Июнь 2007 - Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих

Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
К ОБЗОРУ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
КАСАЮЩИХСЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
ПРИНЯТЫХ ИЛИ ОПУБЛИКОВАННЫХ В ИЮНЕ-АВГУСТЕ 2007 ГОДА
КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
01. Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 366-О-П "Об отказе в принятии к
рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения "Институт
управления" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252
Налогового кодекса Российской Федерации"
Конституционный Суд России полностью подтвердил тот подход к признанию расходов экономически
обоснованными, который уже сложился в арбитражной практике: экономически обоснованными расходами
признаются те затраты налогоплательщика, которые изначально, в момент их осуществления, были направлены на
дальнейшее получение дохода. Если в дальнейшем доход не был получен или же получен в меньшем размере, чем
понесенные затраты, на признание расходов это не должно влиять.
02. Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2007 № 11-П "По делу о проверке
конституционности отдельных положений статей 3, 18 и 41 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О политических
партиях" в связи с жалобой политической партии "Российская Коммунистическая Рабочая Партия Российская Партия Коммунистов". // "Российская газета", № 157, 21.07.2007,
Признаны не противоречащими Конституции РФ являвшиеся предметом рассмотрения Конституционного
Суда РФ положения абзаца третьего пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 11.07.2001 № 95-ФЗ "О политических
партиях", которыми устанавливаются требования к численности политической партии и ее региональных отделений,
и находящиеся в нормативном единстве с этими положениями подпункт "ж" пункта 1 статьи 14 и подпункты "г", "д"
пункта 3 статьи 41 этого же Федерального закона, регулирующие условия и порядок государственной регистрации
регионального отделения политической партии, а также последствия изменения статуса политической партии, не
отвечающей требованиям, предъявляемым к политической партии.
03. Определение конституционного суда РФ от 15.05.2007 № 378-О-П "об отказе в принятии к
рассмотрению запроса амурского городского суда хабаровского края о проверке конституционности
положения статьи 59 трудового кодекса Российской Федерации"
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ
04. Федеральный закон от 24.07.2007 № 211-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного
управления в области противодействия экстремизму". // "Российская газета", № 165, 01.08.2007,
Внесены отдельные изменения в Уголовный кодекс РФ, Федеральные законы от 25.07.2002 № 114-ФЗ "О
противодействии экстремистской деятельности", от 12.08.1995 № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности,
Согласно изменениям в Закон РФ от 27.12.1991 № 2124-1 "О средствах массовой информации"
запрещается «распространение информации об общественном объединении или иной организации, включенных в
опубликованный перечень общественных и религиозных объединений, иных организаций, в отношении которых
судом принято вступившее в законную силу решение о ликвидации или запрете деятельности по основаниям,
предусмотренным Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 114-ФЗ "О противодействии экстремистской
деятельности", без указания на то, что соответствующее общественное объединение или иная организация
ликвидированы или их деятельность запрещена».
Кроме того, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях дополнен статьей,
предусматривающей ответственность за производство и распространение экстремистских материалов.
05. Федеральный закон от 22.06.2007 № 116-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской
Федерации об административных правонарушениях в части изменения способа выражения денежного
взыскания, налагаемого за административное правонарушение". // "Российская газета", № 135,
27.06.2007, Начало действия - 08.07.2007
До 8 июля 2007 года административные штрафы, определяемые в зависимости от МРОТ, рассчитывались
исходя из базовой суммы 100 рублей (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ "О минимальном размере
оплаты труда"). Эта же статья содержит условие о том, что такой порядок расчета штрафов применяется до внесения
изменений в законодательство. Закон внес необходимые поправки в КоАП РФ, и теперь все суммы штрафов в нем
выражены в рублях.
Новшества сводятся не только к формальному изменению способа выражения штрафов. Некоторые из
поправок носят существенный характер. Так, если раньше минимальный размер штрафа составлял 1/10 МРОТ (то
есть 10 руб.), то теперь он равен 100 руб. (ч. 2 ст. 3.5 КоАП РФ в новой редакции).
Повысился также верхний предел штрафов. Вместо прежних максимальных штрафов в размере 2 500 руб.
для граждан, 5 000 руб. для должностных лиц и предпринимателей и 100 000 руб. для юридических лиц сейчас эти
суммы установлены в размере 5 000 руб., 50 000 руб. и 1 000 000 руб. соответственно (ч. 1 ст. 3.5 КоАП РФ в
новой редакции). То есть теперь региональные власти при принятии законов об административных
правонарушениях могут устанавливать размер штрафов, не превышающий указанные цифры (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ).
06. Федеральный закон от 24.07.2007 № 203-ФЗ "О внесении изменения в статью 145.1
Уголовного Кодекса Российской Федерации"
Усилена уголовная ответственность за невыплату заработной платы.
1
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
Максимальный штраф за невыплату свыше двух месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и
иных установленных законом выплат, совершенную из корыстной или иной личной заинтересованности
руководителем организации, а также, в соответствии с внесенными в Уголовный кодекс РФ изменениями,
работодателем - физическим лицом, установлен в размере 120 тыс. рублей (ранее - 80 тыс. рублей) или в размере
заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года (ранее - до шести месяцев). За то же
деяние, повлекшее тяжкие последствия, максимальный штраф установлен в размере 500 тыс. рублей (ранее - 300
тыс. рублей) или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период до трех лет (ранее - до двух лет).
Следует иметь в виду, что за указанное преступление УК РФ предусматривает также наказания в виде лишения
свободы и лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на
определенные сроки.
07. Федеральный закон от 24.07.2007 № 204-ФЗ "О внесении изменения в статью 145.1
уголовного кодекса РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ". // "Российская газета", № 164, 31.07.2007,
Усилена административная ответственность за воспрепятствование законной деятельности уполномоченного
по правам человека в РФ.
В статью 17.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях внесены изменения, согласно которым
данная статья теперь состоит из трех частей - для каждого вида правонарушений в отношении деятельности
Уполномоченного по правам человека установлена дифференцированная ответственность. Так, в неизменном виде
от одной до двух тысяч рублей остался размер штрафа за вмешательство в деятельность Уполномоченного по
правам человека в РФ с целью повлиять на его решения (часть первая статьи 17.2 КоАП РФ). Неисполнение
должностными лицами законных требований Уполномоченного по правам человека в РФ теперь считается
административным правонарушением и влечет наложение административного штрафа в размере от двух тысяч до
трех тысяч рублей (часть вторая статьи 17.2 КоАП РФ). В случае воспрепятствования деятельности Уполномоченного
по правам человека в РФ в иной форме размер штрафа составит от одной тысячи до трех тысяч рублей (ранее - от
одной до двух тысяч) (часть третья статьи 17.2 КоАП РФ).
08. Федеральный закон от 19.07.2007 № 140-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации по вопросам, связанным с осуществлением
индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования"
1. Установлены сроки представления в органы ПФР сведений о работниках, уволенных в связи с ликвидацией
(реорганизацией) страхователя
2. Дополнен список документов, необходимых для госрегистрации ликвидации (реорганизации) организации
и прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя
09. Федеральный закон от 19.07.2007 № 135-ФЗ "О внесении изменений в статьи 17 И 18
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О лицензировании отдельных видов деятельности". // "Российская газета", №
159, 25.07.2007. Начало действия документа - 25.07.2007.
Согласно внесенным изменениям аудиторская деятельность подлежит лицензированию. Установлено, что
лицензирование указанного вида деятельности прекращается с 1 июля 2008 года.
10. Федеральный закон от 30.06.2007 № 121-ФЗ О внесении изменений в ФЕДЕРАЛЬНЫЙ
ЗАКОН "об общественной палате РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ").
Расширены полномочия Общественной палаты Российской Федерации. В частности, Общественная палата
будет вправе осуществлять международное сотрудничество: вступать в международные организации, заключать с
ними соглашения, направлять своих членов для участия в работе международных конференций, совещаний и в
других мероприятиях. Кроме того, Общественная палата сможет участвовать в работе общественных палат
субъектов Российской Федерации, а также направлять своих членов для участия в мероприятиях, проводимых
общероссийскими, межрегиональными и региональными общественными объединениями. Теперь органы
государственной власти, органы местного самоуправления или должностные лица, которым направлены обращения
Общественной палаты, обязаны проинформировать Общественную палату о результатах рассмотрения
соответствующего обращения в течение тридцати дней со дня его регистрации.
11. Федеральный закон от 24.07.2007 N 212-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ
УТОЧНЕНИЯ УСЛОВИЙ И ПОРЯДКА ПРИОБРЕТЕНИЯ ПРАВ НА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, НАХОДЯЩИЕСЯ В
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ИЛИ МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ". // "Российская газета", N 164,
31.07.2007,
Изменены условия и порядок приобретения прав на земельные участки, находящиеся в государственной или
муниципальной собственности
Внесенными в законодательство изменениями, в частности, уточен порядок установления цены выкупаемых
земельных участков и арендной платы, условия отчуждения земельных участков в процессе приватизации
государственной и муниципальной собственности, а также сроки переоформления земельных участков в
соответствии с Земельным кодексом РФ и другими законодательными актами
12. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О РАЗВИТИИ МАЛОГО И СРЕДНЕГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ". // "Российская газета", N 164, 31.07.2007,
Закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами
государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской
Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства,
2
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов
малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный
реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские
(фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации,
муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных
организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде)
указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных
инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или
нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна
превышать двадцать пять процентов;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие
предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства:
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;
б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются
микропредприятия - до пятнадцати человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая
стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской
Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Признан утратившими силу Федеральный закон от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ "О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
13. Федеральный закон от 21.07.2007 N 192-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ
ЗАКОН "ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ СОЦИАЛЬНОМ СТРАХОВАНИИ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА
ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ". // "Российская газета", N 159, 25.07.2007,
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний будут устанавливаться на три года
Ранее страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, ежегодно вносились
Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации, и
также ежегодно принимался соответствующий федеральный закон. Изменения периода установления тарифов
связано с тем, что согласно пункту 5 статьи 192 Бюджетного кодекса РФ одновременно с проектом федерального
закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Правительство вносит в Госдуму
проект федерального закона о страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний на очередной финансовый год и плановый период. Страховые
тарифы на 2008 год, а также плановый период 2009 и 2010 годов уже установлены Федеральным законом от
21.07.2007 N 186-ФЗ. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ дополнен нормой, наделяющей страховщика
правом в определенных случаях предоставлять страхователям отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности
по страховым взносам и иным платежам. Ранее такое право предусматривалось законами о бюджете Фонда
социального страхования РФ на очередной финансовый год.
14. Федеральный закон от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на
2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов". // "Российская газета", N 159, 25.07.2007,
Менять в ближайшие три года тарифы страховых взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не планируется.
В 2008 г. сохранится порядок уплаты и размер тарифов страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, применявшийся в
2006 - 2007 гг. (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от
19.12.2006 N 235-ФЗ). Напомним, что тариф страховых взносов зависит от класса профессионального
риска основного вида экономической деятельности страхователя. В этой связи он должен каждый год в
срок до 15 апреля этот вид деятельности подтверждать (п. п. 3 и 4 Порядка, утвержденного Приказом
Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55). Таким образом, если у страхователя не изменится
основной вид экономической деятельности, который будет своевременно подтвержден, то размер
тарифа в 2008 г. останется тем же, что и в 2007 г. Закон предусматривает сохранение действующих
размеров тарифов и в плановый период 2009 - 2010 гг.
