітний (податковий) період
(рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 – рядок 13)
...
Самостійне виправлення помилок
Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що
Код
рядка
2
01
3
8 000 000,00
...
04
...
7 200 000,00
...
07
...
800 000,00
08
ТП
...
14
–
...
152 000,00
...
...
24
133 000,00
Сума
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
15
уточнюється (позитивне значення (рядок 16 – рядок 16 Податкової декларації
з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + позитивне значення
(рядок 22 – рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток
підприємства, яка уточнюється) або рядок 01 таблиці 2 додатка ВП до рядків
24–27, 29–32 та 34–37 Податкової декларації з податку на прибуток
підприємства)
...
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті
129 глави 12 розділу ІІ Податкового кодексу України (у разі виправлення
помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової
декларації з податку на прибуток підприємства (повинна дорівнювати рядку
03 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24–27, 29–32 та 34–37 Податкової
декларації з податку на прибуток підприємства)
...
Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації
з податку на прибуток підприємства (рядок 24 х 3 %)
...
...
26
...
6 646,36
...
28
...
3 990,00
...
...
<...>
ПРИМЕР 3
Предприятие 23 декабря 2013 года выплатило нерезиденту, который является
резидентом Великобритании, проценты за пользование займом в сумме 5 000 долл.
США. При выплате дохода была применена преференция, предусмотренная п. 1 ст. 11
Конвенции от 11.08.93 г. между правительствами Украины и Соединенного Королевства
Великобритании об избежании двойного налогообложения, а именно: освобождение от
налогообложения процентов в стране их выплаты.
В августе 2014 года было обнаружено, что нормы п. 103.8 НК применены неправомерно:
имеющаяся на момент выплаты справка о статусе нерезидента-заемщика была выдана в
2011 году, а при выплате дохода нерезиденту в 2013 году правила Конвенции можно
было применять только в том случае, если бы у предприятия имелась справка от
нерезидента с информацией за 2013 или 2012 год (т. е. за год, в котором был выплачен
доход, или за предыдущий год, с обязательным получением справки по окончании
отчетного года). Сумма налога, который неправомерно не удержали при выплате
процентов нерезиденту, составила 750 долл. США (5 000 долл. США х 15 %). На дату
выплаты дохода курс НБУ составил 8 грн. за 1 долл. США. То есть сумма неуплаченного
налога – 6 000 грн. В 2013 и 2014 годах предприятие является годовым плательщиком
налога на прибыль.
УР был представлен в контролирующие органы 12.08.14 г. (см. фрагмент 3), а налог в бюджет
уплачен 11.08.14 г.
ФРАГМЕНТ 3
<...>
ПОКАЗНИКИ
Код
рядка
2
...
17 ПН
Сума
1
3
...
...
Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за
6 000
звітний (податковий) період
...
...
...
Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті
доходів (прибутків) нерезидентів
Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що
29
6 000
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.6
16
уточнюється (позитивне значення (рядок 19 – рядок 19 Податкової декларації з
податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) або рядок 05 таблиці 2 додатка
ВП до рядків 24–27, 29–32 та 34–37 Податкової декларації з податку на прибуток
підприємства)
...
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави
12 розділу ІІ Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(ок) у складі
звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації з податку на прибуток
підприємства (повинна дорівнювати рядку 07 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24–27,
29–32 та 34–37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)
...
Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку
на прибуток підприємства (рядок 29 х 3 %)
...
...
31
...
431
...
33
...
180
...
...
<...>
Обращаем внимание: если налогоплательщик не исправит такую ошибку самостоятельно, то
контролирующий орган при проверке применит финансовые санкции, предусмотренные п. 127
НК. А именно: неудержание и/или неперечисление налогов до или во время выплаты дохода в
пользу другого налогоплательщика влечет за собой начисление штрафа по ставке 25 % суммы
неуплаченного налога (ОИР, категория 102.29.04).
Помимо УР налогоплательщик должен представить и приложение ПН к декларации с
правильными показателями.
ВЫВОДЫ
УР – удобный инструмент для самостоятельного исправления ошибок: во-первых, он
позволяет исправить ошибки в любое время, в том числе накануне предполагаемого визита
контролирующего органа или перед подачей декларации за отчетный период; во-вторых,
данные УР попадают в интегрированную карточку плательщика в день подачи УР; в-третьих,
размер штрафных санкций относительно невелик – 3 % суммы недоплаты.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.7
17
Ольга ПАПИНОВА, консультант по вопросам бухгалтерского и налогового учета
Корректируем авансовые взносы
прибыль в уточняющем расчете
по
налогу
на
Если налогоплательщик допустил в декларации за 2013 год ошибки, то это может привести не
только к занижению/завышению обязательства по налогу на прибыль, но и к тому, что в течение
2014 года он будет ошибаться каждый месяц, отправляя в бюджет неправильно определенную
сумму авансовых взносов или вовсе их не уплачивая. Рассмотрим, как можно исправить
«авансовые» ошибки с помощью уточняющего расчета (далее – УР).
Налоговый статус авансовых взносов
Плательщики налога на прибыль, у которых доходы за предыдущий годовой отчетный период
превышают 10 млн грн., ежемесячно уплачивают авансовый взнос в размере не менее 1/12
начисленного к уплате налогового обязательства за такой период (п. 57.1 НК). При этом
рассчитанная налогоплательщиком сумма авансовых взносов считается согласованным
денежным обязательством.
Отметим, что в части обязательности уплаты в установленные НК сроки понятие «согласованное
денежное обязательство» идентично понятию «согласованное налоговое обязательство» из
п. 54.1 НК. В этой норме сказано, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму
денежного обязательства и/или пени, которую указывает в УР. Предприятие, не уплатившее в
срок согласованную сумму денежного обязательства, ожидают полноценные штрафы в размере
10–20 %, в зависимости от срока задержки (п. 126.1 НК). Отметим, что налоговая декларация по
налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом № 872 (далее – декларация),
составлена таким образом, что ошибка, связанная с занижением денежных обязательств по
авансовым взносам, требует отражения (а значит, и уплаты) штрафных санкций и пени.
Связь авансовых взносов с показателями декларации
Двенадцатимесячный период для уплаты взносов начинается с марта текущего отчетного года и
заканчивается февралем следующего отчетного года (п. 57.1 НК). Таким образом, авансовые
взносы в 2014 году определяются:

за январь и февраль – в декларации за 2012 год (ее форма утверждена Приказом №
1213);

за март – декабрь (январь и февраль 2015 года) – в декларации за 2013 год (ее форма
утверждена Приказом № 872).
При этом формулы расчета ежемесячных авансовых взносов в декларациях за 2012 и 2013 годы
отличаются.
В исчислении авансовых взносов по итогам 2012 года участвовали два показателя: налог на
прибыль за год (стр. 14) и авансовые взносы, уплачиваемые при выплате дивидендов (стр. 23)
(см. формулу в стр. 33 декларации, утвержденной Приказом № 1213). Поэтому, если
налогоплательщик допустил ошибку при заполнении строки 14 и/или 20 декларации за 2012 год
(базовые показатели), значит, ошибочно были задекларированы и суммы авансовых взносов за
январь и февраль 2014 года.
В расчете авансовых взносов по итогам 2013 года участвуют другие базовые показатели. Сумма
трех строк – 10 (налог на прибыль по операциям с ценными бумагами), 11 (налог на прибыль от
непатентуемой деятельности), 12 (налог на прибыль от патентуемой деятельности,
уменьшенный на стоимость торговых патентов) – уменьшается на значения отдельных строк
приложения ЗП к декларации. А именно: 13.1 (налог на прибыль из иностранных источников,
уплаченный за границей), 13.2 (налог, подлежащий уплате плательщиком консолидированного
налога на прибыль по местонахождению филиалов), 13.6 (налог на землю, который используется
производителями сельхозпродукции в сельскохозяйственном обороте) (см. формулу в стр. 23
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
18
декларации, утвержденной Приказом № 872). Ошибка в любом из базовых показателей приводит
к ошибке в сумме авансовых взносов.
Таким образом, исправляя базовые показатели за 2012 и 2013 годы, налогоплательщики должны
соответствующим образом корректировать и авансовые взносы.
Особенности исправления ошибок по авансовым взносам
Если предприятие обнаружило ошибку при расчете одного из базовых показателей для
определения авансовых взносов, например, за 2013 год, то оно должно:

заполнить УР с соответствующими пометками в заголовочной части;

привести в УР правильные (с учетом корректировок) показатели декларации за
исправляемый период (в т. ч. строки 14 и 23);

заполнить блок «Самостоятельное исправление ошибок», начислив в случае выявления
недоплаты (стр. 24) штраф в размере 3 % и пеню. Если ошибка привела к переплате, штрафные
санкции и пеня не начисляются;

заполнить блок «Самостоятельное исправление ошибок по авансовым взносам по налогу
на прибыль» (строки 34–38). При этом если ошибка привела к возникновению недоплаты (стр.
34), то при ее определении учитывается количество периодов (месяцев), срок уплаты авансовых
взносов по которым наступил на дату представления УР. В этом случае налогоплательщику
придется начислить штраф в размере 3 % (стр. 38) и пеню (стр. 36). При выявлении переплаты
(стр. 37) штрафные санкции и пеня не начисляются;

заполнить таблицу «Двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов».
Остановимся подробнее на том, как заполнить данную таблицу (этот момент разъясняется в
Письме № 5699).
Напротив тех месяцев, за которые авансовые взносы уже уплачены неправильно, в строке 1
ставится знак «–», в строке 2 – первоначальные (ошибочные) суммы взносов. Напротив месяцев,
авансовые взносы по которым на момент исправления ошибки еще не уплачены и суммы
которых еще можно уточнить в будущем, в строке 1 ставится знак «+», а в строке 2 – уточненные
суммы.
При этом в интегрированную карточку плательщика попадут суммы к доначислению (либо к
уменьшению) уже уплаченных авансовых взносов (строка 34 или 37 УР), а также новые
уточненные суммы взносов, которые будут уплачиваться в следующие месяцы (стр. 23 УР).
Отметим, что налогоплательщикам придется исправлять ошибки по авансовым взносам и по
результатам проверки контролирующего органа – на это указано в Письме № 5699. То есть в
случае установления в ходе проверки факта занижения (возможно, и завышения) обязательств
по налогу на прибыль налогоплательщику будет вручено налоговое уведомление-решение.
Указанные в нем доначисленные суммы будут отражены в интегрированной карточке
плательщика. Предприятию останется только уплатить обязательства и штрафы.
А вот ошибки по авансовым взносам придется исправлять самостоятельно. Причем делать это
нужно как можно раньше, пока сумма занижения денежного обязательства (авансового взноса)
не стала налоговым долгом. Например, если проверка за 2013 год закончилась в сентябре 2014
года выявлением контролирующим органом суммы недоплаты, то предприятию желательно
представить УР до 30 сентября (до предельного срока уплаты авансовых взносов за август 2014
года). Это оградит предприятие от начисления и штрафных санкций, и пени за этот месяц.
Рассмотрим особенности исправления ошибок, связанных с авансовыми взносами, на примерах.
ПРИМЕР 1
В августе 2014 года предприятие обнаружило, что при составлении декларации за 2013
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
19
год были завышены расходы на сумму 150 000 грн. Это привело к занижению налогового
обязательства за 2013 год и соответственно суммы авансовых взносов. 21 августа 2014
года налогоплательщик представил контролирующему органу УР, предварительно
уплатив штрафные санкции и пеню (см. табл. 1).
Таблица 1. Данные основных строк декларации за 2013 год
(грн.)
№
п/п
1
1
2
3
4
Код строки
декларации
2
01
04
07
14*
До исправления ошибки
3
20 000 000
17 200 000
2 800 000
532 000
(2 800 000 х 19 %)
5
23
44 333
* Строки 15 и 16 годовые плательщики не заполняют.
После исправления
ошибки
4
20 000 000
17 050 000
2 950 000
560 500
(2 950 000 х 19 %)
46 709
Разница
(стр. 4 – стр. 3)
5
–
–150 000
150 000
28 500
2 376
Заполним УР за 2013 год (см. фрагмент).
ФРАГМЕНТ
<...>
Податкова декларація з податку на прибуток підприємства
<...>
ПОКАЗНИКИ
Код
Сума
рядка
2
3
01
20 000 000
1
Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування
(рядок 02 + рядок 03):
...
...
...
Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування
04
17 050 000
(рядок 05 + рядок 06)
...
...
...
Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності
07
2 950 000
(рядок 01 – рядок 04) (+, –)
Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, –)
08 ТП
–
...
...
...
Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню
11
560 500
(рядок 07 – рядок 08 – рядок 09 (при позитивному значенні) х ___ 10 / 100)
Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений
12 ТП
–
на вартість торгових патентів
Зменшення нарахованої суми податку
13 ЗП
–
Податок на прибуток за звітний (податковий) період
14
560 500
(рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 – рядок 13)
...
...
...
Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток
Авансовий внесок ((рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Податкової декларації
23
46 709
з податку на прибуток підприємства – рядок 13.1 – рядок 13.2 – рядок 13.6
додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток
підприємства) / 12), що підлягатиме сплаті щомісячно
Самостійне виправлення помилок
Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що
24
28 500
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
20
уточнюється (позитивне значення (рядок 16 – рядок 16 Податкової
декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) +
позитивне значення (рядок 22 – рядок 22 Податкової декларації з податку на
прибуток підприємства, яка уточнюється) або рядок 01 таблиці 2 додатка ВП
до рядків 24–27, 29–32 та 34–37 Податкової декларації з податку на прибуток
підприємства)
...
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті
129 глави 12 розділу ІІ Податкового кодексу України (у разі виправлення
помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової
декларації з податку на прибуток підприємства (повинна дорівнювати рядку
03 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24–27, 29–32 та 34–37 Податкової
декларації з податку на прибуток підприємства)
...
Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації
з податку на прибуток підприємства (рядок 24 х 3 %)
...
...
26
...
222
(условно)
...
28
...
855
...
...
Самостійне виправлення помилок по авансових внесках з податку на прибуток
Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що
34
11 880*
уточнюється (позитивне значення ((рядок 23 х 5) – (рядок 23 х 5) Податкової
декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) або рядок
09 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24–27, 29–32 та 34–37 Податкової
декларації з податку на прибуток підприємства)
...
...
...
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті
36
333**
129 глави 12 розділу ІІ Податкового кодексу України (у разі виправлення
помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової
декларації з податку на прибуток підприємства повинна дорівнювати рядку
11 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24–27, 29–32 та 34–37 Податкової
декларації з податку на прибуток підприємства)
...
...
...
Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації
38
285
з податку на прибуток підприємства (рядок 34 х 3 %)
№
з/п
1
2
Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків
2014 рік
2015 рік
береквітрачерлисервережов- листогрусічень лютий
зень
тень
вень
вень
пень
пень
сень
тень
пад
день
–
–
–
–
–
+
+
+
+
+
+
+
44 333 44 333 44 333 44 333 44 333 46 709 46 709 46 709 46 709 46 709 46 709 46 709
<...>
_____________
* Поскольку УР был представлен 21.08.14 г. (до срока начисления и уплаты авансовых взносов за август
2014 года), штраф рассчитывается только за 5 месяцев (март – июль). Сумма недоплаты составляет 11
880 грн. (2 376 грн. х 5 мес.).
** Сумма условная. За каждый ежемесячный авансовый платеж пеня должна рассчитываться отдельно
(количество дней для расчета пени будет разным для каждого неправильно уплаченного авансового
платежа, да и максимальная учетная ставка НБУ может быть разной).
Авансовые взносы превышают налоговые обязательства
Обращаем внимание тех налогоплательщиков, у которых сумма авансовых взносов (стр. 13.7
приложения ЗП к декларации), уплаченная в течение отчетного года, превышает налог на
прибыль, определенный по итогам года (сумма строк 10–12 декларации). В этом случае в строке
14 декларации получается отрицательное значение.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
21
ПРИМЕР 2
Исходя из данных декларации за 2013 год сумма авансовых взносов за март – декабрь
2014 года составила 100 000 грн., взносы в январе и феврале 2013 года не уплачивались,
а по итогам 2014 года обязательства по налогу на прибыль (без учета данных приложения
ЗП) составили 80 000 грн. В результате показатель строки 14 декларации за 2014 год
оказался равен –20 000 грн. (80 000 грн. – – 100 000 грн.).
Допустим, что предприятие обнаружило ошибку. Оказалось, что сумма авансовых взносов,
начисленных и уплаченных за март – декабрь 2014 года, должна составлять 95 000 грн. После
подачи УР показатель строки 14 уменьшился до –15 000 грн. (80 000 грн. – 95 000 грн.). Согласно
алгоритму, прописанному в строке 24 декларации, получаем 5 000 грн. [–15 000 грн. – (–20 000
грн.)]. При формальном подходе это означает наличие недоплаты.
Тем не менее, как следует из разъяснения в ОИР (категория 102.30.03), в этом случае
штрафные санкции не применяются. Вместе с УР рекомендуется представить
контролирующему органу пояснение относительно проведенных исправлений.
ВЫВОДЫ
Плательщикам авансовых взносов следует помнить, что ошибки, которые привели к занижению
налоговых обязательств по налогу на прибыль (а значит, и к занижению показателя для
расчета авансовых взносов), лучше исправлять не в составе текущей декларации, а с
помощью УР. Ведь чем раньше будет исправлена ошибка, тем меньше штрафных санкций и
пени уплатит налогоплательщик. Этот совет пригодится и тем, кому нужно уточнить авансовые
взносы после проверки контролирующим органом.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
22
Зинаида ОМЕЛЬНИЦКАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПРАВЛЕНИЯ
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
ОШИБОК
В
Ошибки в Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация),
форма которой утверждена Приказом № 678, исправляются путем подачи уточняющего
расчета (далее – УР) по форме, утвержденной этим же приказом. В консультации
рассмотрим правила подачи УР.
Общие правила подачи УР
Налогоплательщик, который самостоятельно выявляет ошибки в поданной ранее налоговой
отчетности, должен подать к ней УР по форме, действующей на момент его подачи (п. 50.1
НК). Если в УР исправляются ошибки, допущенные в строках ранее представленной
декларации, к которым должны подаваться приложения, тогда вместе с УР
налогоплательщик обязан подать и эти приложения с отметкой «Уточняющее».
Подать УР плательщик НДС может двумя способами:

как приложение к декларации;

как самостоятельный документ.
Остановимся подробнее на каждом из способов.
УР как приложение к декларации
Заполнение шапки:

в поле 01 делается соответствующая пометка напротив цифры 1;

поле 02 указывается отчетный период, за который подается декларация.
Подача приложений. В этом случае отдельно подаются приложения к декларации за
отчетный период (с отметкой «Отчетное») и отдельно приложения к УР с отметкой
«Уточняющее».
Отражение данных УР в реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее
– Реестр). Данные УР отражаются в Реестре за тот отчетный период, за который подается
декларация. К виду документа, на основании которого делается запись в Реестре,
добавляется буква «У» (ПНПУ, РКУ и т. п.). При этом показатели уточняющих записей в
соответствующих графах Реестра переносятся в отдельную строку «Из них включено в
уточняющие расчеты за отчетный (налоговый) период».
Уплата штрафа. Штраф при занижении суммы налоговых обязательств составляет 5 %
суммы недоимки и уплачивается в срок, установленный для уплаты налоговых обязательств
по декларации, то есть в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем
подачи декларации (п. 203.2 НК).
УР как самостоятельный документ
Заполнение шапки:

в поле 01 делается соответствующая отметка напротив цифры 2;
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
23

поле 02 указывается отчетный период, в котором подается УР.
Подача приложений. В этом случае к УР прилагаются необходимые приложения с отметкой
«Уточняющее».
Отражение данных УР в Реестре. Данные УР отражаются в Реестре за тот отчетный
период, за который подан УР. Например, если УР подается в сентябре, значит, его данные
попадут в Реестр за сентябрь. Записи в Реестре оформляются так же, как и при первом
способе.
Уплата штрафа. Штраф составляет 3 % суммы недоимки и уплачивается до подачи УР.
При обоих способах:

в поле 03 указывается отчетный период, за который исправляется ошибка;

в поле 031 делается отметка «Х», если за период, указанный в поле 03, ошибка уже
исправлялась;

сумма штрафа отражается в строке 26 УР, а для пени строка в УР не предусмотрена;

в УР можно исправить ошибку только одного отчетного периода. Если исправляются
ошибки, допущенные в декларациях за разные отчетные периоды, к каждой декларации
подается отдельный УР;

срок исправления ошибки путем подачи УР составляет 1 095 дней (п. 50.1, 102.1 НК).
Графы УР заполняются следующим образом:

в графу 4 переносятся все показатели строк, которые были заполнены в декларации
за уточняемый период. Если ошибка за этот период уже исправлялась, данные в графу 4
переносятся с учетом показателей графы 6 ранее поданного УР;

графе 5 отражаются правильные показатели строк;

графе 6 приводится сумма ошибки (гр. 5 – гр. 4). Разница отражается в абсолютном
значении (т. е. со знаком «+» или «–»).
Подача УР при аннулировании НДС-регистрации
Чтобы избежать доначисления сумм НДС и применения штрафа по результатам
документальной проверки после аннулирования НДС-регистрации, ошибки необходимо
исправлять до окончания указанной процедуры. Для этого нужно подать УР либо как
приложение к последней декларации, либо как самостоятельный документ до представления
последней декларации.
Исправление ошибок в строках 20.2 и 24 декларации
Правила переноса в декларацию данных УР при исправлении ошибок в строках 20.2 и 24
декларации приведены в п. 4–6 разд. VI Порядка № 678:

при корректировке строки 20.2 декларации значение графы 6 этой строки УР
учитывается при определении значения строки 21.1 декларации за тот отчетный период, в
котором подан УР;

если исправление ошибки в строке 24 декларации в будущих отчетных периодах не
повлияло на значение строки 23 или 25, тогда УР подается только за период, в котором
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
24
исправляется ошибка. При этом значение графы 6 строки 24 УР учитывается при
определении значений строк 21.2 и 24 декларации за тот отчетный период, в котором подан
такой УР;

если исправление ошибки в строке 24 декларации в будущих отчетных периодах
повлияло на значение строки 23 или 25, тогда УР в виде самостоятельного документа
подается за каждый отчетный период, в котором были затронуты показатели указанных
строк.
Перенос данных УР в интегрированную карточку плательщика
В интегрированную карточку плательщика (далее – ИКП) налогоплательщика переносятся
данные следующих строк УР (Письмо № 7273): 20.1, 23.1, 23.2, 25, 26, причем независимо от
результатов расчетов с бюджетом, определенных в декларации за отчетный период.
Обратите внимание: данные строки 24 в ИКП не попадают. Это означает, что наличие
отрицательного значения в строке 24 не поможет плательщику НДС свернуть суммы
недоимки и штрафных санкций. То есть эти суммы все равно придется уплатить. А вот
наличие подтвержденного бюджетного возмещения, задекларированного в строке 23.2,
позволит учесть это отрицательное значение в счет погашения сумм, указанных в строках 25
и 26 УР.
УР и порядок погашения налоговых обязательств
Если УР, в котором исправляется ошибка, приведшая к уменьшению налоговых обязательств
по НДС, отраженных в декларации за отчетный период, подается после истечения
предельного срока представления декларации, но до наступления предельного срока уплаты
налоговых обязательств, налогоплательщик имеет право уплатить в бюджет налоговые
обязательства с учетом показателей такого УР. Поясним этот момент. Уменьшение суммы
налоговых обязательств (гр. 6 стр. 25 УР) будет отражено в ИКП на дату представления УР,
то есть в нашем случае до наступления предельного срока уплаты налоговых обязательств.
Тем не менее на день уплаты налоговых обязательств рекомендуем произвести с налоговым
органом сверку расчетов по НДС.
Подача УР и проверка ГФС
При подаче УР плательщику НДС следует учесть, что:

если УР представляется за отчетный период, который уже проверялся, ГФС имеет
право провести внеплановую проверку такого налогоплательщика за соответствующий
период (п. 50.3, пп. 78.1.3 НК);

подача УР плательщиком НДС дает возможность ГФС продлить срок доначисления
налоговых обязательств за тот налоговый период, за который был подан УР. Отсчет 1 095
дней в этом случае начинается со дня подачи УР (п. 102.1 НК);

во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок плательщик
НДС не имеет права подавать УР за проверяемый период (п. 50.2 НК).
Порядок расчета пени
Рассмотрим на числовом примере, как исчислить сумму пени в случае занижения налоговых
обязательств в зависимости от способа подачи УР.
ПРИМЕР
Плательщик НДС 10.08.14 г. обнаружил, что в декларации за июнь была допущена
ошибка: уменьшена сумма налоговых обязательств на 20 000 грн. Недоимка была
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
25
уплачена:

при подаче УР в виде приложения к декларации (способ 1) – 27.08.14 г.;

при подаче УР в виде самостоятельного документа (способ 2) – 10.08.14 г.
Ошибка привела к недоимке в размере 20 000 грн., поэтому кроме суммы недоимки
предприятию необходимо уплатить штраф и пеню.
Напомним, начисление пени в случае занижения налоговых обязательств:

начинается в день наступления срока уплаты такого обязательства (пп. 129.1.2 НК);

заканчивается в день зачисления средств на бюджетный счет (пп. 129.3.1 НК).
Отметим, что из этой формулировки не совсем понятно, какой день имеется в виду – день
перечисления суммы недоимки в бюджет или предшествующий день. Из примера расчета
пени, приведенного в приложении 2 к Инструкции № 953, следует, что это день,
предшествующий дню погашения недоимки. В то же время в Письме № 15666 изложена
другая точка зрения: день погашения недоимки включается в период расчета пени. Учитывая
изложенное, рекомендуем налогоплательщикам согласовать самостоятельно рассчитанную
сумму пени с органом ГФС.
Сумма пени (Y) рассчитывается по формуле, приведенной в приложении 2 к Инструкции
№ 953:
Y = Sзанижения х Кдней : 100 % х UНБУ х 1,2) : R,
где
Y – сумма пени, начисляемая на сумму занижения налогового обязательства (всегда
округляется до второго знака после запятой);
Sзанижения – фактически заниженная сумма НДС;
Кдней – количество дней занижения;
UНБУ – учетная ставка НБУ на день занижения налоговых обязательств (в нашем
случае – на 30.07.14 г.);
1,2 – коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых UНБУ;
R – количество дней в календарном году.
Рассчитаем сумму пени:

способ 1:
20 000,00 грн. х 29 к. д. : 100 % х 12,5 % х 1,2 : 365 к. д. = 238,36 грн.;

способ 2:
20 000,00 грн. х 11 к. д. : 100 % х 12,5 % х 1,2 : 365 к. д. = 90,41 грн.
То есть общая сумма недоимки, штрафа и пени составляет:

при способе 1:
20 000,00 грн. + 20 000,00 грн. х 5 % + 238,36 грн. = 21 238,36 грн.;
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
26

