В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ НАДО УКАЗЫВАТЬ ФАКТИЧЕСКИЙ АДРЕС

В
СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ
НАДО
УКАЗЫВАТЬ
ФАКТИЧЕСКИЙ АДРЕС ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЯ, ПО
КОТОРОМУ ОН НАХОДИЛСЯ НА МОМЕНТ
ВЫСТАВЛЕНИЯ
СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПОКУПАТЕЛЮ
ПИСЬМО МФ РФ от 09.11.06 № 03-04-09/18
В связи с письмами по вопросам заполнения счетов-фактур Департамент налоговой и таможеннотарифной политики сообщает.
На основании пп.3 п.5 ст.169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес
грузополучателя.
В соответствии с приложением 1 к Правилам ведения Журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по НДС, утв. постановлением Прав-ва РФ
от 02.12.2000 № 914 (в ред постановления от 11.05.06 № 283), при заполнении счетов-фактур в стр.4
«Грузополучатель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в
соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, в стр.6а – место нахождения
покупателя в соответствии с учредительными документами.
Согласно п.2 ст.52 ГК РФ в учредительных документах юрлица должно определяться место
нахождения.
Как следует из писем, в учредительных документах организации указан только ее юридический
адрес.
Вместе с тем на основании указанных Правил в стр.4 счета-фактуры следует указывать почтовый
адрес грузополучателя. Поэтому в данном случае указание в стр.4 счетов-фактур почтового адреса
арендуемого помещения, по которому фактически находится организация–покупатель товаров, не
является причиной для отказа в вычете сумм НДС, указанных в таких счетах-фактурах.
Что касается счетов-фактур, выставленных поставщиками после изменения почтового адреса
организации, то на основании п.2 ст.169 НК РФ к вычету принимаются суммы НДС, указанные только
в тех счетах-фактурах, в которых указан новый почтовый адрес.
КОММЕНТАРИЙ
В стр.4 «ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЬ И ЕГО АДРЕС» СЧЕТА-ФАКТУРЫ НАДО УКАЗЫВАТЬ
ФАКТИЧЕСКИЙ АДРЕС ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЯ. НЕ БУДЕТ ОШИБКОЙ, ЕСЛИ НАРЯДУ С
ФАКТИЧЕСКИМ АДРЕСОМ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ БУДЕТ УКАЗАН И ЮРИДИЧЕСКИЙ
АДРЕС ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЯ
ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ ВХОДНОЙ НДС ПОКУПАТЕЛЬ СМОЖЕТ ЛИШЬ В ТОМ СЛУЧАЕ,
ЕСЛИ НА МОМЕНТ ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ФАКТИЧЕСКИЙ (ПОЧТОВЫЙ)
АДРЕС ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЯ НЕ ИЗМЕНИТСЯ.
МИНФИН ВЫБРАЛ ФАКТИЧЕСКИЙ АДРЕС
В стр.4 счета-фактуры надо указывать почтовый адрес грузополучателя. Так сказано в приложении
1 к Правилам ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и
Книг продаж при расчетах по НДС.
Однако ни Правилами, ни НК РФ понятие почтового адреса не определено. А неопределенность в
законе, как правило, порождает споры.
Чем интересны разъяснения
К сожалению, а может быть к счастью, ни финансовое министерство, ни ФНС России до
настоящего момента не заявляли своей официальной позиции по вопросу о том, что же все-таки
следует считать почтовым адресом грузополучателя. В своих письмах чиновники ограничивались
только пересказом Правил.
За время существования проблемы сформировалось три основных варианта ее решения.
Первый – почтовый адрес грузополучателя – это его юридический адрес.
Второй – почтовый адрес грузополучателя – тот, по которому им фактически получен груз.
Третий – в стр.4 можно указать любой из адресов (юридический или фактический) независимо от
места получения груза.
Комментируемое письмо будет интересно по 2-м причинам.
1
Во-первых, в нем МФ РФ наконец-то высказал свою позицию по проблеме стр.4.
Во-вторых, эта позиция не совпадает ни с одним из трех перечисленных вариантов.
Вариант Минфина
Вывод чиновников – «указание в стрю4 счета-фактуры почтового адреса арендуемого помещения,
по которому фактически находится организация – покупатель товаров, не является причиной
для отказа в вычете сумм НДС, указанных в таких счетах-фактурах».
Понятно, что под «почтовым адресом арендуемого помещения» имелся в виду фактический адрес.
А вот дальше возникают вопросы.
Во-первых, не ясно, относится ли разъяснение только к случаям, когда покупатель и
грузополучатель совпадают в одном лице, или же оно универсально? Если совпадают, то в счетефактуре будет информация о его фактическом адресе (данных о юридическом адресе не будет).
