нарезая «пирог» затрат

Иллюстрация: Татьяна Шаповал
СИТУАЦИЯ
НАРЕЗАЯ «ПИРОГ» ЗАТРАТ
Ïðàêòèêà ðàñïðåäåëåíèÿ îáùèõ ðàñõîäîâ íà ïîäðàçäåëåíèÿ è ðàñøèðåíèÿ
àíàëèòè÷åñêèõ ñðåçîâ èíôîðìàöèè íà ïðèìåðå òðàíñïîðòíî-ýêñïåäèòîðñêîé
äåÿòåëüíîñòè
ÂÈÊÒÎÐ ÏÐÓÄÊÎÂÑÊÈÕ, ãëàâíûé áóõãàëòåð «Ïàíàëüïèíà Óîðëä Òðàíñïîðò ËÒÄ»
Значительная часть административных, сбытовых и других операционных затрат компании относится
более чем к одному подразделению. Аренда помещений, коммунальные услуги, транспортные расходы,
расходы на информационные технологии и телекоммуникации — пласт подобных затрат значителен почти
всегда. Для компании сферы услуг, пример которой будет рассматриваться, их объем можно назвать
критическим. В том смысле, что неправильное определение места операционных затрат может привести к
неправильной оценке результата работы подразделения, что и имело место в прошлом.
58
Finansist-12-2008.indb 58
&.ФИНАНСИСТ #12 (декабрь) 2008
12.12.2008 11:31:04
ПЕРЕД ФИНАНСОВОЙ СЛУЖБОЙ
êîìïàíèè, ó÷èòûâàÿ
âûøåñêàçàííîå, ñòîèò äâîÿêàÿ çàäà÷à. Âî-ïåðâûõ, íóæíî â
ëþáîì ñëó÷àå îïèñàòü ïðàâèëüíóþ ìåòîäèêó ðàñïðåäåëåíèÿ.
Âî-âòîðûõ, íåîáõîäèìî ïîñòðîèòü ñòàíäàðòíûé ïðîöåññ ðàñïðåäåëåíèÿ, êîòîðûé îáåñïå÷èò ïðàâèëüíóþ ðàáîòó ìåòîäèêè.
Àäåêâàòíîå ïåðåðàñïðåäåëåíèå îïåðàöèîííûõ çàòðàò íà âñå
ïîäðàçäåëåíèÿ (çàòðàòíûå è çàðàáàòûâàþùèå) ïîçâîëÿåò â äàëüíåéøåì ïîñòðîèòü äëÿ ìåíåäæìåíòà îò÷åòíîñòü, ïîêàçûâàþùóþ
ýôôåêòèâíîñòü çàðàáàòûâàþùèõ ïîäðàçäåëåíèé áîëåå äåòàëüíî
è òî÷íî.
Движение к прибыли
 îáùåì âèäå ôèíàíñîâûé ó÷åò ïðåäïîëàãàåò íåêóþ ïèðàìèäàëüíóþ ñòðóêòóðó äâèæåíèÿ îò âûðó÷êè êîìïàíèè ê åå ÷èñòîé
ïðèáûëè. Ïðè ýòîì îò íèçà ïèðàìèäû ê åå âåðõó (ñì. ðèñ. 1)
ïðåäïèñàííûå áóõãàëòåðñêèìè ñòàíäàðòàìè òðåáîâàíèÿ ê äåòàëèçàöèè è ñåãìåíòèðîâàíèþ ñòàíîâÿòñÿ âñå áîëåå ìÿãêèìè.
Òàê, íà óðîâíå âûðó÷êè è ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè
îáû÷íî îò êîìïàíèè òðåáóåòñÿ èìåòü èíôîðìàöèþ î íèõ âïëîòü
äî îòäåëüíîãî ïðîäóêòà è òàêæå — ïî ïîäðàçäåëåíèÿì è ñåãìåíòàì (ãåîãðàôè÷åñêîìó è õîçÿéñòâåííîìó). Óæå íà óðîâíå
îïåðàöèîííûõ çàòðàò êîìïàíèè îò íåå íå òðåáóåòñÿ äåòàëèçàöèè äî ïðîäóêòà, à íåîáõîäèìîñòü ñåãìåíòàöèè çàòðàò ïî
ãåîãðàôè÷åñêîìó è õîçÿéñòâåííîìó ïðèçíàêàì ñêîðåå âûòåêàåò
èç ïðèìåíåíèÿ áóõãàëòåðñêèõ ñòàíäàðòîâ, ïîñâÿùåííûõ ñåãìåíòèðîâàííîé îò÷åòíîñòè (ñì. «Íåìíîãî òåîðèè»). Íà óðîâíå æå
ôèíàíñîâûõ çàòðàò äåòàëèçàöèÿ îòñóòñòâóåò âîâñå.
