определение налооблагаемой базы

Налоги на прибыль
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ
Налоговая база актива или обязательства — сумма, относимая на актив или
обязательство в налоговых целях (общее определение по IAS 12).
НБ активов
ПС ОС = 10 000,
амортизация в МСФО ежегодно = 5 000;
амортизация в налоговом учете = 1-й год 4000, 2-й год 6000.
Т.к. отложенные налоги в МСФО считаются с точки зрения Баланса,
то в конце 1-го года:
- БС ОС по МСФО = 10 000 - амортизация за 1-й год 5 000 = 5 000
- НБ = 10 000 - амортизация за 1-й год 4 000 = 6 000
Что такое 6000?
Это сумма, которая в будущем будет влиять на налогообложение
(т.к. в налоговом учете в последнем втором году амортизация будет признана 6 000).
Как влиять?
Уменьшить налогооблагаемую прибыль (ведь это расход).
Поэтому вот определение:
Налоговая база актива представляет собой сумму, которая вычитается в налоговых
целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, поступающих предприятию
при возмещении актива.
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2015
Академия ДипИФР
1
Налоги на прибыль
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ (продолжение)
НБ обязательств
БС кредита = 1000 (основная сумма долга) + 200 (начисленные, но не уплаченные %)
= 1200
% для налогообложения признаются в момент оплаты.
Значит мы понимаем, что есть временная разница, т.к. в МСФО % признаны в этом
году, а НУ - в следующем году, при оплате.
Поэтому НБ = 1200 - 200 = 1000
ВР = (1200) - (1000) = (200) - ВВР, которая приводит в будущем к ОНА.
Действительно ли ОНА?
Да, ведь это расход, который в будущем уменьшит налогооблагаемую прибыль при
оплате.
Поэтому вот определение:
Налоговой базой обязательства является его балансовая стоимость за минусом
любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении данного
обязательства в будущих периодах.
НБ обязательств (авансов)
В составе обязательств - отложенный доход по дальнейшему обслуживанию.
Фактически мы говорили, что когда мы получили деньги по будущему обслуживанию это аванс.
Первоначально ОтлД был признан в размере 3000. Период обслуживания = 3 года.
Прошел 1 год.
Значит БС ОтлД = 3000 - 3000/3*1 = 2000
В целях НУ ОтлД признается в момент получения ДС, то есть сразу в первом году
признана сумма 3000.
Значит в МСФО через ОПУ прошла 1000, а в НУ - 3000, значит ВР = 2000.
БС = 2000
НБ = 2000 - 2000 = 0
То есть мы отнимаем 2000, т.к. она уже не будет облагаться налогом в будущем,
ведь она уже обложена налогом в первом году.
ВР = (2000) – (0) = (2000)
Поэтому вот определение:
Если обязательство представляет собой выручку, полученную авансом,
налоговой базой будет его балансовая стоимость за минусом всей выручки,
которая не будет облагаться налогом в будущих периодах.
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – июнь 2015
Академия ДипИФР
2