Еще одно сомнение вызывает фраза «не является причиной для отказа в вычете». Плательщик
рискует оценить ее буквально – фактический адрес по стр.4 указывать можно. А «можно» – не значит
«обязательно». Но, как известно, чиновники не всегда пишут то, что на самом деле имеют в виду.
Выяснено в МФ РФ, как правильно читать комментируемый документ.
Во-первых, выводы финансистов относятся к случаям, когда грузополучатель и покупатель –
разные организации.
Во-вторых, в стр.4 указывать фактический адрес грузополучателя обязательно. Доводы – такие
сведения позволяют налоговикам найти грузополучателя, в то время как по юридическому адресу он
может отсутствовать. Впрочем, по стр.4 наряду с фактическим адресом не возбраняется указать и
юридический.
ТРИ АЛЬТЕРНАТИВЫ
По вопросу заполнения стр.4 сформировались три подхода. Они пригодятся, если у вас есть счетафактуры, оформленные не в соответствии с комментируемыми разъяснениями.
Почтовый – юридический
Такого взгляда придерживаются многие окружные арбитражные суды (постановление ФАС ВостСиб от 03.10.06 № А19-4603/06-38-Ф02-5168/06-С1, от 24.01.06 № А19-11922/05-40-Ф02-7075/05-С1;
Московского № КА-А40/330-06 от 10.02.06, от 17.10.06 № КА-А41/9611-06; Сев-Зап от 23.09.04 №
А56-6321/04, от 22.09.05 № А56-30792/04), а также некоторые УФНС (Москва, № 09-11н/9222 от
15.02.05).
Приведем их аргументы.
Расшифровка понятия «почтовый адрес» дана в постановлении Прав-ва РФ от 15.04.05 № 221 («Об
утверждении правил оказания услуг почтовой связи»). Это местонахождение пользователя услуг
почтовой связи «с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи».
Местонахождение (адрес) орг-ции указывают в ее учредительных документах и определяют
адресом госрегистрации, сведения о котором занесены в ЕГРЮЛ (п.1, 3 ст.54 ГК РФ, п.1 приложения 2
к Правилам ведения ЕГРЮЛ, утв. постановлением Прав-ва РФ от 19.06.2002 № 438).
В налоговом законодательстве нет расшифровки термина «почтовый адрес». А понятия различных
отраслей законодательства должны быть гармонизированы (п.1 ст.11 НК РФ).
Значит, в стр.4 надо указать юридический адрес грузополучателя вместе с почтовым индексом.
ПОЧТОВЫЙ – ЮРИДИЧЕСКИЙ ИЛИ ФАКТИЧЕСКИЙ
Еще один, разделяемый судами подход заключается в том, что независимо от места фактического
получения груза в стр.4 можно указать любой (фактический или юридический) адрес грузополучателя
(постановление ФАС Сев-Кавказ от 08.08.06 № Ф08-3504/2006-1528А, Москов. от 07.06.05 № КА440/5062-05, № КА-440/6504-06-П от 21.07.06; Поволж. От 18.05.05 № А12-24422/04-С21).
ОСНОВАНИЯ:
 НК РФ не определяет, какой адрес указывать в счете-фактуре;
 Законодательство не содержит требования о том, что в стр.4 надо вписать адрес, по которому
фактически получен товар.
ПОЧТОВЫЙ – ТОТ, ПО КОТОРОМУ ПОЛУЧЕН ГРУЗ
2
Некоторые местные налоговики пытались доказывать в судах, что в стр.4 надо отразить сведения о
месте фактического получения груза независимо от того, совпадает оно или нет с юридическим
адресом грузополучателя (постановление ФАС Вост-Сиб от 03.10.06 № А19-4603/06-38-Ф02-5168/06С1).
Инспекторы ссылались на Правила, которые якобы специально разделяют понятия юридического и
почтового адреса применительно к покупателю и грузополучателю. Этот факт, по их мнению, можно
объяснить только одним – стремлением законодателя зафиксировать в счете-фактуре сведения «о
действительном факте передачи (доставки) товара».
КАКОЙ ВАРИАНТ ВЫБРАТЬ
Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, рекомендуем следовать позиции Минфина.
Если же стр.4 заполнена не так, как этого требуют чиновники, а вносить изменения поздно или
проблематично – используйте приведенные аргументы в пользу альтернативных вариантов (в
зависимости от того, какой адрес грузополучателя указан в вашем счете-фактуре).
ЕСЛИ АДРЕС ГРУЗОПОЛУЧАТЕЛЯ ИЗМЕНИЛСЯ
При изменении почтового адреса грузополучателя право принять к вычету входной НДС зависит от
того, когда выставлен счет-фактура со старым почтовым адресом – до или после его изменения.
Если до – входной НДС будет принят к вычету.
Если после – то нет.
Полагаем, что в этом МФ РФ прав.
3