Ñîáñòâåííî, ñëîæèâøàÿñÿ ïðàêòèêà íå õîðîøà è íå ïëîõà.
Îäíàêî åå äîñòàòî÷íîñòü äëÿ ïðèíÿòèÿ àäåêâàòíûõ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé äëÿ ðÿäà êîìïàíèé íå òàê óæ î÷åâèäíà. Ìîæíî
ïðåäïîëîæèòü, ÷òî äëÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ êîìïàíèé, ëüâèíàÿ äîëÿ çàòðàò êîòîðûõ íàõîäèòñÿ íà óðîâíå ïðîèçâîäñòâà,
äîïîëíèòåëüíûå ðàçäåëåíèÿ îïåðàöèîííûõ çàòðàò íå êðèòè÷íû. Íî äëÿ êîìïàíèé, íå èìåþùèõ äåëà ñ ìàòåðèàëüíûì
ïðîèçâîäñòâîì, ê êîòîðûì îòíîñèòñÿ è
òðàíñïîðòíî-ýêñïåäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü,
çíà÷åíèå îïåðàöèîííûõ çàòðàò, ÷òîáû ïðàâèëüíî ïîíèìàòü èõ âëèÿíèå íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò, áîëåå çíà÷èòåëüíî.
Åñëè îñòàâèòü îïåðàöèîííûå çàòðàòû
áåç ðàñïðåäåëåíèÿ, ìåíåäæìåíò íå áóäåò
èìåòü äîñòàòî÷íîé èíôîðìàöèè äëÿ îïðåäåëåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè ðàáîòû îòäåëüíûõ
ïîäðàçäåëåíèé. Âîò ïî÷åìó è òðåáóåòñÿ
ñåãìåíòèðîâàíèå îïåðàöèîííûõ çàòðàò â
ðàìêàõ óïðàâëåí÷åñêîé îò÷åòíîñòè.
Как распределять
Êàê óæå óïîìèíàëîñü, íå äëÿ âñåõ êîìïàíèé ñåãìåíòàöèÿ îïåðàöèîííûõ çàòðàò
êðèòè÷åñêè âàæíà, íî äàæå íåñêîëüêî
ïðîöåíòîâ ìîãóò ïðèâåñòè ê íåâåðíûì
ðåøåíèÿì. Ïîýòîìó åñëè òàêàÿ âîçìîæíîñòü ñóùåñòâóåò, ïðàâèëüíûì áóäåò
ïðîâîäèòü ðàñïðåäåëåíèå. Ïðèíÿâ òàêîå
ðåøåíèå, êîìïàíèÿ ìîæåò ðàñïðåäåëÿòü
çàòðàòû íà ïîäðàçäåëåíèÿ ðàçëè÷íûìè
ïóòÿìè.
Таблица 1. Сегментация заставляет задуматься
Авиафрахт
В миллионах швейцарских
франков
2007
2006
Морской фрахт
2007
2006
Управление цепочкой
поставок
2007
Без распределения
2006
2007
2006
Всего
2007
2006
Чистая выручка от реализации
4129
3713
3280
2826
1275
1196
0
0
8684
7735
Себестоимость реализации
(3336)
(3026)
(2752)
(2334)
(793)
(784)
0
0
(6881)
(6144)
Маржинальный доход
793
687
528
492
482
412
0
0
1803
1591
Всего активов
964
838
734
510
311
210
257
550
2266
2108
Капитальные затраты
20
20
15
11
6
8
8
17
49
56
Источник: отчетность компании Panalpina AG за 2007 год.
