Об учете в составе прочих расходов, связанных с производством

Межрегиональная общественная организация по содействию развитию строительной отрасли
СОЮЗ ИНЖЕНЕРОВ-СМЕТЧИКОВ
192007, Санкт-Петербург, ул. Воронежская, д. 96, тел. +7(812) 326-2270, 2271, 2272, 2273,
факс. +7(812) 326-2278, 2271; E-mail: rccs@rccs.spb.ru; www.kccs.ru
18.06.2015 г. № ПГ-078/15
Организациям, предприятиям и специалистам
строительного комплекса Российской Федерации
Об учете в составе прочих расходов, связанных с производством
и (или) реализацией, дополнительных платежей за возмещение вреда,
причиняемого транспортными средствами, осуществляющими
перевозки тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам Российской Федерации
В связи поступающими запросами, Межрегиональная общественная организация по
содействию развитию строительной отрасли «Союз инженеров-сметчиков»
РАЗЪЯСНЯЕТ:
С учетом сложившейся арбитражной практики плата за провоз тяжеловесных грузов (в счет
возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами),
произведенная на основании п. 2 ч. 3 ст. 31 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об
автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный
закон N 257-ФЗ), а также постановлением Правительства Российской Федерации от 16 ноября
2009 г. N 934 «О возмещении вреда, причиняемого транспортными средствами,
осуществляющими перевозки тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам Российской
Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 47, ст. 5673; 2011, N
17, ст. 2415) в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 9 января 2014
г. N 12 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по
вопросам перевозки тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам Российской Федерации»
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 27.12.2014 N 1590, от 18.05.2015 N 474) с учетом
утвержденных Правил возмещения вреда, причиняемого транспортными средствами,
осуществляющими перевозки тяжеловесных грузов вместе с Методикой расчета размера вреда,
причиняемого транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных грузов,
может быть учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Плата организации в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильной дороге
федерального значения ее транспортными средствами, с использованием которых
осуществляются перевозки тяжеловесных грузов, связана с производством и (или) реализацией.
Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся не указанные в данной статье другие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией.
Расходы в виде такой платы прямо в гл. 25 НК РФ не указаны. Вместе с тем перечень
расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК
РФ). По нашему мнению, такие расходы могут учитываться в целях налогообложения прибыли
на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы при условии их соответствия
требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, о документальном подтверждении.
Следует учесть, что внесение платы в счет возмещения вреда, причиняемого
транспортными средствами, является для владельцев транспортных средств условием для
дальнейшего использования автомобильной дороги.
Арбитражные суды также приходят к выводу, что плата в счет возмещения вреда,
причиняемого транспортным средством, не является штрафной санкцией по смыслу п. 2 ст. 270
НК РФ, а носит компенсационный характер; налогоплательщик вносит спорные платежи
добровольно, в целях ведения своей непосредственной хозяйственной деятельности и
выполнения договорных обязательств, следовательно, данная плата должна учитываться в
составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (см. Постановления
ФАС ВВО от 03.07.2014 по делу N А29-6687/2013, ФАС МО от 20.06.2014 N Ф05-5822/2014 по
делу N А40-110708/13).
Дополнительно сообщаем, что в действующей системе ценообразования в строительстве на
территории Российской Федерации сметные цены на автомобильные перевозки определены на 1
т перевозимого груза и установлены для условий перевозки грузов бортовыми автомобилями и
автомобилями-самосвалами (самосвальными поездами) независимо от грузоподъемности
транспортных средств, а также средней грузоподъемности подвижного состава
автотранспортных предприятий и строительных организаций, класса дорог, по которым
осуществляется движение, и зависят только от класса перевозимых грузов. При этом, сами
затраты на возмещение вреда, причиняемого транспортными средствами, осуществляющими
перевозки тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам Российской Федерации, в
настоящее время, не учитываются в сметной стоимости и, соответственно, не включаются в
сметные расчеты (сметы).
Межрегиональная общественная организация по содействию развитию строительной
отрасли «Союз инженеров-сметчиков» готовит предложения по совершенствованию
нормативно-правового и методического регулирования в данной сфере, а также предложения по
порядку учета в системе сметного ценообразования и нормирования в строительстве данных
дополнительных платежей.
Президент Союза
П.В. Горячкин
ДЛЯ СПРАВКИ:
Анализ показывает, что при перевозке многих строительных грузов с загрузкой не выше, чем
паспортная грузоподъемность автомобиля, установленная заводом-изготовителем и оптимальным
коэффициентом использования грузоподъемности, характеристики сложившегося парка машин
строительных организаций и специализированных автотранспортных предприятий выходят за рамки
допустимой нагрузки на ось, а в некоторых случаях, и по допустимой массе ТС.
Таким образом, перевозка многих строительных грузов является перевозкой тяжеловесных грузов.
Анализируя грузовой парк автотранспорта на дорогах Российской Федерации, можно с большой
долей вероятности сказать, что до 80% автомобилей по своим техническим характеристикам попадают
под указанные ограничения.
К примеру, выпуск автомобилей КАМАЗ 5511 с грузоподъемностью 10 тонн заводом прекращен в
90-годы. Оставшиеся в пользовании автомобили имеют практически полный моральный и физический
износ. В настоящее время завод выпускает автосамосвалы грузоподъемностью 13 тонн и выше.
Современные автосамосвалы отечественного производства КамАЗ 65115 имеют грузоподъемность 14,58
тн, которые по своим техническим характеристикам превышают предельно допустимую массу
транспортного средства и предельно допустимую нагрузку на ось. Автосамосвалы Volvo FM-12,
грузоподъемностью 22,87 т, собираемые в Калуге, также по своим техническим характеристикам
превышают предельно допустимую массу транспортного средства и предельно допустимую нагрузку на
ось.
Самосвальный парк в основном состоит из автомобилей большой грузоподъемности:
КамАЗ
65115-62 (г/п 14,58тн); Volvo FM-12 (420) (г/п 22,87тн); Volvo FM-13 6х4 (г/п 28,22тн) и т.д.
Все это существенно влияет на экономическую эффективность доставки строительных материалов.
При этом, сами затраты на возмещение вреда, в настоящее время, не учитываются в сметной стоимости
и, соответственно, не включаются в сметные расчеты (сметы).