лекции (1)

Лекция01 Введение в управление затратами.
1 Введение в управление затратами
Целью любого предприятия является получение прибыли.
Характеристика роли прибыли предприятия в условиях рыночной экономики приведена на
рисунке 1.
1
Главная цель
предпринимательской
деятельности
7
2
База экономического
развития государства
Основной защитный
механизм от угрозы
банкротства предприятия
6
Важнейший источник
удовлетворения социальных
потребностей общества
ПРИБЫЛЬ
3
ПРЕДПРИЯТИЯ
Критерий
эффективности
конкретной
производственной
деятельности
В УСЛОВИЯХ
РЫНОЧНОЙ
ЭКОНОМИКИ
5
4
Главный источник
возрастания
рыночной стоимости
предприятия
Основной внутренний
источник формирования
финансовых ресурсов,
обеспечивающих
развитие предприятия
Прибыль от продаж представляет собой разницу между выручкой и затратами.
ПР = (Ц - С)Q,
Объем производства определяется спросом и производственной мощности, цены - от спроса и
цен конкурентов. Наиболее регулируемым параметром является себестоимость.
Поэтому управление затратами актуально для любого предприятия.
Издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия,
денежное выражение затрат.
Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение
определенного
периода,
конкретные
выплаты
в
определенном
периоде.
Расходы
обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг), и
выплатами из прибыли предприятия.
Затраты характеризуют объем ресурсов, использованных в определенных целях, и
трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Представление о затратах предприятия основываются на трех важных положениях.
1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов
израсходовано при производстве и реализации продукции.
2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных
единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.
3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, то есть объем
использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции
(производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.
Управление затратами на предприятии предполагает разработку (принятие) и реализацию
решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются
через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию учета
затрат, обеспечение уровня затрат в процессе производства и стимулирование выполнения,
анализ.
Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл
воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему
(объект управления).
Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и
производственных подразделений. Отдельные функции и элементы управления затратами
выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии.
Объектами управления являются затраты на разработку, производство и реализацию,
эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).
Особенности затрат
Первой особенностью затрат как объекта управления выступает их динамизм. Они находятся в
постоянном движении, изменении. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не
отражает их уровня в реальной жизни.
Вторая особенность затрат как объекта управления заключается в их многообразии, требующем
применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими.
Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно
точных методов измерения и учета затрат нет.
Четвертая особенность — это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический
результат.
Прогнозирование и планирование затрат подразделяют нa перспективное и текущее.
Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах
при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ,
услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые
исследования и НИОКР, капитальные вложения.
Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия. Текущие планы
называют бюджетами затрат
Обеспечение уровня затрат - важнейший элемент эффективного управления затратами. На этом
этапе определяют конкретные мероприятия по управлению затратами, т.е. кто это делает, в какие
сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются
места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдение.
Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и
специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима с
организационно-производственной структурой предприятия. Стимулирование подразумевают
изыскание таких способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы
соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Подобный
образ действий может мотивироваться как материальными, так и моральными факторами.
Нельзя стимулы к соблюдению и экономии затрат заменять наказанием за перерасход. В этом
случае работники основные усилия будут прикладывать к тому, чтобы оспорить уровень
планируемых затрат, завысить его. Тогда достижение основной цели предприятия - получение
максимально возможной прибыли за счет снижения затрат - станет трудновыполнимой задачей.
Организация учета затрат, как правило, включает формирование системы управленческого учета
затрат:
выбор объектов и носителей затрат;
выбор методов учета затрат;
выбор методов распределения косвенных расходов и баз распределения;
выбор методов сбора и обработки информации;
формирование системы документооборота.
Управленческий учет формирует информационную базу для планирования затрат, анализа
затрат, выявления отклонений.
Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность
использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве,
собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений
в области затрат.
Функция контроля в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение
плановых и фактических затрат.
Основными принципами управления затратами являются:
системный подход к управлению затратами. Данный принцип предполагает изучение объекта
управления и управляющей системы совместно и нераздельно. Системный подход означает
необходимость использования системного анализа и синтеза в каждом управленческом решении.
Данный подход находит выражение в том, что эффективность управления затратами оценивают
по эффективности самого слабого звена системы;
единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами. Методическое
единство предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию,
учету, анализу затрат. Необходимо единство и соподчиненность используемых критериев
эффективности;
управление затратами на всех стадиях жизненного цикла продукции. Жизненный цикл
продукции составляет процесс создания, разработки, производства, эксплуатации, обращения и
утилизации продукта;
органическое
сочетание
снижения
затрат
с
высоким
качеством
продукции.
Конкурентоспособность предприятия во многом зависит от конкурентоспособности продукции,
которая определяется соотношением цены и качества. Противоречие заключается в том, что
повышение качества продукции сопровождается увеличением затрат, а следовательно, и
увеличением цены. Оптимальный баланс между качеством и затратами на всех стадиях
жизненного цикла продукта достигается грамотным управлением на основе исследований и
экономических расчетов;
недопущение излишних затрат;
широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
повышение заинтересованности всех подразделений предприятия в снижении затрат.
Лекция 02_Классификация затрат
Значение классификации затрат. Основные виды и методы классификации затрат.
Классификационный признак
1. По экономической роли в процессе
производства
2. По составу (однородности)
Классификация
а) основные
б) накладные
а) одноэлементные
б) комплексные
3.
По
способу
включения
в а) прямые
себестоимость продукции
б) косвенные
4. По отношению к объему производства а) условно-переменные
б) условно-постоянные
в) смешанные
5. По периодичности возникновения
а) текущие
б) единовременные
6. По участию в процессе производства а) производственные
б) внепроизводственные
7. По степени эффективности
а) производительные
б) непроизводительные
8. По степени охвата планом
а) планируемые
б) не планируемые
9. По степени регулирования
а) регулируемые
б) частично регулируемы
в) нерегулируемые
10. По месту возникновения
а) затраты цеха
б) затраты участка
в) затраты центра ответственности
11. По значимости для принятия а) релевантные (значимые)
решений
б) безвозвратные (всегда нерелевантные)
в) вмененные (всегда релевантные)
12. По элементам
а) материальные и приравненные к ним затраты
б) заработная плата
в) отчисления на социальные нужды
г) амортизация
д) прочие затраты
13. По видам
Например: на ремонт, транспорт, рекламу
14. По калькуляционным статьям
15. По участию в формировании а) затраты на продукт
стоимости остатков
б) затраты периода
16. По степени усреднения
а) полные затраты
б) средние затраты на единицу продукции
Наиболее часто используемыми являются следующие классификации:
1. По экономической роли в процессе производства:
К основными относятся технологически неизбежные затраты, непосредственно
связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, энергия на
технологические цели, заработная плата основных рабочих.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства
и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
2. По составу (однородности):
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, - заработная
плата, амортизация и др.
Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, - например
общепроизводственные и общехозяйственные.
3. По способу включения в себестоимость продукции:
Прямые затраты связаны с производством одного определенного вида продукции и
могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные
материалы, энергетические затраты, заработная плата и некоторые другие.
Под косвенными понимают расходы, которые носят общий для производства
нескольких видов продукций характер и включаются в их себестоимость косвенным путем .
4. По отношению к изменению объема производства:
К условно-переменным относят затраты, размер которых изменяется прямо
пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и материалы, сдельная
заработная плата и т.д.). Размер условно-постоянных затрат на весь объем не зависит от
изменения объема производства продукции (повременная заработная плата, амортизация и т.д.).
Смешанные затраты изменяются при изменении объемя производства в соотвеоствии с
соотношением в их составе переменных и постоянных расходов (коммерческие расходы).
Важной проблемой управленческого учета является разделение смешенных затрат на
переменные и постоянные.
5. По периодичности возникновения:
К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например,
расходы на сырье и материалов, к единовременным (однократным) – расходы на приобретение
основных средств, подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные
с пуском новых производств, и др.
6. По участию в процессе производства:
К производственным относят все затраты, связанные с изготовлением продукции.
Внепроизводственные расходы связаны с управлением и сбытом (общехозяйственные
и коммерческие).
7. По стпени эффективности:
Производительными (эффективными) считаются затраты дающие результат.
Непроизводительные (неэффективные) расходы являются следствием недостатков в
технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата
сверхурочных работ и др.). К непроизводительным расходам чаще всего относят потери.
8. По степени охвата планом:
Планируемые – это, как правило, производительные затраты. Однако планируется и
часть непроизводительных расходов ( потери от брака, потери энергии в сетях, потери.
обусловленные технологией производства и т.д.).
Непланируемые
9. По степени регулируемости:
Полностью регулируемые – это затраты, полностью зависящие от решения
руководителя.
Частично регулируемые затраты – это затраты, на размер которых руководитель может
влиять.
Слабо регулируемые (заданные) – затраты, на величину которых невозможно
воздействовать в краткосрочном периоде (например, затраты на строительство
производственного корпуса).
10. По месту возникновения выделяются затраты производств, цехов, участков, и других
структурных подразделений предприятия.
В настоящее время в качестве места возникновения затрат рассматриваются центры
ответственности.
11. По значимости для принятия управленческих решений:
Релевантные затраты - значимые для принятия управленческих решений.
Безвозратные затраты - затраты прошллых периодов
Вмененные зараты - альтернативные издержки, упущенная выгода .
12. По элементам
Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих
элементов (ПБУ 10):
- материальные затраты и приравненные к ним затраты
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты
14. По калькуляционным статьям:
- Сырье и материалы;
- Возвратные отходы (вычитаются);
- Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
предприятий и организаций;
- Топливо и энергия на технологические цели;
- Заработная плата производственных рабочих;
- Отчисления на социальные нужды;
- Расходы на подготовку и освоение производства:
- Общепроизводственные расходы;
- Общехозяйственные расходы;
- Потери от брака;
- Прочие производственные расходы;
- Коммерческие расходы.
Итог первых восьми статей образует цеховую себестоимость продукции, одиннадцати производственную себестоимость продукции, а итог двенадцати статей – полную себестоимость
продукции.
15. По участию в формировании стоимости остатков:
Затраты на продукт участвуются в формировании стоимости остатков незавершенного
производство и готовой продукции на складе и распределяются между указанными остатками и
реализованной продукцией. .
Затраты периода учитываются при исчислении прибыли в том периоде, в котором они
были произведены.
16. По степени усреднения:
Общие затраты – затраты на весь выпуск продукции.
Усредненные затраты – затраты на единицу продукции:
Лекция03_ Объекты учета затрат Учет по видам затрат\
Классификация методов учета затрат
По объектам
учета
По способу
группировки
затрат
По полноте
включения
затрат в
себестоимость
Учет по
видам
затрат
Позаказный
метод
Учет по центрам
ответственности
Попередельный
метод
Учет по полной
себестоимости
Учет по
носителям и
объектам
калькулирования
Система
пооперационного
учета
Учет по усеченной
себестоимости
Учет по
нормальным
затратам
По
интерпретации
затрат
Учет по
фактическим
затратам
Учет в системе
стандарткостинг
Учет по
плановым
затратам
Основные объекты учета затрат
В управленческом учете в качестве объектов учета затрат могут использоваться отдельные виды
затрат, места возникновения затрат (центры ответственности), носители затрат.
Учет затрат по видам
Учет затрат по видам необходим для планирования и контроля. В большинстве случаев
организуется учет затрат на сырье и материалы, заработную плату, транспорт, ремонт, рекламу,
связь и др. В процессе учета затрат по видам обеспечивается их деление на прямые и косвенные,
переменные и постоянные, выделяются регулируемые затраты для различных подразделений,
потери.
1. Учет материальных затрат
Количество потребленного сырья и материалов и других материальных ресурсов определяют
одним из трех основных методов:
- методом нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный период сырья и
материалов определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных
документов на отпуск материалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство
(требований, лимитных и заборных карт и т.п.). Количество затрат материальных ресурсов в этом
случае будет равно сумме количеств, указанных в первичных документах;
- нормативным методом. Расход материалов определяется исходя из объема выпущенной
продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных отходов и потерь. Этот метод
применяют в производствах с непрерывным потреблением сырья, материалов, топлива и других
ресурсов. Широко используется он и при планировании материальных затрат;
- инвентарным методом. Расход сырья и материалов определяется на основе данных
инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и конец периода:
Гораздо большее значение в управленческом учете приобрела оценка материальных затрат.
Согласно международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов сырья и
материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения производится по одному из семи
вариантов или методов: ЛИФО, ФИФО, ХИФО, ЛОФО, по средним ценам приобретения,
твердым учетным ценам, на основе непрерывной (перманентной) переоценки.
ЛИФО
При использовании метода ЛИФО (last in - first out) оценка сырья и материалов (приобретенных
для перепродажи товаров) производится по ценам последнего приобретения.
ФИФО
Метод ФИФО (first in - first out) предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров
для перепродажи) оценивается в последовательности цен приобретения.
Другие методы оценки
Оценка по средним ценам приобретения осуществляется путем умножения количества расхода
материалов на средневзвешенные цены в течение периода приобретения с учетом переходящего
остатка на его начало.
Оценка по твердым ценам ведется в течение года по заранее установленным ценам и тарифам
независимо от текущих цен закупки. Отклонение от этих цен списывают на издержки в конце
учетного периода самостоятельной корректирующей статьей расходов сбытовой деятельности
организации.
Метод перманентной переоценки (идентификации) заключается в том, что оценка потребляемых
материалов осуществляется по текущим рыночным ценам на дату списания. Разница в оценке
может рассматриваться как результат деятельности службы логистики (снабжения).