&.ФИНАНСИСТ #12 (декабрь) 2008
Finansist-12-2008.indb 59
59
12.12.2008 11:31:11
СИТУАЦИЯ
Рисунок 1. «Очистка». На каждом этапе движения от выручки
к чистой прибыли требования к детализации становятся все
более мягкими
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ
Финансовые
и другие затраты
Подразделение
Подразделение П 2
Сегмент 1
Сегмент 2
П3П4
П5П6
Сегмент 3
Сегмент 4
Операционные затраты
то же самое, как выручка
Себестоимость
Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3
Продукт 4 Продукт 5
Продукт 6
Продукт 7 Продукт 8
Подразделение 1 Подразделение 2 Подразделение 3 Подразделение 4 Подразделение 5 Подразделение 6
Сегмент 1
Сегмент 2
Сегмент 3 Сегмент 4
Сегмент 5
Сегмент 6
Выручка
Таблица 2. «Каждой затрате — по несущей»
Элемент затрат
Все элементы затрат до маржинального
дохода
60
Finansist-12-2008.indb 60
Драйвер
Прямо
Заработная плата и связанные затраты
Прямо
Телекоммуникационные затраты
Прямо или по телефонным линиям
Сетевые затраты
Прямо или по точкам подключения
Почтовые затраты
Прямо или по головам
IT-затраты
Прямо по точкам подключения
или на IT
Аренда офисных помещений
Прямо или по площади
Аренда технического и офисного оборудования
Прямо или по процентам
Канцелярские затраты
Прямо или по головам
Командировочные затрыты
Прямо
Содержание транспорта
Прямо или по единицам техники
Âî-ïåðâûõ, ìîæíî ðàñïðåäåëÿòü çàòðàòû íà ïîäðàçäåëåíèÿ ñîãëàñíî îäíîìó
ñòàíäàðòíîìó äðàéâåðó ñòîèìîñòè (òî
åñòü òîãî ïîêàçàòåëÿ, îòíîñèòåëüíî êîòîðîãî ðàñïðåäåëÿþòñÿ çàòðàòû). Íàïðèìåð,
ðàñïðåäåëÿòü âñå îïåðàöèîííûå çàòðàòû
íà ïîäðàçäåëåíèÿ ñîãëàñíî âûðó÷êå îò
ðåàëèçàöèè, îñòàâëÿÿ çàòðàòû öåíòðîâ
çàòðàò (àäìèíèñòðàöèÿ, áóõãàëòåðèÿ è
ïðî÷.) áåç ðàñïðåäåëåíèÿ. Ýòîò âàðèàíò
ïðîñò, íî, î÷åâèäíî, ëîãè÷åñêè îøèáî÷åí. Âåäü áîëüøèíñòâî îïåðàöèîííûõ
çàòðàò íàïðÿìóþ îò âûðó÷êè íå çàâèñÿò,
è, òàêèì îáðàçîì, ðàñïðåäåëåíèå áóäåò
ñäåëàíî îøèáî÷íî. Õîòÿ ïðîñòîòà çäåñü
ñîáëàçíèòåëüíà è ìîæåò áûòü ïðèìåíèìà
íà ïåðâîì ýòàïå.
Âî-âòîðûõ, ìîæíî ïîäîáðàòü ðàçëè÷íûå
äðàéâåðà ñòîèìîñòè äëÿ ðàçëè÷íûõ îïåðàöèîííûõ çàòðàò.  ýòîì ñëó÷àå, ñîãëàñíî
òðàäèöèÿì ÀÂÑ-êîñòèíãà, ïîíàäîáèòñÿ
ïîäîáðàòü àäåêâàòíûå áàçû ðàñïðåäåëåíèÿ äëÿ êàæäîé îòäåëüíîé çàòðàòû.
Ïîéäÿ ïî âòîðîìó ïóòè, ðàññìàòðèâàåìàÿ
êîìïàíèÿ èçáðàëà äî äåñÿòè îòäåëüíûõ
äðàéâåðîâ äëÿ ðàñïðåäåëåíèÿ îïåðàöèîííûõ çàòðàò (ñì. òàáë. 2). Ýòî ñîçäàëî
äîñòàòî÷íî ãðîìîçäêóþ ìåòîäèêó ðàñïðåäåëåíèÿ, âåäü òàêîå êîëè÷åñòâî äðàéâåðîâ
äîëæíî áûëî ïðèìåíÿòüñÿ ê çàòðàòàì,
êîòîðûå ìîãóò îòíîñèòüñÿ êàê êî âñåì
ïîäðàçäåëåíèÿì, òàê è ëèøü ê äâóì-òðåì.