15. Федеральный закон от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов". Вступит в силу 1 января
2008 г.
Повышены размеры пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, а также суммы
оплаты детских путевок:
1. Относительно пособия по беременности и родам (в части сумм, возмещаемых за счет ФСС России):
- начиная с 01.01.2008 пособие нужно выплачивать исходя из максимального размера 23 400 руб.;
3
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
- размер пособий, выплаченных до 23.09.2007, за период с 23.09.2007 надо пересчитать исходя из 100
процентов заработка работницы (если не будет принято поправок);
- пособия, начисляемые в период с 23.09.2007 по 31.12.2007, нужно выплачивать исходя из 100 процентов
заработка работницы без последующего перерасчета в сторону уменьшения.
2. Начиная с 01.01.2008 пособие по временной нетрудоспособности надо выплачивать исходя из
максимального размера 17 250 руб. (в части сумм, возмещаемых за счет ФСС России).
3. Начиная с 01.01.2008 ФСС России будет возмещать стоимость детских путевок, оплаченных
работодателем, исходя из максимального размера 535 руб. за одного ребенка в сутки.
16. Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ". // "Российская газета", N 165, 01.08.2007, Начало действия документа (за
исключением отдельных положений) - 01.01.2008.
Внесены изменения в шесть глав Налогового кодекса РФ
НДФЛ: В частности, в новой редакции изложены положения НК РФ, предусматривающие особенности
определения налоговой базы при получении доходов: в виде материальной выгоды; полученных
налогоплательщиком в виде страховых выплат. Определен порядок формирования налоговой базы по доходам
физических лиц в виде процентов, получаемых ими по вкладам в банках. Установлен предельный размер суточных,
не подлежащих налогообложению НДФЛ: не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на
территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной
командировке.
ЕСН: Суммы возмещения исполнителю расходов, произведенных им в связи с оказанием услуг
(выполнением работ) по гражданско-правовому договору не будут включаться в налоговую базу при исчислении
налога.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: Согласно внесенным поправкам в статью 256 НК РФ первоначальная стоимость
имущества, признаваемого амортизируемым, должна превышать 20 000 рублей. Основная норма амортизации со
специальным коэффициентом 0,5 будет применяться по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам,
имеющим первоначальную стоимость более 600 000 рублей и 800 000 рублей (в действующей редакции
первоначальная стоимость должна превышать соответственно 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей). Кроме того,
глава 25 НК РФ дополнена положениями, предусматривающими особенности признания доходов и расходов при
приобретении предприятия как имущественного комплекса.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА: Установлен размер госпошлины в размере 200 рублей за регистрацию (с
выдачей государственных регистрационных знаков) самоходных дорожно-строительных и иных самоходных машин.
Утратило силу положение, предусматривающее взимание госпошлины за выдачу удостоверения на ввозимое в
Российскую Федерацию транспортное средство на срок до шести месяцев.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО: Внесены дополнения, регулирующие порядок исчисления суммы налога (суммы
авансового платежа по налогу) в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение
налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества, не относящегося к
деятельности данной организации в РФ через постоянное представительство. Определен также порядок зачета сумм
налога, фактически уплаченных российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с
законодательством другого государства в отношении имущества, принадлежащего российской организации и
расположенного на территории этого государства.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: Установлено, в частности, что налоговая база в отношении доли земельного участка,
расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка,
пропорциональная указанной доле земельного
17. Федеральный закон от 26.06.2007 № 118-ФЗ "О внесении изменений в законодательные
акты РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в части приведения их в соответствие с земельным кодексом
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ". // "Российская газета", № 141, 04.07.2007
Начало действия документа (за исключением отдельных положений) - 03.07.2007.
Нормы законодательных актов, затрагивающие земельные правоотношения, приведены в соответствие с
Земельным кодексом РФ. Так, изменены или признаны утратившими силу нормы ряда законодательных актов,
регулирующие земельные правоотношения, содержание или терминология которых не соответствуют Земельному
кодексу РФ, а также нормы, устанавливающие некоторые конкретные права и обязанности субъектов земельных
правоотношений, прямо не предусмотренные Земельным кодексом РФ. Изменения внесены в 48 законодательных
актов - федеральных законов, законов Российской Федерации и постановлений Верховного Совета РФ, в частности
в Гражданский кодекс РФ, Закон РФ "О недрах", Закон РФ "О местном самоуправлении в Российской Федерации",
Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации" и некоторые другие законодательные акты.
18. Федеральный закон от 24.07.2007 № 210-ФЗ "О внесении изменений в кодекс РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ об административных правонарушениях". // "Российская газета", № 164, 31.07.2007.
Начало действия документа (за исключением отдельных положений) - 11.08.2007
Изменения касаются в основном нарушений, связанных с транспортом.
19. Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных условий для
финансирования инновационной деятельности". // "Российская газета", № 164, 31.07.2007,
Средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, не
признаются доходами с 1 сентября 2007 г.
4
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
Федеральным законом от 30.12.2006 № 276-ФЗ были внесены изменения в п. 2 ст. 251 НК РФ, согласно
которым средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала,
признаются целевыми поступлениями и не учитываются как доходы. К числу необлагаемых доходов отнесены:
- денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала
(пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- денежные средства, которые некоммерческие организации - собственники целевого капитала получают от
управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал
(пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- денежные средства, которые некоммерческие организации получают от специализированных организаций
управления целевым капиталом (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Действие данных изменений должно распространяться на отношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 4 ст.
5 Закона от 30.12.2006 № 276-ФЗ). Однако согласно п. 3 ст. 5 Закона от 30.12.2006 № 276-ФЗ они должны были
вступить в силу только по истечении одного месяца после официального опубликования и не ранее начала нового
налогового периода (т.е. с 1 января 2008 г.). То есть некоммерческие организации смогли бы исключить данные
средства из доходов при составлении в 2008 г. налоговой декларации за 2007 г.
Теперь законодатель перенес момент вступления в силу данных поправок на 1 сентября 2007 г. (ст. 2
Закона). Поэтому некоммерческие организации смогут не учитывать указанные доходы уже при составлении
налоговой декларации за 9 месяцев 2007 г.
УКАЗЫ ПРЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
20. Указ Президента РФ от 15.06.2007 № 768 "О внесении изменений в Указ Президента
Российской Федерации от 13 октября 2004 Г. № 1315 "Вопросы федеральной регистрационной службы"
и в Положение, утвержденное этим Указом". // "Собрание законодательства РФ", 18.06.2007, № 25, ст.
3010. Начало действия документа (за исключением отдельных положений) - 15.06.2007.
ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
21. Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47 "О порядке исчисления сумм пеней за
просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование". // "Экономика и жизнь", № 33, август, 2007
Если сумма налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, то пени за просрочку их уплаты должны
быть соразмерно уменьшены
Пленум ВАС РФ разъяснил ряд вопросов, связанных с порядком расчета пеней по авансовым платежам по
налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Во-первых, он подтвердил, что пени
начисляются независимо от того, уплата каких авансовых платежей просрочена: уплачиваемых в течение или по
итогам отчетного периода, а также рассчитываемых на основе реальных или предполагаемых финансовых
результатов деятельности налогоплательщика. Значит, при просрочке уплаты ежемесячных авансовых платежей
пени тоже начисляются.
Кроме того, Пленум ВАС РФ обратил внимание на следующий важный момент. Если сумма налога по итогам
налогового периода оказалась меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого периода,
то пени за неуплату таких авансовых платежей должны быть соразмерно уменьшены. Это же правило действует и в
том случае, когда сумма авансовых платежей, подлежавших уплате в течение отчетного периода, превысила сумму
авансового платежа, начисленного по итогам отчетного периода. Таким образом, позиция Минфина России по
данному вопросу, согласно которой пени в рассматриваемой ситуации пересчитывать не нужно (см. Письмо от
20.04.2007 № 03-02-07/2-74), не нашла своего подтверждения.
Наконец, в Постановлении указано на то, что в рамках отношений по обязательному пенсионному
страхованию пени уплачиваются только при нарушении сроков уплаты самих страховых взносов, а не авансовых
платежей по ним. Следовательно, в этой части Пленум ВАС РФ также встал на сторону плательщиков взносов
(подробнее о позиции контролирующих органов и ранее сформировавшейся судебной практике по данному
вопросу см. выпуск обзора от 27.06.2007.
ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
22. "Обзор законодательства и судебной практики Верховного суда Российской Федерации за
первый квартал 2007 года". Утвержден Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 30 мая
2007 года.
Вопрос 9: Является ли основанием для реорганизации жилищно-строительного кооператива выход
собственников жилых помещений одного многоквартирного дома с целью избрания иного способа управления
многоквартирным домом из ЖСК, в состав которого входят несколько жилых домов, и требуется ли для этого
согласие остальных собственников - членов ЖСК?
Вопрос 10: Является ли основанием для реорганизации товарищества собственников жилья выход
собственников жилых помещений одного многоквартирного дома с целью избрания иного способа управления
многоквартирным домом из товарищества собственников жилья, в состав которого входят несколько жилых домов,
и требуется ли для этого согласие остальных собственников жилых помещений - членов ТСЖ?
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
23. Постановление Правительства РФ от 27.07.2007 № 486 "Об утверждении правил
использования средств федерального бюджета, предусмотренных в 2007 году на государственную
5
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
поддержку общероссийских общественных организаций инвалидов". // "Российская газета", № 164,
31.07.2007. Начало действия документа - 08.08.2007.
Статьей 133 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2007 год" предусмотрена финансовая
поддержка общероссийских общественных организаций инвалидов в сумме 800 000,0 тыс. рублей.
Определен перечень общероссийских общественных организаций инвалидов, которым направляются
средства федерального бюджета в виде субсидий на частичное финансирование расходов на укрепление
материально-технической базы получателей субсидий и организаций, единственными учредителями которых
являются получатели субсидий, а также на реализацию мероприятий, проводимых получателями субсидий и этими
организациями в целях реабилитации и социальной интеграции инвалидов.
Всероссийскому обществу инвалидов из этих средств может быть предоставлено 350 млн. рублей,
Всероссийскому ордена Трудового Красного Знамени обществу слепых - 300 млн. рублей, Всероссийскому
обществу глухих - 100 млн. рублей, а Общероссийской общественной организации инвалидов войны в Афганистане 50 млн. рублей. Установлено, что субсидии предоставляются в размерах, пропорциональных суммам налога на
прибыль организаций и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченным за период
начиная с 2002 года получателями субсидий и организациями, единственными учредителями которых являются
получатели субсидий
24. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 "Об утверждении Положения об
особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию". // "Российская газета", № 128,
19.06.2007. Начало действия документа - 19.06.2007
С 01.01.2007 пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам назначаются и
выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон). Частью 7 ст. 14
Закона предусмотрено, что особенности порядка оплаты больничных листов, выдаваемых в связи с заболеванием
или с отпуском по беременности и родам, определяет Правительство РФ. Наконец соответствующий документ
принят.
Сразу отметим, что Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, которым утверждено Положение
о порядке исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (далее - Положение),
вступило в силу 19.06.2007 и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (п. 3 Постановления
Правительства № 375). Значит, размер выплат по больничным, открытым с 01.01.2007, а также по больничным,
открытым до 01.01.2007, в части, приходящейся на период с 01.01.2007, должен быть определен в соответствии с
Положением. Поэтому, если по каким-то причинам такие больничные не были оплачены или же фактические
выплаты по ним не соответствуют суммам, рассчитанным на основании Положения, работодатель должен
произвести перерасчет и доплатить работнику разницу.