2. Учет затрат на оплату труда
Отличительная особенность управленческого учета по сравнению с бухгалтерским заключается
в необходимости определять не только расходы на оплату труда, но и его затраты в рабочем и
машинном времени, в показателях трудоемкости и машиноемкости производства. Это позволяет
оценить эффективность использования рабочего времени, трудоемкость и машиноемкость
технологических процессов, степень использования производственных мощностей, результаты
их регулирования управленческими решениями.
Для управленческого учета рабочего времени обычно используют два основных регистра:
• карточки учета рабочего времени, в которых фиксируются фактические затраты времени на
выполнение той или иной работы.
• калькуляционные регистры (ведомости) заказов, отдельных видов продукции или их групп, в
которых фиксируются фактические затраты времени на выполнение каждого заказа или
изготовление продукта.
В действующей практике расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции,
подразделяют на выплаты за отработанное время или количество продукции, деталей,
полуфабрикатов и выплаты стимулирующего характера.
Управленческий учет затрат труда на выпуск продукции и заработной платы включает учет
отработанного времени и заработной платы персонала, непосредственно связанного с
изготовлением (добычей) продукции и оказанием производственных услуг.
Заработная плата других работников предприятия учитывается в составе цеховых
(общепроизводственных) и общезаводских (общехозяйственных) расходов, в коммерческих
(внепроизводственных) расходах, в потерях от брака, в расходах на подготовку и освоение
производства.
При организации управленческого учета затрат на оплату труда важно обеспечить выделение
прямых затрат по объектам учета, а также условно-переменных и условно-постоянных затрат на
оплату труда.
Лекция 04_Учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности.
Место возникновения затрат как объект учета
Место возникновение затрат – структурное подразделение предприятия, по которому
организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и
управления затратами производственных ресурсов.
Выбор мест возникновения затрат в качестве объектов учета обусловлен:
- необходимостью оценки прошлой, контроля настоящей и планирования будущей деятельности
структурных единиц предприятия;
- необходимостью калькулирования себестоимости производимых продуктов, поскольку только
часть возникающих затрат можно отнести на продукты по прямому признаку. Остальные затраты
необходимо сначала собрать по местам их возникновения.
При выделении мест возникновения затрат учитывают следующие принципы:
- организационный - в соответствии с внутренней организационной иерархией предприятия (цех,
участок, бригада, управление, отдел и т.д.);
- направления бизнеса - в соответствии с категорией производимых продуктов;
- региональный - в соответствии с территориальной обособленностью;
- функциональный - в соответствии с участием в бизнес - процессах предприятия
- технологический - в соответствии с технологическими особенностями производства
Центры финансовой ответственности
В качестве мест возникновения затрат в настоящее время в управленческом учете
рассматриваются центры ответственности.
Центр ответственности - это сегмент организации, во главе которого стоит руководитель,
принимающий решения.
Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и, как
любая система, имеет вход и выход. Вход — это сырье, материалы, полуфабрикаты, затраты
труда и разных услуг. Выходом для центра ответственности является продукция (услуги),
которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону. В этих условиях
деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения
эффективности функционирования.
Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах
деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно
было отнести на конкретное лицо.
С позиции управления деление организации на центры ответственности должно определятся
спецификой конкретной ситуации и отвечать следующим основным требованиям:
-центры ответственности необходимо увязать с производственной и организационной
структурой предприятия;
-во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо — менеджер;
-в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности
и база для распределения затрат;
-необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра
ответственности. Менеджер отвечает только за те показатели, которые он может
контролировать;
-для каждого центра ответственности необходимо установить формы внутренней отчетности;
-менеджеры центра ответственности должны принять участие в проведении анализа
деятельности центра за прошлый период и составлении планов (бюджетов) на предстоящий
период.
Выделяют четыре вида центров ответственности:
- центры затрат;
- центры выручки;
- центры прибыли;
- центры инвестиций
Центр затрат – это подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты и результат
в натуральном выражении.
Центр выручки – это подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку и
затраты связанные со сбытом, например отдел сбыта.
Центр прибыли – это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за
выручку, основным контролируемым показателем является прибыль, например, филиал,
осуществляющий производство и реализацию продукции.
Центр инвестиций – это центр, руководитель которого отвечает не только за получение прибыли,
но и за ее использование. Центр инвестиций - это, как правило, предприятие самостоятельное
или входящее в состав холдинга.
Факторы
Контролируются
менеджером
Не
контролируются
менеджером
Контролируется в
системе учета
Центр затрат
Затраты
и
результаты
в
натуральном
выражении
Выручка,
инвестиции,
затраты,
связанные
со
сбытом
и
управлением
Отклонение затрат
и результатов от
бюджетных
значений
Центр выручки
Выручка и затраты
на продажу
Центр прибыли
Выручка
и
затраты
Затраты,
связанные
производством
управлением,
инвестиции
Инвестиции
Центр инвестиций
Прибыль
и
инвестиции
с
и
Отклонение
выручки и затрат
на продажу от
бюджетных
значений
Отклонение
выручки и затрат
от
бюджетных
значений
Исполнение
по
ключевым
факторам успеха
Структура по центрам ответственности приведена на рисунке
Система учета по центрам ответственности является основой системы бюджетирования и
обеспечивает руководителей информацией о достижении плановых показателей и причинах
отклонений от них.
Центры ответственности являются не только местами возникновения затрат — местами
первичного потребления ресурсов, но и предполагают возложение ответственности на
руководителя за достижение установленных плановых показателей в части доходов и расходов
и наделение их соответствующими полномочиями.
Основными критериями выделения центра ответственности являются:
необходимость контроля за направлением деятельности (подразделением, технологическим
переделом, направлением продаж);
наличие у руководителя выделяемого центра ответственности полномочий при достижении
поставленных показателей: полномочия по принятию решений о поставке и расходе ресурсов,
выбору поставщиков, изменению цен, способов продвижения продукции и т.д.
Лекция05_ Методы калькулирования себестоимости. Позаказный метод учета затрат.
Попрцессный метод учета затрат.
1.Значение калькулирования себестоимости
Одной из важнейших задач управления затратами является калькулирование себестоимости
продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме текущие затраты
на ее производство и реализацию
В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел
полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные
методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается).
В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) в финансовом учете.
Калькуливание определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы
отдельных видов продукции (работ, услуг).
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три
этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на
втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем -себестоимость
единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.
Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них
информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать
экономические последствия таких ситуаций, как:
• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала.
2 Позаказный и попередельный методы учета затрат.
Позаказный и попередельный (попроцесный) методы учета затрат являются также методами
калькулирования себестоимости.