Ïîëó÷àëîñü, ÷òî äëÿ IT-ñïåöèàëèñòîâ ïðèäåòñÿ ïðèäóìûâàòü äîâîëüíî ãðîìîçäêèå
ôîðìóëèðîâêè. Ïîýòîìó ïåðâîíà÷àëüíî
áûëî ðåøåíî ïîñòðîèòü ñòàíäàðòíûé ïðîöåññ ðàñïðåäåëåíèÿ ïî òàêîé ñõåìå:
à) îïðåäåëèòü, ÷òî ýòî òèï çàòðàò,
êîòîðûå äîëæíû ðàñïðåäåëÿòüñÿ;
á) îïðåäåëèòü, ñîãëàñíî êàêîìó äðàéâåðó;
â) îïðåäåëèòü, íà êàêèå ïîäðàçäåëåíèÿ
(íà êèåâñêèå — äà, íà áîðèñïîëüñêîå —
íåò è ò. ä.);
ã) îïðåäåëèòü ñ÷åòà ó÷åòà;
ä) çàôèêñèðîâàòü â ó÷åòå ñðàçó ñ ðàñïðåäåëåíèåì.
&.ФИНАНСИСТ #12 (декабрь) 2008
12.12.2008 11:31:12
Ïðè îòíîñèòåëüíî íåáîëüøîì êîëè÷åñòâå çàòðàò ýòîò
ïðîöåññ ìîæåò èìåòü ïðàâî íà ñóùåñòâîâàíèå. Îäíàêî â
íàøåì ñëó÷àå ðå÷ü øëà î áîëüøîì èõ êîëè÷åñòâå, è ïðîöåññ
îêàçàëñÿ ñëèøêîì òðóäíîçàòðàòíûì, à òàêæå òàêèì, êîòîðûé
ïðèâîäèë ê áîëüøîìó ÷èñëó îøèáîê. Âåäü èíîãäà ïðèõîäèëîñü ðàñïðåäåëÿòü ïî÷òè âðó÷íóþ îäèí ñ÷åò íà íåñêîëüêî
ñ÷åòîâ áóõó÷åòà, íåñêîëüêî ïîäðàçäåëåíèé è ïî äâóì äðàéâåðàì. Ïðè ýòîì ïîìíèì, ÷òî îäèí
ñ÷åò îò ïîñòàâùèêà ìîæåò áûòü
÷àñòè÷íî âêëþ÷àåìûì â íàëîãîâûé
êðåäèò ïî ÍÄÑ, à â äðóãîé ÷àñòè
— â âàëîâûå ðàñõîäû ïî íàëîãó
íà ïðèáûëü. Äàæå âûãëÿäèò ýòî
íåóäîáíî, ãðîìîçäêî. Ïîýòîìó â
äàëüíåéøåì êîìïàíèÿ èçìåíèëà
ñòàíäàðòíûé ïðîöåññ íà áîëåå ïðîñòîé, íî ïîòðåáîâàâøèé ñîçäàíèÿ
«ëîæíûõ öåíòðîâ çàòðàò».
1) îïðåäåëÿåòñÿ, ÷òî ýòî òèï çàòðàò,
êîòîðûå äîëæíû ðàñïðåäåëÿòüñÿ;
2) îïðåäåëÿåòñÿ, íà êàêîé DCC;
3) ïî èòîãàì ìåñÿöà: çàïóñêàåòñÿ ðàñïðåäåëåíèå;
4) îñóùåñòâëÿåòñÿ âûáîðî÷íàÿ ðó÷íàÿ
ïðîâåðêà.