при способе 2:
20 000,00 грн. + 20 000,00 грн. х 3 % + 90,41 грн. = 20 690,41 грн.
ВЫВОДЫ
Для того чтобы исправить самостоятельно выявленную ошибку по НДС, налогоплательщик
может подать УР либо в виде самостоятельного документа, либо в виде приложения к
декларации. Каждый из этих способов имеет свои плюсы и минусы, о которых мы
рассказали в консультации. Выбор наиболее подходящего способа – за предприятием.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
27
Зинаида ОМЕЛЬНИЦКАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
РАЗБОР
НДС-ОШИБОК
СИТУАЦИЯХ
НА
ПРАКТИЧЕСКИХ
В консультации мы рассмотрим на конкретных ситуациях, как исправить ошибки по НДС и
заполнить уточняющий расчет (далее – УР) по форме, утвержденной Приказом № 678.
СИТУАЦИЯ 1
Занижены налоговые обязательства по НДС
В августе 2014 года бухгалтер предприятия выявила ошибку: в мае текущего года в
составе налоговых обязательств не была отражена сумма НДС по налоговой
накладной в размере 14 000 грн. В декларации за май налоговое обязательство
начислено к уплате.
Ошибка исправляется путем подачи УР как самостоятельного документа. При этом на момент
подачи УР у предприятия есть подтвержденное бюджетное возмещение в сумме 12 000 грн.,
ранее указанное в строке 23.2 декларации по НДС.
В результате допущенной ошибки у предприятия образовалась недоимка в сумме 14 000 грн.,
а штрафные санкции составили 420 грн. (14 000 грн. х 3 %). Но поскольку в интегрированной
карточке плательщика (далее – ИКП) приведена сумма 12 000 грн., которую плательщик НДС
может использовать для погашения налоговых обязательств, сумма, подлежащая уплате до
подачи УР, составит 2 420 грн. (14 000 грн. + 420 грн. – 12 000 грн.).
Заполним УР исходя из имеющихся данных (см. фрагмент 1).
СИТУАЦИЯ 2
Завышены налоговые обязательства по НДС
В сентябре 2014 года бухгалтер предприятия обнаружила, что в июле сумма налоговых
обязательств была завышена на 9 000 грн. Сумма налоговых обязательств,
подлежащих уплате по декларации за июль (стр. 25), составила 2 500 грн. По
результатам декларации за август сумма НДС к уплате – 4 000 грн. УР как
самостоятельный документ подается 25.09.14 г. На момент подачи УР налоговые
обязательства за август предприятие еще не уплатило.
В результате допущенной ошибки сумма налоговых обязательств, задекларированная за
июль, оказалась завышенной. Данные УР, поданного как самостоятельный документ (стр. 25),
попадают в ИКП предприятия в день подачи УР (п. 4 разд. III Порядка № 765). То есть у
предприятия в ИКП должна появиться переплата в сумме 6 500 грн. (9 000 грн. – 2 500 грн.).
Этой суммой оно может воспользоваться при уплате налогового обязательства за август,
поскольку УР подан до предельного срока уплаты налога по декларации.
Таким образом, в данном случае налоговые обязательства за август предприятию платить не
нужно, поскольку сумма переплаты их перекроет (6 500 грн. – 4 000 грн.). Вместе с тем
рекомендуем после подачи УР произвести с налоговым органом сверку по ИКП.
Заполним УР на основании имеющихся данных (см. фрагмент 2 далее).
ФРАГМЕНТ 1
<...>
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
28
Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань
з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням
самостійно виявлених помилок
<...>
(грн.)
Код
рядка
1
Показник,
Уточнений
який
Різниця
показник
уточнюється
Рядки декларації
2
3
4
5
6
Колонка
А
Колонка
Б
...
237 000
307 000
70 000
47 400
61 400
14 000
...
...
...
Колонка
Б
47 400
61 400
14 000
Колонка
А
95 000
95 000
–
Колонка
Б
19 000
19 000
–
...
...
...
...
Колонка
Б
19 000
19 000
–
42 400
14 000
I. Податкові зобов'язання
1
...
Д5 Операції на митній території України,
що оподатковуються за основною
ставкою, крім імпорту товарів
...
9
...
Усього за розділом I
II. Податковий кредит
10.1
...
Д5 придбання (виготовлення, будівництво,
спорудження, створення) з податком
на додану вартість на митній території
України товарів/послуг та необоротних
активів з метою їх використання
виключно у межах господарської
діяльності платника податку для
здійснення операцій, які підлягають
оподаткуванню за основною ставкою та
нульовою ставкою
...
17
Усього за розділом II
18
...
25
25.1
25.2
26
...
...
III. Розрахунки за звітний період
Позитивне значення різниці між сумою
28 400
податкового зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 8 – рядок 16)
...
...
...
Сума податку на додану вартість, яка підлягає
28 400
42 400
нарахуванню за підсумками поточного звітного
(податкового) періоду з урахуванням залишку
від'ємного значення попереднього звітного
(податкового) періоду та:
(рядок 18 – рядок 21.1 – рядок 21.2 – рядок 21.3)
сплачується до загального/спеціального фонду
28 400
42 400
державного бюджету
залишається у розпорядженні
–
–
сільськогосподарського підприємства та/або
спрямовується на спеціальний рахунок
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням
помилки
...
14 000
14 000
–
420
<...>
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
29
ФРАГМЕНТ 2
<...>
Код
рядка
1
Показник,
Уточнений
який
Різниця
показник
уточнюється
Рядки декларації
2
3
4
5
6
Колонка А
300 000
255 000
–45
000
Колонка Б
60 000
51 000
–9 000
...
...
...
...
Колонка Б
60 000
51 000
–9 000
Колонка А
287 500
287 500
–
Колонка Б
57 500
57 500
–
...
...
...
...
Колонка Б
57 500
57 500
–
–
–2 500
–
6 500
6 500
...
...
...
–
6 500
6 500
...
...
...
2 500
–
–2 500
2 500
–
–2 500
I. Податкові зобов'язання
1
...
Д5 Операції на митній території
України, що оподатковуються за
основною ставкою, крім імпорту
товарів
...
9
...
Усього за розділом I
II. Податковий кредит
10.1
...
Д5 придбання (виготовлення,
будівництво, спорудження,
створення) з податком на додану
вартість на митній території України
товарів/послуг та необоротних
активів з метою їх використання
виключно у межах господарської
діяльності платника податку для
здійснення операцій, які підлягають
оподаткуванню за основною
ставкою та нульовою ставкою
...
...
17
Усього за розділом II
18
III. Розрахунки за звітний період
Позитивне значення різниці між сумою
2 500
податкового зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного (податкового) періоду
...
(рядок 8 – рядок 16)
Від'ємне значення різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового кредиту
поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 8 – рядок 16)
...
...
зарахування від'ємного значення різниці
поточного звітного (податкового) періоду до
складу податкового кредиту наступного звітного
(податкового) періоду
...
...
Сума податку на додану вартість, яка підлягає
нарахуванню за підсумками поточного звітного
(податкового) періоду з урахуванням залишку
від'ємного значення попереднього звітного
(податкового) періоду та:
(рядок 18 – рядок 21.1 – рядок 21.2 – рядок 21.3)
сплачується до загального/спеціального фонду
державного бюджету
...
19
...
20.2
...
25
25.1
...
...
<...>
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
30
СИТУАЦИЯ 3
Занижен налоговый кредит по НДС
В сентябре 2014 года бухгалтер предприятия обнаружила ошибку: в декларации за
июль текущего года не была отражена налоговая накладная поставщика, НДС по
которой составил 15 000 грн. УР подается в сентябре как самостоятельный документ.
В соответствии с п. 6 разд. VI Порядка № 678 значение графы 6 строки 20.2 УР переносится в
строку 21.1 декларации того отчетного периода, за который подан УР.
То есть если УР подается в сентябре, то в строку 21.1 декларации за сентябрь следует
включить 5 000 грн. То есть налоговый кредит сентября увеличивается на сумму ранее
заниженного отрицательного значения НДС. Представлять УР за август не нужно.
Заполним исходя из имеющихся данных УР (см. фрагмент 3).
ФРАГМЕНТ 3
<...>
(грн.)
Код
рядка
1
Показник,
Уточнений
який
Різниця
показник
уточнюється
Рядки декларації
2
3
4
5
6
Колонка
А
Колонка
Б
...
450 000
450 000
–
90 000
90 000
–
...
...
...
Колонка
Б
90 000
90 000
–
Колонка
А
400 000
475 000
75 000
Колонка
Б
80 000
95 000
15 000
...
...
...
...
Колонка
Б
80 000
95 000
15 000
–
–10
000
5 000
5 000
I. Податкові зобов'язання
1
...
Д5 Операції на митній території України,
що оподатковуються за основною
ставкою, крім імпорту товарів
...
9
...
Усього за розділом I
II. Податковий кредит
10.1
...
17
18
19
Д5 придбання (виготовлення,
будівництво, спорудження, створення)
з податком на додану вартість на
митній території України товарів/послуг
та необоротних активів з метою їх
використання виключно у межах
господарської діяльності платника
податку для здійснення операцій, які
підлягають оподаткуванню за
основною ставкою та нульовою
ставкою
...
...
Усього за розділом II
III. Розрахунки за звітний період
Позитивне значення різниці між сумою
10 000
податкового зобов'язання та сумою податкового
кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 8 – рядок 16)
Від'ємне значення різниці між сумою податкового
–
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
31
...
...
20.2
зарахування від'ємного значення різниці
поточного звітного (податкового) періоду до
складу податкового кредиту наступного звітного
(податкового) періоду
Сума податку на додану вартість, яка підлягає
нарахуванню за підсумками поточного звітного
(податкового) періоду з урахуванням залишку
від'ємного значення попереднього звітного
(податкового) періоду та:
(рядок 18 – рядок 21.1 – рядок 21.2 – рядок 21.3)
сплачується до загального/спеціального фонду
державного бюджету
25
25.1
...
зобов'язання та сумою податкового кредиту
поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 8 – рядок 16)
...
...
...
...
...
...
–
5 000
5 000
10 000
–
–10
000
10 000
–
–10
000
...
...
...
<...>
СИТУАЦИЯ 4
Завышено отрицательное значение НДС
В июне 2014 года предприятием была допущена ошибка: завышен на 24 000 грн.
налоговый кредит по НДС. В результате ошибка повлияла на показатель строки 25
декларации за август (см. табл. 1).
Ошибка выявлена бухгалтером предприятия в сентябре 2014 года.
Таблица 1. Показатели деклараций до и после исправления ошибки
(грн.)
Ошибочный вариант
Правильный вариант
Код строки
декларации
Июнь
Июль
Август
Июнь
Июль
Август
1
2
3
4
5
6
7
1 (колонка Б)
20 000
15 000
17 000
20 000
15 000
17 000
10.1 (колонка Б)
30 000
10 000
6 000
22 000
10 000
6 000
18
–
5 000
11 000
–
5 000
11 000
19
10 000
–
–
2 000
–
–
20.2
10 000
–
–
2 000
–
–
21.1
–
10 000
–
–
2 000
–
21.2
–
–
5 000
–
–
–
22
–
5 000
–
–
–
–
23.1
–
–
–
–
–
–
24
–
5 000
–
–
–
–
25
–
–
6 000
–
3 000
–
25.1
–
–
6 000
–
3 000
11 000
Из табл. 1 видно, что ошибка привела к завышению показателя строки 20.2 декларации за
июнь, что, в свою очередь, повлияло на показатели последующих отчетных периодов (июля и
августа). Напомним, согласно п. 6 разд. VI Порядка № 678 значение графы 6 строки 20.2 УР
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
32
переносится в строку 21.1 декларации того отчетного периода, за который подан УР.
Однако в нашем случае завышение показателя строки 20.2 декларации за июнь привело к
завышению значения строки 21.1 в июльской декларации, что, в свою очередь, привело к
возникновению показателя строки 25. Считаем, что в этой ситуации безопаснее исправить
ошибку путем подачи УР не только к декларации за июнь, но и к декларации за июль.
СИТУАЦИЯ 5
Не отражено отрицательное значение НДС
Эта ситуация может возникнуть в том случае, когда по просьбе налоговых органов в
декларации не заполняются строки 23 и 24, чтобы не декларировать отрицательное
значение (см. табл. 2). Но в следующих отчетных периодах в декларации может
появиться сумма НДС к уплате. Можно ли воспользоваться «потерянной» суммой
отрицательного значения?
Таблица 2. Отличия в показателях деклараций
(грн.)
Код строки
декларации
Правильные показатели
деклараций
Показатели декларации за август,
приведенные по просьбе налогового органа
за июль
за август
1
2
3
4
18
–
2 500
2 500
19
17 000
–
–
20.1
–
–
–
20.2
17 000
–
–
21
–
17 000
17 000
21.1
–
17 000
17 000
22
–
15 500
15 500
24
–
15 500
–
Заполним УР к декларации за август на основании имеющихся данных (см. фрагмент 5).
ФРАГМЕНТ 5
<...>
(грн.)
Код
рядка
Рядки декларації
Показник,
Уточнений
який
Різниця
показник
уточнюється
1
2
3
4
5
6
...
...
...
...
...
...
iii. Розрахунки за звітний період
18
Позитивне значення різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового кредиту
поточного звітного (податкового) періоду (рядок 8 –
рядок 16)
2 500
2 500
–
19
Від'ємне значення різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового кредиту
поточного звітного (податкового) періоду (рядок 8 –
–
–
–
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.6
33
рядок 16)
...
...
21.1
...
...
...
...
залишок від'ємного значення попереднього звітного
(податкового) періоду, що включається до складу
податкового кредиту поточного звітного
(податкового) періоду (рядок 20.2 декларації
попереднього звітного (податкового) періоду)
17 000
17 000
–
...
...
...
...
15 500
15 500
–
...
...
...
–
15 500
15 500
...
...
...
...
...
22
Д2 Залишок від'ємного значення попереднього звітного
(податкового) періоду, за вирахуванням позитивного
значення різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового кредиту
поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 –
рядок 18)
...
...
24
...
...
Залишок від'ємного значення, який після
бюджетного відшкодування включається до складу
податкового кредиту наступного звітного
(податкового) періоду
(рядок 22 – рядок 23.1 – рядок 23.2)
...
...
<...>
Из данных табл. 2 и фрагмента 5 следует, что в результате исправления ошибки показатель
строки 24 декларации за август составляет 15 500 грн. Напомним, в соответствии с п. 4 разд.
VI Порядка № 678 значение графы 6 строки 24 УР (как при увеличении, так и при уменьшении)
учитывается при определении строк 21.2 и 24 декларации за тот отчетный период, в котором
подан УР.
То есть если УР как самостоятельный документ подается, например, в сентябре, то в
декларации за сентябрь значение строки 24 можно учесть в уменьшение суммы налоговых
обязательств декларации за сентябрь.
СИТУАЦИЯ 6
Несвоевременно отражен налоговый кредит при импорте
Предприятие в июле 2014 года приобрело товар у нерезидента. При таможенном
оформлении товара был уплачен НДС, получена надлежащим образом оформленная
таможенная декларация (далее – ТД). То есть право на отражение налогового кредита
в сумме НДС, уплаченной при приобретении импортного товара, в строке 12.1
декларации возникло у предприятия в июле. Но оно не включило эту сумму в
налоговый кредит. Можно ли восстановить импортный НДС в декларации следующего
отчетного периода или нужно подавать УР?
Прежде всего отметим, что НК не содержит временных ограничений для отражения
налогового кредита на основании ТД, как, например, для налоговой накладной (п. 198.6).
Значит, можно говорить, что предприятие имеет право включить сумму НДС в состав
налогового кредита в любом последующем отчетном периоде (с учетом срока исковой
давности 1 095 дней). Однако налоговые органы в своих разъяснениях (ОИР, категория
101.06) рекомендуют восстанавливать сумму налогового кредита в строке 12.1 путем подачи
УР к декларации того отчетного периода, когда у предприятия возникло право для ее
отражения.
СИТУАЦИЯ 7
Ошибочно не задекларирована сумма к бюджетному возмещению
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.7
34
Правила формирования и декларирования бюджетного возмещения изложены в ст. 200
НК и в пп. 6 п. 4 разд. V Порядка № 678. Согласно этим правилам плательщик НДС
должен задекларировать сумму бюджетного возмещения в том отчетном периоде, в
котором у него возникло это право. В декларации эта сумма отражается одним из
следующих способов:

полностью в строке 23.1 – если налогоплательщик хочет получить сумму
бюджетного возмещения на расчетный счет;

полностью в строке 23.2 – если налогоплательщик хочет направить указанную
сумму в счет погашения налоговых обязательств будущих отчетных периодов;

частично в строке 23.1 и частично в строке 23.2 – если плательщик НДС желает
получить сумму бюджетного возмещения частично на расчетный счет, а частично
в счет погашения налоговых обязательств будущих отчетных периодов.
При этом ни НК, ни Порядком № 678 не предусмотрена возможность не декларировать
бюджетное возмещение. Как поступить, если плательщик НДС ошибочно не
задекларировал сумму бюджетного возмещения в периоде его возникновения или не
сделал этого, сознательно перенеся сумму отрицательного значения в строку 24
вместо строк 23.1 и/или 23.2?
В такой ситуации ошибку можно исправить только путем подачи УР к декларации за тот
отчетный период, в котором у плательщика НДС возникло право на бюджетное возмещение.
Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (ОИР, категория 101.18.01).
ВЫВОДЫ
При исправлении ошибок в декларации плательщику НДС следует учесть, что:

в ИКП переносятся значения графы 6 по строкам 20.1, 23.1, 23.2, 25, 26 УР, причем
состояние расчетов плательщика НДС с бюджетом на момент подачи УР значения не имеет;

показатель строки 24 не отражается в ИКП, поэтому отрицательное значение,
задекларированное в этой строке, нельзя зачесть в погашение налоговых обязательств по
УР.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.8
35
Зинаида ОМЕЛЬНИЦКАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 К ДЕКЛАРАЦИИ
ИСПРАВИТЬ ОШИБКУ
ПО НДС: КАК
Приложение 5 к декларации по НДС дает возможность налоговым органам сопоставлять
суммы налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов и выявлять тех
плательщиков НДС, которые занизили или завысили свои показатели. Вместе с тем нередко
такие несоответствия являются следствием ошибки, допущенной плательщиком НДС при
заполнении приложения 5. В консультации мы расскажем, как исправить такие ошибки.
Порядок исправления ошибок
Для исправления ошибок в приложении 5 необходимо подать само приложение с пометкой
«Уточняющее» и уточняющий расчет (далее – УР), поскольку приложение 5 не
представляется в налоговый орган как самостоятельный документ (т. е. без декларации или
УР). В поле 02 уточняющего приложения 5 надо указать период его подачи, а в поле 03 –
период, за который исправляется ошибка.
Обратите внимание: при исправлении ошибки в приложении 5 вносятся только те записи,
которые связаны с такой корректировкой.
Ошибки, не влияющие на показатели декларации
Самые распространенные ошибки данного вида – неправильное отражение индивидуального
налогового номера (далее – ИНН) контрагента в приложении 5 или включение операции с
покупателем – плательщиком НДС в строку «Прочие».
При исправлении таких ошибок УР заполняется так:

в графы 4 и 5 переносятся показатели декларации за период, который уточняется;

графа 6 либо прочеркивается (если отчетность подается на бумажном носителе), либо
не заполняется (если отчетность подается в электронном виде).
Рассмотрим порядок заполнения приложения 5 на числовых примерах (см. фрагмент в конце
консультации).
ПРИМЕР 1
Предприятие допустило ошибку в приложении 5 за предыдущий отчетный период: были
неправильно
указаны
ИНН
контрагента-покупателя
(111111111111
вместо
444444444444) и контрагента-продавца (777777777777 вместо 222222222222).
Как исправить ошибки. Заметим, что ошибиться в ИНН контрагента можно при заполнении
как разд. I, так и разд. II. Для исправления таких ошибок в соответствующем разделе
уточняющего приложения 5 необходимо:

повторить запись с неправильным ИНН, указав стоимостные показатели со знаком «–»;

записать правильный ИНН, включая стоимостные показатели;

итоговую строку «Всего за месяц» прочеркнуть (при подаче отчетности на бумажном
носителе) или не заполнять (при подаче отчетности в электронном виде).
ПРИМЕР 2
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
36
Бухгалтер предприятия при заполнении приложения 5 за предыдущий отчетный период
допустил следующие ошибки:

в строку
121212121212);
«Прочие»
включил
контрагента
–
плательщика
НДС
(ИНН

был указан контрагент (ИНН 131313131313), который на дату первого события
по операции поставки уже не был плательщиком НДС.
Как исправить ошибки. Для исправления ошибок в разд. I (такие ошибки возможны только в
этом разделе) уточняющего приложения 5 нужно:

повторить запись по контрагенту 131313131313, указав стоимостные показатели со
знаком «–»;

сделать правильную запись по контрагенту 121212121212, включая стоимостные
показатели;

в строке «Прочие» свернуть показатели;

в итоговой строке «Всего за месяц» поставить прочерки (при подаче бумажной
отчетности) или не заполнять ее (при подаче электронной отчетности).
Ошибки, влияющие на показатели декларации
Исправление таких ошибок влечет за собой корректировку строк 1, 2.2, 10.1, 10.2, 11.1, 11.2,
14.1, 14.2, 15.1, 15.2 декларации.
ПРИМЕР 3
Бухгалтер обнаружил ошибку в предыдущем отчетном периоде: занижены налоговые
обязательства по контрагенту с ИНН 141414141414.
Как исправить ошибку. Для исправления такой ошибки в разд. I уточняющего приложения 5:

делается запись по контрагенту с ИНН 141414141414, при этом в графах 4 и 5
указывается сумма уточнения (в нашем случае – сумма увеличения налоговых обязательств);

в итоговой строке «Всего за месяц» приводится сумма уточнения.
ПРИМЕР 4
Бухгалтер предприятия обнаружил ряд ошибок, допущенных в предыдущем отчетном
периоде: сумма налоговых обязательств по контрагенту с ИНН 151515151515 была
занижена, а по контрагенту, включенному в строку «Прочие», завышена, занижена
сумма налогового кредита по контрагенту с ИНН 191919191919.
Как исправить ошибки. Чтобы исправить эти ошибки, в уточняющем приложении 5 следует:

в разд. I сделать запись по контрагенту с ИНН 151515151515, указав в графах 4 и 5
суммы уточнения налоговых обязательств (в нашем случае – в сторону увеличения), а в
графах 4 и 5 по строке «Прочие» привести сумму уточнения со знаком «–» (т. е. в сторону
уменьшения);

разд. II сделать запись по контрагенту с ИНН 191919191919, указав в графах 4 и 5
суммы уточнения налогового кредита (в нашем случае – в сторону увеличения);

итоговых строках «Всего за месяц» разделов I и II отразить суммы уточнений.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
37
ФРАГМЕНТ
<...>
01
011
Розшифровки податкових зобов'язань та
податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)
Звітний
012
013
Звітний новий
Х Уточнюючий
<...>
Розділ I. Податкові зобов'язання
(грн.)
№
з/п
Платник податку – покупець
(індивідуальний податковий
номер)
Період складання
податкових
накладних
Обсяг постачання (без
податку на додану
вартість)
Сума податку
на додану
вартість
1
2
3
4
5
Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту
товарів (рядок 1 декларації):
Пример 1
1
111111111111
05.2014
–1 000,00
–200,00
2
Інші
444444444444
05.2014
1 000,00
200,00
–
–
–
–
–
–
Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому
числі:
постачання необоротних активів
Пример 2
1
131313131313
06.2014
– 500,00
–100,00
2
Інші
121212121212
06.2014
700,00
140,00
–200,00
–40,00
–
–
–
–
900,00
180,00
–
–
900,00
180,00
–
–
400,00
80,00
–200,00
–40,00
200,00
40,00
–
–
Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому
числі:
постачання необоротних активів
Пример 3
1
Інші
141414141414
07.2014
Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому
числі:
постачання необоротних активів
Пример 4
1
Інші
151515151515
08.2014
Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому
числі:
постачання необоротних активів
<...>
Розділ II. Податковий кредит
Постачальник (індивідуальний податковий номер)
№
(грн.)
Період
складання
податкових
Обсяг
постачання
(без
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Сума
податку
на
Стр.3
38
з/п
1
2
накладних,
інших
документів
податку на
додану
вартість)
додану
вартість
3
4
5
Операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового
кредиту
(рядки 10.1 + 15.1 декларації)
Пример 1
1
777777777777
2
222222222222
Усього за звітний період, у тому числі:
придбання (будівництво, спорудження, створення)
необоротних активів
Пример 4
1
191919191919
Усього за звітний період, у тому числі:
05.2014
–5 000,00
–1
000,00
05.2014
5 000,00
1 000,00
–
–
–
–
–
08.2014
850,00
170,00
850,00
170,00
–
–
придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів
<...>
ВЫВОДЫ
Ошибки при заполнении приложения 5 бывают двух видов: те, которые изменяют
стоимостные показатели декларации, и те, которые их не изменяют. И в том и в другом
случае вместе с уточняющим приложением 5 подается УР.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
39
Зинаида ОМЕЛЬНИЦКАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ВНОСИМ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВУЮ НАКЛАДНУЮ И
РЕЕСТР НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ
В процессе работы бухгалтеру приходится оформлять немало налоговых накладных и
соответственно делать записи в реестре выданных и полученных налоговых накладных
(далее – Реестр). Разумеется, без ошибок тут не обойтись. Как их исправить, читайте в
консультации.
Общие правила
Налоговая накладная (далее ~ НН) выписывается поставщиком товаров (услуг) в день
возникновения налоговых обязательств (п. 3 Порядка № 10). При ее оформлении поставщику
следует учесть, что:

механизм исправления ошибок в НН не предусмотрен ни ее формой, ни порядком
заполнения;

Порядком № 1246 не определен алгоритм действий в случае, если НН ошибочно
зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) или если ошибка
допущена в НН при ее регистрации в ЕРНН;

НН, в которой отсутствует хотя бы один из обязательных реквизитов, установленных
п. 201.1 НК, или указаны данные, не соответствующие условиям поставки (номенклатура
товаров, цена за единицу, сумма НДС и т. п.), не дает покупателю права на налоговый кредит
по НДС и не освобождает поставщика от начисления налоговых обязательств.
В Реестре уточнение показателей осуществляется методом «сторно», то есть ошибочная
запись указывается со знаком «–», а правильная – со знаком «+». Если исправление ошибки
требует подачи уточняющего расчета, к виду документа добавляется буква «У» (п. 2 разд. V
Порядка № 708).
Ситуации из практики
СИТУАЦИЯ 1
Поставщик ошибочно выписал две НН, зарегистрировал их в ЕРНН и выдал
покупателю. Ошибка была обнаружена до окончания отчетного периода.
Суть ошибки. НН по одной поставке оформлена дважды.
Как исправить ошибку. Исправлять ничего не надо. Расчет корректировки сумм налога на
добавленную стоимость к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по
форме приложения 1 к декларации (далее – Расчет корректировки) к ошибочно выписанной
НН не оформляется.
Поставщик не отражает ошибочно выписанную НН ни в Реестре, ни в декларации за
отчетный период. При этом у него возникают расхождения между данными отчетности и
ЕРНН, которые придется пояснить (Обобщающая консультация № 127).
Покупателю следует учесть, что ошибочно выписанная НН не дает ему права на налоговый
кредит по НДС.
Почему нельзя оформить расчет корректировки к ошибочно выписанной НН? Напомним,
расчет корректировки выписывается только в случаях, предусмотренных ст. 192 НК. Нашего
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
40
случая в этой статье нет. Кроме того, по мнению налоговых органов, оформленный расчет
должен быть подписан покупателем, а его данные должны отражаться в соответствующих
строках декларации и поставщиком, и покупателем в одном отчетном периоде. Поскольку
покупатель не имеет права на налоговый кредит по НДС по ошибочно выписанной НН, он не
будет отражать ее в отчетности и, значит, не будет подписывать и отражать в отчетности
данные расчета корректировки к такой НН.
СИТУАЦИЯ 2
Поставщик ошибочно выписал две НН, зарегистрировал их в ЕРНН и выдал
покупателю. Ошибка была выявлена в следующем отчетном периоде.
Суть ошибки. Завышены налоговые обязательства у поставщика и завышен налоговый
кредит у покупателя (если он тоже отразил ошибочную НН в своей отчетности).
Как исправить ошибку. Исправляется такая ошибка путем подачи уточняющего расчета. В
Реестре отчетного периода, в котором исправляется ошибка, данные неправильно
выписанной НН отражаются со знаком «–», а к виду документа добавляется буква «У» (в
нашем случае – «ПНПУ», «ПНЕУ»).
СИТУАЦИЯ 3
При регистрации НН в ЕРНН бухгалтер неправильно указал один из обязательных
реквизитов НН (например, дату выписки НН, адрес покупателя, индивидуальный
налоговый номер и т. д.). Ошибка обнаружена до окончания отчетного периода и
предельного срока регистрации НН в ЕРНН.
Суть ошибки. Ошибки допущены в НН при ее регистрации в ЕРНН.
Как исправить ошибку. Поставщику надо оформить НН с правильными показателями и
другим номером и зарегистрировать ее в ЕРНН (Обобщающая консультация № 127). Если
этого не сделать, покупатель может потерять право на налоговый кредит.
Поскольку неправильно оформленная НН в отчетности поставщика отражена не будет, это
приведет к возникновению расхождений между данными отчетности и ЕРНН. В связи с этим
поставщик должен представить пояснение в налоговый орган о причине таких расхождений.
СИТУАЦИЯ 4
Поставщик 7 июня 2014 года выписал НН не на того покупателя, зарегистрировал ее в
ЕРНН и отразил в отчетности. Ошибка обнаружена в августе 2014 года.
Суть ошибки. Неправильно указан обязательный реквизит НН.
Как исправить ошибку. Поставщик должен выписать НН на нужного покупателя. Но,
поскольку срок регистрации такой накладной в ЕРНН уже прошел, покупатель сможет
отразить налоговый кредит на основании приложения 8 (заявление с жалобой на
поставщика) с заполненной таблицей 2, поданного с декларацией за август до 19.09.14 г., то
есть до окончания установленного срока для подачи такого заявления (п. 201.10 НК).
Для исправления ошибки поставщику следует подать:

уточняющий расчет, в котором показатели граф 4 и 5 будут одинаковыми, так как
ошибка не повлияла на сумму налоговых обязательств;

уточняющее приложение 5, в разд. I которого надо сделать две записи: одну – с ИНН
не того покупателя, а в графах 4 и 5 указать числовые значения со знаком «–», другую – с
ИНН «правильного» покупателя, а данные в графах 4 и 5 привести со знаком «+».
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
41
В Реестре периода, в котором исправляется ошибка (в нашем случае – август), указываются
данные НН, выписанной на «неправильного» покупателя со знаком «–», а данные НН,
оформленной на имя «правильного» покупателя, со знаком «+». При этом в обоих случаях к
виду документа добавляется буква «У» (в нашем случае – «ПНПУ» или «ПНЕУ»).
Отметим, что если «неправильный» покупатель отразил данные НН в отчетности за июнь,
ему нужно исправить ошибку, приведшую к завышению налогового кредита, путем подачи
уточняющего расчета.
СИТУАЦИЯ 5
Поставщик по правилу первого события (на дату получения предоплаты) оформил НН,
где указан код УКТВЭД, который изменился после оформления таможенной
декларации.
Суть ошибки. В данном случае речь идет о поставке импортных товаров, когда поставщик
выписал НН на дату предоплаты за импортный товар, полученной от покупателя.
Специалисты налоговых органов рекомендовали исправить ошибку путем оформления
расчета корректировки к НН с неправильным кодом УКТВЭД и выписки НН с правильным
кодом УКТВЭД (ОИР, категория 101.07). Причиной корректировки, по мнению налоговых
органов, является изменение номенклатуры товара, то есть количество одного товара
уменьшилось, а другого увеличилось, что соответствует нормам ст. 192 НК.
Как исправить ошибку. Считаем, что поставщик может ограничиться одним расчетом
корректировки (т. е. не выписывать вторую НН). В одной строке расчета надо указать
неправильный код УКТВЭД и числовые показатели (например, в графах 6 и 7) со знаком «–»,
а в другой – записать правильный код УКТВЭД. Отметим, что в данном случае числовые
показатели в расчете корректировки будут равны нулю. Вместе с тем его надо подать, сделав
в нем две записи по одной НН. При этом итоговый показатель корректировки будет равен
нулю.
В Реестре расчет корректировки отражается в периоде его оформления.
ВЫВОДЫ
Поскольку порядок заполнения НН не предусматривает механизма исправления
допущенных в ней ошибок, поставщику следует быть внимательным при ее выписке.
Однако, если ошибка все-таки случилась, надеемся, что рассмотренные в консультации
ситуации помогут вам легко ее исправить.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
42
Мария ЧУМАСОВА, бухгалтер-эксперт
ОСОБЕННОСТИ ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК ПО НДС
СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯМИ
Порядок составления НДС-отчетности сельскохозяйственными предприятиями, избравшими
специальный режим налогообложения, имеет свою специфику, а исправление в ней ошибок –
свои нюансы. Об этом и пойдет речь в консультации.
Общие положения
Все плательщики НДС (включая и сельхозпредприятия) подают налоговую декларацию по
НДС (далее – декларация) с пометкой «Х» в поле «0110», то есть общую декларацию, в
которой отражаются расчеты с бюджетом. При этом не имеет значения, осуществлял
налогоплательщик хозяйственную деятельность в отчетном периоде или нет (п. 49.2 НК).
Налогоплательщики, которые применяют специальный режим налогообложения, кроме
общей подают также специальные декларации. Напомним, начиная с отчетности за январь
2014 года декларация имеет единую форму, поэтому для определения ее вида необходимо
сделать соответствующую пометку в поле:

0121 – для предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность в
сфере сельского хозяйства;

0122 – для предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность в
сфере лесного хозяйства;

0130 – для предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность в
сфере рыболовства.
В таких декларациях отражаются только те операции, которые касаются специального вида
деятельности. При этом следует учесть, что расчеты с бюджетом по спецдекларациям не
производятся (п. 209.2, 209.3 НК). То есть механизм определения сумм налоговых
обязательств в них такой же, как и в общей декларации, но с учетом того, что налоговые
обязательства перечисляются не в бюджет, а на спецсчет сельхозпредприятия и полностью
остаются в его распоряжении.
Если сумма НДС, уплаченная сельхозпредприятием поставщику, превышает сумму налога,
начисленного по операциям поставки, то право на бюджетное возмещение у предприятия
отсутствует. При этом указанная сумма зачисляется в состав налогового кредита
следующего отчетного периода.
Порядок исправления ошибок
Чтобы исправить ошибки в специальной декларации, необходимо представить в налоговые
органы уточняющий расчет (далее – УР), форма которого утверждена Приказом № 678. УР
можно подать:

либо как самостоятельный документ,

либо как приложение к декларации.
В УР делается соответствующая отметка о применении спецрежима.
Обратите внимание: сумма недоимки, полученная в результате исправления ошибки,
перечисляется на спецсчет, то есть туда же, куда и налоговые обязательства по таким
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
43
декларациям.
Поскольку налоговые органы трактуют сумму заниженного и/или не вовремя перечисленного
налогового обязательства по спецдекларации как средства, используемые не по целевому
назначению, придется уплатить штраф. При этом сумма штрафа в размере 3 % (если УР
подается как самостоятельный документ) или 5 % (если УР подается как приложение к
декларации отчетного периода) перечисляется в бюджет.
Вместе с УР подаются уточняющие приложения 5 и 9, если ошибка повлияет на объем
поставки (без НДС) сельскохозяйственных товаров/услуг, что, в свою очередь, приведет к
потере права на спецрежим. В остальном порядок исправления ошибок в специальной
декларации такой же, как и в общей (подробнее см. на с. 18 этого издания).
ПРИМЕР
Сельхозпредприятие в июле 2014 года осуществило следующие операции:

реализовало собственную продукцию на таможенной территории Украины
покупателю ООО «Фантазия» (ИНН 111111111111) на сумму 180 000 грн. (в т. ч. НДС –
30 000 грн.);

оказало услуги по ремонту сельской школы на сумму 90 000 грн. (в т. ч. НДС –
15 000 грн.);

экспортировало пшеницу на сумму 1 000 000 грн.;

приобрело у ПАО «Гамма» (ИНН 222222222222) минеральные удобрения на
сумму 240 000 грн. (в т. ч. НДС – 40 000 грн.);

приобрело у ЧП «Школьник» (ИНН 333333333333) парты и тетради для
подшефной школы на сумму 84 000 грн. без НДС.
В сентябре 2014 года выяснилось, что приобретенные минеральные удобрения были
частично проданы ООО «Веста» на сумму 42 000 грн. (в т. ч. НДС – 7 000 грн.).
Таким образом, сумма корректировки налогового кредита (со знаком «–») по
специальной декларации (с отметкой «Х» в поле 0121) составляет 7 000 грн. Эта же
сумма подлежит включению в состав налогового кредита общей декларации (с
отметкой «Х» в поле 0110).
Предприятие приняло решение исправить ошибку путем подачи
самостоятельного документа (см. фрагмент в конце консультации).
УР
как
ФРАГМЕНТ
<...>
01
Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань
з податку на додану вартість у зв'язку
з виправленням самостійно виявлених помилок
1
2
Х
додаток до
декларації
самостійний
документ
0110
Загальна
0121
Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства
<...>
Х
(грн.)
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
44
Код
рядка
1
Показник,
Уточнений
який
Різниця
показник
уточнюється
Рядки декларації
2
3
4
5
6
150 000
150 000
–
30 000
30 000
–
1 000 000
1 000 000
–
...
...
...
...
Колонка
Б
30 000
30 000
–
Колонка
А
200 000
200 000
–
Колонка
Б
40 000
40 000
–
I. Податкові зобов'язання
1
Д5 Операції на митній території України, що
оподатковуються за основною ставкою,
крім імпорту товарів
2.1
...
операції з вивезення товарів за межі
митної території України
...
9
...
Усього за розділом I
Колонка
А
Колонка
Б
Колонка
А
II. Податковий кредит
10.1 Д5 придбання (виготовлення, будівництво,
спорудження, створення) з податком на
додану вартість на митній території
України товарів/послуг та необоротних
активів з метою їх використання
виключно у межах господарської
діяльності платника податку для
здійснення операцій, які підлягають
оподаткуванню за основною ставкою
та нульовою ставкою
...
...
...
...
...
...
Колонка
А
–
–35 000
–35
000
Колонка
Б
–
–7 000
–7 000
...
...
...
...
Колонка
Б
40 000
33 000
–7 000
5 000
12 000
7 000
–
...
...
...
...
...
25
Сума податку на додану вартість, яка
підлягає нарахуванню за підсумками
поточного звітного (податкового) періоду
з урахуванням залишку від'ємного
значення попереднього звітного
(податкового) періоду та:
(рядок 18 – рядок 21.1 – рядок 21.2 –
рядок 21.3)
5 000
12 000
7 000
–
25.1
сплачується до загального/спеціального
фонду державного бюджету
–
–
–
–
25.2
залишається у розпорядженні
сільськогосподарського підприємства
та/або спрямовується на спеціальний
рахунок
5 000
12 000
7 000
–
16.2
...
...
коригування податкового кредиту
внаслідок часткового використання
товарів/послуг, необоротних активів в
операціях сільськогосподарського або переробного
виробництва
...
17
...
Усього за розділом II
III. Розрахунки за звітний період
18
...
26
Позитивне значення різниці між сумою
податкового зобов'язання та сумою
податкового кредиту поточного звітного
(податкового) періоду
(рядок 8 – рядок 16)
...
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
210
Стр.3
45
помилки
<...>
ВЫВОДЫ
В декларациях с кодами 0121, 0122, 0130 отражаются операции, относящиеся к
специальным видам деятельности, установленным ст. 209 НК. Ошибки в таких
декларациях, как и в общей, исправляются путем подачи УР. Однако сумма недоимки (при
ее наличии), полученная в результате исправления ошибки, перечисляется на спецсчет, то
есть туда же, куда и налоговые обязательства по таким декларациям.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
46
Людмила АРТЕМЬЕВА, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ В ФОРМЕ № 1ДФ
Нормами НК (ст. 50) предусмотрены общие правила внесения изменений в налоговую отчетность, в том числе и в Налоговый
расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога по форме
№ 1ДФ, утвержденной Приказом № 49. Согласно этим правилам в случаях, когда налогоплательщик самостоятельно
выявляет ошибки в ранее поданной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к ней. При этом есть
возможность не подавать такой расчет. В консультации рассмотрим все случаи корректировок ошибок в форме № 1ДФ, а
также расскажем, как их исправить.
Общий порядок
Прежде всего отметим, что последствиями ошибок, чаще всего допускаемых налоговыми агентами в форме № 1ДФ, могут
быть:

занижение или завышение налогового обязательства по НДФЛ;

неточности в показателях, которые не приводят к завышению или занижению налоговых обязательств.
Механизм корректировки ошибок, допущенных в форме № 1ДФ, регулируется Порядком № 49 (разд. IV). Согласно п. 4.1 этого
документа данные, приведенные в ранее поданной отчетности, можно изменить на основании:

самостоятельно выявленных налоговым агентом ошибок;

налогового уведомления-решения, направленного в адрес налогового агента в случае выявления ошибок
контролирующим органом. В этом уведомлении отражается сумма доначисленного налогового обязательства, если
результаты проверки свидетельствуют о его занижении, и расчет финансовых санкций (пп. «б» п. 2.1 разд. II Порядка № 985).
При этом от времени выявления ошибок зависит порядок корректировки данных, а именно:

новый отчетный расчет подается при выявлении ошибки до наступления предельного срока представления
отчетности за квартал, в котором она была допущена, то есть в течение 40 календарных дней после окончания отчетного
квартала (п. 2.1, 4.2 Порядка № 49);

уточняющий расчет – при выявлении ошибки после истечения предельного срока подачи отчетности за квартал, в
котором она была допущена (п. 4.3 Порядка № 49). В уточняющем расчете ошибку можно исправить как за отчетный период,
так и за любой предыдущий период с учетом сроков давности, предусмотренных п. 102.1 НК (т. е. 1 095 календарных дней).
Если ошибка привела к занижению налоговых обязательств по НДФЛ, то кроме подачи уточняющего расчета налоговому
агенту придется уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % такой суммы;

отчетный расчет подается в сроки, установленные п. 2.1 Порядка № 49, и тоже позволяет откорректировать ранее
допущенные ошибки. Но при выявлении недоимки налоговому агенту придется уплатить и сумму такой недоимки с
соответствующим ее включением в общую сумму денежного обязательства по НДФЛ, и штраф в размере 5 % указанной
суммы (пп. «б» п. 50.1 НК).
Уточняющий и новый отчетный расчеты составляются по форме отчетного расчета и отличаются только отметками,
соответствующими типу подаваемого расчета. Эти формы подаются на основании информации из ранее представленной
формы № 1ДФ и должны содержать данные только по уточняемым строкам и реквизитам (п. 4.4 Порядка № 49).
Для отражения изменений в ранее поданной информации в форме № 1ДФ предусмотрена графа 9 «Ознака (0, 1)». Указанный
в этой графе признак («1» – строка на исключение; «0» – строка на ввод) говорит о том, какие операции нужно произвести
налоговому агенту для изменения первоначальных данных. В этом случае ошибки исправляются так (пп. 4.4 Порядка № 49):

для изъятия одной ошибочной строки из предварительно внесенной информации надо повторить данные всех граф
этой строки и в графе 9 указать признак «1»;

для ввода новой или пропущенной строки следует заполнить все графы и в графе 9 указать «0»;

для замены одной ошибочной строки другой нужно изъять ошибочную информацию и ввести правильную, то есть
заполнить две строки, одна из которых исключает предварительно внесенную, а вторая отражает правильные сведения. В
таком случае в первой строке в графе 9 указывается «1» – строка на изъятие, а во второй «0» – строка на ввод.
Корректировка показателей в последней (итоговой) строке формы № 1ДФ не производится, ведь она имеет справочный
характер и в графе 9 этой строки отражать какие-либо признаки не нужно.
Заметим, что количество уточняющих расчетов, которые могут быть составлены к отчетному налоговому расчету, или
количество уточнений показателей в нем законодательством не ограничены.
Если после подачи расчета за отчетный период налоговый агент подает новый расчет с исправленными показателями до
окончания предельного срока подачи расчета за этот же период, то штрафы, предусмотренные в п. 119.2 НК, не применяются
(п. 2.1 Порядка № 49).
Порядок исправления ошибок в форме № 1ДФ рассмотрим на условных числовых примерах.
ПРИМЕР 1
Не отражена информация о начисленном доходе
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
47
В мае 2014 года предприятие начислило и выплатило физическому лицу вознаграждение по гражданско-правовому
договору в сумме 10 000 грн. При этом был удержан ЕСВ в сумме 260 грн. НДФЛ в сумме 1 461 грн. удержан и
перечислен в бюджет своевременно. В форме № 1ДФ за II квартал информацию о такой выплате отразить забыли.
Ошибка обнаружена в сентябре.
Суть ошибки. Информация о начисленном и выплаченном доходе не отражена в отчетной форме № 1ДФ за II квартал.
Как исправить ошибку. Поскольку ошибка была выявлена после истечения предельного срока подачи формы № 1ДФ за ІI
квартал 2014 года, исправить ее нужно с помощью уточняющего расчета. В нашем случае в таком расчете следует заполнить
одну строку, ту, которая была пропущена в отчетной форме № 1ДФ, – о начислении и выплате вознаграждения (см. фрагмент
1). Для этого нужно:

заполнить все графы такой пропущенной строки (со 2-й по 8-ю);

в графе 9 «Признак (0, 1)» указать «0» – строка на ввод (пп. 4.4 Порядка № 49).
ФРАГМЕНТ 1
<...>
Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого)
на користь платників податку, і сум утриманого з них податку
<...>
за ІI квартал
№
з/п
Податковий
номер або серія
та номер
паспорта
Сума
нарахованого доходу
(грн. коп.)
Сума
виплаченого
доходу
(грн. коп.)
2
3а
3
1
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 10 000 00 10 000 00
Сума утриманого податку
(грн. коп.)
нарахованого
перерахованого
4а
1 461
Ознака
доходу
4
00
1 461
Ознака поОзнадат.
ка (0,
звільнення
соц.
1)
з роботи
піль(дд/мм/рррр)
ги
Дата
прийняття
на роботу
(дд/мм/рррр)
5
00
102
6
–
7
–
–
–
–
–
8
9
–
0
<...>
ПРИМЕР 2
Недоплачен НДФЛ
Предприятие в июле 2014 года заключило с физическим лицом (не предпринимателем) договор аренды недвижимого
имущества. Согласно договору ежемесячная сумма арендной платы составляет 12 000 грн. Из арендной платы за июнь
был удержан ЕСВ по ставке 2,6 % в сумме 312 грн. Соответственно НДФЛ удержан в сумме 1 753,20 грн. Показатели за
июнь были отражены в форме № 1ДФ за II квартал.
Суть ошибки. В августе 2014 года (после истечения предельного срока подачи расчета) бухгалтер обнаружил, что из суммы
арендной платы ошибочно удержан ЕСВ и, как следствие, неправильно рассчитана сумма НДФЛ. Ошибка привела к
недоплате НДФЛ. Предприятие-арендатор не должно было удерживать ЕСВ из арендной платы, поскольку такая выплата не
является базой обложения ЕСВ (ст. 7 Закона № 2464).
Как исправить ошибку. Для этого нужно:
1. Рассчитать НДФЛ, который следовало удержать из арендной платы:
12 000 грн. х 15 % = 1 800 грн.
2. Определить сумму недоплаты НДФЛ:
1 800,00 грн. – 1 753,20 грн. = 46,80 грн.
3. Доплатить в бюджет НДФЛ за июль 2014 года 46,80 грн.
4. Подать уточняющий расчет за II квартал 2014 года (см. фрагмент 2).
ФРАГМЕНТ 2
<...>
№
з/п
Податковий номер
або серія
та номер
паспорта
Сума
нарахованого
доходу
(грн. коп.)
Сума
виплаченого
доходу
(грн.
коп.)
Сума утриманого
податку
(грн. коп.)
нарахованого
перерахованого
Ознака
доходу
Ознака Ознаподат. ка
соц. (0, 1)
звільнення пільги
з роботи
Дата
прийняття
на роботу
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
48
(дд/мм/рррр) (дд/мм/рррр)
1
2
3а
3
4а
4
5
8
9
1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 12 000 00 12 000 00
1
753
20 1 753 20
106
–
–
6
–
–
7
–
–
–
1
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 12 000 00 12 000 00
1
800
00 1 800 00
106
–
–
–
–
–
–
–
0
<...>
ПРИМЕР 3
Допущена ошибка в коде признака дохода
В апреле 2014 года профсоюзная организация преподнесла работнику предприятия подарок к юбилейной дате
стоимостью 600 грн. Эта операция была отражена в форме № 1ДФ за II квартал 2014 года с кодом признака дохода
«167» (сумма выплат или возмещений, осуществляемых профсоюзной организацией своим членам).
Суть ошибки. Неправильно указан код выплаты – подарки следует отражать с кодом «160». Ошибка выявлена в сентябре
2014 года.
Действительно, порядок налогообложения подарков определен пп. 165.1.39 НК, и для них предусмотрен код признака дохода
«160». А вот для профсоюзных выплат и возмещений, производимых членам профсоюза, порядок налогообложения
установлен пп. 165.1.47 НК и предусмотрен код «167». Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (см.
Письмо № 4284).
Как исправить ошибку. Для этого надо подать уточняющий расчет за II квартал 2014 года (см. фрагмент 3).
ФРАГМЕНТ 3
<...>
№
з/п
Податковий номер
або серія та номер
паспорта
1
Сума
нарахованого
доходу
(грн. коп.)
2
3а
Сума
виплаченого
доходу
(грн.
коп.)
Сума утриманого
податку (грн. коп.)
нарахованого
3
перерахованого
4а
4
Ознака
по- Ознака
прийняття звільнення з дат.
соц. (0, 1)
на роботу
роботи
(дд/мм/рррр) (дд/мм/рррр) пільги
Дата
Ознака
доходу
8
9
1 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
600
00
600 00
–
–
–
–
167
5
–
–
6
–
–
7
–
–
–
1
2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
600
00
600 00
–
–
–
–
160
–
–
–
–
–
–
–
0
<...>
ПРИМЕР 4
Допущена ошибка в налоговом номере получателя
В июне 2014 года предприятие выплатило зарплату умершего работника его сыну. Кроме того, на основании
соответствующего заявления ему была оказана помощь на погребение отца в размере 4 000 грн. При этом в форме №
1ДФ за II квартал эти выплаты были отражены под налоговым номером получателя (сына).
Суть ошибки. В данной ситуации при заполнении формы № 1ДФ была допущена ошибка в налоговом номере. Согласно п.
162.3 НК в случае смерти налогоплательщика налоговый агент обязан удержать НДФЛ из начисленных в его пользу доходов.
При этом последним налоговым периодом считается период, который заканчивается днем смерти налогоплательщика. То
есть при заполнении формы № 1ДФ, несмотря на то что работника уже нет, доход в виде заработной платы, начисленной ему
за отработанное время, следует отражать под налоговым (регистрационным/идентификационным) номером этого работника с
кодом «101».
Как исправить ошибку. Для этого надо представить уточняющий расчет по форме № 1ДФ за II квартал 2014 года. При этом в
нем необходимо:

исключить строку с неправильным налоговым номером (повторить все данные и в графе 7 и 9 указать признак «1»);

заполнить строку с правильными данными: доход умершего работника в виде зарплаты, начисленной ему за
отработанное время, отразить под его налоговым (регистрационным/идентификационным) номером с кодом «101», в графе 7
указать дату смерти как дату увольнения, а в графе 9 – признак «0».
Как видим, строки будут содержать одинаковые показатели в графах 3а, 3, 4а, 4, 5, 8 (при наличии права на НСЛ), а
отличаться будут только налоговым номером и показателями графы 7 и 9.
ПРИМЕР 5
Забыли начислить доход
Предприятие не начислило одному из работников доплату за замещение временно отсутствующего в марте 2013 года
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
49
работника. Доплата за замещение была начислена в сентябре.
Суть ошибки. Невовремя начислили доход работнику.
Как исправить ошибку. В данной ситуации представлять уточняющий расчет не нужно. Это объясняется тем, что:

сама форма № 1ДФ содержит информацию о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу
налогоплательщика. В нашем случае доход не начислялся и не выплачивался;

корректировке подлежат ошибки, допущенные в ранее поданном расчете. А в форме № 1ДФ за III квартал доплата за
замещение вообще не отражалась, так как не было начисления;

нормой пп. 1.6.2 Инструкции № 5, которая определяет показатели оплаты труда, предусмотрено, что в случаях, когда
начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с выявлением ошибок, они
отражаются в ФОТ того месяца, в котором были произведены. Поэтому доход, доначисленный в виде доплаты за замещение
временно отсутствующего работника, подлежит обложению НДФЛ в составе дохода за текущий отчетный период в общем
порядке.
Когда при исправлении ошибок не привлекают к ответственности
Согласно п. 119.2 НК налоговые агенты несут ответственность в виде штрафа в сумме 510 грн. (1 020 грн. – при повторном
нарушении в течение отчетного года) за непредставление, представление с нарушением установленных сроков, не в полном
объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками формы № 1ДФ. Причем штраф налагается, только если
недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств по НДФЛ и/или
изменению самого налогоплательщика. Вместе с тем штраф не применяется в случаях, когда недостоверные сведения или
ошибки возникли в связи с проведением налоговым агентом перерасчета ранее начисленного НДФЛ согласно требованиям
пп. 169.4.2, 169.4.3 НК и эти ошибки были самостоятельно исправлены им либо в отчетной форме № 1ДФ, либо путем подачи
уточняющей формы № 1ДФ.
Отсюда можно сделать вывод, что штрафных санкций не будет в ситуациях, рассмотренных:

в примерах 1 и 3 – ошибка не привела ни к уменьшению, ни к увеличению налоговых обязательств по НДФЛ (в первом
случае налог был уплачен в бюджет своевременно, во втором – участвует доход, не облагаемый НДФЛ);

примере 2 – своевременно был осуществлен перерасчет НДФЛ и подан уточняющий расчет;

примере 5 – не было начисления дохода.
Что касается примера 4, то в этом случае придется уплатить штраф в сумме 510 грн., ведь доход был отражен под
неправильным налоговым номером, что привело к изменению самого налогоплательщика.
ВЫВОДЫ
Для проведения корректировок (исправления ошибок) налогового расчета по форме № 1ДФ подается:

новый отчетный расчет, если он подается до окончания срока его представления (т. е. до истечения 40 календарных
дней);

уточняющий расчет, если корректировка производится после окончания срока его подачи (по истечении 40
календарных дней).
Если ошибки самостоятельно исправлены налоговым агентом путем перерасчета ранее начисленного НДФЛ, то
финансовые санкции не применяются.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
50
Людмила БЕСПАЛОВА, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
КАК
ОТКОРРЕКТИРОВАТЬ
ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕСВ
ПОКАЗАТЕЛИ
В
Ежемесячно страхователи составляют отчет по ЕСВ. Если в показателях допущены
неточности, их необходимо исправить. Но, прежде чем исправлять ошибки в уже
представленном в контролирующий орган отчете, бухгалтеру следует определить их
характер, ведь от типа ошибки зависит порядок ее исправления. Как действовать при
выявлении ошибки в ЕСВ-отчетности, расскажем в консультации.
Общие правила исправления ошибок
Правила формирования и представления Отчета о суммах начисленной заработной платы
(дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах
начисленного единого взноса на обязательное государственное социальное страхование в
органы доходов и сборов по форме № Д4 (місячна) (далее – Отчет), а также возможность
корректировки его показателей предусмотрены Порядком № 454. Форма Отчета приведена в
приложении 4 к этому Порядку. Кроме того, можно руководствоваться разъяснениями ПФУ,
которые содержатся в Описании формата Отчета (на сегодня являются действующими).
Основанием для исправления ошибок в ранее представленном Отчете является (п. 5.2, 5.4
Порядка № 454):

выявление ошибок (недостоверных сведений) непосредственно страхователем;

получение от налогового органа
уведомления о выявлении органом ПФУ недостоверных данных в Отчете.
Правила исправления ошибок, допущенных в отчетности по ЕСВ прошлых периодов, зависят
от того, какие именно ошибки были допущены (разд. V Порядка № 454). Рассмотрим их в
табл. 1.
Порядок исправления ошибок с учетом типа ошибок
№
Типы ошибок
п/п
1
2
1 Неправильно указаны
персональные данные
о застрахованных лицах
2 Изменения в суммах
начисленной зарплаты или
дохода, на которые начисляется
ЕСВ
Как исправляются
3
Путем представления дополнительных и(или)
отменяющих форм отчетности вместе с отчетностью за
текущий период
В текущей отчетности того месяца, в котором
обнаружена ошибка
Способы исправления
Напомним, Отчет представляется в органы фискальной службы в течение 20 календарных
дней, следующих за последним днем отчетного периода, которым является календарный
месяц (п. 3.1 Порядка № 454).
При этом способы исправления ошибок, допущенных в ранее поданном Отчете, во многом
зависят от того, когда такая ошибка была выявлена. Остановимся на этом подробнее.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
51
Ошибки текущего отчетного периода
Если ошибка в суммах или сведениях о застрахованном лице выявлена до истечения срока
представления Отчета (т. е. до 20-го числа), то страхователь имеет право повторно
сформировать Отчет и подать его в налоговый орган (п. 5.1 Порядка № 454). В этом случае
действительным будет считаться последний по времени сдачи Отчет (в электронной форме
или на бумажном носителе).
Ошибки прошлых отчетных периодов
1. Корректировка (дополнение) личных данных застрахованных лиц
Ошибка выявлена самостоятельно. В данном случае следует сформировать два Отчета:
отменяющий и новый. Сделать это нужно в том периоде (отчетном месяце), в котором была
выявлена ошибка. При этом страхователь должен заполнить и представить:

таблицу 5 и/или 6 Отчета. В ней проставляется отметка напротив типа Отчета
«Отменяющий» и приводятся выявленные недостоверные сведения;

Отчет (титульный лист и соответствующую таблицу или таблицы) с отметкой
«Начальный» с правильными данными об одном и том же застрахованном лице. Остальные
данные повторяются;

объяснительную записку о причинах изменения данных (п. 5.2 Порядка № 454).
Отметим, что на практике этого не требуют.
Обратите внимание: если возникает необходимость полностью отменить данные в таблицах
5 и 7 Отчета, подаются только отменяющие таблицы.
Ошибка выявлена контролирующим органом. Если орган ПФУ выявляет недостоверные
сведения о застрахованных лицах в представленных и/или накопленных в электронных базах
данных персонифицированного учета, то в налоговый орган направляется соответствующее
уведомление. Налоговый орган в течение двух рабочих дней после получения такого
уведомления должен сообщить об ошибке страхователю. В свою очередь, страхователь
обязан в течение следующих 10 рабочих дней представить в налоговый орган необходимые
таблицы Отчета, отменяющие выявленные недостоверные данные о застрахованном лице с
отметкой «Отменяющая», и одновременно таблицы с правильными данными с отметкой
«Начальная» (п. 5.4 Порядка № 454).
2. Не указаны данные о движении кадров
Если страхователь в таблице 5 или 7 Отчета за предыдущий отчетный период вообще забыл
привести, например, дату заключения с застрахованным лицом трудового (гражданскоправового) договора или расторжения такого договора, сведения о предоставлении отпуска
по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до трех или шести лет, то вместе с
Отчетом за текущий период ему следует представить Отчет за предыдущий период,
содержащий титульный лист (перечень таблиц Отчета) и таблицу 5 со статусом
дополнительная с правильными данными о застрахованном лице (п. 5.6 Порядка № 454).
Отчеты, сформированные для исправления ошибок, связанных с личными данными
застрахованных лиц, не должны содержать таблицы 1–4 (п. 5.7 Порядка № 454).
3. Исправление сумм начисленной ранее зарплаты (дохода) и ЕСВ
Если бухгалтер допустил ошибку в суммах начисленного дохода и ЕСВ, неправильно
заполнил таблицу 6, а значит, и таблицу 1 Отчета, то исправить такие ошибки можно лишь в
текущем Отчете, причем за любой предыдущий период. Так, в таблице 6 на застрахованное
лицо заполняется строка, в которой, кроме прочих информационных показателей (графы 6–
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
52
9), указываются:

в графе 10 – код типа начисления (со 2-го по 9-й) в зависимости от допущенной
ошибки. Например, код «2» – для зарплаты (дохода), начисленной в прошлых периодах, на
сумму которой страхователь самостоятельно доначислил ЕСВ; код «3» – для такой же
зарплаты, на сумму которой страхователь самостоятельно уменьшил излишне начисленный
ЕСВ; код «4» – для такой же зарплаты (дохода), на сумму которой контролирующий орган при
проверке доначислил ЕСВ; код «5» – для такой же зарплаты, на сумму которой
контролирующий орган при проверке уменьшил излишне начисленную сумму ЕСВ;

графе 11 – месяц и год, за который исправляется ошибка;

графах 17–19 – соответствующие суммы дохода и ЕСВ. Одновременно эти суммы
отражаются в строках 6 и 7 таблицы 1 Отчета.
Напомним, если в результате допущенной ошибки был доначислен ЕСВ, то страхователю
придется уплатить штраф.
Если ошибка допущена при заполнении таблицы 6 в коде категории застрахованного
лица (коды см. в приложении 2 к Порядку № 454), исправить ее можно только путем подачи
текущего Отчета, ведь отменяющие формы представляют исключительно при исправлении
ошибок в реквизитах страхователя или застрахованного лица.
Если за один и тот же период подаются таблицы со статусами дополнительная и
отменяющая, то к каждой из них заполняется отдельный титульный лист, то есть как два
отдельных Отчета (п. 5.8 Порядка № 454). Если же бухгалтер составляет Отчет в
электронном виде, тогда титульный лист создается автоматически.
Ответственность
Ответственность за неисправление ошибок для страхователей не предусмотрена, однако
если ошибка привела к доначислению ЕСВ, то орган ГФС применит к страхователю штраф в
размере 5 % суммы недоплаты за каждый полный или неполный базовый отчетный период,
за который доначислена такая сумма. Кроме того, на сумму недоимки будет начислена пеня
из расчета 0,1 % такой суммы за каждый день просрочки (ч. 10, п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона №
2464).
Примеры исправления ошибок
На конкретных примерах из практики рассмотрим порядок исправления ошибок, допущенных
при составлении Отчета.
ПРИМЕР 1
В таблице 5 Отчета не указали сведения о приеме на работу работника. Однако
данные о начисленной зарплате, начисленном удержанном ЕСВ отражены в
соответствующих таблицах Отчета правильно.
Суть ошибки. Отсутствует информация о кадровом перемещении.
Как исправить ошибку. В данном случае ошибка не привела к изменению показателей,
поэтому при ее исправлении следует руководствоваться п. 5.6 Порядка № 454. То есть, если
страхователь ошибочно не указал персональные данные застрахованного лица, вместе с
Отчетом за текущий период в контролирующий орган необходимо подать:

титульный лист (перечень таблиц отчета);