Позаказный метод учета используется в тех случаях когда затраты легко увязать с конкретными
заказами, договорами, сделками. Применение данного метода целесообразно в единичном и
мелкосерийном производстве, при выполнении работ и оказании услуг, а также в тех случаях
когда контроль затрат по заказу или договору важнее, чем по операциям и процессам.
Позаказный метод применяется в строительстве, судостроении, крупном машиностроении
(например, производство турбин для электростанций), полиграфии, при выполнении научноисследовательских и опытно-конструкторских работ, ремонтных работ, оказание юридических,
консультационных, рекламных услуг и т.д.
При позаказном методе объектом учета является изделие, партия продукции, или множество
отдельных изделий, продуктов, работ, услуг производимых по конкретному заказу. Затраты
группируются по заказам.
Заказ 1
1.Прямые переменные
расходы
2. Прямые постоянные
расходы
3. Общепроизводственные расходы
Заказ 2
Готовая
продукция
Реализованная
продукция
Заказ 3
1.Управленческие
расходы
2.Комерческие
расходы
Определение затрат по заказу при позаказном методе учета включает следующие основные
этапы:
1. Определение объектов калькулирования. Объектом калькулирования является заказ. На
каждый заказ открывается карточка учета затрат по заказу.
2. Определение суммы прямых затрат на заказ. Прямыми затратами, как правило, являются
затраты на основные материалы, комплектующие, заработную плату основных рабочих, реже
затраты на энергию.
3. Выбор базы распределения косвенных затрат.
4. Определение общей величины показателя базы распределения и показателей базы
распределения по отдельным заказам
5. Определение суммы косвенных расходов, приходящихся на конкретный заказ. Расчет
производится по формуле 1
K j

Бi
Б
K
где Ki - косвенные расходы, отнесенные на i заказ, руб. ;
К - общая сумма косвенных расходов, зуб.;
Б - общая величина показателя базы распределения;
Б   Бi ,
Бi - показатель базы распределения по i заказу.
6. Определение общей суммы затрат на выполнение заказа.
Себестоимость единицы продукции при использовании позаказного метода учета может быть
определена только в рамках одного конкретного заказа, при этом себестоимость идентичной
продукции произведенной по разным заказам будет различной. Позаказный метод учета не
позволяет также проследить затраты на изготовление деталей, узлов, участвующих в
комплектование различных заказов.
Попередельный (попроцесный) метод учета используется при выполнении заказов клиентов за
счет запасов. Применение метода целесообразно в массовом и крупносерийном производстве,
однородном качестве продукции, стандартизированных технологических процессах, а так же в
случаях когда контроль затрат по процессам и подразделениям более значим, чем по клиентам.
При попередельном методе объектом калькулирования является множество идентичных или
аналогичных единиц продукции или услуг. Метод применяется в химической,
нефтеперерабатывающей, нефтехимической, пищевой, текстильной промышленности, в
банковской деятельности, при оказании услуг связи.
Калькулирование осуществляется периодически (ежемесячно). Учет затрат ведется по
отдельным стадиям технологического процесса (переделам). Применяют полуфабрикатный и
бесполуфабрикатный учет. В рамках управленческого учета бесполуфабрикатный метод может
использоваться только в тех случаях, когда полуфабрикаты, произведенные на предыдущей
стадии, полностью в том же периоде перерабатываются на последующей или запасы
полуфабрикатов в соответствии с условиями производства незначительны. Схема формирования
затрат при попередельном бесполуфабрикатном методе учета приведена на рисунке 2.
1. Прямые переменные
расходы
2. Прямые постоянные
расходы
3. Общепроизводственные расходы
Передел 1
Передел 2
Готовая
продукция
Передел 3
Реализованная
продукция
1.Управленческие
расходы
2.Комерческие
расходы
Рисунок 2 Схема
(бесполуфабрикатный)
формирования
затрат
при
попередельном
методе
учета
При бесполуфабрикатном методе по каждому переделу учитываются только его собственные
затраты. Стоимость полученных полуфабрикатов в затратах передела не учитывается, а сразу
относится на стоимость готовой продукции. В оперативном учете ведется только
количественный учет движения полуфабрикатов. В конце периода с затрат каждого передела
списываются затраты, относящиеся к готовой продукции. Сумма затрат передела, относящаяся
к готовой продукции определяется по формуле 3.
где З гп - затраты передела, относящиеся к готовой продукции, руб;
НЗП н , НЗП к - затраты, относящиеся к остатку незавершенного
производства на начало
и конец периода, руб.;
ЗП - затраты по переделу за период, руб.
Схема формирования затрат при попередельном полуфабрикатном методе учета приведена на
рисунке 3.
1.
Прямые
переменные расходы
2.
Прямые
постоянные расходы
3. Общепроизводственные
расходы
Передел 1
Передел 2
Передел 3
Склад ПФ 1
Склад ПФ 2
Готовая
продукция
Реализованная
продукция
1.Управленческие
расходы
2.Комерческие
расходы
Рисунок 3 - Схема формирования затрат при попередельном методе учета (полуфабрикатный)
При полуфабрикатном попередельном методе учета полуфабрикат для каждого передела
рассматривается как готовая продукция. По каждому переделу ведется как количественный, так
и стоимостной учет движения полуфабрикатов. Полуфабрикатный метод является значительно
более трудоемким. но дает возможность значительно точнее определить затраты на
производство готовой продукции.
При использовании попередельного метода учета наиболее сложной задачей является
распределение затрат между остатками незавершенного производства, остатками
полуфабрикатов и готовой продукцией.
В управленческом учете остатки незавершенного производства оцениваются, как правило, по
плановым (нормативным) прямым переменным затратам, прямым затратам на передел (реже по плановой производственной себестоимости) с учетом коэффициента готовности.
Полуфабрикаты также могут учитываться по прямым затратам или по производственной
себестоимости с распределением общепроизводственных расходов.
В процессе попередельного учета затрат можно выделить следующие этапы:
а) Учет производства в натуральных или условных единицах.
б) Учет выпуска продукции в натуральных или условных единицах.
в) Определение затрат на производство.
г) Расчет затрат на единицу продукции.
д) Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами (готовой продукцией на последней
стадии) и остатком незавершенного производства на конец периода.
Лекция 06_Методы калькулирования себестоимости. Кайзен-костинг. Таргет-костинг. Точно в
срок
1 Общая характеристика метода калькулирования себестоимости по целевым затратам
(target costing)
В основном метод таргет-костинг применяется и наиболее эффективен на этапе разработки и
проектирования нового продукта. Помимо этого данный метод может использоваться для
снижения себестоимости уже существующего продукта и при планировании производственного
процесса.
Система целевого управления затратами таргет-костинг основывается на очень простой идее:
если для успешного бизнеса изделие нужно продавать по цене, не превышающей рыночную, то
определение себестоимости будущей продукции начинается именно с установления цены на нее.