×òîáû èçáåæàòü ñîçäàíèÿ
ñëèøêîì áîëüøîãî êîëè÷åñòâà DCC,
ìîæíî ïîéòè ïî ïóòè ñîçäàíèÿ
öåíòðîâ â ïðèâÿçêå òîëüêî
ê ïîäðàçäåëåíèþ è äðàéâåðó
Поддельные центры
Íåñìîòðÿ íà ñòðàííîå íàçâàíèå, ëîæíûå öåíòðû çàòðàò (dummy
cost centers, DCC) ïðåäñòàâëÿþò èç ñåáÿ âñåãî ëèøü áóôåðíûé
öåíòð çàòðàò, íà êîòîðîì íàêàïëèâàþòñÿ îäíîðîäíûå çàòðàòû ê
ðàñïðåäåëåíèþ ñîãëàñíî îäíîìó äðàéâåðó è ïðåäíàçíà÷åííûå
ê ðàñïðåäåëåíèþ íà îäèí è òîò æå íàáîð ðåàëüíûõ öåíòðîâ
çàòðàò. Êîëè÷åñòâî DCC íèêàê íå ìîæåò áûòü óíèâåðñàëüíûì,
òàê êàê íåîáõîäèìî ó÷åñòü åùå è òî, î êàêîé ñòàòüå çàòðàò
èäåò ðå÷ü (ñì. ðèñ. 2). Íàïðèìåð, â ïîäðàçäåëåíèÿõ ðàçëè÷íûõ
ñòðàí ðàññìàòðèâàåìîé êîìïàíèè èõ ÷èñëî âàðüèðóåòñÿ îò
äâóõ-òðåõ äî ïî÷òè äâóõ äåñÿòêîâ. Ïðè÷èíà ñîñòîèò â òîì, ÷òî
äëÿ ïðàâèëüíîé íàñòðîéêè DCC â ó÷åòíîé ñèñòåìå íåîáõîäèìî
ó÷èòûâàòü òðè õàðàêòåðèñòèêè êàæäîé çàòðàòû — ïîäðàçäåëåíèå, äðàéâåð è ñòàòüÿ çàòðàò. Íà ïðàêòèêå, ÷òîáû èçáåæàòü
ñîçäàíèÿ ñëèøêîì áîëüøîãî êîëè÷åñòâà DCC, ìîæíî ïîéòè ïî
ïóòè ñîçäàíèÿ öåíòðîâ â ïðèâÿçêå òîëüêî ê ïîäðàçäåëåíèþ è
äðàéâåðó. Ñ÷èòàþ, ÷òî ýòî îïòèìàëüíî, âåäü ïðè ó÷åòå ìîæíî
ñðàçó çàäàòü ñòàòüþ (èëè íåñêîëüêî ñòàòåé) çàòðàò. Ê ïðèìåðó,
óêðàèíñêîå ïîäðàçäåëåíèå ïðèøëî ê èñïîëüçîâàíèþ òàêèõ
çàòðàò:
îáùèé DCC (âñå ïîäðàçäåëåíèÿ, ïî ãîëîâàì);
àâòîìîáèëè DCC (ïîäðàçäåëåíèÿ ñ àâòîìîáèëÿìè, ïî
êîëè÷åñòâó àâòîìîáèëåé);
Êèåâ DCC (êèåâñêèé îôèñ, ïî ãîëîâàì);
Êèåâ àðåíäà DCC (êèåâñêèé îôèñ, ïî àðåíäóåìîé ïëîùàäè) è ò. ä.
Òåïåðü ñòàíäàðòíûé îïåðàöèîííûé ïðîöåññ îòíåñåíèÿ
çàòðàò è èõ ðàñïðåäåëåíèÿ ñòàë âûãëÿäåòü òàêèì îáðàçîì:
Ïðîöåññ ñòàë íàìíîãî îïòèìàëüíåå,
äîñòàòî÷íî îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî
ðàñïðåäåëåíèå ïðîâîäèòñÿ ñòîëüêî ðàç,
ñêîëüêî ñîçäàíî DCC. Ðàíåå ðàñïðåäåëåíèå ïðîâîäèëîñü ïðè ôèêñàöèè êàæäîé
îïåðàöèè.
Òåïåðü êîìïàíèÿ ìîæåò ðàñïðåäåëèòü
îïåðàöèîííûå ðàñõîäû íà çàðàáàòûâàþ-
Рисунок 2. «Логика ложных центров затрат»
Подразделение
Драйвер
Создание dummy cost center
Пример
Подразделение
(Авиаимпорт
Авиаэкспорт)
Драйвер
Площадь
Статья затрат
Аренда 4250 000
Создание dummy cost center
Борисполь-2 — офисная аренда
&.ФИНАНСИСТ #12 (декабрь) 2008
Finansist-12-2008.indb 61
Статья затрат
61
12.12.2008 11:31:12
СИТУАЦИЯ
ùèå (profit-cost centers) è çàòðàòíûå
(cost centers) ïîäðàçäåëåíèÿ â ðàìêàõ
óïðàâëåí÷åñêîé îò÷åòíîñòè è îïðåäåëèòü
ýôôåêòèâíîñòü èõ äåÿòåëüíîñòè.