Напомним, что ранее вопрос назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по
беременности и родам регулировался Федеральным законом от 22.12.2005 № 180-ФЗ, Положением, утвержденным
Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6, Приказом Минздравсоцразвития РФ от 10.07.2006 №
531. При этом средний заработок рассчитывался согласно Положению об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (ст. 2
Федерального закона № 180-ФЗ, п. 2 Письма ФСС России от 23.01.2006 № 02-18/07-541). Но с 01.01.2007
указанные нормативные правовые акты могли применяться только в части, не противоречащей Закону (ч. 2 ст. 19
Закона). В такой ситуации на практике при оплате больничных у работодателей нередко возникали вопросы.
Например, оставался неясным порядок расчета пособия в случаях, когда работник в расчетном периоде и до
наступления заболевания не имел среднего заработка или отработанных дней, когда больничный оплачивался лицу,
имеющему страховой стаж менее 6 месяцев (некоторые из этих вопросов разъяснял ФСС России (см., например,
Письма от 13.03.2007 г. № 02-13/07-1795, от 14.02.2007 № 02-13/07-721)).
Теперь все эти вопросы разрешены в Положении. Следует заметить, что оно во многом повторяет содержание
Положения..., утвержденного Постановлением Правительства от 11.04.2003 № 213. Например, в п. 8 Положения
названы периоды, которые исключаются из расчетного периода при определении среднего заработка для целей
расчета пособия. Перечень этих периодов идентичен ранее применявшимся.
В п. п. 10, 11 Положения урегулирован порядок определения среднего заработка в случаях, когда рассчитать
его по общим правилам невозможно. Так, если у работника в расчетном периоде не было заработка, то средний
заработок определяется исходя из зарплаты, полученной в месяце наступления заболевания или отпуска по
беременности и родам; если заработка не было и в месяце наступления страхового случая, то средний заработок
определяется из тарифной ставки, должностного оклада или вознаграждения; если же тарифная ставка, должностной
оклад или вознаграждение работнику не установлены, то средний заработок определяется исходя из МРОТ. Эти
нормы в целом аналогичны содержащимся в п. п. 5 - 7 Положения..., утвержденного Постановлением Правительства
от 11.04.2003 № 213.
Вместе с тем в Положении прописаны и некоторые новые моменты. В частности, согласно п. 4 Положения в
заработок, исходя из которого рассчитываются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные
выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения,
коммунальных услуг, отдыха и др.). Пунктом 5 Положения предусмотрено, что доходы, получаемые в неденежной
форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на
день ее выплаты, рассчитанная исходя из рыночных или государственных регулируемых розничных цен. В п. 20
Положения установлен порядок расчета пособия работнику, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев.
Напомним, что в этом случае пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц
МРОТ. Если же размер рассчитанного пособия превышает указанную сумму, то размер дневного пособия
определяется путем деления МРОТ на число календарных дней в календарном месяце, в течение которых работник
болел или находился в отпуске по беременности и родам. Сумма пособия, которая должна быть выплачена
работнику, рассчитывается путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся
на период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.
6
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
Применение документа (выводы):
1. Начиная с 01.01.2007 размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам
должен определяться в соответствии с Положением.
2. Если больничные, открытые с 01.01.2007 (а также больничные, открытые до указанной даты, в части,
приходящейся на период с 01.01.2007), еще не оплачивались или фактические выплаты по ним не соответствуют
суммам, рассчитанным согласно Положению, необходимо произвести перерасчет и доплатить работнику разницу.
25. Постановление Правительства РФ от 06.06.2007 № 351 "О внесении изменений в положение
о федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением правительства РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ от 30 сентября 2004 г. № 506". // "Собрание законодательства РФ", 11.06.2007, № 24, ст.
2920, "Российская Бизнес-газета", № 22, 19.06.2007. Начало действия документа - 19.06.2007.
Уточнены полномочия Федеральной налоговой службы. Внесены изменения и дополнения в Положение о
Федеральной налоговой службе. Поправки, в частности, касаются полномочий налоговых органов по утверждению
отдельных форм документов, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, а
также изменения срока уплаты налогов и сборов.
26. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 "Об утверждении Положения о
регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и
индивидуальными предпринимателями". // "Российская газета", № 162, 27.07.2007. Начало действия
документа - 04.08.2007.
Новшества заключаются в следующем: время на кассовом чеке должно быть реальным; отслеживать
изменения в Госреестре ККТ нужно самостоятельно, не дожидаясь уведомления налоговой инспекции
27. Постановление Правительства РФ от 28.05.2007 № 325 "Об утверждении формы предложения
о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или
муниципального учреждения". Начало действия документа - 12.06.2007. // "Российская Бизнес-газета",
№ 22, 19.06.2007
Утверждена форма предложения о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего
государственного или муниципального учреждения.
28. Постановление Правительства РФ от 03.07.2007 № 423 « О федеральном органе
исполнительной власти, уполномоченном вести единый государственный реестр саморегулируемых
организаций оценщиков, осуществлять надзор за выполнением саморегулируемыми организациями
оценщиков требований Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и
обращаться в суд с заявлением об исключении саморегулируемой организации оценщиков из единого
государственного реестра саморегулируемых организаций оценщиков»
Федеральная регистрационная служба будет вести реестр саморегулируемых организаций оценщиков и
осуществлять надзор за выполнением ими требований законодательства об оценочной деятельности. Кроме
ведения единого государственного реестра саморегулируемых организаций оценщиков и осуществления надзора
за выполнением ими требований Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"
Федеральная регистрационная служба также уполномочена обращаться в суд с заявлением об исключении
саморегулируемых организаций оценщиков из единого государственного реестра. На саморегулируемые
организации оценщиков указанным Федеральным законом возложены, в частности, функции по разработке и
утверждению стандартов и правил оценочной деятельности, а также контроля за соблюдением своими членами
нормативных правовых актов, регулирующих оценочную деятельность, федеральных стандартов оценки, стандартов
и правил оценочной деятельности, правил деловой и профессиональной этики.
29. Постановление Правительства РФ от 27.08.2007 № 542 "О внесении изменения в пункт 2
Постановления Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 г. № 171 "Об утверждении
Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники"
Действие "старых" бланков строгой отчетности вновь продлено - до 1 июня 2008 г.
Бланки строгой отчетности, которые организации и индивидуальные предприниматели могут выдавать при
оказании услуг населению вместо использования ККТ, должны соответствовать ряду требований и утверждены в
определенном порядке. Эти требования указаны в Положении об осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв.
Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171).
Формы тех бланков строгой отчетности, которые были утверждены ранее, до принятия Положения, было
разрешено использовать до 1 января 2007 г. Впоследствии этот срок был перенесен на 1 сентября 2007 г. (п. 2
Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 № 171).
Теперь же Правительство РФ вновь продлило этот срок. Утвержденные ранее формы бланков строгой
отчетности могут применяться организациями и предпринимателями до 1 июня 2008 г.
30. Постановление Правительства РФ от 11.08.2007 № 512 "О переносе выходных дней в 2008
году". ,, "Российская газета", № 178, 16.08.2007, № 179, 17.08.2007,
В 2008 г. три выходных дня будут перенесены. Правительство РФ приняло решение о переносе в 2008 г.
следующих выходных дней (ст. 112 ТК РФ): - с воскресенья 4 мая на пятницу 2 мая; - с субботы 7 июня на пятницу
13 июня; - с субботы 1 ноября на понедельник 3 ноября.
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
7
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
31. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными
деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу
индивидуального предпринимателя". Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 № 9757. // "Вестник
Банка России", № 39, 11.07.2007. Начало действия документа - 22.07.2007.
Центральный банк России повысил предел расчетов наличными деньгами по одной сделке с 60 000 руб. до
100 000 руб.
32. Телеграмма Центрального банка РФ от 18.06.2007 № 1839-У. // "Вестник Банка России", №
36, 22.06.2007.
Центральный банк России вновь снизил на полпроцента ставку рефинансирования. С 19 июня 2007 г. она
составляет 10 процентов годовых. Ранее, согласно Телеграмме ЦБ РФ от 26.01.2007 № 1788-У, применялась ставка
10,5 процентов.
33. официальное разъяснение ЦБ РФ от 13.07.2007 № 32-ОР "О применении пунктов 1.4, 1.5 и
1.11 инструкции банка россии ОТ 14.09.2006 № 28-И "об открытии и закрытии банковских счетов,
счетов по вкладам (депозитам)". // "Вестник Банка России", № 42, 25.07.2007
Указано, что пунктами 1.4, 1.5 и 1.11 Инструкции определен перечень полномочий должностных лиц банка,
который не является исчерпывающим. Конкретные права и обязанности должностных лиц банка определяются
кредитной организацией в должностных инструкциях и банковских правилах. При этом указанные пункты не
содержат ограничений по осуществлению приема документов, необходимых для открытия счета соответствующего
вида, проверки надлежащего оформления документов, полноты представленных сведений и их достоверности,
заверению копий документов лицами, не являющимися должностными лицами банка.
34. информационное письмо ЦБ РФ от 06.08.2007 № 36 "обобщение практики применения
нормативных актов банка РОССИИ по вопросам валютного контроля". // "Вестник Банка России", № 46,
15.08.2007
Банк России разъяснил отдельные вопросы по применению Инструкций ЦБ РФ: от 15.06.2004 № 117-И "О
порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при
осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления
паспортов сделок"; от 30.03.2004 № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем
валютном рынке Российской Федерации"; от 28.04.2004 № 113-И "О порядке открытия, закрытия, организации
работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских
операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе
дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".
В частности, разъяснено, что при оплате международных пошлин во Всемирную организацию
интеллектуальной собственности (далее - ВОИС) за регистрацию товарных знаков, учитывая правовую природу
указанных пошлин, а также правоотношения, регулируемые пунктом 3.1 Инструкции № 117-И, при осуществлении
валютных операций по оплате резидентами международных пошлин в ВОИС за международную регистрацию
товарных знаков ПС в уполномоченном банке резидентом не оформляется.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
35. Приказ МИД РФ № 6498, Минфина РФ № 40н от 08.05.2007 "об утверждении перечня
иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную
стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.05.2007 № 9567. // "Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти", № 26, 25.06.2007. Начало действия документа - 06.07.2007.
В перечень государств, по которым предоставлена льгота по НДС по аренде служебных (офисных) и жилых
помещений без ограничений, вошли: Австралия, Австрия, Албания, Ангола, Афганистан, Багамы, Бангладеш,
Бахрейн, Бельгия, Бермуды (Соединенные Штаты), Болгария, Боливия, Босния и Герцеговина, Ботсвана, Бразилия,
Бруней-Даруссалам, Бурунди, Венгрия, Венесуэла, Виргинские острова, Британские (Великобритания), Вьетнам,
Гайана, Гана, Гвинея, Гвинея-Бисау, Германия, Гернси (Великобритания), Гонконг (Китай), Греция, Дания, Джибути,
Египет, Замбия, Зимбабве, Индия, Индонезия, Ирак, Иран, исламская республика, Ирландия, Исландия, Йемен,
Кабо-Верде, Камбоджа, Камерун, Канада, Катар, Кения, Кипр, Корея, народно-демократическая республика, Китай,
Колумбия, Конго, Корея, республика, Кот-д'Ивуар, Куба, Кувейт, Лаосская Народно-Демократическая республика,
Ливан, Ливийская Арабская Джамахирия, Люксембург, Маврикий, Мавритания, Макао (Китай), Малайзия, Мали,
Мальдивы, Мальта, Марокко, Мексика, Мозамбик, Монголия, Мьянма, Непал, Нигерия, Нидерландские Антилы
(Нидерланды), Нидерланды, Норвегия, Объединенные Арабские
Эмираты, Оман, Острова Кайман
(Великобритания), Пакистан, Польша, Панама, Португалия, Пуэрто-Рико (Соединенные Штаты), Румыния, Саудовская
Аравия, Сингапур, Сирийская Арабская Республика, Соединенное Королевство, Соединенные Штаты, Судан,
Таиланд, Танзания, объединенная республика, Тунис, Турция, Уганда, Уругвай, Филиппины, Финляндия, Хорватия,
Центрально-Африканская республика, Чили, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, Эквадор, Эритрея, Эфиопия, Япония.