Сначала определяется рыночная цена на данный вид продукции, затем устанавливается
желаемый размер прибыли, а потом рассчитывается максимально допустимый размер
себестоимости.
Себестоимость = Цена - Прибыль
Рыночная цена в данном методе называется целевой ценой (target price), желательная разница
между себестоимостью и продажной ценой называется целевой прибылью (target profit), а
себестоимость, по которой изделие должно быть изготовлено, называется целевой
себестоимостью (target cost).
Процесс установления целевой цены продукта предусматривает использование трехуровневого
анализа «качество продукта — набор функциональных характеристик продукта — цена
продукта», где цена предполагается или задается как рынком в целом, так и непосредственными
потребителями. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, фактически
являясь ожидаемой рыночной ценой продукции. Целевая прибыль представляет величину
прибыли, необходимую предприятию для развития и удовлетворения запросов собственников.
Система таргет-костинг базируется на следующих принципах:
1.
Первостепенная и постоянная ориентация на требования рынка и клиентов;
2.
Калькуляция целевых затрат для новых продуктов, а также их составных частей,
позволяющих достичь желаемой, заранее заданной прибыли при существующих рыночных
условиях;
3.
Учет влияния на себестоимость продукции пожеланий потребителей по качеству и
срокам изготовления продукции;
4.
Использование концепции жизненного цикла продукта.
Процесс управления затратами на основе системы таргет-костинг приведена на рисунке 1.
Система таргет-костинг – это целостная концепция управления, поддерживающая стратегию
снижения затрат и реализующая функции планирования производства, предупредительного
контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными
реалиями.
Суть этого метода заключается в том, что на основании известной (или заданной) цены
реализации изделия на рынке и желаемой величины прибыли устанавливается целевая
себестоимость, которая в дальнейшем обеспечивается усилиями всех служб предприятия,
прежде всего технических.
Преимущества метода:
⦁
обеспечивает реализацию целей стратегии снижения затрат;
⦁
позволяет не просто минимизировать затраты, но и привести их к необходимому уровню;
⦁ обеспечивает контроль затрат еще на стадии разработки продукции, когда вносить изменения
гораздо легче, чем на стадии производства.
Недостатки метода:
⦁
требует значительного времени или серьезных инвестиций, которые потребуются для
снижения себестоимости до заданного предела;
⦁
выдвигает высокие требования к надежности плановых показателей цены и объема
реализации и предполагает постоянное, целенаправленное и непрерывное снижение затрат.
2. Общая характеристика метода кайзен-костинг
Сущность Кайзен-костинг (в переводе с японского "усовершенствование маленькими шагами")
- это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате
которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность
производства.
Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей,
которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение
которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.
Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда
разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия,
так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные
затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные
бюджеты. Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат специалисты
составляют годовой бюджет предприятия.
Цель калькуляции кайзен состоит в достижении заданного уровня сокращения затрат, который
постоянно корректируется в сторону его дальнейшего уменьшения. В системе кайзен анализ
отклонений – это сопоставление целевого сокращения затрат с фактическими суммами
экономии.
Преимущества:
⦁ Кайзен-костинг можно использовать практически в любой отрасли, причем в совокупности с
другими методами управления затратами;
⦁
обоснованная реальность снижения затрат и обеспечение прибыльности;
⦁
обеспечивает непрерывное снижение затрат и удержание их на заданном уровне.
Недостатки:
⦁
необходима мотивация сотрудников и корпоративная культура, поддерживающая
вовлеченность персонала в деятельность организации;
⦁
требует оперативного получения информации о текущих результатах производства, сбыта и
продвижения.
3. Калькулирование себестоимости в системе JIT - «точно в срок»
Учет затрат в системе «точно в срок» ориентирован на управленческий контроль за
общепроизводственными расходами. Для осуществления калькулирования себестоимости
«точно в срок» (У/7) необходимо соблюдать три условия:
управление «точно в срок»;
организация бизнес-процесса «точно в срок»;
калькулирование «точно в срок».
Система JIT нацелена на исключение хранения избыточного запаса, насколько это возможно, тем
самым снижая соответствующие затраты. Все протекающие на предприятии процессы
снабжения, производства, продаж организованы таким образом, чтобы максимально снизить
непроизводительные затраты, ликвидировать операции и процессы, не дающие дополнительных
улучшений продукции или услуг.
Управление калькулированием «точно в срок» базируется на непременном выполнении трех
ключевых аспектов:
1) организация бизнес-процессов, способствующих приближению совокупных затрат к величине
затрат на обработку;
2) сплошной контроль качества на всех этапах производственной деятельности;
3) организация материального потока, ориентированная на спрос покупателя.
Подход JIT исходит из того, что только процесс обработки заказа приносит дополнительную
стоимость, расходы, связанные с остальными процессами, можно рассматривать как потери и
стремиться к их минимизации.
4. Общая характеристика метода управления затратами жизненного цикла
Концепция управления затратами жизненного цикла (Life cycle costing, LCC) заключается в
определении стоимости полного жизненного цикла изделия: от проектирования до снятия с
производства.
Жизненный цикл – концепция, согласно которой экономические блага, представляющие
материальные активы, имеют собственный период существования.
Основная идея концепции калькулирования затрат по стадиям жизненного цикла продукта (LCC)
состоит в том, что процесс калькулирования осуществляется путем включения в себестоимость
продукта всех затрат связанных с ним на протяжении всего времени его жизни, начиная с
момента разработки первого опытного образца и заканчивая выводом продукта с рынка.
Важнейшим принципом этого метода являются прогноз и управление затратами на производство
изделия на стадии его проектирования .
Лекция 07_ Учет по полным и усеченным затратам . Учет по полным затратам. Простой
директ-костинг
1 Полная себестоимость в управленческом учете
В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость выделяют учет по полным затратам
(себестоимости) и усеченным (неполным) затратам.
Определение полной или усеченной себестоимости связано с классификацией затрат по участию
в формировании стоимости остатков (затраты на продукт и затраты периода). Формирование
полной себестоимости базировалось на полном распределении затрат, при котором все затраты
относятся на продукт, то есть участвуют в формировании стоимости остатков незавершенного
производства и остатков готовой продукции на складе.
Прямые переменные затраты
Незавершенное
производство
Общепроизводственные
расходы
Готовая продукция
Реализованная
продукция
Управленческие расходы
Коммерческие расходы
Остатки
готовой
продукции на складе
Система absorption costing в управленческом учете используется при резком колебании объемов
производства или объемов сбыта продукции, вызывающих значительные изменения остатков
готовой продукции на складе.
Прямые переменные затраты
Незавершенное
производство
Общепроизводственные
расходы
Готовая продукция
Остатки
готовой
продукции на складе
Управленческие расходы
Реализованная
продукция
Коммерческие расходы
При учете по полным затратам в себестоимость продукции включаются все издержки
независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые
невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по местам
возникновения, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной
базе распределения. Величина затрат зависит во многом от выбранной базы распределения.