таблицу 5 с пометкой «Дополнительная», в которой надо указать сведения о приеме
на работу работника и повторить все данные о работнике, ранее отраженные в таблице с
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
53
ошибкой;

объяснительную записку об изменении сведений.
При подаче этих документов в реквизите «Отчет за месяц» приводится отчетный период, за
который подается дополнительная информация.
ПРИМЕР 2
Работник находился в отпуске без сохранения зарплаты 15 календарных дней. В
графу 14 таблицы 6 Отчета ошибочно не внесли информацию об отпуске. Остальные
графы этой и других таблиц Отчета заполнены правильно.
Суть ошибки. Не указаны данные о кадровом перемещении.
Как исправить ошибку. Эта ошибка не привела к изменению суммы ЕСВ, начисленной на
зарплату (удержанной из зарплаты). Поэтому исправить ее можно путем подачи:

титульного листа;

таблицы 6 со статусом «Отменяющая», в которой должны содержаться сведения о
работнике, отраженные в ранее поданном Отчете;

таблицы 6 со статусом «Начальная» с указанием исправленных данных о
застрахованном лице;

объяснительной записки.
При этом суммы заработка застрахованного лица и ЕСВ в таблицах 6 должны быть
идентичны.
ПРИМЕР 3
Вся сумма пособия по беременности и родам была отражена в таблице 6 Отчета
одной строкой.
Суть ошибки. Неправильно отражены данные о выплате в таблице 6 Отчета. Количество
календарных дней декретного отпуска должно отражаться в этой таблице отдельно за
каждый соответствующий месяц, приходящийся на дни такого отпуска. Понятно, что и сумма
пособия должна быть распределена отдельно за каждый (полный или неполный) месяц
пребывания в декретном отпуске (пропорционально количеству календарных дней месяца).
Как исправить ошибку. В данном случае в таблице 6 нужно заполнить несколько строк:

в первой – отсторнировать общую сумму пособия, ранее отраженную в Отчете за
предыдущий период. Напомним, отражение отрицательных значений сумм дохода
допускается, в частности, при указании сторнированных сумм отпускных и пособия по
беременности и родам, начисленных в предыдущих периодах (абзац пятый пп. «в» п. 4.9
Порядка № 454);

во второй, третьей и т. д. – указать правильную сумму пособия. То есть надо
заполнить столько строк, на сколько месяцев приходится декретный отпуск.
ПРИМЕР 4
Доход работника-совместителя в размере 1 500 грн. ошибочно посчитали как
вознаграждение лицу, выполняющему работу по договору гражданско-правового
характера. Соответственно ставки ЕСВ применили в размере 34,7 % и 2,6 % вместо
37,66 % и 3,6 %. Данная операция была отражена в таблице 6 Отчета. При этом был
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
54
указан код категории застрахованного лица «26» вместо «1».
Суть ошибки. Занижена сумма начисленного и удержанного ЕСВ, неправильно указан код
категории застрахованного лица.
Как исправить ошибку. При неправильном применении кода категории застрахованного
лица и ставок ЕСВ исправить ошибку с помощью отменяющих документов не удастся (п. 5.5
Порядка № 454). Напомним, отменяющие формы подают только для исправления ошибок в
реквизитах страхователя или застрахованного лица.
Ошибку, связанную с занижением (в нашем случае) суммы ЕСВ по застрахованному лицу за
прошлые периоды, можно исправить путем подачи текущего Отчета. Для этого в таблице 6
нужно показать исправления, применив коды типов начислений «3» и/или «2». При этом
заполняются две строки:

первая – для застрахованного лица с кодом категории «26». В графе 10 указывают код
типа начисления «3»; в графе 11 – период (месяц и год), за который уменьшена сумма ЕСВ; в
графах 17 и 18 – соответствующие суммы дохода (в нашем случае – 1 500 грн.); в графе 19 –
сумму ЕСВ, удержанного из этого дохода, – 39 грн. (1 500 грн. х 2,6 %);

вторая – для застрахованного лица с кодом категории «1». В графе 10 указывают код
типа начисления «2»; в графе 11 – период (месяц и год), за который увеличена сумма ЕСВ; в
графах 17 и 18 – соответствующие суммы дохода (в нашем случае – 1 500 грн.); в графе 19 –
сумму ЕСВ, удержанного из этого дохода, – 54 грн. (1 500 грн. х 3,6 %).
Следует отметить, что суммы уменьшения и доначисления удержанного ЕСВ отражают в
соответствующих строках таблицы 1 Отчета, а именно:

в строке 6.3.1 «Дополнительно удержан единый взнос: 3,6 %» – 54 грн.;

строке 7.3.4 «Уменьшены удержания: 2,6 %» – 39 грн.
Суммы увеличения начисленного ЕСВ также следует включить в таблицу 1:

в строку 6.1.1 «Доначислен единый взнос (кроме сумм, указанных в стр. 6.2): 36,76 –
49,7 %» – 564,90 грн. (1 500 грн. х 37,66 %);

строку 7.1.7 «Уменьшено начисление единого взноса (кроме сумм, указанных в стр.
7.2): 34,7 %» – 520,50 грн. (1 500 грн. х 34,7 %).
В строке «Содержание ошибки» таблицы 1 (между строками 6.4 и 7) нужно написать, что
ошибка возникла в результате неправильного применения кода категории застрахованного
лица.
ПРИМЕР 5
В августе 2014 года выяснилось, что одному из работников не была начислена премия
за июль 2014 года и, значит, не начислялся ЕСВ. В июльском отчете данная сумма не
отражалась.
Суть ошибки. Не начислен доход работнику и занижена сумма ЕСВ.
Как исправить ошибку. Поскольку подача корректирующих отчетов в связи с ошибочно
начисленными суммами ЕСВ за предыдущий период не предусмотрена, такие ошибки
прошлых отчетных периодов надо исправлять в Отчете за текущий период.
В связи с тем что сумма премии будет доначислена работнику в августе, она должна
отражаться в таблице 1 Отчета за август. Объясняется такой подход тем, что эти доходы
включаются в зарплату августа, следовательно, в составе общего дохода за этот месяц будут
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
55
приравнены к максимальной величине дохода, подлежащей обложению ЕСВ. То есть в
таблице 1 начисленная премия будет отражена в составе общего дохода за август в строках
1, 2, 4, а начисленный и удержанный ЕСВ – в строках 3, 5, 8.
В таблице 6 такие доходы и суммы удержанного из них ЕСВ следует отражать одной строкой
в составе зарплаты работника, начисленной за август.
ПРИМЕР 6
Из дохода работника, начисленного и выплаченного в декабре 2010 года, не был
начислен и удержан ЕСВ.
Суть ошибки. Занижена сумма ЕСВ.
Как исправить ошибку. Такая ошибка подлежит исправлению, ведь Законом № 2464 не
предусмотрено применение срока давности относительно начисления ЕСВ, применения и
взыскания сумм недоимки, штрафов и начисленной пени. Поэтому страхователь имеет право
исправить в Отчете ошибки в суммах начисленного ЕСВ за любой период. Аналогичного
мнения придерживаются специалисты ГФС (см. ОИР, категория 301.06).
Если доначисляют ЕСВ за период до 1 января 2011 года, зарплату (доход), начисленную
застрахованному лицу в предыдущих отчетных периодах, в таблице 6 Отчета отражают с
кодом типа начислений «6».
В таблице 1 Отчета сумма доначисленного ЕСВ отражается в соответствующих строках 6.1 и
6.3, а сумма выплат, на которую доначислен ЕСВ, – в строке 6.4. В строке «Содержание
ошибки» пишется: «Самостоятельно выявленная ошибка».
ВЫВОДЫ
Исправление ошибок путем представления таблиц с отметкой «отменяющая» или
«дополнительная» допускается только в случаях, когда страхователь сделал ошибку в
реквизитах страхователя или застрахованного лица.
Если ошибки допущены в суммах начисленного дохода и ЕСВ при заполнении таблицы 6, а
значит, и таблицы 1, то их можно исправить только в текущем Отчете за любой
предыдущий период.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.6
56
Валентина ЕМЕЛЬЯНОВА,
налогообложения
ИСПРАВЛЕНИЕ
ДОХОДАХ
консультант
ОШИБОК
по
вопросам
В
бухгалтерского
учета
ДЕКЛАРАЦИИ
и
О
Физические лица, получающие в течение отчетного года доходы, подлежащие
декларированию, обязаны подать в налоговый орган годовую налоговую декларацию об
имущественном состоянии и доходах по форме, утвержденной Приказом № 793 (далее –
декларация). Однако бывают случаи, когда налогоплательщик уже после подачи декларации
обнаруживает, что она заполнена с ошибками. Конечно, можно не торопиться с ее
исправлением, но если ошибку выявит контролирующий орган и при этом она приведет к
доначислению налога, то штрафных санкций налогоплательщику не избежать. Поэтому
рекомендуем исправить ошибку самостоятельно.
Как правильно это сделать и что ожидает налогоплательщика, если ошибку выявит
контролирующий орган, читайте в консультации.
Порядок исправления самостоятельно выявленной ошибки
Порядок исправления ошибок, выявленных в ранее поданной отчетности, в том числе и в
декларации, предусмотрен ст. 50 НК. При этом, если ошибка привела к занижению суммы
налогового обязательства прошлых налоговых периодов, налогоплательщик обязан:

либо направить уточняющую декларацию и уплатить сумму недоплаты НДФЛ и штраф
в размере 3 % такой суммы до подачи этой декларации,

либо отразить сумму недоплаты в декларации за налоговый период, следующий за
тем, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства (например, если ошибка,
которая привела к недоплате НДФЛ, выявлена в декларации за 2013 год, то исправить ее
можно в декларации за 2014 год, которая подается до 1 мая 2015 года). При этом сумма
недоплаты должна быть увеличена на сумму штрафа в размере 5 % такой недоплаты с
соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства.
Следует отметить, что штраф не применяется, если физическое лицо представляет:

новую декларацию в связи с исправлением ошибок в ранее поданной до наступления
предельного срока подачи, то есть до 1 мая, независимо от того, занижено налоговое
обязательство или нет;

уточняющую декларацию, но исправление ошибок не влияет на сумму налогового
обязательства, то есть факта занижения НДФЛ нет.
Заметим, что выбор способа исправления ошибок зависит от срока подачи декларации:

если корректировка производится до 1 мая, следует подать правильную декларацию с
отметкой «Х» в клеточке «Отчетная новая» в поле «Тип декларации»;

если ошибка исправляется после истечения предельного срока подачи декларации,
представляется уточняющая декларация, при этом делается отметка «Х» в клеточке
«Уточняющая» в поле «Тип декларации».
При подаче уточняющей декларации декларант должен заполнить разд. VI «Расчет
налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок»,
указав в нем:
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
57

сумму НДФЛ, подлежавшую перечислению в бюджет по данным ранее
представленной декларации за отчетный период, в котором выявлена ошибка. Эта сумма
переносится из строки 13.01 декларации;

уточненную сумму налоговых обязательств в связи с исправлением ошибки;

сумму, на которую увеличивается налоговое обязательство в связи с исправлением
самостоятельно выявленных ошибок;

сумму штрафа (3 или 5 %), если ошибка привела к недоплате НДФЛ;

сумму пени, начисляемую налогоплательщиком самостоятельно.
При начислении пени следует руководствоваться положениями ст. 129 НК и Инструкции №
953. Согласно пп. 129.1.2 НК при занижении налогового обязательства налогоплательщик
начисляет пеню на сумму такого занижения со дня наступления срока погашения налогового
обязательства и за весь период занижения.
При этом п. 129.4 НК установлено, что пеня, рассчитанная согласно пп. 129.1.2, начисляется
на сумму налогового долга (включая штрафные санкции, при их наличии, и без учета суммы
пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения.
Для расчета суммы пени при занижении налогового обязательства применяется формула,
приведенная в приложении 2 к Инструкции № 953:
Y = (езанижения х Кдней : 100 % х UНБУ х 1,2) : R,
где
Y – сумма пени, начисляемая на сумму занижения налогового обязательства (всегда
округляется до второго знака после запятой);
езанижения – фактически заниженная сумма налогового обязательства;
Кдней – количество дней занижения;
UНБУ – учетная ставка НБУ, действовавшая на день занижения налогового
обязательства;
1,2 – коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых UНБУ;
R – количество дней в календарном году.
Порядок исправления ошибки, выявленной контролирующим органом
Напомним, контролирующие органы могут проводить камеральные проверки любой
отчетности. Это предусмотрено ст. 76 НК. Такая проверка может осуществляться без
специального решения руководителя этого органа и без специального направления на ее
проведение. То есть камеральной проверкой может быть охвачена и декларация физлиц.
В ходе проверки данных, указанных физлицами в декларации, могут быть проверены:

правильность отражения полученных доходов;

правильность применения ставок НДФЛ к тем или иным доходам, указанным в
декларации и в приложениях к ней;

применение курса гривни к иностранной валюте на день получения доходов;
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
58

правомерность определения доходов, не подлежащих налогообложению;

расчет суммы налогового обязательства;

исчисление штрафных санкций, пени и т. д.
Обратите внимание: обычно контролирующие органы сообщают декларанту о выявлении в
ходе камеральной проверки ошибок в поданной декларации только в случаях, когда такие
ошибки привели к занижению суммы налогового обязательства по НДФЛ. Об этом декларант
узнает из акта о результатах камеральной проверки декларации (п. 86.2 НК). Такой акт
составляется в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органа,
проводившего проверку. После соответствующей регистрации в этом органе один экземпляр
акта вручается или отправляется налогоплательщику для подписания в течение трех рабочих
дней, а второй остается в контролирующем органе, в деле налогоплательщика. Напомним,
документ считается надлежащим образом врученным, если он направлен в адрес
налогоплательщика заказным письмом с уведомлением о вручении или лично вручен
налогоплательщику под подпись.
На основании такого акта контролирующий орган выписывает налоговое уведомлениерешение.
В случаях когда контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового
обязательства, к налогоплательщику применяется мера ответственности в виде штрафа в
размере 25 % суммы налогового обязательства (п. 123.1 НК), а при повторном нарушении в
течение 1 095 дней сумма штрафа возрастает до 50 %.
Отметим, что по истечении сроков погашения согласованного денежного обязательства на
сумму налогового долга начисляется пеня (п. 129.1 НК).
Наложение штрафных санкций не отменяет применения административного штрафа и пени.
Так, ст. 1641 КУоАП предусмотрено, что включение в декларации граждан искаженных
данных влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 НМДГ,
то есть от 51 до 136 грн.
Порядок исправления ошибок, чаще всего допускаемых при заполнении декларации,
рассмотрим на примере.
ПРИМЕР
Декларирование инвестиционных доходов
Гражданин в 2013 году получил доход от продажи части уставного капитала в сумме 2
000 000 грн. Расходы на приобретение такого капитала составили 100 000 грн.
Финансовый результат равен 1 900 000 грн. НДФЛ, удержанный из финансового
результата, – 285 000 грн. Доход был задекларирован. Декларация представлена в
налоговый орган в установленный срок. Вместе с декларацией были поданы копии
всех документов, подтверждающих доходы и расходы.
Суть ошибки. При декларировании дохода неправильно применена ставка НДФЛ, что
привело к занижению налогового обязательства.
Как исправить ошибку. Для этого нужно:
1. Определить сумму НДФЛ, подлежащую налогообложению по ставке 15 %:
11 470,00 грн. х 15 % = 1 720,50 грн.,
где 11 470 грн. – 10 минимальных зарплат.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
59
2. Определить сумму НДФЛ, подлежащую налогообложению по ставке 17 %:
(1 900 000,00 грн. – 11 470,00 грн.) х 17 % = 321 050,10 грн.
3. Рассчитать общую сумму НДФЛ, которую следует уплатить:
1 720,50 грн. + 321 050,10 грн. = 322 770,60 грн.
4. Определить сумму НДФЛ, подлежащую доплате:
322 770,60 грн. – 285 000,00 грн. = = 37 770,60 грн.
5. Самостоятельно рассчитать сумму штрафной санкции (ошибка будет исправлена путем
подачи уточняющей декларации):
37 770,60 грн. х 3 % = 1 133,12 грн.
Отметим, что если бы ошибку выявил налоговый орган, то сумма штрафа составила бы 9
442,65 грн. (37 770,60 грн. х 25 %).
6. Начислить сумму пени. Условимся, что НДФЛ, подлежащий перечислению в бюджет,
уплачен 14 августа.
Согласно п. 179.7 НК предельный срок уплаты налогового обязательства по НДФЛ – 31 июля.
Значит, начинать начислять пеню следует с 31.07.14 г. по 13.08.14 г. (день погашения суммы
занижения налогового обязательства). Учетная ставка НБУ по состоянию на 31 июля – 12,5
%. Исходя из этого рассчитаем пеню на сумму погашенного налогового долга:
(37 770,60 грн. х 14 к. д. : 100 % х 12,5 % х 1,2) : : 365 к. д. = 217,31 грн.
7. Подать уточняющую декларацию (см. фрагмент).
ФРАГМЕНТ
<...>
Податкова декларація про майновий стан і доходи
<...>
...
...
Код
VI. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ У ЗВ'ЯЗКУ З
рядка
ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК
1
2
14 Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до
бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка
15 Уточнена сума податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, у якому
виявлена помилка
16 Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:
16.01 збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету
(рядок 15 – рядок 14, якщо рядок 15 > рядка 14)
16.02 зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету
(рядок 15 – рядок 14, якщо рядок 15 < рядка 14)
17 Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв'язку
з виправленням помилки, 3 % (рядок 16.01 х 3 % або 5 %)
18 Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
...
Сума
(грн. коп.)
3
285 000,00
322 770,60
Х
37 770,60
–
1 133,12
217,31
Стр.4
60
...
підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України
...
...
<...>
ВЫВОДЫ
Ошибки, выявленные в ранее поданной декларации и приведшие к занижению налогового
обязательства, надо обязательно исправлять. Объясняется это просто – при
самостоятельном исправлении таких ошибок размер штрафа значительно меньше, чем при
их выявлении налоговыми органами.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
61
Юлия ГУЖЕЛ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ОШИБКА
ПРИ
РАСЧЕТЕ
СБОРА
СПЕЦВОДОПОЛЬЗОВАНИЕ: КАК ИСПРАВИТЬ
ЗА
Предприятие после подачи налоговой декларации по сбору за специальное использование
поверхностных и подземных вод (далее – сбор), форма которой утверждена Приказом № 1403 (далее –
декларация), обнаружило ошибку. Как ее исправить? Как уточнить налоговые обязательства и отразить
исправления в отчетности? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашей консультации.
Способы исправления ошибок в декларации
Если предприятие обнаружило ошибку в ранее представленной декларации, то ее можно исправить
двумя способами:

подать уточняющую декларацию. В этом случае в заголовочной части декларации в разд. 1
напротив поля «Уточняющая» ставится пометка «Х» и заполняется разд. 3 (указывается уточняемый
отчетный период);

отразить исправления в текущей декларации. Тогда нужно заполнить Перерасчет сбора по
форме приложения к отчетной декларации (далее – перерасчет). В этом случае тоже нужно заполнить
разд. 3 заголовочно0й части декларации и указать период, который уточняется.
Если ошибка привела к недоплате сбора, не забудьте начислить и уплатить штраф в размере 3 или 5 %
суммы недоплаты, предусмотренный п. 50.2 НК.
При уточнении обязательств по сбору путем исправлений в текущей (отчетной) декларации в
заголовочной части перерасчета следует сделать такие пометки:

в поле «порядковый №, соответствующий строке 1.1.Т» указывается тот же номер, что и в
заголовочной части отчетной декларации;

поле «Приложение №» указывается порядковый номер приложения к отчетной декларации.
Например, если в одной отчетной декларации уточняются показатели нескольких прошедших периодов,
то подается несколько приложений. При этом в первом приложении в данном поле проставляется
цифра «1», во втором – «2» и т. д.;

поле «к» – делается пометка «Х» напротив нужного вида декларации;

поле с отчетными периодами до наименования перерасчета указывается тот же отчетный
период, что и в декларации;

поле с отчетными периодами после наименования перерасчета – отчетный период, который
уточняется.
Рассмотрим на примере, как правильно заполнить отчетную декларацию и перерасчет в случае
уточнения допущенной ранее ошибки.
ПРИМЕР
ООО «Фортекс» согласно разрешению на специальное водопользование от 03.01.14 г. № 05188
установлен лимит на водопользование из реки Днепр – 45,6 тыс. м3/год. Во II квартале 2014 года
предприятие превысило лимит водопользования на 0,3 тыс. м3. Заполняя декларацию за
полугодие 2014 года, предприятие рассчитало сумму сбора без учета сверхлимитного
использования воды (напомним, согласно п. 327.1 НК сбор при фактическом использовании воды
сверх установленного лимита уплачивается в пятикратном размере).
Суть ошибки. Занижена сумма сбора на 407,04 грн. [(300 м3 : 100 х 33,92 грн/100 м3 х 5) – – (300 м3 :
100 х 33,92 грн/100 м3)].
Как исправить ошибку. Ошибка была обнаружена после представления декларации за полугодие,
поэтому предприятие решило уточнить налоговые обязательства путем отражения исправлений в
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
62
декларации за 9 месяцев 2014 года.
Допустим, в III квартале 2014 года предприятие фактически использовало 23 тыс. м3 воды (весь объем
является сверхлимитным), а за 9 месяцев всего использовано 68,9 тыс. м3 (45,6 тыс. м3 + 0,3 тыс. м3 +
23 тыс. м3).
Покажем, как отразится корректировка в декларации за 9 месяцев 2014 года (см. фрагмент 1 в конце
консультации) и перерасчете (см. фрагмент 2 в конце консультации).
ФРАГМЕНТ 1
<...>
Податкова декларація збору: за спеціальне використання поверхневих та підземних
вод; за спеціальне використання поверхневої води теплоелектростанціями
з прямоточною системою водопостачання; за спеціальне використання поверхневих
і підземних вод житлово-комунальними підприємствами; за спеціальне використання
води, яка входить виключно до складу напоїв; за спеціальне використання
поверхневих і підземних вод для потреб рибництва; за спеціальне використання
кар'єрної, шахтної, дренажної води
<...>
№ з/п
1
І
1
1.1
1.1.1
Фактичний
обсяг
використаної
води з
урахуванням
обсягу втрат
води у
системах
водопостачання;
фактичний
обсяг води,
пропущеної
Назви
через
водних
конденсатори
об'єктів та
турбін для
показники
охолодження
конденсату;
фактичний
обсяг води,
необхідної
для
поповнення
водних
об'єктів
(у т. ч.
фільтрації,
випаровування), куб. м
У тому числі:
Суми
збору,
обчисКоеУстанов- леного
Ставки фіцієнти,
лений в межах
збору,
що
ліміту,
річний
грн.
застогрн.
ліміт
коп/1
совувикорис- коп., к.
(100; ються до
3 або к.
тання
10 000) ставок
6 (якщо
води,
куб. м
збору
куб. м
к. 3 > к.
6) х к. 4
х
х к. 5
2
3
4
5
6
7
Нарахована сума збору з початку року,
усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6)
(крім вод для потреб гідроенергетики та водного транспорту):
спеціальне використання поверхневих та підземних вод, усього
(р. 1.1 + р. 1.2)
(крім р. 2, р. 3, р. 4, р. 5, р. 6):
водні об'єкти загальнодержавного значення,
усього (р. 1.1.1 + р. 1.1.2), у тому числі
поверхневі водні об'єкти:
1.1.1.1 Річка
Дніпро на
південь від
Києва –
22 000,00
31,23
–
22 000,00 6 870,60
Суми
збору,
обчисленого
понад
лімітні
обсяги,
грн.
коп.,заповнюється,
якщо к. 3 >
к. 6 (к. 3 –
к. 6) х к. 4
х к. 5 х 5
8
–
Усього
нараховано
збору,
грн. коп.
к. 7 або
к. 8 + к. 7
або к. 3 х
(к. 4 / 1
до
(100; 10
000)) х к. до дер- міс5 або (к. жавного цевих
3 х (к. бюджету, бюд4 /1 (100; грн. коп. жетів,
грн.
10 000))
коп.
х к. 5) х
х2
9
10
11
54 392,52 54 392,52
–
54 392,52 54 392,52
–
54 392,52 54 392,52
–
54 392,52 54 392,52
–
6 870,60
–
6 870,60
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
63
з 01.01.14 р.
по
31.03.14 р.
1.1.1.2 Річка
Дніпро на
південь від
Києва –
з 01.04.14 р.
по
30.09.14 р.
...
ІІ
2.1
...
ІІІ
3.1
...
V
5.1
...
VIII
8.1
...
46 900,00
33,92
–
23 600,00 8 005,12 39 516,80 47 521,92 47 521,92
...
...
...
...
...
...
...
Нарахована сума збору за попередній звітний період
(квартал, півріччя, 3 квартали),
усього (р. 2.1 + р. 2.2 + р. 2.3 + р. 2.4 + р. 2.5 + р. 2.6):
спеціальне використання поверхневих та підземних вод
(крім р. 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6)
...
...
...
...
...
...
...
Нарахована сума збору за звітний квартал,
усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4 + р. 3.5 + р. 3.6):
спеціальне використання поверхневих та підземних вод
(крім р. 3.2, 3.3, 3.4, 3.5, 3.6) (р. 1 р. I – р. 2.1 р. II)
...
...
...
...
...
...
...
Сума збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов'язання у зв'язку з
виправленням помилки,
усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6):
спеціальне використання поверхневих та підземних вод
(крім р. 5.2, 5.3, 5.4, 5.5, 5.6) (р. 5.1 р. V)
...
...
...
...
...
...
...
Сума штрафу (нарахована платником самостійно відповідно до
підпункту «б» абзацу третього пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II
Податкового кодексу України)
(р. 8.1 + р. 8.2 + р. 8.3 + р. 8.4 + р. 8.5 + р. 8.6):
спеціальне використання поверхневих та підземних вод
(р. 5.1 р. V x 5 %)
...
...
...
–
...
15 384,52 15 384,52
–
15 384,52 15 384,52
–
...
...
...
39 008,00 39 008,00
–
39 008,00 39 008,00
–
...
...
...
407,04
407,04
–
407,04
407,04
–
...
...
...
20,35
20,35
–
20,35
20,35
–
...
...
...
<...>
ФРАГМЕНТ 2
<...>
№ з/п
Фактичний
обсяг
використаної
води
з урахуванням
обсягу втрат
води у
системах
водопостаНазви
чання;
водних
фактичний
об'єктів та
обсяг води,
показники
пропущеної
через
конденсатори
турбін для
охолодження
конденсату;
фактичний
обсяг води,
необхідної
У тому числі:
Суми
збору,
обчисСуми
Усього
Кое- УстановСтавки
леного збору, нарахофіцієнти, лений
збору,
в межах обчисвано
що
річний
грн.
ліміту, леного збору,
застосо- ліміт
коп/ 1
грн.
до
понад грн. коп.
вуються викорис(100;
коп., к. лімітні к. 7 або
місдо дердо
тання
цевих
10 000)
3 або к. обсяги, к. 8 + к. 7
ставок
води,
жавного
куб. м
6 (якщо
грн. або к. 3 х бюджету, бюдзбору
куб. м
к. 3 > к.
коп., х (к. 4 / 1 грн. коп. жетів,
6) х к. 4 заповгрн.
(100;
х к. 5 нюється, 10 000))
коп.
якщо к. х к. 5 або
3 > к. 6 (к. 3 х
(к. 3 – к. (к. 4 /1
6) х к. 4 (100;
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
64
для
поповнення
водних
об'єктів (у т. ч.
фільтрації,
випаровування), куб. м
1
І
1
1.1
1.1.1
х к. 5 х 10 000))
5
х к. 5) х 2
2
3
4
5
6
7
8
Нарахована сума збору з початку року,
усього (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6)
(крім вод для потреб гідроенергетики та водного транспорту):
спеціальне використання поверхневих та підземних вод, усього (р. 1.1
+ р. 1.2)
(крім р. 2, р. 3, р. 4, р. 5, р. 6):
водні об'єкти загальнодержавного значення, усього (р. 1.1.1 + р. 1.1.2),
у тому числі
поверхневі водні об'єкти:
1.1.1.1 Річка
Дніпро на
південь від
Києва
з 01.01.14 р.
по
31.03.14 р.
22 000,00
31,23
–
22 000,00 6 870,60
1.1.1.2 Річка
Дніпро на
південь від
Києва
з 01.04.14 р.
по
30.06.14 р.
23 900,00
33,92
–
23 600,00 8 005,12 508,80
...
ІІ
2.1
...
ІІІ
3.1
...
IV
4.1
...
V
5.1
...
–
...
...
...
...
...
...
...
Нарахована сума збору за попередній звітний період
(квартал, півріччя, 3 квартали),
усього (р. 2.1 + р .2.2 + р. 2.3 + р. 2.4 + р. 2.5 + р. 2.6):
спеціальне використання поверхневих та підземних вод
(крім р. 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6)
...
...
...
...
...
...
...
Нарахована сума збору за звітний квартал,
усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4 + р. 3.5 + р. 3.6):
спеціальне використання поверхневих та підземних вод
(крім р. 3.2, 3.3, 3.4, 3.5, 3.6) (р. 1 р. I – р. 2.1 р. II)
...
...
...
...
...
...
...
Нарахована сума збору за даними раніше поданої податкової
декларації, що уточнюється,
усього (р. 4.1 + р. 4.2 + р. 4.3 + р. 4.4 + р. 4.5 + р. 4.6):
спеціальне використання поверхневих та підземних вод,
(крім р. 4.2, 4.3, 4.4, 4.5, 4.6) (р. 3.1 р. ІІI декларації, що уточнюється)
...
...
...
...
...
...
...
Сума збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов'язання
у зв'язку з виправленням помилки,
усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6):
спеціальне використання поверхневих та підземних вод
(крім р. 5.2, 5.3, 5.4, 5.5, 5.6)
(р. 3.1 р. ІІI – р. 4.1 р. IV), якщо р. 3.1 р. IІІ > р. 4.1 р. IV
...
...
...
...
...
...
...
9
10
11
15 384,52 15 384,52
–
15 384,52 15 384,52
–
15 384,52 15 384,52
–
15 384,52 15 384,52
–
6 870,60
6 870,60
–
8 513,92
8 513,92
–
...
...
...
6 870,60
6 870,60
–
6 870,60
6 870,60
–
...
...
...
8 513,92
8 513,92
–
8 513,92
8 513,92
–
...
...
...
8 106,88
8 106,88
–
8 106,88
8 106,88
–
...
...
...
407,04
407,04
–
407,04
407,04
–
...
...
...
<...>
ВЫВОДЫ
Уточнить обязательства по сбору можно как путем подачи уточняющей декларации, так и путем
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
65
отражения исправлений в отчетной декларации. При втором способе необходимо заполнить
перерасчет, который является неотъемлемым приложением к декларации при исправлении ошибок.
В перерасчете и будет представлена основная информация об уточняемых суммах. При этом стоит
учесть, что таких приложений может быть несколько – в зависимости от количества уточняемых
периодов.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
66
Геннадий КИРЕЙЦЕВ, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
КАК УТОЧНИТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
В этой консультации мы расскажем, как откорректировать налоговое обязательство по уплате налога на
землю и исправить ошибки, допущенные при заполнении декларации по налогу на землю.
Виды ошибок
Ошибки по земельному налогу можно разделить на два вида:

ошибка только в прошлых периодах (за предыдущий отчетный год);

ошибка в прошлых и будущих периодах (в декларации за текущий год).
Порядок исправления ошибок
Порядок исправления ошибок, допущенных в ранее поданных декларациях, зависит от выбранных сроков
подачи декларации. Заметим, что налоговая декларация по плате за землю (далее – декларация) по
выбору налогоплательщика подается:

раз в год (на текущий год) – не позже 20 февраля с разбивкой годовой суммы равными частями по
месяцам (п. 286.2 НК). Налог уплачивается ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;

ежемесячно – до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НК).
На практике большинство плательщиков выбирают первый способ. Именно из годового срока подачи
декларации мы будем исходить в консультации.
Рассмотрим подробнее оба вида ошибок и выясним, как откорректировать налоговые обязательства по
налогу на землю и исправить ошибки в декларации.
ПРИМЕР 1
Ошибка допущена в прошлых периодах
В собственности предприятия находится земельный участок площадью 200 м2. Нормативная
денежная оценка 1 м2 составляет 1 000 грн. Предприятие выбрало годовой период подачи
отчетности.
В феврале 2014 года было установлено, что в 2013 году неправильно указали нормативную
денежную оценку, что привело к занижению налоговых обязательств на 200 грн. Годовая сумма
начисленного налога на землю за 2013 год составила 1 800 грн.
Отметим, что исправлять ошибку за прошлый отчетный год, которая повлияла на расчет налогового
обязательства, надо путем подачи декларации с отметкой «Уточняющая» в поле 03 разд. 1 вступительной
части декларации (далее – уточняющая декларация). При этом следует помнить, что в одной уточняющей
декларации можно исправить ошибку, допущенную только в одной ранее поданной декларации. То есть за
каждый отчетный год, в котором допущена ошибка, следует подавать отдельную уточняющую
декларацию.
Обратите внимание: до 1 января 2015 года корректировка показателей прошлых периодов
осуществляется в уточняющей декларации по форме, утвержденной Приказом № 1015 (ОИР, категория
112.05).
Покажем, как заполняется расчетная часть уточняющей декларации за 2013 год (см. фрагмент 1 в конце
консультации).
ПРИМЕР 2
Ошибка в прошлых и будущих периодах
Предприятие представило годовую декларацию 16.02.14 г. Годовая сумма налога на землю
составила 90,00 грн. (ежемесячно по 7,50 грн.). Однако 1 августа предприятие обнаружило, что при
расчете не был учтен земельный участок площадью 10 га. Годовая сумма налога на землю за
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
67
данный участок – 10 000 грн., соответственно, ежемесячный платеж – 833,33 грн. Это привело к
занижению годовой суммы земельного налога в полном объеме на 10 000 грн.
Исправить ошибку за 2014 год можно двумя способами:

путем подачи одной уточняющей декларации с исправленными показателями за все месяцы
(прошлые и будущие). Это связано с тем, что годовая декларация содержит данные, рассчитанные на год
вперед, и в ней можно уточнить данные за прошлые и будущие периоды. Заметим, что контролирующие
органы придерживаются такого же мнения (ОИР, категория 112.05). Этот вариант используется при
подаче годовой декларации;

путем подачи уточняющей декларации (с начислением штрафа и пени) для исправления
показателей за прошлые месяцы текущего года и новой отчетной декларации – для исправления будущих
показателей. Подавать новую отчетную декларацию с уточненными данными за будущие периоды нужно
в течение 20 календарных дней месяца, следующего за тем, в котором обнаружена ошибка (п. 286.4 НК).
По нашему мнению, наиболее приемлемый вариант – подача уточненной декларации с исправленными
данными за все (прошлые и будущие) месяцы 2014 года сразу.
Заполним уточняющую декларацию за 2014 год (см. фрагмент 2 в конце консультации).
ФРАГМЕНТ 1
Податкова декларація з плати за землю (земельний податок
та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)
<...>
Одиниці виміру:
Площа
№ Категорія земельз/п земель ної ділянки
Нормативна
грошова
оцінка
одиниці
площі
земельної
ділянки
або
одиниці
площі
ріллі по
Автономній
Республіці
Крим або
по області
з урахуванням
коефіцієнта
індексації

гектари – з чотирма десятковими знаками;

м2 – з двома десятковими знаками;

гривні – з двома десятковими знаками.
Ставка
податку
(грн. за
1 кв. м
або % від
нормативної
грошової
оцінки
земельної
ділянки;
% від
одиниці
площі
ріллі по
Автономній
Республіці
Крим або
по
області)
Річна
сума
Від- земельКоеного
соток
фіцівід
податку,
єнт
суми яка піддо
земель- лягає
збільсплаті
ного
шенподатза
ня
ку
даними
платника
Річна
сума
орендної
плати,
яка підБереСічень Лютий
лягає
зень
сплаті
за
даними
платника
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
2
Земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (як у межах населених
пунктів, так і за їх межами)
2.1
Комерційна
діяльність
200,00
1 000,00
1,00
х
–
2 000,00
х
166,67 166,67 166,67
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
68
...
5
...
...
...
...
...
...
...
...
Нараховано земельного податку на 2013 рік, усього
2 000,00
х
(сума значень к. 10–21 р. 1.1.1–4.2)
Нараховано земельного податку на 2013 рік за даними раніше поданої
декларації (р. 5 декларації, що уточнюється)
Нараховано до збільшення податкового зобов'язання по земельному
податку на 2013 рік (позитивне значення (р. 5 – р. 6))
Розмір заниження (недоплата) податкового зобов'язання по земельному
податку минулих податкових періодів
...
6
7
8
...
...
Травень
14
...
Червень
15
...
Липень
16
...
166,67
...
166,67
150,00
16,67
16,67
...
166,67
...
166,67
150,00
16,67
16,67
...
166,67
...
166,67
150,00
16,67
16,67
...
166,67
...
166,67
150,00
16,67
16,67
...
166,67
...
166,67
150,00
16,67
16,67
...
...
...
...
...
...
...
150,00 150,00 150,00
16,67
16,67
16,67
16,67
16,67
16,67
...
...
...
11 Сума штрафу ((к. 10–21 р. 8) х 3 % або 5 %)
...
...
Квітень
13
...
...
166,67 166,67 166,67
6,00
...
Серпень Вересень
17
18
...
...
...
Жовтень
19
...
Листопад
20
...
Грудень
21
...
166,67
...
166,67
150,00
16,67
16,67
...
166,67
...
166,67
150,00
16,67
16,67
...
166,67
...
166,67
150,00
16,67
16,67
...
166,63
...
166,63
150,00
16,63
16,63
...
...
...
...
...
...
<...>
ФРАГМЕНТ 2
<...>
№
з/п
1
1
Нормативна
Ставка
грошова
податку
оцінка
(грн. за 1 кв.
одиниці
м або % від
площі
нормативної
Відземельної
грошової
соток
ділянки або
Коеоцінки
від
одиниці
Площа
фіцієнт
земельної
Категорія
суми
земельної площі ріллі
до
ділянки; %
земельземель
по
ділянки
збільвід одиниці
ного
Автономній
шення
площі ріллі
податРеспубліці
по
ку
Крим або по
Автономній
області з
Республіці
урахуванням
Крим або по
коефіцієнта
області)
індексації
2
3
4
5
6
7
Річна
сума
земельного
податку,
яка підлягає
сплаті за
даними
платника
8
Річна
сума
орендної
плати,
яка підБереСічень Лютий
лягає
зень
сплаті
за
даними
платника
9
10
11
12
Земельні ділянки сільськогосподарського призначення (як у межах населених пунктів, так і за їх
межами)
1.1 у тому числі сільськогосподарські угіддя
1.1.1 рілля
...
4
...
5,0000
18 000,00
0,10
х
х
90,00
х
7,50
7,50
7,50
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Земельні ділянки несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів,
нормативну грошову оцінку яких не проведено
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
69
4.1 Землі про- 10,0000
мисловості
20 000,00
5,00
х
–
10 000,00
х
...
...
...
...
...
...
...
...
...
5 Нараховано земельного податку на 2014 рік, усього
–
х
(сума значень к. 10–21 р. 1.1.1–4.2)
6 Нараховано земельного податку на 2014 рік за даними раніше поданої декларації
(р. 5 декларації, що уточнюється)
7 Нараховано до збільшення податкового зобов'язання по земельному податку на
2014 рік (позитивне значення (р. 5 – р. 6))
8 Розмір заниження (недоплата) податкового зобов'язання по земельному податку
минулих податкових періодів
...
...
11 Сума штрафу ((к. 10–21 р. 8) х 3 % або 5 %)
...
...
833,33 833,33 833,33
...
...
...
840,83 840,83 840,83
7,50
7,50
7,50
833,33 833,33 833,33
833,33 833,33 833,33
...
...
...
150,00
...
Квітень
13
Травень
14
Червень
15
Липень
16
Серпень Вересень Жовтень Листопад
17
18
19
20
7,50
...
7,50
...
7,50
...
7,50
...
7,50
...
7,50
...
7,50
...
7,50
...
7,50
...
833,33
...
840,83
7,50
833,33
833,33
...
833,33
...
840,83
7,50
833,33
833,33
...
833,33
...
840,83
7,50
833,33
833,33
...
833,33
...
840,83
7,50
833,33
–
...
833,33
...
840,83
7,50
833,33
–
...
833,33
...
840,83
7,50
833,33
–
...
833,33
...
840,83
7,50
833,33
–
...
833,33
...
840,83
7,50
833,33
–
...
833,37
...
840,87
7,50
833,37
–
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Грудень
21
<...>
ВЫВОДЫ
Ошибки, допущенные в декларации за прошлые отчетные периоды, исправляются путем подачи
уточняющей декларации.
Ошибки текущего отчетного периода можно исправить двумя способами:

путем подачи одной уточняющей декларации с исправленными данными за все месяцы
(прошлые и будущие)– при подаче декларации раз год;

путем подачи уточняющей декларации (с начислением штрафа и пени) для исправления
показателей за прошлые месяцы текущего года и новой отчетной декларации для исправления ошибок
будущих месяцев – при ежемесячной подаче декларации.
Если при проверке установлено, что ошибка привела к занижению налоговых обязательств, сумма
штрафа в соответствии с п. 127.1 НК составляет 25–75 % суммы недоплаты. Однако если налоговые
обязательства уточняются самостоятельно, то штрафы будут значительно ниже (3 % суммы недоимки
при заполнении уточняющей декларации), чем штраф, начисленный после проведения проверки.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
70
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
71
Мария ЧУМАСОВА, бухгалтер-эксперт
ДЕКЛАРАЦИИ
ОШИБКИ
ЕДИНЩИКОВ:
КАК
ИСПРАВИТЬ
Ошибки в налоговой отчетности допускают практически все налогоплательщики, в том числе и
плательщики единого налога (далее – ЕН). Как единщикам исправить ошибки, расскажем в
этой консультации.
Общие правила
Способ исправления ошибки зависит от ее характера и периода выявления. Согласно ст. 50
НК единщики, как и все остальные налогоплательщики, могут сделать это одним из
нижеперечисленных способов:
Способ 1 – подать новую отчетную налоговую декларацию (форма утверждена Приказом №
1688) с правильными показателями – если ошибка выявлена в уже поданной в налоговую
инспекцию декларации, но предельный срок подачи отчетности еще не наступил. Новая
декларация автоматически заменит ранее представленную без каких-либо финансовых
последствий. Но этот способ исправления ошибки, скорее, исключение из правил. Ошибки
обычно обнаруживаются после сдачи отчетности, например, перед налоговой проверкой.
Способ 2 – подать уточняющую декларацию (далее – УД) в любой момент после обнаружения
ошибки (с учетом срока давности, установленного ст. 102 НК, т. е. 1 095 дней). При этом до
срока подачи УД надо уплатить сумму недоплаты, штраф и пеню, начисленную на сумму
недоплаты.
Способ 3 – отразить обнаруженную ошибку в составе текущей декларации. В данном случае
сумма недоплаты, штраф и пеня уплачиваются в сроки, предусмотренные для уплаты ЕН за
отчетный период.
При первом способе исправления ошибок штрафные санкции не применяются, а при двух
других способах придется уплатить штраф за занижение налогового обязательства, а именно:

при подаче УД – в размере 3 % суммы самостоятельно доначисленного налогового
обязательства;

при подаче отчетной декларации – в размере 5 % указанной суммы.
Как видим, выгоднее все-таки подать УД. А вот исправить ошибку, которая не влияет на
размер уплачиваемого ЕН (например, ошибка в сумме дохода в декларации единщиков
первой и второй групп), рекомендуем в декларации за год. Правда, воспользоваться данной
рекомендацией можно, только если вы не ожидаете налоговой проверки.
Обратим внимание единщиков, которые исправляют ошибки за 2012 год, на один приятный
момент. В соответствии с п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НК штрафные санкции к плательщикам
единого налога за нарушения в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения
деклараций и полноты уплаты ЕН не применяются. При этом доначисленную сумму ЕН стоит
уплатить в бюджет сразу после обнаружения ошибки, ведь в противном случае будет расти
пеня за недоплату, поскольку на нее мораторий, к сожалению, не распространяется.
Особенность заполнения единщиками УД и исправления ошибок через текущую декларацию
состоит в том, что в них нельзя увидеть сумму заниженного налогового обязательства
(непонятно, какова была сумма дохода, какой должна быть и какова разница между этими
суммами). Все это создает трудности при заполнении таких деклараций. Поэтому давайте
разбираться вместе. Для этого рассмотрим на примерах порядок исправления ошибок.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
72
Исправление ошибок предпринимателями-единщиками
ПРИМЕР 1
Подача УД
Единщик третьей группы (ставка ЕН 5 %) в декларации за 2013 год отразил:

в строке 12 разд. IV – доход в сумме 339 182 грн.;

строке 21 разд. VI – общую сумму дохода в размере 339 182 грн.;

строке 24 разд. VI – сумму ЕН по ставке 5 % – 16 959 грн.;

строке 27 разд. VI – сумму ЕН, начисленную за отчетный период, – 16 959 грн.;

строке 28 разд. VI – сумму ЕН, начисленную за предыдущий отчетный период, –
11 129 грн.;

строке 29 разд. VI – сумму ЕН, подлежащую уплате в бюджет по результатам
текущего периода, – 5 830 грн.
Суть ошибки. Занижены следующие показатели за 2013 год: доход – на 241 441 грн., ЕН – на
12 072 грн.
Как исправить ошибку. Предприниматель принял решение исправить ошибку путем подачи
УД за 2013 год (см. фрагмент 1). Пеня за период занижения (сумма условная) – 100 грн. При
этом УД заполняется так:
в разд. IV приводятся правильные данные за 2013 год;


строке 30 разд. VII – уточняемая (неправильная) сумма ЕН, указанная в декларации за
2013 год;

строке 31 разд. VII – правильная сумма ЕН за 2013 год – 17 902 грн. [(339 182 грн. + +
241 441 грн.) х 5 % – 11 129 грн.];

строке 32 разд. VII – сумма занижения налоговых обязательств по ЕН;

строке 34 разд. VII – сумма штрафа;

строке 34 разд. VII – сумма пени, начисленная за весь период занижения налоговых
обязательств по ЕН.
ФРАГМЕНТ 1
<...>
IV. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку III групи
Назва показника
1
Сума доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 3
%
Сума доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5
Код
рядка
2
11
Обсяг,
грн.
3
–
12
580 623
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
73
%
...
...
...
<...>
VII. Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно
виявлених помилок
Назва показника
1
Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними
звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 29
відповідної декларації)
Уточнена сума податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, у якому
виявлена помилка
Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:
збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету
(рядок 31 – рядок 30, якщо рядок 31 > рядка 30)
зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету
(рядок 31 – рядок 30, якщо рядок 31 < рядка 30)
Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв'язку
з виправленням помилки, 3 % (рядок 32 х 3 % або 5 %)
Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до
підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового
кодексу України
Код
Сума, грн.
рядка
2
3
30
5 830
31
17 902
32
12 072
33
–
34
362
35
100
(условно)
<...>
ПРИМЕР 2
Подача текущей декларации
Плательщик единого налога третьей группы (ставка ЕН 5 %) в декларации за полугодие
2014 года отразил доход в сумме 240 000 грн., в том числе за I квартал – 150 000 грн.,
за II квартал – 90 000 грн.
Суть ошибки. Занижены следующие показатели за II квартал 2014 года: доход – на 20 000
грн., ЕН – на 1 000 грн. (20 000 грн. х 5 %). Ошибка выявлена в сентябре 2014 года.
Как исправить ошибку. Плательщик принял решение уплатить 30 сентября сумму
недоплаты, штраф и пеню, а ошибку в показателях за II квартал 2014 года отразить в
декларации за три квартала текущего года (см. фрагмент 2).
При этом в разделах IV и VI указываются правильные данные за отчетный период, а в
разделе VІІ – сумма увеличения налоговых обязательств, штрафа и пени. Штраф составил 50
грн. (1 000 грн. х 5 %). Пеня за период занижения (сумма условная) – 50 грн.
ФРАГМЕНТ 2
<...>
VII. Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно
виявлених помилок
Назва показника
Код
Сума, грн.
рядка
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
74
1
Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними
звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка
(рядок 29 відповідної декларації)
Уточнена сума податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, у якому
виявлена помилка
Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:
збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету
(рядок 31 – рядок 30, якщо рядок 31 > рядка 30)
зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету
(рядок 31 – рядок 30, якщо рядок 31 < рядка 30)
Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв'язку
з виправленням помилки, 5 % (рядок 32 х 3 % або 5 %)
Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до
підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового
кодексу України
2
30
3
4 500
31
5 500
32
1 000
33
–
34
50
35
50
(условно)
<...>
Исправление ошибок единщиками-юрлицами
Единщики-юрлица могут исправлять ошибки как путем подачи УД, так и в составе налоговой
декларации за отчетный период, в котором выявлена ошибка.
ПРИМЕР 3
Подача УД
В сентябре 2014 года юрлицо – единщик четвертой группы (ставка ЕН 3 %) выявил, что
в декларации за 2013 год в доход не была включена стоимость товаров (15 908 грн.),
которые были бесплатно получены.
В разд. II декларации за 2013 год были приведены:

в строке 1 – общая сумма дохода – 339 182 грн.;

строке 2 – доход, облагаемый по ставке 3 %, – 339 182 грн.;

строках 7 и 7.1 – сумма ЕН, начисленная за отчетный период по ставке 3 %, – 10
175,46 грн.;

строке 8 – сумма ЕН, начисленная за предыдущий отчетный период, – 1 000 грн.;

строке 9 – сумма ЕН, подлежащую уплате в бюджет по результатам текущего
периода, – 9 175,46 грн.
Суть ошибки. Занижен доход на 15 908,00 грн., налоговые обязательства по ЕН на 477,24
грн. за 2013 год.
Как исправить ошибку. Принято решение подать УД за 2013 год (см. фрагмент 3).
Заполняется разд. II УД следующим образом:

в строках 1–9 приводятся правильные показатели периода, за который исправляется
ошибка;

строка 10 (неправильная сумма ЕН) соответствует строке 9 ошибочной декларации;

в строке 11 указывается сумма доначисленного ЕН;
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
75

строке 13 – сумма 3%-ного штрафа;

строке 14 – сумма самостоятельно начисленной пени.
ФРАГМЕНТ 3
<...>
II. Розрахунок податкового зобов'язання для платників єдиного податку IV групи
Показники
1
Загальна сума доходу за податковий (звітний) період
(р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6)
Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 3
%
Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 5
%
...
Сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3)
Сума єдиного податку за ставкою 3 % (р. 2 х 3 %)
Сума єдиного податку за ставкою 5 % (р. 3 х 5 %)
Сума єдиного податку, що обчислюється у подвійному розмірі ставки
((р. 4 + р. 5 + р. 6) х (___) %)
Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період
(р. 7 декларації за минулий податковий (звітний) період)
Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 7 – р. 8)
Самостійне виявлення помилок
Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється,
усього (р. 92 декларації, що уточнюється)
Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання
у зв'язку з виправленням помилки (р. 9 – р. 10, якщо р. 9 > р. 10, або р. 11 (сума
рядків 11) додатка(ів) до декларації у разі уточнення показників раніше поданої
(их) податкової(их) декларації(й) у складі звітної або звітної нової податкової
декларації)
...
Сума штрафу в розмірі 3 % від суми недоплати (нараховується платником
відповідно до підпункту «а» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового
кодексу України (р. 11 х 3 %))
...
Сума пені (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2
пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України)
...
Код
Сума,
рядка грн. коп.
2
3
1
355 090,00
2
355 090,00
3
–
...
7
7.1
7.2
7.3
...
10 652,70
10 652,70
–
–
8
1 000,00
9
9 652,70
10
9 175,46
11
477,24
...
13
...
14,32
...
15
...
25,00
(условно)
...
...
<...>
ПРИМЕР 4
Подача декларации за отчетный период
Плательщик ЕН четвертой группы (неплательщик НДС, ставка ЕН – 5 %) не включил в
доход за полугодие текущего года возвратную финансовую помощь, которая не
возвращена в течение 12 календарных месяцев со дня ее выдачи, в сумме 20 000 грн.
Доход за этот период составил 380 000 грн.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
76
Суть ошибки. Занижен доход за полугодие на 20 000 грн., налоговые обязательства по ЕН на
1 000 грн. (20 000 грн. х 5 %).
Как исправить ошибку. Плательщик принял решение уплатить 30 сентября сумму
недоплаты, штраф и пеню, а ошибку за полугодие 2014 года отразить в декларации за три
квартала текущего года.
Ошибки исправляются с помощью Расчета налоговых обязательств по единому налогу за
прошедщий период, который уточняется (приведен в приложении к декларации плательщика
единого налога – юридического лица, см. фрагмент 4).
При этом разд. II декларации за три квартала следует заполнить так:

в строках 1–9 указать правильные показатели дохода и ЕН за отчетный период (три
квартала 2014 года);

строке 11 – сумму недоплаты по ЕН за полугодие – 1 000 грн. (20 000 грн. – 19 000 грн.).
Она заполняется на основании данных строки 11 упомянутого выше Расчета;

строке 14 – сумму 5%-ного штрафа – 50 грн. (1 000 грн. х 5 %);

строке 15 – сумму самостоятельно начисленной пени – 18,11 грн. (сумма условная).
ФРАГМЕНТ 4
<...>
Розрахунок податкового зобов'язання єдиного податку за минулий період,
що уточнюється
<...>
Показники
1
Загальна сума доходу за податковий (звітний) період
(р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6)
Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою
5%
...
Сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3)
Сума єдиного податку за ставкою 5 % (р. 2 х 5 %)
...
Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 7.7 цього
додатка або р. 7 декларації за минулий податковий (звітний) період)
Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 7 – р. 8)
Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється,
усього (р. 9 або р. 9 декларації, що уточнюється)
Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання
у зв'язку з виправленням помилки (р. 9 – р. 10, якщо р. 9 > р. 10)
...
Сума штрафу в розмірі 5 % від суми недоплати (нараховується платником
відповідно до підпункту «б» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II
Податкового кодексу України (р. 11 х 5 %))
Сума пені (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту
129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу
Код
рядка
2
1
...
7
7.1
...
8
Сума,
грн. коп.
3
400
000,00
400
000,00
...
20 000,00
20 000,00
...
–
9
10
20 000,00
19 000,00
11
1 000,00
...
14
...
50,00
15
18,11
2
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.6
77
України)
...
...
...
<...>
ВЫВОДЫ
Плательщики ЕН могут исправить ошибки либо путем подачи УД, либо в текущей
декларации. Рекомендуем подавать УД. Такой способ намного проще и экономически
выгоднее (меньше сумма штрафа и пени). Обратите внимание, что штрафные санкции за
ошибки 2012 года не применяются, однако на пеню эта льгота не распространяется.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.7
78
Дмитрий ДРЮЧИН, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
ИСПРАВЛЕНИЕ РРО-ОШИБОК
Исправить ошибки, допущенные при проведении расчетных операций, не всегда просто. А
ведь они могут привести к значительным штрафам. Как поступать, если при работе с РРО
возникла ошибка, вы узнаете из этой консультации.
Неправильно указана сумма расчетной операции
Если в фискальном режиме РРО при реализации товаров был выбит чек, в котором
неправильно указано количество товара, необходимо предпринять следующие шаги:
Шаг 1. Отменить ошибочно проведенную сумму. В соответствии с п. 7 разд. ІІІ Порядка №
417/1 в данной ситуации возможны два способа исправления допущенной ошибки в
зависимости от технических возможностей:

Способ 1. Распечатывается еще один чек, в котором указывается ошибочно выбитая
сумма со знаком «–», то есть в фискальной памяти РРО регистрируется отрицательная
сумма расчетов. Этот вариант подойдет только для РРО с соответствующими техническими
характеристиками. Кроме того, функциональные возможности РРО должны позволять
накопление в фискальной памяти отрицательных сумм расчетов до снятия дневного отчета.