Кроме того, Остров Мэн (Великобритания) – за исключением аренды организациями, оказывающими финансовые
услуги, Франция – освобождение применяется при сдаче в аренду немеблированных помещений, Чешская
Республика – за исключением аренды гостиничных номеров для проживания граждан Чехии.
36. ПРИКАЗ МИД РФ № 4938, Минфина РФ № 33н от 09.04.2007 "Об утверждении Перечня
международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории
Российской Федерации, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального
использования применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов".
8
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.05.2007 № 9503. // "Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти", № 23, 04.06.2007. Начало действия документа - 15.06.2007.
Утверждён Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на
территории Российской Федерации, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального
использования применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.
37. Приказ Минфина России от 10.07.2007 № 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной)
налоговой декларации и Порядка ее заполнения". // "Российская газета", № 171, 08.08.2007
Действующие с 1 января 2007 г. изменения в НК РФ предусматривают, что налогоплательщики, не ведущие
хозяйственной деятельности, вправе представлять единую упрощенную форму налоговой декларации (то есть одну
упрощенную декларацию сразу по нескольким налогам). Право сдавать такую декларацию было предоставлено
организациям и физическим лицам, которые признаются налогоплательщиками по одному или нескольким налогам,
но при этом одновременно (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ):
- не осуществляют операций, в результате которых происходит движение средств на их счетах в банках или в
кассе организации;
- не имеют по этим налогам объектов налогообложения.
Теперь Минфин России наконец утвердил форму упрощенной декларации. Декларация состоит из двух
страниц. В ней налогоплательщик должен перечислить налоги, по которым представляется данная декларация, номер
соответствующей главы НК РФ, налоговый (отчетный) период и номер квартала.
Сдавать единую (упрощенную) декларацию нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).
38. ПРИКАЗ МИД РФ № 6499, Минфина РФ № 41н от 08.05.2007 "Об утверждении перечня
иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется
ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к
ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административнотехнического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.05.2007 № 9564. ,, "Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти", № 32, 06.08.2007. Начало действия документа - 17.08.2007.
Установлен перечень иностранных государств, в отношении представительств которых при реализации
товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях взаимности применяется ставка НДС 0 процентов. В
первой части перечня указаны государства, в отношении которых ставка НДС 0 процентов применяется без
ограничений при реализации товаров, выполнении работ и оказании услуг для официального пользования
иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования
дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих с
ними членов их семей (всего 40 государств, в т.ч. Беларусь, Молдова, Грузия, США, Япония). Во второй части
перечня указаны государства, в отношении представительств которых ставка НДС 0 процентов применяется с
ограничениями в соответствии с принципом взаимности (всего 92 государства, в т.ч. Австралия, Австрия,
Азербайджан, Болгария, Франция)
39. ПРИКАЗ Минфина РФ от 02.05.2007 № 39н "Об утверждении инструкции о порядке
проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора"
Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.06.2007 № 9584. // "Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти", № 27, 02.07.2007. Начало действия документа - 13.07.2007.
Утверждена Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансовобюджетного надзора согласно приложению. Цель ревизии (проверки) - определение правомерности, в том числе
целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств
государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной
собственности.
40. Письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/4/99.
Если для поездки в командировку авиабилет был приобретен в бездокументарной форме, оправдательными
документами для признания расходов могут быть распечатка электронного авиабилета и посадочный талон.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России)
41. "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков,
используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых
проверок от 25.06.2007", подготовлены на основании Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок, утвержденных Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. //
"Российский налоговый курьер", № 15, август, 2007,
Раскрыто содержание критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых
налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Названные
критерии были приведены в Концепции системы выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС РФ
от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Так, среди факторов, позволяющих отнести налогоплательщика к числу
"претендентов" на проведение выездной налоговой проверки (всего их 11), в частности, указаны: налоговая
нагрузка ниже ее среднего уровня по отрасли (в приложении к документу приведен расчет налоговой нагрузки за
2006 год по основным видам экономической деятельности); отражение в отчетности убытков на протяжении
нескольких налоговых периодов, а также значительных сумм налоговых вычетов; низкий уровень среднемесячной
9
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
заработной платы работников (документ содержит указание на источники, из которых можно получить информацию
о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности);
осуществление деятельности на основе посреднических договоров ("цепочки контрагентов"); неоднократное
изменение места нахождения ("миграция" между налоговыми органами). Теперь налогоплательщики смогут
самостоятельно оценить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности с целью выявления налоговых
рисков и своевременного уточнения своих налоговых обязательств.
42. ПРИКАЗ ФНС РФ от 03.07.2007 N ММ-3-19/411@ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРИКАЗ ФНС
РОССИИ ОТ 15.09.2005 N САЭ-3-19/446@ "О СОЗДАНИИ ИНФОРМАЦИОННОГО РЕСУРСА РЕЗУЛЬТАТОВ
РАБОТЫ ПО ЗАЧЕТАМ И ВОЗВРАТАМ". // "Экономика и жизнь", N 34, август, 2007
Процедура проведения налоговыми органами операций по зачетам и возвратам излишне уплаченных
(излишне взысканных) налоговых платежей распространена на возврат (зачет) налоговых санкций
Внесение изменений в Приказ ФНС РФ от 15.09.2005 N САЭ-3-19/446@ "О создании информационного
ресурса результатов работы по зачетам и возвратам" обусловлено вступлением в силу новых правил налогового
администрирования, предусмотренных Федеральным законом N 137-ФЗ, согласно которым, в частности, с 1 января
2007 года налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо
излишне взысканных не только налогов (сборов) и пени, но также и штрафов. Кроме того, поправками, внесенными
в "Методические рекомендации по ведению информационного ресурса..." изменена формула расчета процентов за
несвоевременный возврат излишне уплаченных налоговых платежей. Теперь проценты за каждый день задержки
будут рассчитываться исходя из ставки рефинансирования, деленной не на 360, а на 365 (либо 366, если год
високосный), что приведет к некоторому уменьшению суммы процентов, подлежащих уплате налогоплательщику ().
43. Письмо ФНС России от 23.07.2007 № ШТ-6-06/591@ "О направлении материалов в органы
внутренних дел"
ФНС РФ разъясняет порядок направления материалов в органы внутренних дел
До сведения налоговых органов доведена информация о порядке направления материалов о налоговых
правонарушениях и преступлениях в органы внутренних дел. Установлено, что до внесения изменений в
совместный Приказ МВД России и МНС России от 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных
правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов...", при выявлении фактов
неисполнения (не полного исполнения) в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об
уплате налога (сбора), соответствующие материалы, позволяющие предполагать совершение нарушения
законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, должны быть направлены в органы
внутренних дел по истечении 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств.
44. Письмо ФНС РФ от 13.04.2007 № 04-1-05/294 "об уплате налога на доходы физических лиц"
Пособия по временной нетрудоспособности не относятся к заработной плате и не считаются доходом за
выполнение трудовых обязанностей. Исходя из положений пункта 1 статьи 223 Кодекса при заполнении налоговой
карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2006 год формы 1-НДФЛ суммы выплат пособий
по временной нетрудоспособности отражаются по коду 2300 в поле (полях) того месяца, в котором они начислены и
выплачены.
45. Письмо ФНС РФ от 16.04.2007 № 04-1-02/300@ "О представлении сведений о доходах
физических лиц"
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о представлении сведений о доходах физических лиц
организацией, производящей выплату физическим лицам доходов от продажи имущества, принадлежащего им на
праве собственности, и сообщает следующее.
Согласно статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами
признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228
Кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса при получении физическими лицами доходов от продажи
имущества, принадлежащего им на праве собственности, физические лица обязаны самостоятельно исчислять
сумму налога и представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Таким образом, при получении физическими лицами от организации доходов от продажи имущества
организация не признается налоговым агентом и, следовательно, не обязана представлять в налоговые органы
сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Вместе с тем организация вправе представить указанные сведения.
Дополнительно сообщаем, что на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы
вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора
или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного
самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а
также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и
перечисления) налогов, сборов, в частности, и сведения об указанных выплатах.
46. Письмо ФНС РФ от 18.04.2007 № 04-1-02/306@ "Об уплате налога на доходы физических лиц"
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц
представителями иностранной фирмы, приглашенных российской организацией для краткосрочного визита, и
сообщает следующее.
10
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
В настоящее время к представительским относятся расходы, связанные с официальным приемом и
обслуживанием представителей других предприятий, участвующих в переговорах в целях установления и
поддержания сотрудничества (пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Также к ним
относятся расходы по приему участников, которые прибыли на заседание совета директоров (правления) компании.
В перечень издержек на официальный прием участников и их обслуживание вне зависимости от места
проведения входят расходы на:
- завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие;
- транспортное обслуживание по доставке представителей других компаний к месту проведения мероприятия
и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплату услуг переводчиков.
С 2006 года уточнен круг участников по расходам на официальный прием (завтрак, обед или иное
аналогичное мероприятие). Теперь к ним относятся и официальные лица фирмы, которые участвуют в переговорах.
Перечень представительских расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.
Не учитываются в составе представительских расходов затраты на визовую поддержку, а также оплату
авиационных и железнодорожных билетов для представителей иностранных компаний, издержки, связанные с
доставкой прибывших на мероприятие от вокзала до гостиницы, а также расходы по проживанию.
Следовательно, при соответствующем документальном оформлении расходов по приему и обслуживанию
представителей иностранных организаций, участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания
взаимовыгодного сотрудничества, такие расходы относятся к представительским расходам организации и не
являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Расходы по оплате авиабилетов, счета за проживание представителей иностранной фирмы не могут быть
отнесены к представительским расходам, установленным пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса Российской
Федерации, и включаются в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и 30% - для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
47. Приказ ФНС РФ от 27.04.2007 № ММ-3-25/267@ "Об утверждении единого стандарта
обслуживания налогоплательщиков". // "Финансовая газета", № 24, 14.06.2007, "Экономика и жизнь",
№ 26, июнь, 2007. По заключению Минюста РФ от 25.05.2007 № 01/4987-АБ приказ в
государственной регистрации не нуждается
Обслуживание налогоплательщиков должно осуществляться в соответствии с новым стандартом.
Применение Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков является обязательным для всех
территориальных органов ФНС России, осуществляющих взаимодействие с налогоплательщиками. Единый стандарт
обслуживания налогоплательщиков содержит перечень предоставляемых налоговым органом услуг (процедур),
сроки их исполнения, а также устанавливает форму предоставления услуги (содержит перечень документов,
выдаваемых налогоплательщику, либо указывает на вид отметки, проставляемой налоговым органом на документах
налогоплательщика). В новом стандарте уточнены отдельные сроки оказания услуг, а также расширен их перечень.