Недостатками учета по полной себестоимости являются:
- низкая оперативность;
- невнимание к характеру поведения затрат в зависимости от изменения объема
производства (постоянные затраты здесь рассматриваются как переменные) , затрудняющее
проведение анализа, контроля и планирования затрат;
-
использования для всех косвенных расходов общих баз распределения;
-
включение в себестоимость отдельных видов продукции
затрат, не связанные
непосредственно с их производством (состав и величина затрат зависит от выбора метода
распределения косвенных расходов).
Вследствие этих недостатков нельзя выделить релевантные, с точки зрения принятия
управленческих решений, затраты, поэтому в управленческом учете чаще используют
усеченную себестоимость.
2 Методы определения усеченной себестоимости
При учете по усеченной себестоимости на объект калькулирования (продукцию, центр
затрат и др.) относят лишь те затраты, которые при выбранном подходе рассматриваются как
непосредственно связанные с данным объектом.
Достоинства метода:
-
финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не
зависит от выбора метода распределения постоянных затрат;
-
возможно сравнение себестоимости различных периодов только в части релевантных
затрат; в результате – изменение структуры предприятия, связанные с этим нерелевантные,
неподконтрольные затраты не влияют на результаты сравнения;
-
учитывается характер поведения затрат в зависимости от объема. Это главное
преимущество данного учета, позволяющее решать такие важнейшие задачи управления
затратами, как:
-
анализ причин отклонений;
-
оценка минимального критического объема производства (определение точки
безубыточности и запаса прочности предприятия);
-
оценка риска;
-
планирование затрат и результатов;
-
оптимизация объема производства;
-
оптимизация структуры выпуска;
-
ценообразование в краткосрочном периоде;
-
контроль;
-
выявление причинно-следственных связей, т.е. «рычагов управления» затратами.
Недостатки метода учета по усеченной себестоимости:
-
отсутствует расчет полной себестоимости продукции;
-
себестоимость запасов и незавершенного производства оказывается заниженной;
-
сложность разделения постоянных и переменных затрат, которое зависит от
длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов
выпуска.
В системе учета по усеченной себестоимости выделяют несколько подсистем учета затрат:
простой директ-костинг, развитой директ-костинг, учет покрытия постоянных затрат.
2.1 Директ-костинг
Термин как следует из перевода (учет прямых затрат) не совсем точен, но соответствует первому
этапу развития системы. В этот период времени на продукт предлагалось относить только
прямые затраты, все косвенные затраты относились к расходам периода. То есть прибыль от
реализации продукции определялась по формуле.
ПР = В – ПРЯМ - КОСВ
Из изложенного следует, что на первом этапе развития системы директ-костинг остатки готовой
продукции на складе оценивались только по прямым расходам.
В настоящее время система direct costing используется в двух вариантах:
- простой директ-костинг;
- развитой или углубленный директ-костинг.
Простой директ-костинг базируется на деление расходов на условно-переменные и условнопостоянные. Прибыль от реализации в этом случае определяется в два этапа. На первом этапе
определяется маржинальная прибыль как разница между выручкой от реализации и
переменными затратами. Прибыль рассчитывается как разница между маржинальной прибылью
и постоянными затратами
МП = В - ПЕР или МП = (Ц - Спер)Q
ПР = МП - ПОСТ ,
где МП - маржинальная прибыль;
ПЕР - переменные затраты;
Спер - переменные затраты на единицу продукции;
ПОСТ - постоянные затраты.
Такой подход не позволяет учитывать вклад отдельных видов продукции, подразделений в
прибыль предприятия
Простой директ-костинг представляет следующие возможности:
-
расчет плановой и фактической маржинальной прибыли;
-
расчет
сумм
покрытия
по
внутрифирменному
обороту
(с
применением
соответствующих трансфертных цен);
-
установление минимально допустимой маржинальной прибыли;
-
многоуровневый директ-костинг.
К достоинствам этого метода можно отнести его относительную простоту (нет
распределения постоянных затрат на продукцию и на центры затрат); он предоставляет
информацию для ценообразования в краткосрочном периоде (нижняя граница цены в
краткосрочном периоде равна переменным затратам).
Недостатки простого директ-костинга:
- не позволяет учесть то, что отдельные виды переменных расходов трудно связать с
производством одного конкретного вида продукции;
-
рыночная цена на продукцию не всегда известна, это затрудняет планирование
маржинальной прибыли;
-
возможна нелинейная функция затрат;
-
в составе постоянных затрат могут присутствовать прямые расходы, связанные с
производством.
Определение прибыли на основе расчета сумм покрытия позволяет избежать распределения
косвенных расходов
Лекция 08_Учет по полным и усеченным затратам Развитой директ-костинг. Расчет
прибыли на основе сумм покрытия. Абсорпшен-костинг
Развитой директ-костинг
При развитом директ-костинге кроме деления расходов на условно-переменные и условнопостоянные, учитывается также деление затрат на прямые и косвенные. Развитой директкостинг открывает возможность анализа "вклада" отдельных видов продукции, заказов, центров
ответственности в общую прибыль организации. Анализ на основе развитого direct costing
позволяет выявить кто "заработал", а кто потратил заработанные средства.
Незавершенное
производство
Прямые переменные затраты
Готовая продукция
Остатки
готовой
продукции на складе
Общепроизводственные
расходы
Управленческие расходы
Реализованная
продукция
Коммерческие расходы
Определение прибыли на основе расчета сумм покрытия
На развитом директ-костинге базируется определение прибыли на основе расчета сумм
покрытия.
Расчет прибыли на основе сумм покрытия появился для устранения главного недостатка
развитого директ-костинга – отсутствие учета косвенных переменных (переменных связанных с
производством нескольких видов продукции). В простейшем случае расчет прибыли на основе
сумм покрытия производится следующим образом:
- определяется сумма покрытия первого уровня (вклад отдельных продуктов в покрытие
косвенных переменных затрат, всех постоянных затрат, получение прибыли)
СП1 = ∑(Цj - СПЕРуj) Qj, = ∑МПj ,
СП2 = СП1 - ∑ПЕРгр ,
ПР = СП2 - ПОСТ
При более углубленном расчете сумма покрытия может показать сколько "заработал" каждый
вид продукции, участок, цех и т.д. для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.