Способ 2. Ошибка устраняется с помощью операции «Служебная выдача» на сумму
выбитого чека. Это делается для того, чтобы сумма в ящике РРО соответствовала той,
которая будет указана в дневном Х-отчете. По результатам этой операции кассир фактически
отменяет проведение ошибочной суммы через РРО.
Шаг 2. Выполнить правильную расчетную операцию. Кассир распечатывает чек с нужной
(исправленной) суммой и выдает чек покупателю.
Шаг 3. Составить акт об отмене ошибочно проведенной через РРО суммы (если сумма
операции превышает 100 грн.). Форма такого акта не утверждена ни одним нормативным
документом, поэтому каждое предприятие может разработать ее самостоятельно. Акт
должен содержать информацию об ошибочной сумме проведенных расчетов и реквизиты
ошибочно выбитого чека. Желательно также указать данные о товаре, который
предполагалось продать.
После составления акт либо передается в центральную бухгалтерию, либо прикрепляется к
последней странице КУРО (если у субъекта хозяйствования нет бухгалтерии). Срок хранения
такого акта – не менее трех лет.
Порядок заполнения КУРО зависит от способа исправления ошибки:

при первом способе суммы расчетной операции (ошибочная и правильная) входят в
итог общей суммы расчетов и отражаются в Z-отчете и соответственно в графах 5–7 разд. 2
КУРО (приложение 1 к Порядку № 417/2);

при втором способе правильная сумма расчетной операции входит в общий итог
операций с отражением в графах 5–7 разд. 2 КУРО, а неправильная сумма – в общий итог
операций «Служебная выдача» с отражением в графе 4 разд. 2 КУРО.
Не выполнена операция «Служебное внесение»
Возможна ситуация, когда перед началом работы на РРО не была выполнена операция
«Служебное внесение» на сумму разменной монеты для проведения расчетов.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
79
Напомним, существует два варианта хранения разменной монеты между сменами:
Вариант 1. Разменная монета после операции «Служебная выдача» сдается вместе с
торговой выручкой в центральную кассу предприятия. Рекомендуем при этом оформить два
приходных кассовых ордера (типовая форма № КО-1 приведена в приложении 2 к
Положению № 637): один на торговую выручку, второй — на разменную монету.
В начале следующей смены разменная монета выдается из центральной кассы предприятия
по расходному кассовому ордеру (типовая форма № КО-2 приведена в приложении 3 к
Положению № 637) и перед началом работы выполняется операция «Служебное внесение»
на эту сумму.
Вариант 2. Если сумма разменной монеты не превышает установленный на предприятии
лимит кассы, то она может оставаться на месте осуществления расчетов с применением
РРО. На это указывает п. 6 разд. III Порядка № 417/1. Перед началом следующей смены
разменная монета в ящике РРО пересчитывается и на ее сумму обязательно производится
операция «Служебное внесение».
Если на момент внезапной проверки данные требования не выполнены, то разменная монета
будет признана неоприходованной наличностью. Так считает НБУ в своем Письме № 6116.
Штрафа в этом случае не избежать. Его размер будет равен пятикратной сумме такой
наличности (ст. 1 Указа № 436). Кроме того, проверяющие применят штраф за
несоответствие суммы наличных данным Х-отчета, размер которого определен п. 1 ст. 17
Закона № 265.
Если факт невнесения разменной монеты в кассу РРО выявлен перед формированием
дневного отчета, то ошибку можно исправить так. Перед операцией «Служебная выдача»
нужно выполнить операцию «Служебное внесение» на сумму разменной монеты. Эта
операция отразится только в Z-отчете, графы 3 и 4 разд. 2 КУРО заполнять необязательно.
Напомним, при недостатке разменной монеты в кассе РРО она может вноситься туда сколько
угодно раз на протяжении рабочего дня с помощью операции «Служебное внесение». На
вопрос проверяющих о времени внесения разменной монеты можно ответить, что
необходимость в ней появилась именно в тот момент.
Если ошибка выявлена не сразу, ничего уже исправить нельзя, независимо от варианта учета
разменной монеты.
Вместо Z-отчета выполнен и распечатан Х-отчет
Х-отчет — это документ, содержащий информацию о дневных итогах расчетных операций,
проведенных с применением РРО, без обнуления информации в оперативной памяти (п. 3
разд. II Порядка № 417/1). А вот основное назначение Z-отчета – обнуление памяти РРО и
обеспечение фиксации итога расчетов за определенный период его работы.
Обязанность ежедневно распечатывать Z-отчет и подклеивать его в КУРО возложена на
субъекта хозяйствования нормой п. 9 ст. 3 Закона № 265. Z-отчет должен содержать
следующую информацию:

название субъекта хозяйствования и адрес проведения расчетных операций;

индивидуальный налоговый номер субъекта хозяйствования, если тот является
плательщиком НДС, а если нет, то код ЕГРПОУ;

фискальный и заводской номера РРО;

итог расчетных операций отдельно по каждой ставке НДС с буквенным обозначением
и суммой;
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
80

общий итог расчетных операций за определенный период работы РРО;

сумму по операциям «Служебное внесение» и «Служебная выдача»;

количество распечатанных кассовых чеков;

номер, дату и время распечатки Z-отчета;
сообщение об обнулении регистров дневных итогов оперативной памяти и

действительности Z-отчета.
Х-отчет не содержит некоторых данных, которые есть в Z-отчете. Поэтому можно с
уверенностью утверждать, что X-отчет ни при каких обстоятельствах не сможет заменить Zотчет и избежать штрафных санкций в этом случае не удастся. О каких санкциях идет речь?
Норма п. 4 ст. 17 Закона № 265 предусматривает штрафы за невыполнение ежедневной
печати Z-отчета либо за его несохранение в КУРО в размере 340 грн. за каждое такое
нарушение. Причем штраф применяется только за одно из указанных нарушений.
Кроме того, при проверке представители ГФС могут применить за неоприходование
наличности штраф в пятикратном размере выручки, установленный ст. 1 Указа № 436.
Объясняется это тем, что согласно п. 2.6 Положения № 637 оприходованием наличности
считается запись в КУРО, сделанная на основании фискального отчетного чека, то есть Zотчета.
Кроме того, ст. 1551 КУоАП предусматривает наложение административного штрафа:

на лицо, осуществляющее расчетные операции, – в размере от 34 до 85 грн.;

на должностных лиц предприятия – в размере от 85 до 170 грн.
При повторных нарушениях в течение календарного года размер штрафов увеличивается:

для кассира – с 85 до 170 грн.;

для должностных лиц – со 170 до 340 грн.
Единственным утешением в этом случае может служить норма ст. 38 КУоАП, согласно
которой к административной ответственности можно привлечь только в течение трех
месяцев со дня совершения правонарушения.
ВЫВОДЫ
РРО-ошибки по возможности лучше исправлять сразу. Для этого необходимо разработать
подробную инструкцию о том, как действовать кассиру в подобных ситуациях. Если ошибку
обнаружили не сразу (например, на следующий день), то исправить ее можно не всегда.
Поэтому нужно взять объяснительную у кассира, в которой будут указаны причина и суть
ошибки. Такие действия помогут вам уберечься от штрафов при проверке.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
81
Юлия ВОЛОТКОВСКАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ЗАКРАЛАСЬ ОШИБКА В ПЕРВИЧНЫЙ ДОКУМЕНТ?
ЛЕГКО ИСПРАВИМ ВМЕСТЕ
Бухгалтерский и налоговый учет невозможен без составления тех или иных первичных
документов. От ошибок в этих документах не застрахован ни один бухгалтер. Вовремя
исправленная ошибка не повлечет за собой никаких неприятностей. В консультации мы
расскажем, какие существуют способы исправления ошибок в первичных документах, учетных
регистрах и платежных поручениях.
Общие правила составления первичных документов
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона № 996 все первичные документы, как на бумажных, так и на
электронных носителях, должны содержать следующие реквизиты:

название документа (формы), например, накладная, акт, счет и т. д.;

дату и место составления;

название предприятия (Ф. И. О. предпринимателя), от имени которого составлен
документ;

содержание, объем и единицу измерения хозяйственной операции;

должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и
правильность ее оформления;

личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо,
принимавшее участие в хозяйственной операции.
Этот перечень реквизитов первичных документов является обязательным и минимальным, но
не окончательным. Согласно п. 2.4 Положения № 88 в первичных документах могут быть
указаны: идентификационный код предприятия или предпринимателя, номер документа,
основание для осуществления операции, сведения о лице-получателе (например, паспортные
данные получателя в расходных кассовых ордерах) и др. Здесь все зависит от назначения
документа.
При отсутствии типовой формы первичного документа предприятие разрабатывает его
самостоятельно
с
указанием
всех
обязательных
реквизитов,
предусмотренных
законодательством и другими нормативно-правовыми актами (Письмо № 7862).
Отметим, что согласно ст. 6 Закона № 851 обязательным реквизитом электронного
документа является электронная подпись, используемая для идентификации автора
документа. Причем электронный документ имеет такую же юридическую силу, как и его
бумажный носитель. Перечень случаев, когда электронный документ не может служить
оригиналом, содержится в ст. 8 Закона № 851.
Способы исправления ошибок
Первичные документы, как и учетные регистры, следует заполнять без помарок и подчисток.
Выявленные ошибки в зависимости от их характера исправляются тремя способами.
Остановимся подробнее на каждом из них.
Корректурный способ
При этом способе неправильный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишется
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
82
правильный текст или сумма (п. 4.2 Положения № 88). Затем пишется слово «Исправлено», и
все это подтверждается подписями ответственных лиц с указанием даты исправления (п. 4.4
Положения № 88).
Обратите внимание: в Положении № 88 указано, что данный способ распространяется
только на первичные документы, созданные ручным способом.
Покажем на примере, как исправить ошибки в первичном документе данным способом.
ПРИМЕР
ЧП «Дом» 05.08.14 г. получило от ООО «Сырье» и оприходовало 10 листов ДСП
ламинированной форматом 2 000 х 1 800 х 20. ЧП «Дом» ведет учет ДСП в квадратных
метрах. 06.08.14 г. главный бухгалтер ЧП «Дом» Сидоренко А. А. обнаружила в
накладной ошибку и исправила ее корректурным способом (см. образец).
ОБРАЗЕЦ
ООО «Сырье»
<...>
Накладная
от 05.08.14 г. № 256
<...>
№
п/п
Наименование товара
Единица
измерения
Количество
Цена
Сумма
1
2
3
4
5
6
1
ДСП ламинированная, 2 000 х 1 800 х 20
кв. м
лист
36
10
35,00
126,00
1
260,00
Исправлено 6 августа 2014
года
Сидоренко
Итого
1
260,00
НДС 20 %
252,00
Всего с НДС
1
512,00
Всего с НДС (прописью) Одна тысяча пятьсот двенадцать грн. 00 коп.
Отгрузил(а)
Иванько
Получил(а)
Петренко
Как установлено в п. 4.6 Положения № 88, ошибки в электронных документах и регистрах
исправляются в соответствии с законодательством, однако в самом законодательстве такая
процедура не прописана. Отсюда следует, что исправление ошибок в первичных документах,
созданных в электронном виде, не допускается. Если в дальнейшем в первичном документе
выявляются ошибки, то оформляется дополнительный (новый) документ в электронном виде,
который отменяет предыдущий.
Заметим, что согласно разъяснениям Минфина (см. Письмо № 8665) исправление ошибок в
электронных регистрах бухгалтерского учета за предыдущие отчетные периоды может
осуществляться по аналогии с исправлениями на бумажных носителях согласно Положению
№ 88.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
83
Дополнительная проводка
Этот способ применяется в случаях, когда в бухгалтерской проводке и учетных регистрах
указана правильная корреспонденция счетов, но занижена сумма операции. Для исправления
ошибки на разницу между правильной и заниженной суммами делается дополнительная
бухгалтерская проводка.
Сторнировочная запись (метод «сторно»)
Данный способ предусматривает составление бухгалтерской справки с повторным
отражением ошибочной корреспонденции счетов или ошибочной суммы, но красными
чернилами или в рамке. При суммировании результатов хозяйственной операции такие записи
вычитаются, после чего делается правильная запись.
В бухгалтерской справке надо указать причину ошибки, сделать ссылки на документы и
учетные регистры, в которых допущена ошибка. Справка подписывается составившим ее
работником и главным бухгалтером.
Метод «сторно» применяется для исправления ошибок только в учетных регистрах (п. 4.3
Положения № 88).
Обратите внимание: в кассовых и банковских документах исправления не допускаются, как и
в документах, которыми оформляются операции с ценными бумагами (п. 4.5 Положения №
88).
Рассмотрим наиболее типичные ошибки и способы их исправления (см. таблицу).
Перечень и способы исправления ошибок
№
п/п
Суть ошибки
Время выявления
Способ исправления
1
2
3
4
Ошибки в первичных документах
1
Неправильно
указана сумма
2
Занижена
указанная
в документе сумма
3
Завышена
указанная
в документе сумма
До утверждения
бухгалтерской
отчетности
Корректурный (кроме платежных и финансовых
документов)
Дополнительная запись в учетных регистрах
После утверждения
бухгалтерской
отчетности
Метод «сторно» в учетных регистрах
Ошибки в учетных регистрах
1
Неправильно
приведена
корреспонденция
счетов или сумма
До окончания
отчетного периода
Любой удобный способ
После окончания
отчетного периода,
но до утверждения
отчетности
Ошибку исправляют в последнем месяце
отчетного периода. При завышении суммы
хозяйственная операция исправляется методом
«сторно», а при занижении – дополнительной
проводкой
После утверждения
отчетности
Исправление ошибок прошлых лет отражается:
– в балансе за отчетный год – путем
корректировки на начало отчетного года
нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка), если такие ошибки влияют на величину
нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка), а также статей активов, обязательств,
собственного капитала, которые изменились
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
84
вследствие исправления ошибок
(п. 4 П(С)БУ 6);
– статье «Исправление ошибок» или в статье
«Прочий совокупный доход за отчетный период»
Отчета о собственном капитале
(Методрекомендации № 433);
– Примечаниях к финансовой отчетности –
приводятся данные об исправлении ошибок
(подробнее см. на с. 68 этого издания)
В налоговом учете необходимо внести соответствующие изменения до наступления
предельного срока подачи отчетности. В противном случае исправления должны быть
осуществлены в следующем отчетном периоде с одновременной корректировкой
соответствующей налоговой отчетности.
Ошибки в платежных поручениях
Все ошибки в платежных поручениях по вине плательщика можно разделить на несколько
видов:
1. Ошибка в документе, обнаруженная при его обработке в банке плательщика (документ не
принимается к исполнению и заменяется другим платежным поручением с правильными
реквизитами).
2. Ошибка в реквизитах получателя, выявленная в банке получателя. В этом случае банк
направляет запрос для уточнения реквизитов. Если реквизиты уточняются, зачисляет
средства, если же уточнить их невозможно – – возвращает средства не позднее четвертого
рабочего дня (п. 2.32 Инструкции № 22).
3. Ошибка в выборе получателя. Средства, которые ошибочно зачислены на счет
ненадлежащего получателя, должны возвращаться им в сроки, установленные
законодательством (п. 2.35 Инструкции № 22). В соответствии с п. 35.1 Закона № 2346
сделать это надо в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления от своего
банка. В случае невозврата средств в положенный срок (по любым причинам) они
возвращаются в судебном порядке.
4. Ошибка в назначении платежа:

при оплате товаров, работ, услуг. Плательщик информирует контрагента о допущенной
ошибке официальным письмом и указывает правильное назначение платежа. Банк в таком
случае информировать не надо;

при уплате налогов:
–
ошибка обнаружена до наступления предельного срока уплаты налога. Чтобы
избежать недоимки по налогу, плательщик должен осуществить правильный платеж в бюджет,
а затем начать процедуру возврата ошибочно перечисленных денежных средств. Такой
возврат производится на основании заявления налогоплательщика, которое может быть
подано в течение 1 095 дней со дня возникновения ошибочной переплаты (п. 5 Порядка №
882). В заявлении следует обязательно указать направление перечисления возвращаемых
средств. Возможные направления приведены в п. 6 Порядка № 882. Возврат денежных
средств осуществляется отделением Госказначейства после завершения всех процедур и
оформления соответствующих документов от налоговых служб (п. 7–12 Порядка № 882);
–
ошибка обнаружена после наступления предельного срока уплаты налога. В этом
случае сумма налогового обязательства считается не вовремя погашенной и
налогоплательщик несет ответственность, установленную действующим законодательством
(ст. 126 НК, ст. 1632 КУоАП). При этом согласно пп. 129.1.1 НК на сумму недоимки начисляется
пеня.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
85
ВЫВОДЫ
Первичный документ служит основанием для отражения хозяйственной операции в учетных
регистрах предприятия. Ошибка в первичном документе может привести к непризнанию
расходов и налогового кредита фискальной службой.
Ошибки в платежных поручениях при уплате налогов в бюджет чреваты не только
штрафами, но и начислением пени и привлечением к административной ответственности за
несвоевременную уплату налогового обязательства.
Исправлять ошибки в первичных документах можно только корректурным способом, а в
учетных регистрах – корректурным способом, с помощью дополнительной проводки и
метода «сторно».
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
86
Светлана МЕРКУЛОВА, консультант по вопросам бухгалтерского и налогового учета
КОРРЕКТИРУЕМ ДАННЫЕ БУХУЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
К сожалению, от ошибок никто не застрахован. Но, если ошибка обнаружена, ее надо
обязательно исправить. О правилах исправления ошибок в бухучете и финотчетности читайте в
этой консультации.
Какие бывают ошибки в учете
Под ошибкой в бухгалтерском учете понимают непреднамеренное нарушение достоверности
данных учета и отчетности в результате:

арифметических или логических погрешностей в учетных записях;

неполного или неправильного отражения хозяйственных операций.
Обратите внимание: речь идет именно о непреднамеренных действиях бухгалтера, а не о
фальсификации.
Ошибки в бухучете и финотчетности могут привести к искажению:

данных об имущественном состоянии предприятия;

сумм расчетов с контрагентами (дебиторами и кредиторами);

сумм полученных доходов или понесенных расходов;

данных налогового учета и пр.
Последствиями таких ошибок могут быть штрафные санкции. Кроме того, ошибки в
финотчетности могут негативно отразиться на принятии управленческих решений о
планируемых хозяйственных операциях и повлиять на мнение пользователей финансовой
отчетности.
К тому же, если ваша финотчетность должна быть подтверждена аудиторами, существует риск
получить условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение, если сумма
ошибки окажется достаточно существенной.
Как видим, ошибки могут иметь достаточно серьезные последствия.
Порядок исправления ошибок в бухучете
В учетных регистрах, созданных ручным способом, ошибки исправляются корректурным
способом (п. 4.2 Положения № 88), методом «сторно» или дополнительной записью.
При использовании компьютерных программ для ведения учета ошибку можно исправить так:

выполнить запись, если соответствующая запись не была проведена;

сторнировать предыдущую запись (записав ее со знаком «–») и сделать правильную
запись. Помните, ошибка за прошлый период исправляется только методом «сторно» (п. 4.3
Положения № 88).
Первичным документом, на основании которого в бухучете осуществляется исправление,
является бухгалтерская справка. Эта справка оформляется в соответствии с требованиями ст.
9 Закона № 996 и п. 4.3 Положения № 88 (подробнее об исправлении ошибок в первичных
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
87
документах и учетных регистрах читайте на с. 64 этого издания).
Скажем несколько слов о понятии «прошлый период». Для оперативного учета каждое
предприятие может самостоятельно установить период, за который нельзя исправить ошибки
без оформления бухгалтерской справки. Это может быть месяц или квартал. Такой период
считается закрытым. Именно такой закрытый период считается прошлым.
Если ошибка повлияла на финансовый результат, тогда имеет значение год, в котором она
допущена. В текущем году ошибка за прошлый период исправляется методом «сторно». А вот
при исправлении ошибок, допущенных в предыдущие годы, осуществляются корректировки
счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». Такой вывод можно сделать на
основании п. 4 П(С)БУ 6.
Порядок исправления ошибок в финотчетности
Согласно требованиям НП(С)БУ 1 отчетным периодом для составления финансовой отчетности
является текущий год. Промежуточная финотчетность составляется нарастающим итогом с
начала отчетного года (п. 1 разд. 2 НП(С)БУ 1). Следовательно, ошибки, допущенные и
исправленные в текущем году, на показатели годовой финотчетности не влияют. Корректировка
промежуточной финотчетности законодательством не предусмотрена. Так что в данном случае
исправлять ничего не надо.
А что делать, если ошибка обнаружена и исправлена после закрытия отчетного года, но до
составления и утверждения годовой финансовой отчетности? В этом случае в бухгалтерском
учете надо осуществить корректировку счета 44, а в статьях финотчетности за отчетный год
указать правильные данные с учетом исправленной ошибки (п. 15 П(С)БУ 6).
Если же исправляется ошибка, допущенная в предыдущие годы и повлиявшая на величину
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), бухгалтер в соответствии с П(С)БУ 6 должен:

откорректировать сумму нераспределенной прибыли на начало отчетного года (п. 4);

повторно отразить в финотчетности соответствующую сравнительную информацию (п. 5);

раскрыть информацию об исправлениях в примечаниях к финансовой отчетности (п. 20).
ПРИМЕР
ООО «Мечта» в ходе своей хозяйственной деятельности допустило ряд ошибок.
Приведем эти ошибки с учетом их влияния на учет и финансовую отчетность.
Ошибка 1. В октябре 2013 года была перечислена предоплата контрагенту – ООО
«Сирень» за маркетинговые услуги в сумме 320 000 грн. (в т. ч. НДС – 53 333,33 грн.). На
эту сумму получена налоговая накладная и отражен налоговый кредит по НДС.
В декабре 2013 года от контрагента получен акт выполненных работ на сумму 320 000
грн. В регистрах бухгалтерского учета ООО «Мечта» ошибочно указана сумма 3 200 000
грн. и соответственно неправильно определена сумма налогового кредита.
В результате ошибки завышены:

расходы на сбыт за 2013 год (Дт 93) на 2 400 000 грн.;

кредиторская задолженность за товары, работы, услуги (Дт 371) на 2 880 000 грн.;

дебетовое сальдо по субсчету 644 на 480 000 грн.
Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за 2013 год:

сумма расходов на сбыт – 18 000 000 грн.;
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
88

кредиторская задолженность за товары, работы, услуги – 196 800 000 грн.;

сумма прочих оборотных активов – 7 300 000 грн.;

нераспределенная прибыль – 795 000 000 грн.
Ошибка выявлена в январе 2014 года на основании акта сверки с контрагентом (событие
произошло после закрытия периода, но до утверждения и сдачи годовой финотчетности).
Для ее исправления была подготовлена бухгалтерская справка (см. ниже образец).
Финансовая отчетность за 2013 год составлена с учетом исправленной ошибки.
Ошибка 2. В ноябре 2012 года контрагенту «Вымпел» за несвоевременную поставку
продукции неопытным бухгалтером ООО «Мечта» был начислен предусмотренный
договором штраф в сумме 135 000 грн. Таким образом, были нарушены требования п. 5
П(С)БУ 15 и доход признан преждевременно.
В результате ошибки завышены:

прочая текущая дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.12 г.;

показатель прочего операционного дохода за 2012 год.
В июне 2013 года эта ошибка была выявлена и исправлена. В этом же месяце сумму
выставленного штрафа контрагент признал и перечислил на расчетный счет
предприятия.
Ошибка 3. В декабре 2012 года ООО «Мечта» перечислило на приобретение основного
средства 50 % предоплаты в сумме 260 000 грн. (в т. ч. НДС – 43 333,33 грн.)
Предприятие ошибочно отразило эту сумму в форме № 3 «Отчет о движении денежных
средств (по прямому методу)» за 2012 год в составе движения денежных средств от
операционной деятельности.
Ошибка была выявлена при составлении финансовой отчетности за 2013 год, и на
основании бухгалтерской справки в сравнительную информацию за 2012 год внесены
соответствующие поправки. В бухгалтерском учете ничего исправлять не нужно.
Ошибка 4. В августе 2013 года от поставщика Б получено сырье на сумму 3 600 грн. (в т.
ч. НДС – 600 грн.), а задолженность выставлена поставщику А.
Ошибка (замена кредитора) обнаружена в этом же месяце и своевременно исправлена в
бухгалтерском учете. На показатели налогового учета и финотчетности за 2013 год она
не повлияла.
В бухгалтерском учете указанные выше операции отражаются так:
(грн.)
№
п/п
Содержание операции
1
2
Первичные документы
Дт
Кт
Сумма
3
4
5
6
Банковская выписка
371
311
320 000,00
Налоговая накладная
641
644
53 333,33
93
631
2 666 666,67
Ошибка 1
Октябрь 2013 года
1
Перечислена предоплата контрагенту
ООО «Сирень»
2
Отражен налоговый кредит по НДС
Декабрь 2013 года
1
Списана на расходы стоимость
Акт предоставленных
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
89
маркетинговых услуг
2
3
услуг
Закрыта предоплата
Закрыты расчеты по НДС
Регистры
бухгалтерского учета
631
644
371
631
320 000,00
533 333,33
93
631
2 400 000,00
644
631
480 000,00
374
715
135 000,00
44
374
135 000,00
Январь 2014 года
1
Проведена методом «сторно»
корректировка:
– расходов на сбыт*
– налогового кредита по НДС
Бухгалтерская
справка
Ошибка 2
Ноябрь 2012 года
1
Начислены штрафные санкции
Договор; письмо,
направленное
контрагенту
Июнь 2013 года
1
Выполнена методом «сторно»
корректировка штрафных санкций
за 2012 год
Бухгалтерская
справка
Ошибка 3
Декабрь 2012 года
1
Перечислена предоплата на
приобретение основного средства
Банковская выписка
371
311
260 000,00
2
Отражен налоговый кредит по НДС
Налоговая накладная
641
644
43 333,33
Ошибка 4
Август 2013 года
1
Оприходованы материалы от поставщика
А
Приходная накладная
201 631/А
3 000,00
2
Откорректирована в аналитическом учете
методом «сторно» стоимость материалов
при обнаружении ошибки
Бухгалтерская
справка
201 631/А
3 000,00
3
Отнесена задолженность на поставщика
Б
Бухгалтерская
справка, приходная
накладная
201 631/Б
3 000,00
4
Отражен налоговый кредит по расчетам
с контрагентом Б
Налоговая накладная
641 631/Б
600,00
* Согласно п. 16 П(С)БУ 6. Отражается в декабре 2013 года. Заметим, что на практике
предприятия отражают такие ошибки путем корректировки счета 44 в месяце их выявления.
Приведем образец бухгалтерской справки, согласно которой осуществлены исправления
ошибки 1 в учете.
ОБРАЗЕЦ
ООО «Мечта»
<...>
Бухгалтерская справка
от 31.01.14 г.
Согласно договору от 01.10.13 г. № 001 ООО «Мечта» получило от ООО «Сирень»
в декабре 2013 года маркетинговые услуги, что подтверждено актом выполненных работ.
Однако в бухучете вместо правильной суммы 320 000 грн. (в т. ч. НДС – 53 333,33 грн.)
было указано 3 200 000 грн. (в т. ч. НДС – 533 333,33 грн.).
Вследствие этого были завышены:
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
90

расходы на сбыт в 2013 году на 2 400 000 грн. [(3 200 000,00 грн. – 533 333,33 грн.) –
– (320 000,00 грн. – 53 333,33 грн.)];
сумма НДС на 480 000 грн. (533 333,00 грн. – 53 333,00 грн.).

Для корректировки прибыли за 2013 год необходимо осуществить следующие проводки:
(грн.)
№
Содержание операции
п/п
1
2
1 Корректировка расходов на сбыт
2 Корректировка расчетов по НДС
Дт
Кт
Сумма
3
93
644
4
631
631
5
–2 400 000,00
–480 000,00
В налоговом учете ошибок не было.
Исполнитель
(подпись)
Л. Л. Тимофеева
Главный бухгалтер
(подпись)
О. О. Сидорчук
В форме № 2 за 2013 год исправление ошибок отражается так (см. фрагмент 1):
ФРАГМЕНТ 1
<...>
Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)
<...>
(тис. грн.)
1
Інші операційні доходи
Код
рядка
2
2120
Витрати на збут
2150
Стаття
За звітний період
3
197
15 600 (18 000 – 2 400)
За аналогічний період
попереднього року
4
60
(195 – 135)
16 000
<...>
В форме № 1 на 31 декабря 2013 года операции по исправлению ошибок отразятся так (см.
фрагмент 2):
ФРАГМЕНТ 2
<...>
БАЛАНС (Звіт про фінансовий стан)
<...>
(тис. грн.)
На початок звітного
Сумма
На кінець
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
91
періоду
Было
Стало
корректировки
звітного
періоду
4
5
6
203
68
–135
115
1190
–
–
–
6 820
(7 300 – 480)
Усього за розділом II
1195
12 400
12 265
–135
20 137
Баланс
1300
1 739 500
1 739 365
–135
1 851 746
Актив
Код
рядка
1
2
3
Інша поточна дебіторська
заборгованість
1155
Інші оборотні активи
На початок звітного
періоду
Сумма
корректи- На кінець звітного періоду
ровки
Пасив
Код
рядка
Было
Стало
1
2
3
4
5
6
Нерозподілений прибуток
(непокритий збиток)
1420
309 000
308 865
–135
797 400
[795 000 – (–2 400)]
Усього за розділом I
1495
690 000
689 865
–135
1 041 050
Поточна кредиторська
заборгованість за:
товари, роботи, послуги
1615
–
–
–
193 920
(196 800 – 2 880)
Баланс
1900
–135
1 851 746
1 739 500 1 739 365
<...>
Исправление ошибки в форме № 3 за 2013 год отражается следующим образом (см. фрагмент
3):
ФРАГМЕНТ 3
<...>
Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)
(тис. грн.)
Стаття
1
Витрачання на оплату:
– товарів (робіт, послуг)
Чистий рух коштів від операційної
діяльності
Витрачання на придбання:
необоротних активів
Чистий рух коштів від
інвестиційної діяльності
Код
рядка
За
звітний
період
2
3
За
аналогічний
період
попереднього
року
4
3100
3195
–500 000
–3 000
3260
3295
–2 000
–100
Суммы,
приведенные
в гр. 3 Отчета
за 2012 год
Сумма
корректировки
5
6
–666 333
–3 025
–666 073
–3 285
–260
–260
–1 470
–80
–1 210
180
260
260
<...>
В форме № 4 за 2013 год исправление ошибок отразится так (см. фрагмент 4):
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.6
92
ФРАГМЕНТ 4
<...>
Звіт про власний капітал
(тис. грн.)
Стаття
1
Залишок на
початок року
Виправлення
помилок
Скоригований
залишок на
початок року
НерозпоДодатВилуЗаКапітал
РезервНеопла- чений
ділений
ковий
Код реєстроний
Всього
прибуток
чений
рядка ваний у дооцін- капікапі(непокритий
капітал
ках
капітал
капітал
тал
тал
збиток)
2
3
4
5
6
7
8
9
10
4000 381 000
–
–
–
309 000
–
–
690 000
4010
–
–
–
–
–135
–
–
–135
4095
381 000
–
–
–
308 865
–
–
689 865
Помимо исправлений в вышеприведенных формах необходимо раскрыть информацию об
исправлениях и в Примечаниях к годовой финансовой отчетности за 2013 год (см. фрагмент 5).
ФРАГМЕНТ 5
<...>
Примітки до річної фінансової звітності
<...>
У зв’язку з виправленням ненавмисних помилок перераховано декілька статей фінансової
звітності.
Статтю «Інша поточна дебіторська заборгованість» (рядок 1155 гр. 3) Балансу (Звіту про
фінансовий стан) зменшено на 135 тис. грн. Відповідно зменшена стаття «Інші операційні
доходи» (рядок 2120) Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за 2012 рік.
Сума виправленої помилки врахована у рядку 4010 (гр. 7) Звіту про власний капітал.
У зв’язку з виправленням ненавмисної помилки перераховано статті Звіту про рух грошових
коштів (за прямим методом):

показник чистого руху коштів від операційної діяльності зменшено на 260 тис. грн.
(рядок 3195);

на таку саму суму збільшено показник чистого руху коштів від інвестиційної діяльності
(рядок 3295).
<...>
ВЫВОДЫ
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.7
93
Исправлять выявленные ошибки нужно обязательно. В зависимости от периода обнаружения
ошибку можно исправить, либо сделав правильную дополнительную запись, либо применив
метод «сторно».
Если исправляются ошибки, допущенные в предыдущих отчетных годах, показатели
финансовой отчетности пересчитываются ретроспективно (корректируются сравнительные
данные за прошлые периоды).
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.8
94
Вера БОГАТОВА, главный бухгалтер
НЕПРАВИЛЬНО
НАЧИСЛИЛИ
ИСПРАВИТЬ ОШИБКУ
ЗАРПЛАТУ:
КАК
Ошибки при начислении зарплаты и других выплат работникам – достаточно
распространенное явление в работе бухгалтера. Причем часто они связаны не только с
неточностями в расчетах (так называемые счетные ошибки), но и с несвоевременной
подачей или неправильным оформлением первичных документов, на основании которых
рассчитывают зарплату (например, табеля учета рабочего времени, нарядов на выработку и
т. д.). Как исправить зарплатные ошибки, расскажем в консультации.
Варианты исправления ошибок
Если работнику излишне начислили зарплату, то первая мысль, которая возникает у
бухгалтера, – удержать с работника лишнюю сумму. Но не все так просто. Удержать такую
сумму можно, только если (ст. 127 КЗоТ):

была допущена счетная ошибка. Напомним, к счетным относятся ошибки в
вычислениях, двукратное начисление заработной платы за один и тот же период и т. п. Не
считаются счетными ошибки в применении закона и других нормативно-правовых актов, в
том числе коллективного договора, которые не связаны с расчетами (п. 24 Постановления №
13);

работник не оспаривает основания и размер удержаний;