Так, например, теперь размещение на сайте ФНС России сведений, внесенных в Единый государственный реестр
юридических лиц, будет осуществляться еженедельно (ранее размещение таких сведений осуществлялось не реже
одного раза в месяц). Не изменилось время ожидания в очереди при предоставлении услуги налоговым органом
налогоплательщику. Как и прежде, время ожидания должно составлять не более 30 минут, а при "пиковых" нагрузках
- не более 1 часа.
48. Приказ ФНС РФ от 14.05.2007 № ММ-3-19/293@ "Об утверждении форм документов,
используемых налоговыми органами при взыскании задолженности по обязательным платежам в
бюджетную систему Российской Федерации". Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.07.2007 № 9838. //
"Российская газета", № 162, 27.07.2007. Начало действия документа - 07.08.2007.
Налоговые органы, принимая решения о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов, обязаны применять
утвержденные формы. С момента истечения срока на добровольную уплату в бюджет названных платежей (т.е.
после истечения срока, установленного в требовании об их уплате) налоговый орган вправе принять решение о
взыскании задолженности в принудительном порядке за счет денежных средств на счетах налогоплательщика
(плательщика сборов), а при их недостаточности или отсутствии - за счет иного имущества должника. ФНС РФ
утвердила формы соответствующих решений, а также форму постановления, которое оформляется и направляется
судебному приставу-исполнителю в случае вынесения Решения о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за
счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов). Указанные формы документов не отличаются от
рекомендуемых ранее Приказом ФНС РФ от 28.11.2006 № САЭ-3-19/813@.
49. Письмо ФНС РФ от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@ "О направлении письма МинФина России от
30/05/07 № 03-11-02/154"
Разъяснено, что в случае, если организация, получившая в 2006 году от налоговых органов уведомление о
возможности применения специального налогового режима с 1 января 2007 года, пересмотрела свое решение о
переходе на упрощенную систему налогообложения, она должна была уведомить об этом налоговые органы не
позднее 15 января 2007 года.
50. Письмо ФНС РФ от 08.06.2007 № ШТ-6-06/458@ <О формах, заполняемых при проверках
применения контрольно-кассовой техники>. // "Документы и комментарии", № 15, 06.08.2007.
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями территориальных налоговых органов направляет
рекомендуемые формы процессуальных документов для использования при осуществлении проверок соблюдения
требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники.
11
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
Территориальные налоговые органы, соблюдая процедуры, предусмотренные Кодексом Российской
Федерации об административных правонарушениях, могут изменять форму предлагаемых процессуальных
документов, исходя из своих практических наработок и региональной судебной практики.
51. Письмо ФНС РФ от 07.06.2007 № ММ-8-19/493@ "О порядке подачи заявления о
предоставлении отсрочки". // "Официальные документы", № 28, 07.08.2007 (еженедельное приложение
к газете "Учет, налоги, право")
Разъяснён порядок подачи заявления о предоставлении отсрочки по уплате налога.
52. Приказ ФНС РФ от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов,
используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах". Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.06.2007 № 9691. //
"Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 34, 20.08.2007.
Начало действия документа - 31.08.2007.
Утверждены:
Форма Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);
Форма Справки о проведенной выездной налоговой проверке;
Форма Протокола допроса свидетеля;
форма Протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов;
Форма Требования о представлении документов (информации);
Форма Поручения об истребовании документов (информации);
Форма Постановления о производстве выемки документов и предметов;
Форма Протокола выемки документов и предметов;
Форма Постановления о назначении экспертизы;
Форма Протокола об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о назначении экспертизы и о
разъяснении его прав;
Форма Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
Форма Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
Форма Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
Форма Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;
Форма Решения об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
53. Письмо ФНС РФ от 10.05.2007 № 04-2-02/000078@ "ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
Даны разъяснения о порядке привлечения к уплате НДФЛ физических лиц, которым в течение налогового
периода несколькими налоговыми агентами предоставлены стандартные налоговые вычеты.
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
54. Письмо ФСС России от 07.06.2007 № 02-13/07-4837. // "Нормативные акты для бухгалтера",
№ 13, 03.07.2007, "Официальные документы", № 26, 24.07.2007 (еженедельное приложение к газете
"Учет, налоги, право")
Частью 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ предусмотрено, что если застрахованная
женщина работает у нескольких работодателей, то пособие по беременности и родам назначается и выплачивается
ей каждым работодателем. В отношении остальных пособий, связанных с материнством, подобных положений в
законодательстве нет. Поэтому единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за
ребенком выплачиваются только по основному месту работы.
55. Письмо ФСС РФ от 05.06.2007 № 02-13/07-4830 <оплата больничного листа при болезни в
отпуске>. // "Нормативные акты для бухгалтера", № 13, 03.07.2007
Разъяснено, что в случае заболевания (травмы) работника в период очередного отпуска при представлении
им к оплате листка нетрудоспособности, оформленного в установленном порядке, ежегодно оплачиваемый отпуск
должен быть продлен на количество календарных дней временной нетрудоспособности (с учетом выходных и
праздничных дней), совпавших с периодом отпуска, либо по согласованию с работником перенесен на другой срок.
56. Письмо ФСС РФ от 01.06.2007 № 02-13/07-4827 <Учет премий при оплате больничных>. //
"Нормативные акты для бухгалтера", № 13, 03.07.2007, "Документы и комментарии", № 14,
16.07.2007, "Официальные документы", № 25, 17.07.2007 (еженедельное приложение к газете "Учет,
налоги, право")
Рассмотрен вопрос о порядке определения среднего заработка для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности. Ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного
месяца, включаются в заработок по времени, за которое они начислены; премии (кроме ежемесячных премий и
вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы
за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год,
единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в
расчетном периоде. В случае если в течение расчетного периода произошло повышение размера заработной платы,
указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня повышения фактически
начисленной заработной платы. Не включаются в состав фактического заработка при исчислении пособий:
периоды и начисленные за это время суммы, когда за работником полностью или частично сохраняется
средний заработок, так как они не относятся к системе оплаты труда, а являются в соответствии со ст. 165 ТК РФ
гарантиями и компенсациями (периоды нахождения в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом
отпуске, служебной командировке, отпуске по уходу за ребенком и др.);
12
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
материальная помощь;
дотации на питание и проезд работников в общественном транспорте;
денежные компенсации работникам, не воспользовавшимся путевками на санаторно-курортное лечение;
другие социальные выплаты (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам),
поскольку они согласно ст. 129 ТК РФ заработной платой не являются.
57. Письмо ФСС РФ от 25.05.2007 № 02-18/07-4782.
Даны разъяснения по применению Приказа Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172 "Об
утверждении формы бланка листка нетрудоспособности". Новые бланки листка нетрудоспособности имеют тот же
формат (размер) и цвет (зеленый), что и бланки, действующие в настоящее время. Новый бланк подготовлен с
учетом особенностей назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, установленных Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении
пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному
социальному страхованию". При этом в соответствии с п. 2 Приказа № 172 бланки листков нетрудоспособности
старого образца, имеющиеся в медицинской организации, следует использовать наряду с бланками,
утвержденными настоящим Приказом.
58. Письмо ФСС РФ от 28.03.2007 № 02-10/07-2009 <О расчете пособия по уходу за ребенком>.
// "Официальные документы в образовании", № 17, июнь, 2007
Даны разъяснения по расчету пособий по уходу за ребенком. Согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона от
29.12.2006 № 255-ФЗ в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС
РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что периоды и случаи, когда за работником по
месту работы сохраняется средний заработок, не относятся к системе оплаты труда, а в силу ст. 165 ТК РФ являются
гарантиями и компенсациями. К таким периодам, в частности, относится время нахождения работника в ежегодном
основном или дополнительном оплачиваемом отпуске, служебной командировке, отпуске по уходу за ребенком и др.
(ст. ст. 114, 167, 256 ТК РФ).
Для установления размера пособия средний дневной заработок, рассчитанный в соответствии с ч. 3 ст. 14
Закона № 255-ФЗ, умножается на среднемесячное число календарных дней, включая нерабочие праздничные дни
(30,4). Полученная величина умножается на 40%. Рассчитанное таким образом пособие назначается на весь
период отпуска по уходу за ребенком.
59. Письмо ФСС России от 07.08.2007 № 02-13/07-7134. // "Экономика и жизнь", № 34, август,
2007,
ФСС России дал свои разъяснения о предельном размере пособия по беременности и родам
С 23 сентября 2007 г.:
- следуя разъяснениям ФСС России, продолжать выплачивать пособие по беременности и родам в размере,
не превышающем 16 125 руб. в месяц. В случае принятия Федерального закона, вносящего изменения в закон о
бюджете ФСС России на 2007 г., уплачивать в 2007 г. пособия в размере, который не превышает установленного
изменениями. Произвести перерасчет выплаченных пособий с даты, с которой изменения будут считаться
действующими;
- уплачивать пособие по беременности и родам в размере 100 процентов среднего заработка в соответствии
с Постановлением Конституционного Суда РФ. Однако при этом будут возникать споры с ФСС России, связанные с
отказом в возмещении пособия, которое превышает максимальный размер.
С 1 января 2008 г.:
- выплачивать пособие по беременности и родам в размере, не превышающем 23 400 руб. в месяц;
- возможно уплачивать пособие по беременности и родам в размере 100 процентов среднего заработка. При
этом следует быть готовым к спорам с ФСС России.
60. Постановление ФСС РФ от 27.07.2007 № 165 "Об изменении некоторых актов Фонда
социального страхования Российской Федерации"
Внесены изменения уточняющего характера в форму расчетной ведомости по средствам Фонда социального
страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденную Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 №
111.
В частности, изложена в новой редакции таблица № 3 "Расходы на цели обязательного социального
страхования с начала года".
ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ГОСУДАРСТВЕННОЙ СТАТИСТИКИ (Росстат)
61. Постановление Росстата от 10.07.2007 № 54 "Об утверждении статистического
инструментария для организации Рособразованием статистического наблюдения за деятельностью
образовательных учреждений". Начало действия документа - 10.07.2007.
Утверждены формы федерального государственного статистического наблюдения, сбор и обработка данных
по которым осуществляется Рособразованием, и ввести их в действие.
62. Постановление Росстата от 19.06.2007 № 48 "ОБ утверждении статистического
инструментария для организации статистического наблюдения за заработной платой работников по
профессиям и должностям за октябрь 2007 года"
Утверждены и вводятся в действие для отчета за октябрь 2007 года периодическая форма федерального
государственного статического наблюдения № 57-Т "Сведения о заработной плате работников по профессиям и
должностям" и порядок по ее заполнению.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ПО ФИНАНСОВЫМ РЫНКАМ
13
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
63. ПРИКАЗ ФСФР РФ от 14.06.2007 № 07-67/пз-н "Об утверждении правил расчета стоимости
чистых активов, находящихся в доверительном управлении управляющей компании по договору
доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал". Зарегистрировано в
Минюсте РФ 06.07.2007 № 9764. // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти", № 30, 23.07.2007. Начало действия документа - 03.08.2007.
Утверждены Правила расчета стоимости чистых активов, находящихся в доверительном управлении
управляющей компании по договору доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал.
64. Письмо ФСФР РФ от 17.07.2007 № 07-ВМ-01/14822 "О представлении в ФСФР РОССИИ
отчетности по инвестированию средств пенсионных накоплений путем направления электронного
документа". // "Вестник ФСФР России", № 7, 31.07.2007
Сообщено, что с 18 июня 2007 года управляющие компании, осуществляющие доверительное управление
средствами пенсионных накоплений, представляют отчетность в ФСФР РФ путем направления соответствующих
электронных документов по системе электронного документооборота ЗАО "Объединенная депозитарная компания"
(СЭО ОДК).