В этом случае суммы покрытия различных уровней определяются по формулам:
СП1 = ∑(Цj - СПЕРуj) Qj, = ∑МПj ,
(7)
СП2 = ∑(МПj - ПОСj) =СП1-∑ ПОСТ j ,
(8)
СП3 = СП2 - ∑ПЕРгр ,
(9)
СП4 = СП3 - ∑ПОСТгр ,
(10)
СП5 = СП4 - ПЕРпр ,
(11)
ПР = СП5 - ПОСТпр ,
(12)
где СП1, СП2, СП3, СП4, СП5 - суммы покрытия соответственно первого, второго, третьего,
четвертого и пятого уровня, руб.;
ПР - прибыль от реализации продукции оптимального ассортимента, руб.;
МПj - маржинальная прибыль по j-ому виду продукции, руб.;
ПОСТ j - прямые постоянные расходы по j-ому виду продукции, руб.;
ПЕРгр - переменные расходы по группам продукции (по участкам, цехам) , руб.;
ПОСТгр - постоянные по группам продукции (по участкам, цехам), руб.;
ПЕРпр - переменные расходы по предприятию (переменные коммерческие), руб.;
ПОСТпр - постоянные расходы по предприятию, руб.
Число уровней сумм покрытий зависит организационной структуры организации.
Упрощенная схема определения прибыли на основе расчета сумм покрытия приведена в таблице
1.
Таблица 1 - Упрощенная схема определения прибыли на основе расчете сумм покрытия.
Выручка
- Прямые переменные по
продуктам
= Сумма покрытия 1 (вклад
продуктов в формирование
маржинальной прибыли)
- Прямые постоянные по
продуктам
= Сумма покрытия 2 (вклад
продуктов в формирование
прибыли)
- Переменные по группам
продуктов
= Сумма покрытия 3 (вклад
группы
продуктов
в
формирование
маржинальной прибыли)
- Постоянные по группам
продуктов
= Сумма покрытия 4 (вклад
группы
продуктов
в
формирование прибыли)
Переменные
коммерческие
и
административные
Постоянные
коммерческие
и
административные
= Прибыль
Цех 1
Продукт А
Продукт Б
V
V
V
V
Итого
цеху
V
V
Цех 2
Продукт В
Продукт Г
V
V
+
+
+
V
V
+/-
+/-
по
Итого
V
V
Итого по
цеху
V
V
V
V
+
+
+
+
V
V
V
V
V
+/-
+/-
+/-
+/-
+
V
V
V
+/-
+/-
+
V
V
V
+/-
+/-
+
V
V
+
Лекция 9_Интерпретация затрат в управленческом учете
В управленческом учете фактически произведенная продукция может оцениваться по
фактическим, нормальным, плановым (нормативным) затратам, а также в системе «Стандарткостинг».
От выбора варианта интерпретации затрат зависит оперативность и точность учета.
Интерпретация затрат понятие достаточно условное.
Очевидное достоинство учета по фактической себестоимости – простота расчета. Информация
может быть получена из данных бухгалтерского учета. Однако есть ряд и недостатков:
*
отсутствие возможности выявления потерь, отклонения величины фактических затрат от
плановых;
*
низкая оперативность, отсутствие возможности расчета затрат в любой момент времени:
расчет может проводиться только в конце отчетного периода;
*
сложность процедуры расчета фактических затрат при обмене услугами между
подразделениями;
*
сложность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.
Вследствие этих недостатков рассматриваемый подход может использоваться только для
формирования данных о выполнении плана.
Основное отличие учета по фактическим и нормальным затратам – порядок определения
коэффициента распределения косвенных расходов. При учете по нормальным затратам
используется плановый коэффициент распределения, что снижает точность расчетов
практически не повышая оперативности.
В российской и зарубежной литературе существует разное понимание нормативных и плановых
затрат.
За рубежом под нормативными затратами понимают:
•
среднее значение за ряд прошлых периодов;
•
скорректированное среднее значение (по экстраполяции, с поправками на изменение
технологии и т.п.).
Под плановыми понимаются обоснованные затраты, основанные на прогнозе будущего. На
таком подходе базируется «Стандарт-костинг»
В России сложилась иная практика: под нормативными понимаются научно обоснованные
затраты, а плановые могут базироваться как на обоснованных нормах, так и нормах,
установленных от достигнутого.
Учет в системе «Стандарт-костинг»
Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с
использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства
единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в
Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.
В основу системы «Стандарт-костинг» положены следующие принципы:
1.предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
2.составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;
3.раздельный учет нормативных затрат и отклонений;
4.анализ отклонений;
5.уточнение калькуляций при изменении норм.
Основной задачей системы «Стандарт-костинг» является учет потерь и отклонений в прибыли
предприятия.
Система «Стандарт-костинг» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным
инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов
можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий,
исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об
ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях
используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.
В основе системы «Стандарт-костинг» лежит предварительное (до начала производственного
процесса) нормирование затрат по статьям расходов:
основные материалы;
оплата труда основных производственных рабочих;
производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих,
вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).
Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем
чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства
предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются
относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных
изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или
снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов
производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами,
возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах
отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на
финансовые результаты предприятия.
Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основой оперативного
управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от
установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их
возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве,
принимать меры для их предотвращения в будущем.
При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты,
позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы
и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты
затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные
стоимостные нормы.
В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых
трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной
оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части
накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых
случаях могут устанавливаться количественные стандарты.
Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы,
рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют
следующим образом. При необходимости (например, при отражении отклонений с
подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие
аналитические счета. Главное в системе «Стандарт-костинг» – контроль за наиболее точным
выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует
совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение
системы «Стандарт-костинг» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.
Главным проблемой системы «Стандарт-костинг» является сложность нормирования ресурсов.
Сравнение различных вариантов интерпретации затрат
Таблица 1– Сравнение вариантов интерпретации затрат
Учет по нормальным Учет по плановым
затратам
(нормативным)
затратам
Переменные затраты Фактический расход
Фактический расход
Норма расхода
х
х
х
Фактическая цена
Фактическая цена
Фактический
объем производства
х
Плановая цена
Переменные
Фактическая
сумма Фактическая
сумма Ставка ОПР
общепроизводственн ОПР
ОПР
плановая
х
ые расходы (ОПР)
х
х
Фактический
Фактический
Плановый
объем производства
коэффициент
коэффициент
х
распределения
распределения
Плановый
коэффициент
распределения
Постоянные ОПР
Фактическая
сумма Фактическая
сумма ОПР по смете
ОПР
ОПР
х
х
х
Плановый
Фактический
Плановый
коэффициент
коэффициент
коэффициент
распределения
распределения
распределения
Учет
в
системе
стандарт-костинг
Норма расхода
х
Фактический
объем производства
х
Плановая цена
Ставка ОПР
плановая
х
Фактический
объем производства
х
Плановый
коэффициент
распределения
Ставка
постоянных
ОПР
плановая
х
Фактический
объем производства
х
Плановый
коэффициент
распределения
Полнота
учета
затрат
В таблице приведено сравнение системы стандарт-костинг и сложившейся в период
внедрения хозяйственного расчета системы учета по плановой себестоимости.