со дня выплаты неправильно рассчитанной суммы прошло не более месяца.
При выполнении всех этих условий руководитель предприятия может издать приказ
(распоряжение) об удержании из зарплаты работника излишне выплаченной суммы.
Если ошибка была обнаружена более чем через месяц после ее возникновения, удержать
переплаченную сумму можно только с согласия работника, на основании его заявления. Если
же работник не согласен с действиями работодателя, взыскать с него такие суммы можно в
судебном порядке. При этом работодатель вправе обратиться с требованием о взыскании с
работника излишне выплаченных сумм в течение года со дня возникновения права на
отчисление соответствующих сумм (п. 24 Постановления № 13). Если суд вынесет решение в
пользу работодателя, то взыскание производится на основании исполнительного листа.
Если работнику переплатили в результате несчетной ошибки (например, ошибочно
рассчитали зарплату по более высокому тарифу, выплатили безосновательно премию и т.
п.), тогда работодатель не имеет права издавать приказ об удержании с работника излишне
выплаченных сумм. Основанием для этого является норма ст. 1215 ГК, согласно которой не
подлежит возврату безосновательно полученная физлицом зарплата, если она выплачена
работодателем добровольно, при отсутствии счетной ошибки с его стороны и
недобросовестности со стороны работника. В этом случае вернуть сумму можно только с
согласия работника, на основании его заявления.
Если зарплату недоначислили, нужно просто доначислить необходимую сумму.
Бухгалтерский учет
При удержании излишне выплаченной зарплаты в бухгалтерском учете следует провести
соответствующие корректировки. Напомним, согласно п. 4.3 Положения № 88 и п. 9
Методрекомендаций № 356 эти и другие ошибки в учетных регистрах:
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
95

за отчетный год, выявленные после записей итоговых показателей в Главную книгу,
исправляются методом «сторно» (подробнее см. на с. 68 этого издания);

за предыдущие годы оформляются бухгалтерской справкой, в которой приводятся:
содержание ошибки, сумма, корреспонденция счетов, которой отражается исправление
ошибки. То есть при выявлении зарплатной ошибки нужно составить бухгалтерскую справку и
внести исправления в учетные регистры, а при необходимости и в отчетность.
Отметим, что доначисление неначисленных либо сторнирование излишне начисленных сумм
отражается в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены такие
доначисления (сторнирования) (пп. 1.6.2 Инструкции № 5).
Налоговый учет
Поскольку зарплатные ошибки исправляются в месяце их выявления, налоговая отчетность
за прошлые периоды не корректируется, все изменения отражаются в отчетности
текущего периода.
Исключения составляют случаи, когда в расчетах участвовали суммы отпускных и
больничных. Эти выплаты для целей определения права на применение налоговой
социальной льготы, а также месячной максимальной величины обложения ЕСВ должны
относиться к тем периодам, на которые они приходятся (пп. 169.4.1 НК, пп. 2 п. 4.3
Инструкции № 455). Соответственно, если были допущены ошибки в расчетах отпускных и
больничных, то при их перерасчете может возникнуть недоплата или переплата по НДФЛ и
ЕСВ за прошлые периоды. При этом появится необходимость внести изменения в ранее
поданную отчетность.
Все ошибки, связанные с изменениями фонда оплаты труда (далее – ФОТ), отражаются в
текущем отчете по ЕСВ. А вот в форме № 1ДФ их можно исправить либо в текущем отчете,
либо путем подачи уточняющего расчета за прошлый период – все зависит от конкретной
ситуации.
Как исправлять зарплатные ошибки, покажем на числовых примерах.
ПРИМЕР 1
При начислении работнику зарплаты за июнь 2014 года была допущена счетная
ошибка: вместо 2 000 грн. было начислено 2 200 грн., то есть на 200 грн. больше, чем
положено.
Исправляем такую ошибку в июле следующим образом:
1. Проводим соответствующие корректировки в суммах зарплаты, налогов и взносов (см.
табл. 1).
Таблица 1. Результаты проведения корректировок
(грн.)
Показатели
Было начислено
Должно быть начислено
1
2
2 200,00
3
2 000,00
Сумма корректировки
(гр. 3 – гр. 4)
4
–200,00
72,00
289,20
–7,20
–28,92
Зарплата
Удержания
ЕСВ (3,6 %)
НДФЛ
79,20
318,12
Начисления
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
96
ЕСВ (условно – 37 %)
814,00
740,00
–74,00
2. На основании расчетов оформляем бухгалтерскую справку, данные которой отражаем в
учете (см. образец).
ОБРАЗЕЦ
<...>
Бухгалтерская справка
(грн.)
Дата
1
30.07.14 г.
30.07.14 г.
30.07.14 г.
30.07.14 г.
Содержание операции
2
Сторнирование излишне начисленной работнику
заработной платы за июнь 2014 года
Уменьшение суммы ЕСВ (3,6 %)
Уменьшение НДФЛ
Уменьшение суммы ЕСВ, начисленной работодателем на
ФОТ
Дт
3
92
Кт
4
661
Сумма
5
–200,00
661
661
92
651
641
651
–7,20
–28,92
–74,00
В отчетности по ЕСВ и форме № 1ДФ такие исправления отдельно не показываются, все
корректировки отражаются в расчетах зарплаты за текущий период (т. е. июль).
Что касается налоговых расходов, то к ним относят начисленную сумму ФОТ (включается в
себестоимость реализованной продукции или в расходы периода). Поскольку сумма ФОТ
была откорректирована в текущем периоде, вносить изменения в расходы прошлого периода
не нужно.
ПРИМЕР 2
Работник в апреле находился в командировке 10 рабочих дней. За это время ему
была выплачена зарплата в сумме 1 364 грн. В августе было обнаружено, что расчет
сделан исходя из среднедневного заработка работника, составившего 136,40 грн. без
учета одноднев-ного заработка апреля в сумме 144,80 грн.
Таким образом, зарплата работника за время командировки и в целом за месяц была
занижена на 84 грн.
Напомним, оплата труда работника, направленного в служебную командировку,
осуществляется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной
работы, и в соответствии с условиями, определенными трудовым договором. При этом
размер такой оплаты согласно ст. 121 КЗоТ не может быть ниже среднего заработка. Для того
чтобы правильно рассчитать сумму оплаты за время командировки, необходимо знать две
величины: среднедневную зарплату и сумму однодневного заработка, рассчитанную исходя
из тарифной ставки (оклада) работника. Эти величины следует сравнить между собой,
выбрать из них большую и на ее основании рассчитать сумму оплаты за время
командировки.
Заметим, что в отношении доплаты работнику зарплаты сроков давности нет, поэтому,
когда бы ни была обнаружена ошибка, работнику следует доплатить зарплату.
Все расчеты производят в месяце выявления ошибки по общему алгоритму:
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
97

делают все расчеты;

оформляют бухгалтерскую справку;

отражают суммы корректировок и проводки в регистрах бухгалтерского учета.
ПРИМЕР 3
В июне работнику начислили зарплату за полный месяц. В следующем месяце
выяснилось, что с 26 июня по 4 июля работник болел. То есть за 3 рабочих дня июня
ему следовало начислить не зарплату, а больничные.
В июле нужно выполнить такие действия:

рассчитать и начислить сумму пособия по временной нетрудоспособности за все
время болезни работника, то есть с 26 июня по 4 июля;

сделать перерасчет зарплаты за июнь. В данном случае работнику была излишне
начислена зарплата за 3 рабочих дня июня. Поэтому нужно отсторнировать лишние суммы,
оформить бухгалтерскую справку и внести корректировки в регистры бухгалтерского учета;

начислить зарплату за отработанное время июля;

с учетом произведенных корректировок оформить отчетность по ЕСВ и НДФЛ.
На последней операции остановимся подробнее.
ЕСВ. В отчете по ЕСВ за июль показывают отдельными строками суммы зарплаты и
больничных (отдельно показывают больничные за июль и июнь). Кроме того, в случае
перерасчета зарплаты за июнь отдельно отражают информацию (со знаком «–» в реквизите
17) за месяц, в котором работник болел. В результате в отчете по ЕСВ по данному работнику
будет заполнено четыре строки:

зарплата за июль;

корректировка зарплаты за июнь (со знаком «–»),

больничные за июнь;

больничные за июль.
НДФЛ. Уточняющий расчет подавать не нужно, поскольку в таком расчете исправляются
ошибки, допущенные в ранее представленной форме. А в форме № 1ДФ за ІІ квартал
больничные не отражались, так как не были начислены. Результаты перерасчета следует
отразить в налоговом расчете за III квартал 2014 года (подробнее см. на с. 36 этого издания).
ВЫВОДЫ
Зарплатная ошибка (при ее обнаружении) обязательно исправляется в учете.
используют несложный алгоритм действий: осуществляют необходимые
составляют бухгалтерскую справку, в которой отражают суть ошибки,
соответствующие изменения в учетные регистры. В случае необходимости
корректировки в отчетности по ЕСВ и НДФЛ.
При этом
расчеты,
и вносят
отражают
Что касается удержания с работников излишне выплаченных сумм и возмещения расходов,
то в случае:
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
98

счетной ошибки – при выполнении определенных условий – предприятие сможет
удержать такие суммы. При невыполнении условий удержать суммы из зарплаты можно
только с согласия работника (на основании заявления);

несчетной ошибки – только с согласия работника.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
99
Анастасия ШЕВЧЕНКО, юрист, редактор юридического направления
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ОШИБКИ В НАЛОГОВОМ И
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Одной из обязанностей налогоплательщика является представление налоговой отчетности.
И нередко при ее составлении допускаются ошибки. В консультации поговорим об
ответственности, к которой может быть привлечен налогоплательщик за такие ошибки.
Начисление штрафа налогоплательщиком
Размер штрафа зависит от способа исправления ошибок налогоплательщиком. При этом он
не освобождается от обязанности уплатить сумму недоплаты, на которую к тому же
начисляется пеня. Таким образом, налогоплательщик, который самостоятельно
обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов,
может (п. 50.1 НК):
Вариант 1. Подать уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 %
этой суммы.
Вариант 2. Подать текущую декларацию с уточненными показателями. При этом сумма
недоплаты отражается в декларации, которая представляется за налоговый период,
следующий за тем, в котором выявлено занижение налогового обязательства. Кроме того,
налогоплательщик должен уплатить штраф в размере 5 % суммы занижения. При этом
следует помнить, что:

уплате подлежит сумма недоплаты с учетом показателей декларации за отчетный
период, в течение которого происходит уточнение, и штраф;

уплатить указанную сумму необходимо в течение 10 календарных дней после
истечения предельного срока, предусмотренного НК для подачи налоговой декларации, в
которой отражаются уточненные показатели (п. 57.1 НК).
Вариант 3. Подать новую декларацию с исправленными показателями до истечения
предельного срока представления декларации за тот же отчетный период. Штрафные
санкции в этом случае не применяются.
Указанными выше вариантами налогоплательщик может воспользоваться, только если:

самостоятельно выявит ошибки;

исправит ошибки до проведения плановых и внеплановых проверок, в рамках которых
будет проверяться период, в котором допущены ошибки. Связано это с тем, что во время
таких проверок налогоплательщик теряет право подавать уточняющие расчеты к ранее
поданным им декларациям (п. 50.2 НК).
Обращаем внимание:

если при самостоятельном исправлении ошибки не возникла недоплата, ни 3%-ный,
ни 5%-ный штраф начисляться не будет;

самостоятельное исправление ошибки освобождает налогоплательщика от
ответственности, предусмотренной гл. 11 НК, но не освобождает от начисления пени и
административных штрафов.
Начисление пени
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
100
Налогоплательщик должен сам рассчитать сумму пени. Согласно пп. 129.1.2 НК пеня
начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного
налогоплательщиком в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за
весь период занижения (в т. ч. за период административного и/или судебного обжалования).
Пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день
занижения (п. 129.4 НК). Начисление пени прекращается в день зачисления средств на
соответствующий счет Госказначейства (пп. 129.3.1 НК).
Важный нюанс: пеня начисляется со дня наступления срока погашения налогового
обязательства в соответствии с п. 57.1 НК по налоговой декларации, по которой выявлено
занижение налоговых обязательств, и за весь период по день фактической уплаты
(включительно) суммы заниженного налогового обязательства (Письмо № 15691).
При расчете пени можно воспользоваться примером, приведенным в приложении 2 к
Инструкции № 953, который является общим для случаев выявления занижения налогового
обязательства как налоговым органом, так и самим налогоплательщиком.
Начисление штрафа налоговым органом
Если налогоплательщик не исправил ошибки в налоговой отчетности, ему придется уплатить
штраф в размере 5 % суммы самостоятельно начисленного занижения налогового
обязательства (недоимки) (п. 120.2 НК). Таким образом, ответственность будет
применяться, если налогоплательщик подал налоговую декларацию с ошибками, но не подал
уточняющий расчет и не отразил уточненные показатели в текущей декларации.
Ответственность грозит и налоговым агентам. Так, согласно п. 119.2 НК подача с ошибками
налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу
налогоплательщика, суммах удержанного из них налога (если ошибки привели к уменьшению
и/или увеличению налоговых обязательств) влечет за собой штраф в размере 510 грн.
Административная ответственность
Ошибки в налоговом учете. В случае выявления контролирующим органом в ходе проверки
занижения налогового обязательства к должностным лицам предприятия (руководителю и
главному бухгалтеру) применяется административный штраф в размере от 5 до 10 НМДГ (от
85 до 170 грн.) (ст. 1631 КУоАП).
Составлять протоколы об административном правонарушении имеют право должностные
лица фискальной службы (ст. 255 КУоАП). Дела об админнарушениях рассматриваются в
суде. По результатам рассмотрения административного дела выносится постановление о
привлечении к административной ответственности (ст. 221 КУоАП). Срок обжалования
составляет 10 дней с момента вынесения постановления (ст. 289 КУоАП).
Админштраф необходимо уплатить в течение 15 дней с момента получения либо
постановления о его применении (если оно не обжаловалось), либо ответа об оставлении
жалобы без удовлетворения (если постановление обжаловалось) (ст. 307 КУоАП).
Неуплаченный вовремя штраф будет взыскан в принудительном порядке Государственной
исполнительной службой в двойном размере суммы, определенной в постановлении, с
оплатой расходов на учет правонарушений (ст. 308 КУоАП).
Ошибки в бухгалтерском учете. Ответственность за такие ошибки в виде штрафа в
размере от 8 до 15 НМДГ (от 136 до 255 грн.) установлена ст. 1642 КУоАП. Протоколы об
административном правонарушении составляют органы Госфининспекции (ст. 2341 КУоАП).
Обращаем внимание: такой штраф налагается на весьма ограниченный круг субъектов, в
частности на предприятия, которые финансируются из бюджета (ст. 2 Закона № 2939).
Иными словами, упомянутая административная ответственность распространяется только на
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
101
тех субъектов хозяйствования, которые подконтрольны органам госфинконтроля.
ВЫВОДЫ
Субъект хозяйствования, самостоятельно исправивший ошибки, не освобождается от
уплаты недоимки и штрафа. Но чем раньше он подаст уточняющий расчет, тем «более
легкие» штрафные санкции к нему будут применены. При этом следует помнить о сроках
уплаты штрафа, за нарушение которых придется уплатить и пеню.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
102
Валерия ИВАНОВА, юрист
ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ
Если из-за ошибки в декларации возникла переплата по налогу на прибыль,
то применение штрафа за занижение налога является незаконным
Стороны спора
Истец – ООО, ответчик – государственная налоговая инспекция (далее – ГНИ).
Обстоятельства дела
ООО подало 09.06.11 г. ГНИ уточняющий расчет (далее – УР) к декларации по
налогу на прибыль предприятия (далее – декларация) за I квартал 2011 года в связи
с исправлением самостоятельно выявленной ошибки – занижение валовых
расходов, следствием чего стало завышение суммы налогового обязательства,
подлежащего уплате в бюджет. При заполнении УР была допущена новая ошибка –
завышена сумма переплаты, начисленная при исправлении ранее допущенной
ошибки. 23.06.11 г. в связи с самостоятельным выявлением ошибок в декларации за
I квартал 2011 года ООО подало второй УР, в котором отражена ошибочно
завышенная сумма переплаты по налогу на прибыль. ООО предоставило ГНИ
пояснения, в которых сказано, что исправление ошибок не привело ни к недоплате,
ни к занижению налоговых обязательств по налогу на прибыль за I квартал 2011
года, просто форма УР не предусматривает отдельной строки для исправления
такого рода ошибок. ГНИ провела камеральную проверку декларации за указанный
налоговый период и УР к ней и пришла к следующим выводам:
1. ООО нарушило требования абзаца второго п. 50.1 НК.
2. Ошибки, допущенные ООО в декларации за I квартал 2011 года и УР к ней: не
привели ни к занижению налогового обязательства, ни к недоплате по налогу на
прибыль; привели к возникновению переплаты по налогу на прибыль.
Руководствуясь п. 120.2 НК, ГНИ наложила на ООО штраф в размере 5 % суммы
налоговых обязательств, указанной в УР, поданных 09.06.11 г. и 23.06.11 г., и
приняла соответствующее налоговое уведомление-решение. Предприятие
обжаловало такое решение в административный суд.
Позиция сторон
Истец: В результате ошибок, допущенных в декларации за I квартал 2011 года и УР
за указанный период, возникла переплата по налогу на прибыль. Норма п. 120.2 НК
предусматривает применение 5%-ного штрафа при занижении налогового
обязательства, а не в случае возникновения переплаты. Поэтому ГНИ не имела
оснований для наложения на ООО штрафа согласно упомянутой норме НК,
поскольку факт занижения налогового обязательства по налогу на прибыль
отсутствовал.
Ответчик: Налоговое уведомление-решение принято законно, несмотря на то что
в результате ошибок, допущенных ООО в налоговой отчетности, возникла
переплата.
На чьей стороне суд
Решение принято в пользу ООО. Определением ВАСУ оставлены в силе решения
апелляционного административного и окружного административного судов,
которыми отменено налоговое уведомление-решение о применении к ООО
штрафной (финансовой) санкции.
Аргументы суда
1. Согласно п. 50.1 НК обязанность начислить и уплатить штраф, а также подать УР
к ранее представленной декларации за I квартал 2011 года могла возникнуть у ООО
в случае самостоятельного выявления занижения налогового обязательства.
2. Право наложить на ООО штраф, предусмотренный п. 120.2 НК, могло возникнуть
у ГНИ при занижении ООО налогового обязательства, неподаче УР и неначислении
им штрафа за допущенное занижение налогового обязательства.
3. Результатом допущенных ООО ошибок в декларации за I квартал 2011 года и УР
к ней стало возникновение переплаты по налогу на прибыль.
4. Налоговое уведомление-решение об определении ООО денежного обязательства
в виде штрафной санкции подлежит отмене, поскольку штраф не может быть
применен в случае, если ошибки в декларациях и УР не привели к занижению
налоговых обязательств.
Вывод
Если ошибки в декларациях и УР привели к возникновению переплаты, то применять
Реквизиты
решения
Определение
ВАСУ от
27.05.14 г.,
ЕГРСР, рег.
№ 39314337
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
103
к налогоплательщику штрафные санкции, установленные п. 120.2 НК, нет оснований
Если уплата земельного налога с учетом исправленной ошибки произведена
Реквизиты
не позднее предельного срока, штраф не применяется
решения
Стороны спора
Определение
Истец – предприятие, ответчик – ГНИ.
ВАСУ
Обстоятельства дела
от 27.01.14 г.,
Предприятие до 20.02.12 г. подало ГНИ налоговую декларацию по плате за землю
ЕГРСР, рег.
(далее – декларация) на 2012 год, в которой задекларировало налоговое
№ 36968928
обязательство по арендной плате за земельный участок коммунальной
собственности (далее – арендная плата). Данное налоговое обязательство
подлежало ежемесячной уплате равными частями в течение 30 календарных
дней, следующих за последним днем месяца, за который производится платеж (п.
287.3 НК).
Предприятие самостоятельно выявило ошибку в декларации – сумма арендной
платы за апрель 2012 года была указана меньше, чем фактически следовало
уплатить.
07.06.12 г. предприятие подало ГНИ УР, в котором указало правильно, т. е.
в увеличенном размере, налоговое обязательство по арендной плате за апрель
2012 года. Эта сумма была уплачена предприятием до 30.05.12 г. ГНИ по
результатам камеральной проверки УР пришла к выводу, что предприятием были
нарушены нормы пп. «а» п. 50.1 НК – не начислен штраф в размере 3 % суммы
заниженного налогового обязательства за апрель 2012 года.
Руководствуясь п. 120.2 НК, ГНИ наложила на предприятие штраф в размере 5 %
суммы самостоятельно доначисленного предприятием налогового обязательства
по арендной плате, о чем приняла налоговое уведомление-решение.
Предприятие обжаловало указанное налоговое уведомление-решение
в административный суд.
Позиция сторон
Истец: налоговое обязательство по арендной плате за апрель 2012 года уплачено
с учетом исправления ранее допущенной ошибки, т. е. в увеличенном размере,
и в установленный срок – до 30.05.12 г. Следовательно, факт занижения
налогового обязательства по арендной плате отсутствует, так же как и основания
для применения к предприятию штрафа.
Ответчик: ООО занизило налоговое обязательство по арендной плате за апрель
2012 года. При подаче УР ООО самостоятельно не начислило 3%-ный штраф на
сумму заниженного налогового обязательства. Поэтому применение к ООО
штрафа является правомерным, а принятие налогового уведомления-решения
законным.
На чьей стороне суд
Решение принято в пользу предприятия. Определением ВАСУ оставлено в силе
постановление апелляционного административного суда, которым отменено
решение окружного административного суда и принято новое решение об отмене
налогового уведомления-решения об определении предприятию денежного
обязательства по арендной плате в виде штрафной санкции.
Аргументы суда
1. Налоговое обязательство по арендной плате за апрель 2012 года уплачено
в полном объеме (с учетом его увеличения) и в установленные п. 287.3 НК сроки –
до 30.05.12 г., значит, оно не было занижено.
2. Ошибка, допущенная в декларации, была исправлена предприятием
самостоятельно – путем подачи УР до проведения ГНИ камеральной проверки.
3. Штраф, предусмотренный п. 120.2 НК, мог быть применен к предприятию в
случае неподачи УР либо неуплаты в полном объеме в срок до 30.05.12 г.
налогового обязательства по арендной плате за апрель 2012 года.
4. Налоговое уведомление-решение об определении предприятию денежного
обязательства по арендной плате в виде штрафа подлежит отмене, поскольку
отсутствует факт занижения предприятием налогового обязательства по арендной
плате.
Вывод
Если ошибка выявлена налогоплательщиком самостоятельно, а налог уплачен
в установленные НК сроки, то факт занижения налогового обязательства по
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
104
налогу отсутствует. И как следствие, нет оснований для начисления штрафа ни
у налогоплательщика, самостоятельно выявившего свою ошибку, ни у ГНИ по
результатам проверки налогоплательщика
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
105
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС УКРАИНЫ от 02.12.10 г. №
2755-VI
с изменениями и дополнениями, внесенными в том числе Законом Украины от 14.08.14
г. № 1654-VII
(Извлечение)
<...>
Статья 50. Внесение изменений в налоговую отчетность
50.1. В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных
статьей 102 данного Кодекса) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по
результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее поданной
им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных данной статьей), он обязан
направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на
время представления уточняющего расчета.
Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие
уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой
следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том
числе по результатам электронной проверки) обнаружены.
Налогоплательщик, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной
проверки) обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых
периодов, обязан, за исключением случаев, установленных пунктом 50.2 данной статьи:
а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех
процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается
за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения
налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от
такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по
этому налогу.
Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую
декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи
декларации за такой же отчетный период либо подает в следующих налоговых периодах
уточняющую декларацию вследствие выполнения требований пункта 169.4 статьи 169
данного Кодекса, то штрафы, определенные в данном пункте, не применяются.
50.2. Налогоплательщик при проведении документальных плановых и внеплановых проверок
не имеет права представлять уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым
декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору,
который проверяется контролирующим органом.
Это правило не распространяется на случаи, установленные статьей 177 настоящего
Кодекса.
50.3. В случае если налогоплательщик представляет уточняющий расчет к налоговой
декларации, поданной за проверяемый период, либо не представляет уточняющий расчет в
течение 20 рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной
проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства, соответствующий
контролирующий
орган
имеет
право
на
проведение
внеплановой
проверки
налогоплательщика за соответствующий период.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
106
<...>
Статья 129. Пеня
129.1. Пеня начисляется:
129.1.1. по окончании установленных данным Кодексом сроков погашения согласованного
денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.
Начисление пени начинается:
а) при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства налогоплательщиком –
с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты
денежного обязательства, определенного данным Кодексом;
б) при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами – с первого
рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного
обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно данному
Кодексу;
129.1.2. в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного
контролирующим органом или налогоплательщиком в случае выявления его занижения на
сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период
административного и/или судебного обжалования);
129.1.3. в день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного
налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу налогоплательщиков –
физических лиц, и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента.
129.2. В случае отмены начисленного контролирующим органом денежного обязательства
(его части) в порядке административного и/или судебного обжалования пеня за период
занижения такого денежного обязательства (его части) отменяется.
129.3. Начисление пени заканчивается:
129.3.1. в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего
казначейское обслуживание бюджетных средств, и/или в других случаях погашения
налогового долга и/или денежных обязательств;
129.3.2. в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных
обязательств соответствующего бюджета перед таким налогоплательщиком;
денежных
129.3.3. в день введения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при
вынесении соответствующего определения суда по делу о банкротстве или принятии
соответствующего решения Национальным банком Украины);
129.3.4. при принятии решения относительно отмены или списания суммы налогового долга
(его части).
В случае частичного погашения налогового долга сумма такой доли определяется с учетом
пени, начисленной на такую долю.
129.4. Пеня, определенная подпунктом 129.1.1 пункта 129.1 данной статьи, начисляется на
сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета
суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка
Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга либо на день его (его
части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за
каждый календарный день просрочки в его уплате.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
107
Пеня, определенная подпунктом 129.1.2 пункта 129.1 настоящей статьи, начисляется из
расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей
на день занижения.
Пеня, определенная подпунктом 129.1.3 пункта 129.1 данной статьи, начисляется из расчета
120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день
выплаты (начисления) доходов в пользу налогоплательщиков – физических лиц.
129.5. Указанный размер пени применяется в отношении всех видов налогов, сборов и других
денежных обязательств, кроме пени, начисляемой за нарушение срока расчета в сфере
внешнеэкономической
деятельности,
устанавливаемого
соответствующим
законодательством.
129.6. За нарушение срока зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые
фонды, установленных Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в
Украине», по вине банка такой банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая
день уплаты, и штрафные санкции в размерах, установленных данным Кодексом, а также
несет другую ответственность, установленную данным Кодексом, за нарушение порядка
своевременного и полного внесения налогов, сборов, платежей в бюджет или
государственный целевой фонд. При этом налогоплательщик освобождается от
ответственности за несвоевременное или перечисление не в полном объеме таких налогов,
сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая
начисленную пеню или штрафные санкции.
129.7. Не считается нарушением срока перечисления налогов, сборов, платежей по вине
банка нарушение, совершенное вследствие регулирования Национальным банком Украины
экономических нормативов такого банка, что приводит к недостаче свободного остатка
средств на таком корреспондентском счете.
Если в будущем банк или его правопреемники восстанавливают платежеспособность, отсчет
срока зачисления налогов, сборов и других платежей начинается с момента такого
восстановления.
129.8. При взыскании средств и имущества налогоплательщиков – клиентов банков,
страхователей страховых организаций или членов других небанковских финансовых
учреждений, созданных в соответствии с законом, контролирующие органы или
государственные исполнители не имеют права обращать взыскание на остатки средств на
корреспондентских счетах банков, а также на страховые и приравненные к ним резервы
банков, страховых организаций или финансовых учреждений, сформированных в
соответствии с законодательством Украины.
<...>
Президент Украины
В. ЯНУКОВИЧ
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
108
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г. № 137, с
изменениями и дополнениями, в том числе внесенными приказом Министерства
финансов Украины от 09.12.11 г. № 1591
Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 г. под № 392/3685
ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
6 «ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК И ИЗМЕНЕНИЯ В
ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ»
Общие положения
1. Настоящим Положением (стандартом) определяется порядок исправления ошибок,
внесение и раскрытие других изменений в финансовой отчетности.
2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются в финансовой отчетности
предприятий, организаций и других юридических лиц (далее – предприятия) всех форм
собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с
законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам
финансовой отчетности).
3. Термины, которые используются в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют
следующее значение:
Дата баланса – дата, на которую составлен баланс предприятия. Обычно датой баланса
является конец последнего дня отчетного периода.
Учетная оценка – предварительная оценка, которая используется предприятием в целях
распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.
Событие после даты баланса – событие, которое происходит между датой баланса и датой
утверждения руководством финансовой отчетности, подготовленной к обнародованию,
которое повлияло или может повлиять на финансовое состояние, результаты деятельности и
движение средств предприятия.
Исправление ошибок и изменения в учетных оценках
4. Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих
годах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало
отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка).
5. Исправление ошибок, которые относятся к предыдущим периодам, требует повторного
отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности.
6. Учетная оценка может пересматриваться, если изменяются обстоятельства, на которых
базировалась эта оценка, или получена дополнительная информация.
7. Последствия изменения в учетных оценках следует включать в ту же статью отчета о
финансовых результатах, которая раньше применялась для отражения доходов или
расходов, связанных с объектом такой оценки.
8. Последствия изменения учетных оценок следует включать в отчет о финансовых
результатах в том периоде, в котором произошло изменение, а также и в следующих
периодах, если изменение влияет на эти периоды.
Изменения в учетной политике
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
109
9. Учетная политика может изменяться только, если изменяются уставные требования,
требования органа, который утверждает положения (стандарты) бухгалтерского учета, или
если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой
отчетности предприятия.
10. Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для:
10.1. Событий или операций, которые отличаются по содержанию от предыдущих событий
или операций.
10.2. Событий или операций, которые не происходили ранее.
11. Учетная политика применяется относительно событий и операций с момента их
возникновения, за исключением случаев, предусмотренных п. 13 настоящего Положения
(стандарта).
12. Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов
отражается в отчетности путем:
12.1. Корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.
12.2. Повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих
отчетных периодов.
13. Если сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года
невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется только на
события и операции, которые происходят после даты изменения учетной политики.
14. Если невозможно различить изменение учетной политики и изменение учетных оценок, то
это рассматривается и отражается как изменение учетных оценок.
События после даты баланса
15. События после даты баланса могут требовать корректировки определенных статей или
раскрытия информации об этих событиях в примечаниях к финансовым отчетам.
16. События после даты баланса, которые дают дополнительную информацию об
определении сумм, связанных с условиями, существовавшими на дату баланса, требуют
корректировки соответствующих активов и обязательств. Корректировка активов и
обязательств осуществляется путем сторнирования и(или) дополнительных записей в учете
отчетного периода, которые отражают уточнение оценки соответствующих статей в
результате событий после даты баланса.
17. События, которые происходят после даты баланса и указывают на условия, возникшие
после этой даты, не требуют корректировки статей финансовых отчетов. Такие события
следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам, если отсутствие информации о
них повлияет на способность пользователей отчетности делать соответствующие оценки и
принимать решения.
Дивиденды за отчетный период, которые объявлены после даты баланса, следует
раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.
18. Если события после даты баланса свидетельствуют о намерениях предприятия
прекратить деятельность или о невозможности ее продолжения, то финансовая отчетность
составляется без применения принципа непрерывности деятельности.
19. Ориентировочный перечень событий после даты баланса прилагается.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
110
Раскрытие информации в примечаниях к финансовым отчетам
20. В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать следующую информацию
относительно исправления ошибок, которые имели место в предыдущих периодах:
20.1. Содержание и сумму ошибки.
20.2. Статьи финансовой отчетности прошлых периодов, которые были перерассчитаны в
целях повторного представления сравнительной информации.
20.3. Факт повторного обнародования исправленных
нецелесообразность повторного обнародования.
финансовых
отчетов
или
21. Предприятию следует раскрывать содержание и сумму изменений в учетных оценках,
которые имеют существенное влияние на текущий период или, как ожидается, существенно
будут влиять на будущие периоды.
22. В случае изменения в учетной политике предприятию следует раскрывать:
22.1. Причины и суть изменения.
22.2. Сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года или
обоснования невозможности ее достоверного определения.
22.3. Факт повторного представления сравнительной информации в финансовых отчетах или
нецелесообразности ее перерасчета.
23. В случае необходимости раскрытия события, которое произошло после даты баланса,
следует предоставлять информацию о содержании события и оценке ее влияния на
финансовый результат или обоснование относительно невозможности сделать такую оценку.
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета
В. ПАРХОМЕНКО
ПРИЛОЖЕНИЕ
Ориентировочный перечень событий после даты баланса
1. События, которые дают дополнительную информацию об обстоятельствах,
существовавших на дату баланса
1.1. Объявление банкротом дебитора предприятия, задолженность которого ранее была
признана сомнительной.
1.2. Переоценка активов после отчетной даты, которая свидетельствует о стойком
снижении их стоимости, определенной на дату баланса.
1.3. Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности
дочерних и ассоциированных предприятий, которая свидетельствует о стойком снижении
стоимости их акций на фондовых биржах.
1.4. Продажа запасов, которая свидетельствует о необоснованности оценки чистой
стоимости их реализации на дату баланса.
1.5. Получение от страховой организации материалов об уточнении размера страхового
возмещения, переговоры относительно которого велись на отчетную дату.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
111
1.6. Выявление ошибок или нарушений законодательства, которые привели к искажению
данных финансовой отчетности.
2. События, которые указывают на обстоятельства, возникшие после даты баланса
2.1. Принятие решения относительно реорганизации предприятия.
2.2. Приобретение целостного имущественного комплекса.
2.3. Решение о прекращении операций, составляющих значительную часть основной
деятельности предприятия.
2.4. Уничтожение (потеря) активов предприятия в результате пожара, аварии, стихийного
бедствия или другого чрезвычайного события.
2.5. Принятие решения относительно эмиссии ценных бумаг.
2.6. Непрогнозируемые изменения индексов цен и валютных курсов.
2.7. Заключение контрактов относительно значительных капитальных и финансовых
инвестиций.
2.8. Принятие законодательных актов, влияющих на деятельность предприятия.
2.9. Дивиденды за отчетный период объявлены предприятием после даты баланса.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
112
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88
Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 05.06.95 г. под № 168/704
ПОЛОЖЕНИЕ О ДОКУМЕНТАЛЬНОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ
ЗАПИСЕЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
1. Общие положения
1.1. Положение устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском
учете, а также хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской
отчетности предприятиями, их объединениями и хозрасчетными организациями (кроме
банков) независимо от форм собственности (далее – предприятия), учреждений и
организаций, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета
(далее – учреждения).
1.2. Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете методом их сплошного и
непрерывного документирования. Записи в учетных регистрах осуществляются на основании
первичных документов, созданных в соответствии с требованиями настоящего Положения.
1.3. Все первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность должны
составляться на украинском языке. Вместе с украинским языком может применяться другой
язык в порядке, определенном Законом Украины «О принципах государственной языковой
политики».
Документы, которые являются основанием для записей в бухгалтерском учете и составлены
на иностранном языке, должны иметь упорядоченный аутентичный перевод на указанный
язык.
2. Первичные документы
2.1. Первичные документы – это документы, созданные в письменной или электронной
форме, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и
разрешения администрации (собственника) на их проведение.
Хозяйственные операции – это факты предпринимательской и другой деятельности,
влияющие на состояние имущества, капитала, обязательств и финансовых результатов.
2.2. Первичные документы должны быть составлены в момент проведения каждой
хозяйственной операции или, если это невозможно, непосредственно после ее завершения.
При реализации товаров за наличные допускается составление первичного документа не
реже одного раза в день на основании данных кассовых аппаратов, чеков и т. п. Для контроля
и упорядочения обработки информации на основе первичных документов могут составляться
сводные документы (далее – первичные документы).
2.3. Первичные документы, созданные в электронном виде, применяются в бухгалтерском
учете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и
электронном документообороте.
По требованию контролирующих или судебных органов и своих контрагентов предприятие,
учреждение обязаны за свой счет сделать копии таких документов на бумажном носителе.
2.4. Первичные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:
наименование предприятия, учреждения, от имени которых составлен документ, название
документа (формы), дата и место составления, содержание и объем хозяйственной
операции, единица измерения хозяйственной операции (в натуральном и/или стоимостном
выражении), должности и фамилии лиц, ответственных за осуществление хозяйственной
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
113
операции и правильность ее оформления, личную или электронную подпись либо другие
данные, дающие возможность идентифицировать лицо, которое участвовало в
осуществлении хозяйственной операции.
В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные
документы могут быть включены дополнительные реквизиты: идентификационный код
предприятия, учреждения из Государственного реестра, номер документа, основание для
осуществления операций, данные о документе, удостоверяющем личность получателя и т. п.
2.5. Документ должен быть подписан лично, а подпись может быть скреплена печатью.
Электронная подпись налагается в соответствии с законодательством об электронных
документах и электронном документообороте.
Использование при оформлении первичных документов факсимильного воспроизведения
подписи допускается в порядке, установленном законом, другими актами гражданского
законодательства.
2.6. Физические и юридические лица, участвующие в осуществлении операций, связанных с
приемом и выдачей денежных средств, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и
других объектов имущества, обеспечиваются предприятием, учреждением, которое
выполняет эти операции, копиями первичных документов о такой операции.
2.7. Первичные документы составляются на бланках типовых и специализированных форм,
утвержденных соответствующим органом государственной власти. Документирование
хозяйственных операций может осуществляться с использованием изготовленных
самостоятельно бланков, которые должны содержать обязательные реквизиты либо
реквизиты типовых или специализированных форм.
2.8. Дополнительные требования к порядку создания первичных документов о кассовых и
банковских операциях, движении ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и других
объектов имущества предусматриваются другими нормативно-правовыми актами.
2.9. В случаях, установленных законодательством, а также соответствующими органами
государственной власти Украины, бланки первичных документов могут быть отнесены к
бланкам строгой отчетности. Бланки строгой отчетности печатаются по образцам типовых
или специализированных форм, утвержденных соответствующим органом государственной
власти по согласованию со специально уполномоченным центральным органом
исполнительной власти в отрасли статистики и Министерством финансов Украины, с
обязательным печатанием на бланках квитанций, билетов, талонов, абонементов и т. п. их
номинальной стоимости. Все бланки строгой отчетности подлежат нумерации, способ
нанесения которой (нумератором, типографским способом) устанавливают соответствующие
органы государственной власти.
Порядок использования и учета бланков первичных документов строгой отчетности, а также
круг хозяйственных операций, оформление которых осуществляется на таких бланках,
устанавливаются отдельными нормативно-правовыми актами.
2.10. Записи в первичных документах, учетных регистрах должны осуществляться только
темного цвета чернилами, пастой шариковых ручек, с помощью печатных машинок,
принтеров, средств механизации и другими средствами, которые бы обеспечили сохранение
этих записей в течение установленного срока хранения документов и предотвратили
внесение несанкционированных и незаметных исправлений.
2.11. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочеркиванию.
2.12. Электронный документ создается с соблюдением требований законодательства об
электронных документах и электронном документообороте.
2.13.
Руководитель
предприятия,
учреждения
обеспечивает
фиксирование
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
фактов
Стр.2
114
осуществления всех хозяйственных операций, которые были проведены, в первичных
документах и выполнение всеми подразделениями, службами и работниками правомерных
требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и подачи для учета
ведомостей и документов.
Руководителем предприятия, учреждения утверждается перечень лиц, имеющих право
давать разрешение (подписывать первичные документы) на осуществление хозяйственной
операции, связанной с отпуском (расходованием) денежных средств и документов, товарноматериальных ценностей, нематериальных активов и другого имущества. Количество лиц,
имеющих право подписывать документы на осуществление операций с выдачей особо
дефицитных товаров и ценностей, бланков строгой отчетности, должно быть ограничено.
2.14. Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и
недостоверность отраженных в них данных несут лица, которые составили и подписали эти
первичные документы.
2.15. Первичные документы подлежат обязательной проверке (в пределах компетенции)
работниками, которые ведут бухгалтерский учет, по форме и содержанию, то есть
проверяется наличие в документе обязательных реквизитов и соответствие хозяйственной
операции действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета, логическая увязка
отдельных показателей.
2.16. При выявлении несоответствия первичного документа требованиям законодательства в
сфере бухгалтерского учета такие документы с письменным обоснованием передаются
руководителю предприятия, учреждения. До отдельного письменного решения руководителя
такие документы не принимаются к исполнению.
2.17. Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, которая
исключает возможность их повторного использования: при ручной обработке – дату записи в
учетный регистр, а при обработке на вычислительной установке – оттиск штампа оператора,
ответственного за их обработку, либо отметку, пригодную для ее обработки электронными
средствами.
2.18. Все документы, прилагаемые к приходным и расходным кассовым ордерам, а также
документы, ставшие основанием для начисления заработной платы и других подобных
выплат, подлежат обязательному погашению штампом либо ручной надписью «Получено»
или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
3. Учетные регистры
3.1. Учетные регистры – это носители специального формата (бумажные, электронные) в
виде ведомостей, ордеров, книг, журналов, машинограмм и т. п., предназначенные для
хронологического, систематического или комбинированного нагромождения, группирования и
обобщения информации из первичных документов, принятых к учету.
3.2. Информация в учетные регистры переносится после проверки первичных документов по
форме и содержанию.
3.3. Предприятия и учреждения, составляющие учетные регистры на электронных носителях,
обязаны обеспечить технические средства для их воссоздания в удобном для чтения виде.
3.4. Ответственность за несвоевременное составление учетных регистров и недостоверность
отраженных в них данных несут лица, которые составили и подписали эти учетные регистры.
3.5. Перенесение информации из первичных документов в учетные регистры должно
осуществляться по мере их поступления в место обработки (бухгалтерия, вычислительная
установка), однако не позднее срока, обеспечивающего своевременную выплату заработной
платы, составление бухгалтерской и статистической отчетности, деклараций и расчетов.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
115
3.6. Формы учетных регистров, порядок записей в них, обработки и использования
необходимой информации определяются соответствующими нормативными документами о
порядке их применения.
3.7. Информация о хозяйственных операциях предприятия, учреждения за отчетный период
(месяц, квартал, год) из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в
бухгалтерские отчеты, порядок составления которых устанавливается соответствующими
нормативно-правовыми актами.
4. Исправление ошибок в первичных документах и учетных регистрах
4.1. В тексте и цифровых данных первичных документов, учетных регистров и отчетов
подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.
4.2. Ошибки в первичных документах, учетных регистрах и отчетах, созданных ручным
способом, исправляются корректурным способом, то есть неправильный текст или цифры
зачеркиваются и над зачеркнутым надписывается правильный текст или цифры.
Зачеркивание осуществляется одной черточкой так, чтобы можно было прочитать
исправленное.
4.3. Ошибки в учетных регистрах за прошлый отчетный период исправляются способом
сторно. Этот способ предусматривает составление бухгалтерской справки, в которую ошибка
(сумма, корреспонденция счетов) заносится красными чернилами, пастой шариковых ручек и
т. п. или со знаком «минус», а правильная запись (сумма, корреспонденция счетов) заносится
чернилами, пастой шариковых ручек и т. п. темного цвета. Внесением этих данных в учетный
регистр в месяце, в котором обнаружена ошибка, ликвидируется неправильная запись и
отражается правильная сумма и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Справка
должна приводить причину ошибки, ссылки на документы и учетные регистры, в которых
допущена ошибка, и подписывается работником, составившим справку, и после ее проверки
– главным бухгалтером.
4.4. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «исправлено» и подтверждено
подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты исправления.
4.5. В документах, которыми оформлены кассовые и банковские операции и операции с
ценными бумагами, исправление не допускается.
4.6. Исправление ошибок в документах и регистрах, созданных в форме электронного
документа, осуществляется в соответствии с законодательством.
5. Организация документооборота
5.1. С целью упорядоченности движения и своевременного получения для записей в
бухгалтерском учете первичных документов приказом руководителя предприятия,
учреждения устанавливается график документооборота, в котором указываются дата
создания или получения от других предприятий и учреждений документов, принятия их к
учету, передача в обработку и в архив.
5.2. График документооборота на предприятии, в учреждении должен обеспечить
оптимальное количество подразделений и исполнителей, через которых проходит каждый
первичный документ, определять минимальный срок его нахождения в подразделении, а
также способствовать улучшению учетной работы, усилению контрольных функций
бухгалтерского учета, повышению уровня его механизации и автоматизации.
5.3. График документооборота оформляется в виде схемы или перечня работ по созданию,
проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия,
учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения
работ.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
116
5.4. Работники предприятия, учреждения создают и подают первичные документы, которые
относятся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому
исполнителю выдается извлечение из графика. В извлечении приводится перечень
документов, которые относятся к функциональным обязанностям исполнителя, сроки их
подачи и подразделения предприятия, учреждения, в которые передаются эти документы.
5.5. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота на предприятии, в
учреждении осуществляется главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера
относительно порядка подачи в бухгалтерию или на вычислительную установку необходимых
документов и ведомостей является обязательными для всех подразделений и служб
предприятия.
6. Хранение документов
6.1. Первичные документы и учетные регистры, прошедшие обработку, бухгалтерские отчеты
и балансы подлежат обязательной передаче в архив.
6.2. Первичные документы и учетные регистры, прошедшие обработку, бухгалтерские отчеты
и балансы до передачи их в архив предприятия, учреждения должны храниться в
бухгалтерии в специальных помещениях или закрытых шкафах под ответственностью лиц,
уполномоченных главным бухгалтером.
6.3. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или
специальных помещениях, обеспечивающих их сохранность.
6.4. Первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность, созданные в
форме электронного документа, должны храниться на электронных носителях информации в
форме, дающей возможность проверить их целость на этих носителях, и в течение срока,
который не должен быть менее срока, установленного для соответствующих документов на
бумаге.
6.5. Первичные документы текущего месяца, прошедшие обработку ручным способом и
относящиеся к соответствующему учетному регистру, комплектуются в хронологическом
порядке, нумеруются, переплетаются и сопровождаются справкой для архива.
6.6. Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и другой
отчетности в архиве предприятия, учреждения определяется согласно нормативноправовому акту по вопросам определения сроков хранения документов, утвержденным
центральным органом исполнительной власти в сфере архивного дела и делопроизводства.
6.7. Хранение первичных документов и учетных регистров, которые прошли обработку и были
основанием для составления отчетности, а также бухгалтерских отчетов и балансов,
оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия,
учреждения.
6.8. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из
бухгалтерии и из архива предприятия, учреждения работникам других структурных
подразделений может осуществляться только по решению главного бухгалтера.
6.9. Изъятие первичных документов, учетных регистров, финансовой отчетности у
предприятий, учреждений осуществляется в соответствии с законодательством.
6.10. В случае пропажи или уничтожения первичных документов, учетных регистров и отчетов
руководитель предприятия, учреждения в письменном виде уведомляет об этом
правоохранительные органы и приказом назначает комиссию для установления перечня
отсутствующих документов и расследования причин их пропажи или уничтожения.
Для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5
117
и государственного пожарного надзора.
Результаты работы комиссии оформляются актом, утверждаемым руководителем
предприятия, учреждения. Копия акта направляется органу, в сфере управления которого
находится предприятие, учреждение, а также государственной налоговой инспекции –
предприятиями и местному финансовому органу – учреждениями в 10-дневный срок.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.6
118
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 03.06.11 г. № 15666/7/161517-26
ОТНОСИТЕЛЬНО
ПРИМЕНЕНИЯ
ПЕНИ
СЕМОСТОЯТЕЛЬНОМ ВЫЯВЛЕНИИ ОШИБОК
ПРИ
В соответствии с пунктом 50.1 статьи 50 Налогового кодекса Украины <...> (далее – Кодекс) в
случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей
102 Кодекса) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее
поданной им налоговой декларации, расчете (далее – налоговая декларация) (кроме таможенной
декларации или ограничений, определенных данной статьей), он обязан направить уточняющий
расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время представления
уточняющего расчета.
Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие
уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий
налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены.
Налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно
обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:

либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере трех
процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета,

либо отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, которая подается
за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового
обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с
соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
Согласно подпункту 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса пеня начисляется, в частности, в
день
наступления
срока
погашения
налогового
обязательства,
начисленного
налогоплательщиком в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь
период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования).
Пеня, определенная подпунктом 129.1.2 пункта 12.1 статьи 129 Кодекса, начисляется из расчета
120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день
занижения (абз. 2 п. 129.4 ст. 129 Кодекса).
Начисление пени заканчивается в день зачисления средств на соответствующий счет
Государственного казначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга
и/или денежных обязательств (подпункт 129.3.1 пункта 129.3 статьи 129 Кодекса).
Таким образом, при самостоятельном выявлении налогоплательщиком занижения суммы
налогового обязательства пеня начисляется на сумму занижения и за весь период
занижения (со дня наступления срока погашения налогового обязательства по день
фактической уплаты (включительно) суммы заниженного налогового обязательства) из
расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины,
действующей на день занижения.
Заместитель председателя комиссии по проведению
реорганизации ГНА Украины, заместитель Председателя
А. ЛЮБЧЕНКО
Ред. Выделено по тексту редакцией.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
119
Письмо Министерства финансов Украины от 14.01.11 г. № 31-34020-07-27/23-8665/89
ОТНОСИТЕЛЬНО
ИСПРАВЛЕНИЯ
ОШИБОК
В
ДОКУМЕНТАХ И РЕГИСТРАХ, СОЗДАННЫХ В ФОРМЕ
ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТА
<...>
В соответствии с частью второй статьи 19 Конституции Украины органы государственной
власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать
исключительно на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены
Конституцией Украины и законами Украины.
Вопросы разработки норм, стандартов и технических регламентов в сфере электронного
документооборота и технического регулирования в соответствии с Положением о
Государственном комитете Украины по вопросам науки, инноваций и информатизации,
утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 21.07.10 г. № 675, относятся
к компетенции Государственного комитета Украины по вопросам науки, инноваций и
информатизации (Государственного агентства Украины по вопросам науки, инноваций и
информации).
Порядок исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах установлен
Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным
приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88. В соответствии с пунктом 4.6
данного Положения исправление ошибок в документах и регистрах, созданных в форме
электронного документа, осуществляется в соответствии с законодательством. При этом
процедура исправления ошибок в электронных документах законодательством не
определена.
С учетом приведенного, исправление ошибок прошлых отчетных периодов в регистрах
бухгалтерского учета, созданных в форме электронного документа, может осуществляться в
порядке, предусмотренном указанным Положением для исправления ошибок в регистрах,
созданных на бумажных носителях.
Первый заместитель Министра
А. МЯРКОВСКИЙ
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
120
РАЗЪЯСНЕНИЕ ГФС
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
НЕУДЕРЖАНИЕ
(НЕПЕРЕЧИСЛЕНИЕ)
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ЗА
НЕНАЧИСЛЕНИЕ,
И/ИЛИ
НЕУПЛАТУ
ВОЕННОГО
СБОРА
За неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) военного сбора к
налоговым агентам применяется финансовая ответственность (в виде штрафных
(финансовых) санкций (штрафов) и/или пени) и административная ответственность.
Лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом Украины имеют статус налоговых
агентов, обязаны нести ответственность в случаях, определенных НКУ.
Статьей 127 НКУ предусмотрено, что неначисление, неудержание и/или неуплата
(неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во
время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика, влекут за собой наложение
штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.
Те же действия, совершенные повторно в течение 1 095 дней, влекут за собой наложение
штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.
Действия, совершенные в течение 1 095 дней в третий раз и более, влекут за собой
наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в
бюджет.
Указанные штрафы не применяются, когда неначисление, неудержание и/или неуплата
(неперечисление) налога на доходы физических лиц самостоятельно обнаруживается
налоговым агентом при проведении перерасчета этого налога и исправляется в следующих
налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам НКУ.
Кроме того, в соответствии со ст. 129 НКУ в день наступления срока погашения налогового
обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в
пользу налогоплательщиков – физических лиц, и/или контролирующим органом при проверке
такого налогового агента, начисляется пеня.
В частности, пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального
банка Украины, действующей на день выплаты (начисления) доходов в пользу
налогоплательщиков – физических лиц. Привлечение к финансовой ответственности
налогоплательщиков за нарушение законов по вопросам налогообложения, другого
законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы,
не освобождает их должностных лиц при наличии соответствующих оснований от
привлечения к административной или уголовной ответственности.
Кроме того, неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических
лиц при несообщении или несвоевременном сообщении государственным налоговым
инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан влечет за собой
предупреждение либо наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и
организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере
от двух до трех необлагаемых минимумов доходов граждан.
Указанная норма предусмотрена
правонарушениях <...>.
ст.
163
прим.
4
Кодекса
об
административных
(Государственная фискальная служба Украины)
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
121
ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ
ЗАКОНЫ
Закон № 265
Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных
операций в сфере торговли, общественного питания и услуг».
Закон № 851
Закон Украины от 22.05.03 г. № 851-IV «Об электронных документах и электронном
документообороте».
Закон № 996
Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине».
Закон № 1260
Закон Украины от 13.05.14 г. № 1260-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины
относительно усовершенствования трансфертного ценообразования».
Закон № 2346
Закон Украины от 05.04.01 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в
Украине».
Закон № 2464
Закон Украины от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на
общеобязательное государственное социальное страхование».
Закон № 2939
Закон Украины от 26.01.93 г. № 2939-XII «Об основных принципах осуществления
государственного финансового контроля в Украине».
ИНСТРУКЦИИ
Инструкция № 5
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины
от 13.01.04 г. № 5.
Инструкция № 22
Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная
постановлением Правления НБУ от 21.01.04 г. № 22.
Инструкция № 455
Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное
государственное социальное страхование, утвержденная приказом Миндоходов и сборов
Украины от 09.09.13 г. № 455.
Инструкция № 953
Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами
государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.12.10 г. № 953.
КОДЕКСЫ
ГК
Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.
КЗоТ
Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.1
122
КУоАП
Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
НК
Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
КОНСУЛЬТАЦИИ
Обобщающая консультация № 127
Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете
по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в
предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная
приказом ГНС Украины от 16.02.12 г. № 127.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
Методрекомендации № 356
Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные
приказом Минфина Украины от 29.12.2000 г. № 356.
ПИСЬМА
Письмо № 3484
Письмо НБУ от 28.07.05 г. № 13-122/3484 «О порядке декларирования валютных ценностей,
доходов и имущества, находящихся за пределами Украины».
Письмо № 4284
Письмо ГНАУ и Федерации профсоюзов Украины от 15.02.11 г. № 4284/7/17-0717|58/0116/330/3071/6/17-0715 «Относительно порядка налогообложения профсоюзных выплат».
Письмо № 5699
Письмо Миндоходов и сборов Украины от 07.03.14 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 «О
заполнении отчетности».
Письмо № 6116
Письмо НБУ от 16.04.10 г. № 11-110/2010-6116 «Разъяснение отдельных требований
Положения о ведении кассовых операций».
Письмо № 7273
Письмо ГНАУ от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1117 «Относительно налоговой отчетности по налогу
на добавленную стоимость».
Письмо № 7862
Письмо Минфина Украины от 17.04.07 г. № 31-34000-10-16/7862.
Письмо № 8289
Письмо ГНАУ от 21.09.04 г. № 8289/6/15-1116.
Письмо № 15666
Письмо ГНАУ от 03.06.11 г. № 15666/7/16-1517-26 «Относительно применения пени при
самостоятельном выявлении ошибок».
Письмо № 15691
Письмо ГНАУ от 29.08.11 г. № 15691/6/15-3415-26.
ПОЛОЖЕНИЯ (СТАНДАРТЫ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
НП(С)БУ 1
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.2
123
Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к
финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.02.13 г. № 73
П(С)БУ 6
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в
финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.05.99 г. № 137.
П(С) БУ 15
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина
Украины от 29.11.99 г. № 290.
ПОЛОЖЕНИЯ
Положение № 49
Положение о валютном контроле, утвержденное постановлением Правления НБУ от
08.02.2000 г. № 49.
Положение № 88
Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное
приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. № 88.
Положение № 637
Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное
постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.
ПОРЯДКИ
Порядок № 10
Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов и сборов
Украины от 14.01.14 г. № 10.
Порядок № 100
Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от
08.02.95 г. № 100.
Порядок № 417/1
Порядок регистрации и применения регистраторов расчетных операций, применяемых для
регистрации расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом Миндоходов и
сборов Украины от 28.08.13 г. № 417.
Порядок № 417/2
Порядок регистрации и ведения расчетных книжек, книг учета расчетных операций,
утвержденный приказом Миндоходов и сборов Украины от 28.08.13 г. № 417.
Порядок № 454
Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного
единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование,
утвержденный приказом Миндоходов и сборов Украины от 09.09.13 г. № 454.
Порядок № 678
Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную
стоимость, утвержденный приказом Миндоходов и сборов Украины от 13.11.13 г. № 678.
Порядок № 708
Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный
приказом Миндоходов и сборов Украины от 25.11.13 г. № 708.
Порядок № 765
Порядок ведения органами Министерства доходов и сборов Украины оперативного учета
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.3
124
налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса на общеобязательное
государственное социальное страхование, других платежей, уплачиваемых при таможенном
оформлении товаров, утвержденный приказом Миндоходов и сборов Украины от 05.12.13 г.
№ 765.
Порядок № 882
Порядок взаимодействия территориальных органов Министерства доходов и сборов
Украины, местных финансовых органов и территориальных органов Государственной
казначейской службы Украины в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или
излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержденный приказом Минфина и
Миндоходов и сборов Украины от 30.12.13 г. № 882/1188.
Порядок № 985
Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомленийрешений налогоплательщикам, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.10 г. № 985.
Порядок № 1233
Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в
связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.10 г. №
1233.
Порядок № 1246
Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением
КМУ от 29.12.40 г. № 1246.
ПОСТАНОВЛЕНИЯ
Постановление № 13
Постановление Пленума Верховного Суда Украины от 24.12.99 г. № 13 «О практике
применения судами законодательства об оплате труда».
ПРИКАЗЫ
Приказ № 49
Приказ Миндоходов и сборов Украины от 21.01.14 г. № 49 «Об утверждении формы
Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков,
и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления
налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу
налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога».
Приказ № 207
Приказ Минфина Украины от 25.12.95 г. № 207 «Об утверждении формы Декларации о
валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и
находящихся за ее пределами».
Приказ № 669
Приказ Миндоходов и сборов Украины от 11.11.13 г. № 669 «Об утверждении формы и
Порядка составления Отчета о контролируемых операциях».
Приказ № 793
Приказ Миндоходов и сборов Украины от 11.12.13 г. № 793 «Об утверждении формы
налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению
налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах».
Приказ № 872
Приказ Миндоходов и сборов Украины от 30.12.13 г. № 872 «Об утверждении формы
Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия».
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.4
125
Приказ № 1015
Приказ ГНАУ от 24.12.10 г. № 1015 «Об утверждении формы Налоговой декларации по плате
за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или
коммунальной собственности)» (утратил силу с 28.02.14 г.).
Приказ № 1213
Приказ Минфина Украины от 19.12.06 г. № 1213 «Об утверждении Положения о порядке
бухгалтерского учета отдельных активов и операций и Изменений в некоторые нормативноправовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» (утратил силу с
24.01.14 г.).
Приказ № 1403
Приказ Минфина Украины от 21.12.12 г. № 1403 «Об утверждении форм налоговых
деклараций сбора за специальное использование воды».
Приказ № 1688
Приказ Минфина Украины от 21.12.11 г. № 1688 «Об утверждении форм налоговых
деклараций плательщика единого налога».
РАЗЪЯСНЕНИЯ
Разъяснение № 22-2
Разъяснение Пенсионного фонда Украины от 13.08.13 г. «Описание формата отчета о
суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное
страхование органам Пенсионного фонда Украины в соответствии с Порядком,
утвержденным постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. №
22-2».
УКАЗЫ
Указ № 436
Указ Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95 «О применении штрафных санкций за
нарушение норм по регулированию обращения наличности».
Баланс-Библиотека Выпуск № ПР-18 «Исправляем ошибки в учете и отчетности»
Стр.5