Разъяснен порядок направления отчетности по СЭО ОДК; указано, что датой представления электронных
документов считается дата их поступления в ФСФР РФ.
65. Приказ ФСФР РФ от 26.07.2007 № 07-86/пз-н "Об утверждении перечня фондовых бирж, при
условии прохождения процедуры листинга на которых акции иностранных акционерных обществ и
облигации иностранных коммерческих организаций могут входить в состав пенсионных резервов
негосударственного пенсионного фонда". Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.08.2007 № 9977. //
"Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 35, 27.08.2007.
Начало действия документа - 07.09.2007.
В соответствии с Правилами размещения средств пенсионных резервов негосударственных пенсионных
фондов и контроля за их размещением утвержден Перечень фондовых бирж, при условии прохождения процедуры
листинга на которых акции (облигации) иностранных организаций могут входить в состав пенсионных резервов
негосударственного пенсионного фонда.
66. Приказ ФСФР РФ от 22.05.2007 № 07-58/пз-н "О внесении изменений в порядок
представления жилищными накопительными кооперативами годовых отчетов, утвержденный приказом
федеральной службы по финансовым рынкам от 3 октября 2006 г. № 06-113/ПЗ-Н". Зарегистрировано
в Минюсте РФ 19.06.2007 № 9664. // "Российская газета", № 139, 30.06.2007. Начало действия
документа - 11.07.2007.
67. Письмо ФСФР РФ от 15.05.2007 № 07-ОВ-01/9826 "О деятельности по управлению
инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными
пенсионными фондами". // "Вестник ФСФР России", № 6, 29.06.2007
68. Приказ ФСФР РФ от 24.04.2007 N 07-50/пз-н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НОРМАТИВОВ
ДОСТАТОЧНОСТИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УЧАСТНИКОВ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ,
А ТАКЖЕ УПРАВЛЯЮЩИХ КОМПАНИЙ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ, ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ
ФОНДОВ И НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ФОНДОВ". Зарегистрировано в Минюсте РФ
22.05.2007 N 9525. // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N
23, 04.06.2007. Начало действия документа - 01.01.2008.
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
69. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 17.05.2007 № 338 "Об утверждении форм уведомлений
негосударственного пенсионного фонда о прекращении договоров об обязательном пенсионном
страховании". Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2007 № 9666. // "Российская газета", № 136,
28.06.2007. Начало действия документа - 09.07.2007.
70. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 28.06.2007 № 450 "Об утверждении формы сведений о
заключении работодателем трудовых договоров или гражданско-правовых договоров на выполнение
работ (оказание услуг) с иностранными гражданами, прибывшими в Российскую Федерацию для
осуществления трудовой деятельности в порядке, требующем получения визы, представляемой
работодателями в государственную инспекцию труда по субъекту Российской Федерации"
Утверждена форма, по которой работодатель должен информировать инспекцию по труду о заключении
договоров с иностранными работниками
В этом году произошли существенные изменения в законодательстве, регулирующем труд иностранцев. Так,
с 15.01.2007 действуют Правила выдачи разрешений на привлечение и использование иностранных работников
(утв. Постановлением Правительства РФ от 15.11.2006 № 681). Они, в частности, предусматривают обязанность
работодателя извещать территориальный орган Федеральной службы по труду и занятости о заключении трудовых
или гражданско-правовых договоров с иностранцами (подробнее об этом см. в выпуске обзора от 01.12.2006).
Сейчас Минздравсоцразвития РФ утвердило форму, по которой такая информация должна представляться. Она
состоит из двух разделов, один из которых предназначен для отражения сведений о работодателе (заказчике работ
(услуг)) и данных о разрешении на привлечение и использование иностранных работников, а другой - об
иностранном гражданине. Отметим, что указанную форму следует представлять при приеме на работу иностранных
граждан, за исключением граждан стран СНГ (кроме Грузии и Туркменистана).
14
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
71. Приказ Минобрнауки РФ от 17.08.2007 № 240 "Об утверждении форм разрешений на
открытие представительства иностранного государственного органа (организации) по усыновлению
(удочерению) детей на территории Российской Федерации и на осуществление деятельности по
усыновлению (удочерению) детей на территории Российской Федерации представительством
иностранной некоммерческой неправительственной организации". Зарегистрировано в Минюсте РФ
06.09.2007 № 10106.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 04.11.2006 № 654 для осуществления деятельности
по усыновлению (удочерению) детей на территории Российской Федерации иностранная государственная
организация должна получить в Министерстве образования и науки РФ разрешение на открытие представительства
на территории Российской Федерации.
Для осуществления деятельности по усыновлению иностранная некоммерческая неправительственная
организация должна уведомить Федеральную регистрационную службу о создании представительства и получить в
Минобрнауки РФ разрешение на осуществление деятельности по усыновлению детей на территории Российской
Федерации.
Формы указанных разрешений утверждены данным документом.
МИНИСТЕРСТВО ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ РЕГИСТРАЦИОННАЯ СЛУЖБА
72. Приказ Росрегистрации от 25.04.2007 № 60 "Об утверждении образцов документов,
необходимых для государственной регистрации политической партии и ее регионального отделения".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.06.2007 № 9600. // "Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти", № 24, 11.06.2007, "Российская газета", № 129, 20.06.2007. Начало
действия документа - 01.07.2007.
73. Приказ Росрегистрации от 05.07.2007 № 142 "Об утверждении методических рекомендаций
по принятию решений о государственной регистрации некоммерческих организаций в связи с их
ликвидацией"
В целях оказания практической помощи территориальным органам Росрегистрации разъяснен порядок
принятия решений о государственной регистрации некоммерческих организаций в связи с их ликвидацией.
74. Приказ Росрегистрации от 16.05.2007 № 82 "Об утверждении Методических рекомендаций об
особенностях государственной регистрации прав иностранных граждан, лиц без гражданства и
иностранных юридических лиц на недвижимое имущество и сделок с ним". // "Российская газета", №
147, 11.07.2007.
По заключению Минюста РФ данный документ в государственной регистрации не нуждается. - Письмо
Минюста России от 26 июня 2007 г. № 01/6186-АБ.
75. Приказ Росрегистрации от 01.06.2007 № 108 "Об утверждении методических рекомендаций
по принятию решений о государственной регистрации создаваемых путем реорганизации
некоммерческих организаций".
Утверждены Методические рекомендации по принятию решений о государственной регистрации
создаваемых путем реорганизации некоммерческих организаций.
76. Приказ Росрегистрации от 10.05.2007 № 77 "Об утверждении Методических рекомендаций по
заполнению форм документов, представляемых в Федеральную регистрационную службу и ее
территориальные органы, содержащих отчет о деятельности религиозной организации, сведения о
руководителе и составе руководящих органов религиозной организации, о расходовании религиозной
организацией денежных средств и использовании иного имущества, в том числе полученных от
международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства"
ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
77. Приказ ФТС РФ от 21.08.2007 N 1003 "О КЛАССИФИКАТОРАХ И ПЕРЕЧНЯХ НОРМАТИВНОСПРАВОЧНОЙ ИНФОРМАЦИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ ТАМОЖЕННЫХ ЦЕЛЕЙ". Вступает в силу с
01.01.2008.
Доведены новые классификаторы и перечни нормативно-справочной информации, используемые для
таможенных целей (в частности, при заполнении грузовых таможенных деклараций).
Приказ ФТС РФ от 08.08.2006 N 743, содержащий классификаторы и перечни нормативно-справочной
информации, применяемые в настоящее время, признается утратившим силу.
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И ТОРГОВЛИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
78. Приказ Минэкономразвития РФ от 20.07.2007 № 261 "Об утверждении Методических
рекомендаций по заполнению формы предложения о создании автономного учреждения путем
изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения"
Определен порядок заполнения формы предложения о создании автономного учреждения путем изменения
типа существующего государственного или муниципального учреждения, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 28.05.2007 № 325.
15
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
ЦЕНТРАЛЬНАЯ ИЗБИРАТЕЛЬНАЯ КОМИССИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
79. Постановление Центризбиркома РФ от 06.07.2007 № 19/164-5 "О перечне и формах
документов, представляемых кандидатами, уполномоченными представителями политических партий в
центральную избирательную комиссию РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ при проведении выборов
президента РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ". // "Парламентская газета", № 96-97, 26.07.2007
Центральной избирательной комиссией РФ определено, какие документы представляются:
- в случае самовыдвижения кандидата на должность Президента РФ и выдвижения кандидата политической
партией;
- для регистрации кандидата на должность Президента РФ;
- для регистрации и отзыва доверенных лиц кандидата и доверенных лиц политической партии, выдвинувшей
кандидата;
- при выбытии кандидата на должность Президента РФ;
- при назначении членов избирательной комиссии с правом совещательного голоса.
Утверждены формы некоторых документов, включенных в Перечень.
Признано утратившим силу Постановление Центризбиркома РФ от 11.12.2003 № 67/599-4 "О перечне и
формах документов, представляемых кандидатами, политическими партиями, избирательными блоками в
Центральную избирательную комиссию Российской Федерации при проведении выборов Президента Российской
Федерации".
80. Постановление Центризбиркома РФ от 18.04.2007 № 4/27-5 "О ФОРМАХ ведения
организациями, осуществляющими выпуск средств массовой информации, отдельного учета объемов и
стоимости бесплатных и платных эфирного времени и печатной площади, предоставленных
политическим партиям, зарегистрировавшим федеральные списки кандидатов при проведении
выборов депутатов государственной думы федерального собрания Российской Федерации пятого
созыва". // "вестник центризбиркома РФ", № 5, 2007
81. Выписка из протокола заседания Центризбиркома РФ от 21.06.2007 № 17-8-5 "О внесении
изменений в приложение к выписке из протокола заседания центральной избирательной комиссии
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 9 ДЕКАБРЯ 2005 ГОДА № 162-1-4 "О порядке организации центральной
избирательной комиссией РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, избирательными комиссиями субъектов
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ проверок сведений о поступлении и расходовании средств политических
партий, их региональных отделений и иных зарегистрированных структурных подразделений, сводных
финансовых отчетов политических партий". Начало действия документа - 01.07.2007.
82. ВЫПИСКА ИЗ ПРОТОКОЛА заседания Центризбиркома РФ от 21.06.2007 № 17-7-5 "О
внесении изменений в приложения № 1 и 2 к выписке из протокола заседания центральной
избирательной комиссии РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 28 сентября 2005 года № 153-1-4 "О
рекомендациях по составлению сводного финансового отчета политической партии и сведений о
поступлении и расходовании средств политической партии, регионального отделения политической
партии, иного зарегистрированного структурного подразделения политической партии". Начало действия
документа - 01.07.2007.
83. Постановление Центризбиркома РФ от 08.06.2007 № 15/123-5 "О КОМПЛЕКСЕ МЕР ПО
ОБЕСПЕЧЕНИЮ ИНФОРМИРОВАНИЯ ИЗБИРАТЕЛЕЙ О ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ КАНДИДАТАХ НА
ДОЛЖНОСТЬ ПРЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, О ПОЛИТИЧЕСКИХ ПАРТИЯХ, ВЫДВИНУВШИХ
КАНДИДАТОВ". // "Парламентская газета", № 82, 20.06.2007
84. Постановление Центризбиркома РФ от 04.06.2007 № 14/117-5 "О перечне и формах
документов, представляемых политическими партиями в центральную избирательную комиссию
Российской Федерации при проведении выборов депутатов Государственной Думы Федерального
Собрания Российской Федерации пятого созыва". // "Парламентская газета", № 82, 20.06.2007
Одобрен Перечень документов, представляемых политическими партиями в Центральную избирательную
комиссию Российской Федерации при проведении выборов депутатов Государственной Думы Федерального
Собрания Российской Федерации пятого созыва.