Таблица 3. «Как разделить бизнес»
№
Статья
Авиафрахт
Морской
фрахт
Управление
цепочкой
поставок
Без распределения*
ВСЕГО
-1100
-1000
-830
0
-2930
1
Доходы
2
Прямые затрыты
(до распределения
с DCC)
550
630
430
3
Gross profit,
contribution margin
-550
-370
-400
0
-1320
4
Затраты после распределения с DCC
400
140
200
350
1090
5
EBT** 1 (р. 3-р.4)
-150
-230
-200
350
-230
6
База распределения «по
зарабатывающим
головам»***
10
12
9
-
31
7
EBT 2 (р. 7 + доля в
базе согласно р. 6)
-37
-95
-98
0
-230
1610
* В сегменте «без распределения» находятся затраты, в том числе — распределенные
на центры затрат, не имеющие доходов от основной деятельности. Например, такие как
«финансовая служба», «администрация», IT и т. д.
**EBT – earnings before taxes, доходы до налогообложения.
*** — По зарабатывающим головам» — база распределения согласно количеству продающих
менеджеров в сегменте.
Распределим еще?
Ïîñëå îïèñàííîãî ðàñïðåäåëåíèÿ êîìïàíèÿ ïîëó÷èëà èíôîðìàöèþ îá îïåðàöèîííûõ çàòðàòàõ ïî ñåãìåíòàì â ðàçðåçå
âñåõ ïîäðàçäåëåíèé.  íàøåì ñëó÷àå ïî
ïîäðàçäåëåíèÿì, ñâåäåííûì â òàêèå ñåãìåíòû áèçíåñà:
«àâèàôðàõò» (äîõîäû îò îñíîâíîé
äåÿòåëüíîñòè è çàòðàòû);
«ìîðñêîé ôðàõò» (äîõîäû îò îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè è çàòðàòû);
«óïðàâëåíèå öåïî÷êîé ïîñòàâîê»
(äîõîäû îò îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè è
çàòðàòû);
«áåç ðàñïðåäåëåíèÿ» (çàòðàòû).
Âåçäå â ñåãìåíò ìîæåò áûòü ñâåäåíî
ìíîãî ïîäðàçäåëåíèé. Ê ïðèìåðó, ñåãìåíò
«àâèàôðàõò» ñîäåðæèò ïîäðàçäåëåíèÿ
«àâèàèìïîðò «Áîðèñïîëü», «àâèàýêñïîðò
«Áîðèñïîëü», «àâèàèìïîðò «Êèåâ» è ò. ä.
Âàæíî, ÷òî ñåãìåíò «áåç ðàñïðåäåëåíèÿ»
ñîäåðæèò â ñåáå âñå öåíòðû çàòðàò, òî
åñòü òå ïîäðàçäåëåíèÿ, êîòîðûå íå èìåþò
äîõîäîâ îò îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè.
НЕМНОГО ТЕОРИИ
В национальных стандартах бухгалтерского учета (НСБУ, а именно — стандарт 16) приводится следующая общая классификация
затрат компании.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (прямые
материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; другие
прямые затраты; распределяемые и нераспределяемые общепроизводственные затраты; сверхнормативные производственные
затраты).
Операционные затраты (административные, сбытовые, другие операционные затраты).
Стоит отметить, что, уделяя внимание распределению производственных затрат на себестоимость продукции, национальный
стандарт в то же время не настаивает на каком-либо распределении операционных затрат и не содержит каких-то рекомендаций
по этому поводу.
62
Finansist-12-2008.indb 62
Международный стандарт под номером два в общем описывает
сходную с национальной детализацию, не обязывая компанию к
распределению.
Обе системы содержат стандарты, посвященные сегментированной отчетности (МСФО 8 и НСБУ 29), согласно которым компании
следует демонстрировать балансовую сегментацию (см. таблицу
«Сегментация заставляет задуматься»). Из этого следует, что
нужно верно сегментировать и затраты, связанные с основной
производственной деятельностью.
И в тех, и в других стандартах нет разрешения на полное распределение затрат (как это имеет место, например, в рамках direct
costing), включая операционные. Таким образом, данное распределение проводится компаниями лишь в рамках управленческой
отчетности.
&.ФИНАНСИСТ #12 (декабрь) 2008
12.12.2008 11:31:12