1 Изменения книги покупок 1. В соответствии с пунктом 1 статьи

advertisement
Изменения книги покупок
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее-Кодекс) счет - фактура является документом,
служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на
добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном главой 21 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета - фактуры, составленные и
выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6
указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных
покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса перечислены все обязательные
реквизиты, которые должен сдержать правильно оформленный счет-фактура.
В соответствии с пунктом 14
Правил счета-фактуры, не
соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут
регистрироваться в книге покупок.
В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом
счета-фактуры, в данный счет-фактуру необходимо внести исправления,
которые вносятся продавцом в порядке, установленном пунктом 29 Правил.
Согласно указанному пункту исправления, внесенные в счета-фактуры,
должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с
указанием даты внесения исправления.
Таким образом, до внесения продавцом исправлений, заверенных
подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и
печатью организации с указанием даты внесения исправления, счета-фактуры,
составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного
пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут регистрироваться в книге покупок.
В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру,
соответствующих требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, данный
счет-фактура будет являться документом, служащим основанием для принятия
предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
В случае если покупатель до внесения продавцом исправлений в счетфактуру, зарегистрировал его в книге покупок, то он обязан внести в книгу
покупок соответствующие изменения. Данные изменения
вносятся в
порядке, установленном пунктом 7 Правил.
Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в
книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в
дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был
зарегистрирован
счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.
При этом записи в дополнительном листе книги покупок производятся
в порядке, предусмотренном приложением № 4 к Правилам, согласно
которому в строке "Всего" дополнительного листа книги покупок за налоговый
период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до
внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10,
11а, 11б и 12 (из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели
2
подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам). Показатели по
строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию
по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом
периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
Применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре
ошибок (нарушений) и, соответственно, регистрация в книге покупок
указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в
том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.
Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или
неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению
суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан внести
необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Таким образом, налогоплательщик-покупатель
после
внесения
изменений в книгу покупок в порядке, указанном выше, обязан представить в
налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую
декларацию, за тот налоговый период, в котором внесены изменения в книгу
покупок.
В случае ошибочной
регистрации счета-фактуры (без внесения в
него исправлений) в книге покупок рекомендуем использовать аналогичный
порядок внесения изменений в книгу покупок (то есть путем отражения
соответствующих записей данного счета-фактуры в дополнительном листе
книги покупок).
2. При обнаружении налогоплательщиком-покупателем в текущем
налоговом периоде факта отсутствия регистрации в книгах покупок счетовфактур, полученных в истекших налоговых периодах, необходимо учитывать
следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Согласно
пункту
1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), имущественных прав,
после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав и при наличии
соответствующих первичных документов.
Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком
при наличии их документального подтверждения, а именно: счета-фактуры и
соответствующих первичных документов, подтверждающих факт приобретения
и принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Как следует из положений статьи 81 Кодекса, налогоплательщик,
обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной им
налоговой декларации (в том числе сведений о налоговых вычетах), вправе
внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию того
налогового периода, к которому относятся соответствующие операции.
3
Следовательно,
если налогоплательщик
в
текущем
налоговом периоде обнаружил в ранее поданной им налоговой декларации по
НДС неполное отражение им сумм налога, подлежащих вычету, то он должен
подать корректирующую налоговую декларацию за те налоговые периоды, в
которых налоговые вычеты отражены не в полном объеме.
Кроме того, в целях сопоставления сумм налоговых вычетов, заявленных
в корректирующей декларации, с суммами налога, указанными в итоговых
графах
книги покупок,
налогоплательщику следует в книгу покупок
налогового периода, за который представляется указанная декларация,
внести соответствующие изменения.
Данные изменения рекомендуем отражать в дополнительном листе
книги покупок,
за тот налоговый период, в котором должны были
зарегистрироваться такие счета-фактуры. В связи с чем в дополнительном
листе
книги покупок следует производить записи тех счетов-фактур,
которые ранее в установленном порядке не были зарегистрированы в этой
книге покупок. После внесения соответствующих записей
к итоговым
показателям дополнительного листа книги покупок следует прибавить
показатели зарегистрированных в нем счетов-фактур.
Изменения книги
продаж
Согласно пункту 16 Правил при необходимости внесения изменений в
книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном
листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счетфактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.
Указанные положения применяются при выявлении и исправлении
ошибок в любых реквизитах счета-фактуры, перечисленных в пунктах 5 и 6
статьи 169 Кодекса.
Внесение изменений в книгу продаж
производится в порядке,
установленном Приложением № 5 к Правилам, согласно которым по строке
дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до
внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей
строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него
исправлениями.
При этом в строке "Всего" дополнительного листа книги продаж за
налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счетфактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б,
6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 (из показателей строки "Итого" вычитаются показатели
подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному
результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с
внесенными в них исправлениями). Показатели по строке "Всего"
используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на
добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде
ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
4
При
обнаружении налогоплательщиком-продавцом
в
текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации счетов-фактур в
книге продаж за истекшие налоговые периоды,
рекомендуем в
дополнительном листе книги продаж
истекшего налогового периода
зарегистрировать данный счет-фактуру и к показателям строки «Итого»
дополнительного листа книги продаж
прибавить
показатели
зарегистрированного счета-фактуры.
При изменении суммы налоговой базы и суммы НДС, исчисленной с
этой налоговой базы, налогоплательщик-продавец обязан представить в
налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую
декларацию, за тот налоговый период, в котором им внесены изменения в
книгу продаж в порядке, указанном выше.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано
(письмо Минфина России от 18.08.2006 № 03-04-15/159).
М.П.Мокрецов
Скачать