Утверждены:
форма федерального списка кандидатов в депутаты Государственной Думы Федерального Собрания
Российской Федерации пятого созыва (на бумажном носителе и в машиночитаемом виде), форму списка
кандидатов - членов политической партии (на бумажном носителе и в машиночитаемом виде) согласно
приложениям № 3, 3.1, 6;
форма сведений о размере и об источниках доходов, имуществе, принадлежащем кандидатам на праве
собственности, о вкладах в банках, ценных бумагах (в машиночитаемом виде) согласно приложению № 8.1;
форма списка уполномоченных представителей политической партии, в том числе уполномоченных
представителей политической партии по финансовым вопросам (на бумажном носителе и в машиночитаемом виде)
согласно приложениям № 12, 12.1;
форма списка уполномоченных представителей региональных отделений политической партии по
финансовым вопросам (на бумажном носителе и в машиночитаемом виде) согласно приложениям № 12.2, 12.3;
форма протокола об итогах сбора подписей избирателей в поддержку выдвижения федерального списка
кандидатов в депутаты Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации пятого созыва
согласно приложению № 19;
16
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
форма списка лиц, осуществлявших сбор подписей избирателей в поддержку выдвижения федерального
списка кандидатов в депутаты Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации пятого
созыва, согласно приложению № 20;
форма списка доверенных лиц политической партии (на бумажном носителе и в машиночитаемом виде)
согласно приложениям № 24 и 24.1.
Политическим партиям рекомендовано представлять в Центральную избирательную комиссию Российской
Федерации соответствующие сведения, предусмотренные Федеральным законом "О выборах депутатов
Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации", по формам согласно приложениям № 2, 4,
5, 7, 9 - 11, 13, 14, 16, 17, 20.1, 21 - 23, 25 – 33, а также использовать программное обеспечение,
разрабатываемое Федеральным центром информатизации при ЦИК России, для подготовки документов,
представляемых в ЦИК России в соответствии с настоящим Постановлением.
85. Постановление Центризбиркома РФ от 06.07.2007 № 19/165-5 "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В
ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ И ФОРМАХ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПОЛИТИЧЕСКОЙ ПАРТИИ, ЕЕ
РЕГИОНАЛЬНОГО ОТДЕЛЕНИЯ О ПОСТУПЛЕНИИ СРЕДСТВ В ИЗБИРАТЕЛЬНЫЕ ФОНДЫ И РАСХОДОВАНИИ
ЭТИХ СРЕДСТВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ВЫБОРОВ ДЕПУТАТОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДУМЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО
СОБРАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ".
В соответствии с внесенными изменениями, в частности, глава 2 "Учет поступлений средств в избирательные
фонды и расходования этих средств" вышеназванной Инструкции дополнена нормой: "Если региональная группа
(региональные группы) кандидатов федерального списка кандидатов исключается (исключаются) из федерального
списка кандидатов, но при этом в федеральном списке кандидатов остается не менее чем одна региональная группа
кандидатов, соответствующая части территории субъекта Российской Федерации, предельная сумма всех расходов
из средств избирательного фонда соответствующего регионального отделения политической партии, определенная в
соответствии с пунктами 2.4 и 2.6 Инструкции, не уменьшается.".
86. Постановление Центризбиркома РФ от 06.07.2007 № 19/162-5 "О РЕКОМЕНДУЕМЫХ
ОБРАЗЦАХ
ДОГОВОРОВ,
ЗАКЛЮЧАЕМЫХ
МЕЖДУ
ПОЛИТИЧЕСКИМИ
ПАРТИЯМИ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАВШИМИ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ СПИСКИ КАНДИДАТОВ (РЕГИОНАЛЬНЫМИ ОТДЕЛЕНИЯМИ
ЭТИХ ПОЛИТИЧЕСКИХ ПАРТИЙ), И ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ТЕЛЕРАДИОВЕЩАНИЯ,
РЕДАКЦИЯМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕРИОДИЧЕСКИХ ПЕЧАТНЫХ ИЗДАНИЙ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ
БЕСПЛАТНОГО ИЛИ ПЛАТНОГО ЭФИРНОГО ВРЕМЕНИ, БЕСПЛАТНОЙ ИЛИ ПЛАТНОЙ ПЕЧАТНОЙ ПЛОЩАДИ
НА ВЫБОРАХ ДЕПУТАТОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДУМЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО СОБРАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ПЯТОГО СОЗЫВА"
Утвержденные рекомендуемые образцы договоров приведены в приложениях к вышеназванному
Постановлению. Политическим партиям, их региональным отделениям и организациям, осуществляющим выпуск
средств массовой информации, рекомендовано использовать утвержденные образцы договоров в работе.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
87. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25 мая 2007 г. № 20-12/049059
Вопрос: Специализированная компания осуществляет ведение бухгалтерского учета организацииналогоплательщика. Вправе ли руководитель или иное лицо, состоящее в штате данной компании, выступать в
качестве уполномоченного представителя налогоплательщика и подписывать налоговую отчетность?
Ответ: Уполномоченным представителем налогоплательщика, имеющим право подписи налоговой отчетности,
может быть как руководитель специализированной компании, осуществляющей ведение бухгалтерского учета
организации налогоплательщика, так и иное лицо, состоящее в штате данной компании, если в соответствии со
статьями 185-189 Гражданского кодекса РФ нотариально удостоверенная доверенность на право подписи
налоговой отчетности выдана на имя руководителя указанной специализированной организации с правом
передоверия другому лицу.
Вместе с тем на основании пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 "О некоторых
вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" субъектом налогового
правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении
либо через законного или уполномоченного представителя.
В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное
нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как
действия (бездействие) самого налогоплательщика.
88. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.05.2007 № 28-11/044411 <О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ
СУММЫ СТИПЕНДИИ>. // "Московский налоговый курьер", № 13-14, 2007.
Вопрос: Религиозная организация выплачивает своим студентам, обучающимся по программе религиозного
профессионального образования в данной организации, стипендии. Облагается ли сумма стипендий НДФЛ?
Ответ: Согласно пункту 11 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению стипендии учащихся, студентов,
аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или
послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений
начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных
учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ,
органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ,
благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам,
обучающимся по направлению органов службы занятости.
Стипендия, выплачиваемая религиозной организацией студентам, обучающимся по программе религиозного
профессионального образования, не подпадает под действие пункта 11 статьи 217 НК РФ и подлежит обложению
НДФЛ.
17
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
Религиозная организация, производящая выплаты в виде стипендий, обязана исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с таких выплат.
89. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2007 № 21-11/041052@ <О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
СУММ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО ДОГОВОРУ ДОБРОВОЛЬНОГО
ДОЛГОСРОЧНОГО СТРАХОВАНИЯ ЖИЗНИ РАБОТНИКОВ>. // "Московский налоговый курьер", № 12,
2007
Вопрос: Организация заключила договор добровольного долгосрочного страхования жизни своих работников.
Являются ли суммы страховых взносов, внесенные организацией по данному договору, объектом обложения НДФЛ?
Ответ: Суммы страховых взносов, внесенные организацией по договорам добровольного долгосрочного
страхования жизни за физических лиц, признаются доходом, полученным этими лицами в натуральной форме, и
соответственно подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в натуральной
форме является день передачи доходов. При получении дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией
страховых взносов за физических лиц таким днем считается дата перечисления страховых взносов страховой
компании.
Таким образом, если организацией внесены страховые взносы за физических лиц, она обязана удержать
НДФЛ с сумм взносов при выплате любых денежных средств этим лицам. Если организацией выплаты денежных
средств, за счет которых можно было бы удержать НДФЛ, не производились, она обязана в течение одного месяца с
момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ в
налоговый орган по месту своего учета.
90. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.04.2007 № 21-11/037533@ <О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН
И НДФЛ СУММ КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОЕЗДОМ И ПРОЖИВАНИЕМ ЛИЦ, С
КОТОРЫМИ ЗАКЛЮЧЕНЫ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ДОГОВОРЫ>. // "Московский налоговый курьер", №
12, 2007
Вопрос: Некоммерческое представительство иностранной компании организует и проводит научнопрактические конференции. Представительство заключило гражданско-правовые договоры с лекторами. Согласно
условиям договора расходы по проезду к месту проведения мероприятий и проживанию в гостинице не включаются
в сумму вознаграждения. Стоимость проезда и проживания представительство оплачивает сторонней организацииагентству в соответствии с выставленными счетами. Облагаются ли ЕСН суммы компенсации произведенных
расходов, связанных с проездом и проживанием? Являются ли данные компенсационные выплаты объектом
налогообложения НДФЛ?
Ответ: Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, учитывая, что некоммерческое представительство не формирует налоговую базу по налогу
на прибыль, положения пункта 3 статьи 236 НК РФ на него не распространяются.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН налогоплательщиками,
производящими выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы их осуществления.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не облагаются единым социальным налогом все виды
установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством
РФ), связанных в том числе с выполнением работником трудовых обязанностей (например, возмещение
командировочных расходов).
При оплате работодателем расходов на командировки сотрудников как внутри страны, так и за ее пределами
не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на
вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,
расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта,
сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную
иностранную валюту.
В статье 166 ТК РФ определено, что служебной командировкой является поездка работника по
распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной
работы.
На основании статьи 168 ТК РФ работодатель, направляя работника в служебную командировку, обязан
возмещать ему:
- затраты на проезд;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании
трудового договора.
18
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
Таким образом, командировки связаны с выполнением физическими лицами обязанностей в соответствии с
трудовыми договорами. В связи с этим возмещение расходов на командировки, которые не облагаются ЕСН на
основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, возможно только штатным сотрудникам организации.
В статье 11 ТК РФ определено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового
права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера.
Следовательно, оплата расходов по проезду и проживанию, связанных с выполнением работы по гражданскоправовым договорам, является дополнительным вознаграждением в пользу физических лиц.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды
установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей
(включая возмещение работодателем командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее
пределы в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм,
установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги
аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения
или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и
регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной
валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При заключении договора гражданско-правового характера между организацией и физическим лицом
организация не выступает по отношению к физическому лицу в качестве работодателя и поездка такого лица для
выполнения определенной работы командировкой не признается.
Таким образом, стоимость проезда к месту проведения мероприятий и проживания, оплаченная
представительством физическим лицам, выполняющим работы по гражданско-правовым договорам, подлежит
налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 2 статьи 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания
услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Следовательно, учитывая, что физические лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового
характера, не оплачивают самостоятельно стоимость проезда и проживания, такие лица не вправе воспользоваться
профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным пунктом 2 статьи 221 НК РФ, в размере произведенных
ими расходов.
91. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.04.2007 № 20-12/031066 <ОБ УЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ НА АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ>. // "Московский налоговый
курьер", № 11, 2007
Расходы на услуги по проведению аудита по МСФО также включаются в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, но только если для налогоплательщиков установлена обязанность представлять
финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
Налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита
по МСФО в налоговую базу по налогу на прибыль не включают.
При этом учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в
статье 264 НК РФ, является открытым, организация для целей налогообложения прибыли может учесть затраты по
проведению аудита отчетности по МСФО, если эти расходы удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ в части их
экономической обоснованности.
Основание: письма Минфина России от 18.04.2006 № 03-03-04/1/357 и от 23.01.2007 № 03-03-06/1/28.
92. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.03.2007 N 20-12/031917 <О порядке учета организацией
компенсации, связанной с изъятием для муниципальных нужд земельных участков>. // "Московский
налоговый курьер", N 10, 2007
Средства, полученные организацией в качестве платы за изымаемый земельный участок, а также в
погашение убытка (включая упущенную выгоду), образованного в результате изъятия земельного участка для
государственных или муниципальных нужд, по своему существу не соответствуют ни одному из видов доходов,
предусмотренных статьей 251 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные средства рассматриваются в качестве
внереализационных доходов и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
93. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22942@ <О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
СВЕДЕНИЙ ПО ФОРМЕ 2-НДФЛ О СУММАХ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ЧАСТНЫМ НОТАРИУСАМ ЗА ОКАЗАНИЕ ИМИ
УСЛУГ>. // "Московский налоговый курьер", N 9, 2007
Вопрос: Обязана ли организация представлять сведения по форме 2-НДФЛ о суммах, выплаченных частным
нотариусам за оказанные ими услуги?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых на
основании Налогового кодекса РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетные фонды) налогов.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в
бюджет исчисленную сумму НДФЛ.
19
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
На основании пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ и его уплата производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются согласно статьям 214.1, 227 и 228 НК РФ.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ предусмотрено, что нотариусы, занимающиеся в установленном
действующим законодательством порядке частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие
уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм полученных ими доходов.
Таким образом, положениями главы 23 НК РФ на организации, которые производят оплату услуг,
оказываемых им частными нотариусами, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в
бюджет с таких сумм НДФЛ, так как они не признаются налоговыми агентами.
Следовательно, требования статьи 230 НК РФ, касающиеся учета доходов налогоплательщиков, а также
представления в налоговые органы не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов, установлены для
налоговых агентов и к организациям, не являющимся налоговыми агентами, применяться не могут.
94. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22934@ <О ПРЕДСТАВЛЕНИИ СВЕДЕНИЙ
О ДОХОДАХ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА БУМАЖНЫХ НОСИТЕЛЯХ>. // "Московский налоговый
курьер", N 9, 2007
Вопрос: В организации численность работников, которые получили доходы в налоговом периоде, составила
10 человек. Вправе ли организация представить сведения о доходах указанных работников на бумажных
носителях?
Ответ: Если численность физических лиц, которые получили доходы в налоговом периоде, составляет 10
человек, налоговый агент вправе представить сведения о доходах, выплаченных в отчетном периоде, и суммах
начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ на бумажных носителях.
95. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022129@ <ОБ УЧЕТЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ЗАТРАТ В ВИДЕ ОПЛАТЫ
АРЕНДЫ КВАРТИР ДЛЯ РАБОТНИКОВ>. // "Московский налоговый курьер", N 9, 2007
Расходы организации на оплату аренды квартир для работников, носящие социальный характер, не могут
быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы
трудовыми договорами или нет.
Данные расходы подлежат учету за счет прибыли, остающейся после налогообложения.
96. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2007 N 20-12/019560 <О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ИСЧИСЛЕННЫХ СУММ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ
СУБЪЕКТА РФ>. // "Московский налоговый курьер", N 9, 2007
Вопрос: Организация имеет обособленные подразделения. Каков порядок отражения в декларации по налогу
на прибыль исчисленных сумм авансовых платежей в бюджет субъекта РФ?
Ответ: Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом
Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
В соответствии с пунктом 5.11 раздела V "Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль
организаций" декларации" Порядка по строкам 290-310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей,
подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.
Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный
период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке листа 02
декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные
авансовые платежи не осуществляются.
По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в
бюджет субъекта РФ, которые вычисляются аналогично расчету показателя по строке 290.
По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, сумма ежемесячных авансовых
платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных
подразделений, определяется в том же порядке и должна быть равна сумме строк 120 приложений N 5 к листу 02.
Согласно пункту 10.1 раздела X "Порядок заполнения приложения N 5 к листу 02 "Расчет распределения
авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные
подразделения" декларации" Порядка приложение N 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации
без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в
текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта
РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных
подразделений.
На основании пункта 10.8 раздела X Порядка по строкам 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи,
подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом.
Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется
между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением
(группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 приложений
N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно исходя из долей налоговой
базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода).
Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми
платежами на I квартал следующего налогового периода.
Таким образом, схему расчета авансовых платежей, например, на III квартал 2007 года по организации без
обособленных подразделений, а также по каждому обособленному подразделению можно условно представить
следующей формулой:
[строка 200 листа 02 декларации за первое полугодие 2007 года - строка 200 листа 02 декларации за I
квартал 2007 года (разность строк должна соответствовать строке 310 листа 02)] x доля налоговой базы (строка 040
20
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
соответствующего приложения N 5 к листу 02 декларации за первое полугодие 2007 года) = строка 120 приложения
N 5 к листу 02.
Сумма строк 120 всех приложений N 5 к листу 02 декларации за первое полугодие 2007 года формирует
показатель строки 310 листа 02 декларации за первое полугодие 2007 года.
97. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.02.2007 N 20-12/018408 <ОБ УЧЕТЕ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ЧЛЕНОВ ТОВАРИЩЕСТВА СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ>. // "Московский налоговый курьер", N 10, 2007
Вопрос: Учитываются ли в целях налогообложения прибыли средства, поступающие товариществу
собственников жилья (ТСЖ) от его членов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества, а
также на оплату коммунальных платежей?
Ответ: Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для
российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
определенных в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы,
предусмотренные в статье 251 НК РФ. Перечень указанных расходов является исчерпывающим.
На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на
содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. К данным целевым поступлениям, в
частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях
вступительные и членские взносы.
Членами товариществ собственников жилья, жилищно-строительных и жилищных кооперативов вносятся
обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный
ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке,
установленном органами управления ТСЖ. Обязанность внесения таких платежей возникает в случае владения и
пользования имуществом в многоквартирном доме.
Средства, которые поступили от членов товарищества собственников жилья в оплату стоимости содержания,
обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг, в соответствии с пунктом 2 статьи 251
НК РФ целевыми поступлениями не являются.
Таким образом, плата членов ТСЖ за услуги (работы) по содержанию, капитальному и текущему ремонту
общего имущества в многоквартирном доме, а также плата за коммунальные услуги является выручкой от
реализации работ, услуг и соответственно учитывается ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организации. При этом для целей налогообложения прибыли ТСЖ учитывает расходы, которые отвечают
требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем уставом, утвержденным общим собранием членов, на ТСЖ могут быть возложены обязанности
по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой
территории; технической инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и
ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома.
Следовательно, если товарищество собственников жилья от своего имени заключает договоры с
производителями (поставщиками) указанных выше услуг (работ), действуя от имени и за счет членов ТСЖ, а именно
является посредником, то обложение налогом на прибыль средств, поступающих на счет ТСЖ от данной
деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса
РФ. То есть обложению налогом на прибыль подлежит только посредническое, агентское или иное аналогичное
вознаграждение ТСЖ.
Основание: письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-03-05/8.
98. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.02.2007 N 21-11/015124@ <О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН
СТИПЕНДИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ УЧЕНИЧЕСКИМ ДОГОВОРОМ>. // "Московский налоговый курьер", N
9, 2007
Вопрос: Организация инвалидов проводит обучение своих сотрудников с целью повышения их
профессионального уровня. Во время обучения организация выплачивает стипендии, которые определяются
ученическим договором. Облагаются ли данные стипендии ЕСН и страховыми взносами в ПФР?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются любые выплаты и
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
На основании статьи 198 ТК РФ работодатель имеет право заключить с работником данной организации
ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.
В статье 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер
которой определяется ученическим договором.
Таким образом, поскольку выплаты и стипендии начисляются физическим лицам не по трудовым и
гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, то у работников данной организации они не
будут являться объектом налогообложения ЕСН.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование является объект налогообложения ЕСН, который установлен пунктом 1 статьи 236 НК РФ.
Следовательно, учитывая, что объект налогообложения ЕСН отсутствует, также нет и объекта обложения
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. То есть выплаты по ученическим договорам
страховыми взносами в ПФР не облагаются.
99. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.02.2007 N 18-11/3/13705@ <О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ
УСН ПРИ СОЗДАНИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ>. // "Московский налоговый курьер", N 11,
2007
21
Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций. www.bclub-ngo.ru
Право применения упрощенной системы не предоставляется только тем организациям, которые имеют
обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в
учредительных документах создавших их организаций. Организации, которые имеют иные обособленные
подразделения, вправе применять упрощенную систему на общих основаниях.
100. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.02.2007 N 19-11/10261 <О ПОРЯДКЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ТЕАТРАЛЬНО-КОНЦЕРТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ>. // "Московский налоговый
курьер", N 9, 2007
Вопрос: Каков порядок налогообложения по НДС театрально-концертной деятельности организации?
Ответ: Не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ
услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства. К данным услугам, в частности, относится реализация
входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищноразвлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и
экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. Об этом
сказано в подпункте 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Формы входных билетов и абонементов на проводимые учреждениями культуры и искусства театральнозрелищные, культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия и экскурсионных путевок
утверждены приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н "Об утверждении бланков строгой отчетности".
К учреждениям культуры и искусства в целях главы 21 Налогового кодекса РФ относятся театры, кинотеатры,
концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки,
дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и
отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных
бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
Льгота предоставляется независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности учреждения.
Услуги по проведению спектаклей и утренников, оказываемые организациями, не относящимися к
учреждениям культуры и искусства, не освобождаются от налогообложения по НДС.
Денежные средства, которые не являются платой за реализованные входные билеты, облагаются НДС в
общеустановленном порядке.
Если услуги в сфере культуры и искусства оказывают организации, имеющие в качестве структурных
подразделений библиотеку, музей, клуб и другое, то освобождение от НДС предоставляется при наличии у
организации раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и соответствующего кода …
Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1).
101. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.11.2006 N 09-17/95970 <Об оценке подлинности
квитанции об оплате услуг адвоката>. // "Московский налоговый курьер", N 9, 2007
Вопрос: Вправе ли налоговые органы давать оценку подлинности квитанции об оплате услуг адвоката?
Ответ: На основании статьи 7 Федерального закона от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской
Федерации" и статьи 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" налоговые
органы осуществляют контроль за соблюдением требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и
применения, которые определяются законодательством РФ.
При этом адвокатские образования (в том числе адвокатские кабинеты) при осуществлении деятельности,
предусмотренной законодательством Российской Федерации, не подпадают под действия Федерального закона N
54-ФЗ.
Таким образом, налоговые органы не обязаны давать оценку подлинности квитанции об оплате услуг
адвоката.
Подготовлено специалистами Клуба бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций на базе
справочно-правовой системы "КонсультантПлюс".
Этот проект финансируется Агентством США по международному развитию (АМР США) в рамках программы
“Поддержка гражданского общества в России "Диалог"”, осуществляемой Американским советом по
Международным Исследованиям и Обменам (АЙРЕКС).
 Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций, 2007
 АО "Консультант Плюс", 2007
22