Учет по плановым затратам и учет в системе стандарт-костинг в рамках директ-костинга
(по переменным затратам) идентичны.
Учет по плановым (нормативным) переменным затратам дает ряд преимуществ по
сравнению с учетом по фактической себестоимости:
•
высокая оперативность учета, возможность определить величину затрат в любой момент
времени, по любой сделке;
•
возможность прогнозирования затрат на будущие периоды;
•
возможность увязать в многоассортиментных производствах расход ресурсов с выпуском
конкретных видов продукции
•
возможность контроля затрат по центрам ответственности путем разработки бюджетов;
•
возможность сопоставления фактических и нормативных значений;
•
упрощение процедуры оценки запасов;
•
возможность анализа причин отклонений фактических затрат от плановых (цены или
количество использованных ресурсов);
•
отсутствие необходимости калькулировать себестоимость по каждой партии продукции
отдельно;
Абсорпшен- костинг
Учет по фактическим
затратам
Директ -костинг
Наименование
затрат
•
сглаживание колебаний себестоимости за счет возможностей резервирования.
Но при включении в расчет постоянных расходов возникает принципиальное отличие – при
учете в системе стандарт-костинг постоянные расходы, по сути, превращаются в переменные.
Это делает невозможным использование информации для принятия многих управленческих
решений.
Это предопределяет значительные преимущества учета по плановым затратам. Однако
преимуществами указанного метода можно воспользоваться только в том случае, когда в план
заложены обоснованные нормы расхода всех видов ресурсов.
Лекция 10_ Распределение косвенных расходов1
1 Общие вопросы распределения косвенных расходов
Проблема распределения связана с разделением затрат на прямые и косвенные. Косвенные
затраты непосредственно не связаны с производством одного конкретного продукта.
Проблема распределения косвенных расходов возникает в следующих случаях:
- в комплексных производствах при формировании себестоимости продукции;
- при необходимости распределения затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений;
- при распределении общепроизводственных расходов по видам продукции.
Последние два на некоторых предприятиях могут объединены, то есть определяется общая
сумма затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений и общепроизводственных
расходов основных цехов. Полученная сумма распределяется по видам продукции в
соответствии с принятой базой распределения (например, прямой заработной платой основных
рабочих). Для целей управления такой подход никогда не используется.
Основные цели распределения затрат:
- формирование стоимости активов;
- формирование финансовых результатов;
- принятие управленческих решений;
- мотивация (поощрение использования услуг какого-либо подразделения, поощрение снижения
накладных расходов),
- ценообразование.
2 Основные этапы распределения косвенных расходов
Процесс распределения затрат включает следующие основные этапы:
1) Выбор объектов, на которые будут относиться затраты.
Объекты подразделяются на промежуточные - вспомогательные и обслуживающие
подразделения, основные цехи, и конечные – виды продукции, заказы, договоры, центры
ответственности. Распределение затрат может происходить сразу на конечные (основные)
объекты, являющиеся объектами калькулирования и возможно распределение осуществлять
через вспомогательные (промежуточные) объекты.
2) Определение прямых затрат, которые могут быть отнесены непосредственно на выбранные
объекты.
3) Определение перечня косвенных расходов, подлежащих распределению.
4) Выбор баз распределения.
Наиболее распространенными базами распределения являются:
- трудоемкость изготовления продукции или отработанные человеко-часы:
Используется при распределении затрат на заработную плату как основных рабочих, занятых
выпуском нескольких видов продукции, так и вспомогательного и управленческого персонала
основных цехов.
- заработная плата основных производственных рабочих:
Самая распространенная база распределения.
- время работы оборудования в машино-часах:
В высокомеханизированных производствах амортизация, смазочные материалы, косвенная
заработная плата больше коррелирует со временем работы оборудования, нежели с затратами
живого труда. База удобна для любых видов затрат, связанных с работой оборудования.
- затраты на сырье и материалы или расход материалов в натуральном выражении:
Используется при распределении расходов, связанных с управлением запасами, снабжением,
хранением, контролем, отпуском.
- количество или стоимость произведенной продукции (выручка от реализации):
Количественная база используется для схожих продуктов с одинаковой трудоемкостью
изготовления и одинаковыми затратами времени работы оборудования. Недостаток учета
пропорционально выручке от реализации в том, что база не предусматривает различия между
продукцией произведенной и продукцией реализованной.
- производственные площади:
База легко исчисляема и может быть использована для распределения арендной платы и затрат
связанных с содержанием помещений.
При распределении косвенных расходов может быть выбрана одна база распределения для всех
или своя база распределения для каждого вида расходов, число баз распределения, как правило,
не должно превышать трех, четырех.
5) Группировка косвенных расходов по базам распределения. В этом случае база распределения
выступает в качестве носителя затрат.
6) Выбор метода распределения косвенных расходов. Выбор производится только при
распределении затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений.
7) Распределение косвенных расходов
Распределение косвенных расходов производится в соответствии с принятой базой
распределения по формуле (1):
где Ki - косвенные расходы, отнесенные на i участок, руб. ;
К - общая сумма косвенных расходов, зуб.;
Б - общий показатель базы распределения по предприятию (например, заработная плата
основных рабочих по цеху в целом), руб.;
Б   Бi ,
Бi - показатель базы распределения по i участку (например, заработная плата основных рабочих
по виду продукции), руб.
Наиболее распространённый подход к распределению косвенных расходов предусматривает
двухступенчатую процедуру. На первой стадии косвенные расходы распределяются между
производственными подразделениями (промежуточными объектами). На второй - между видами
выпускаемой продукции, заказами. договорами (конечными объектами). Схематично это
представлено на рисунке 1
Чем крупнее предприятие и чем больше видов деятельности на нём осуществляется, тем сложнее
создать точную систему распределения косвенных затрат.
3. Факторы, учитываемые при распределении косвенных расходов
Выбор объектов и баз распределения должен осуществляться с учетом следующих критериев:
1) причинно-следственная связь:
Должна быть ясна связь объекта затрат и понесенных издержек. То есть база распределения не
должна относить затраты на те объекты, которые с этими затратами не связаны. Кроме этого
должна прослеживаться связь между базой распределения и распределяемыми затратами.
2) достигнутые результаты:
Затраты распределяются по тем объектам, по которым достигнут результат (например, затраты
на рекламу – по продуктам с возросшим объемом продаж).
3) справедливость.
Объект должен покрывать затраты по возможности в той доле, в которой эти затраты были им
спровоцированы. Принцип справедливости предполагает также, что для всех объектов должны
применяться единые условия распределения.
4) прибыльность.
Предполагается, что прибыльное подразделение имеет наибольшую платежеспособность к
покрытию общих косвенных затрат. Последний критерий противоречит принципу
справедливости и в целях контроллинга применяется редко.
Распределение косвенных расходов в комплексных производствах
Комплексными называются производства, в которых в одном технологическом процессе из
одного итого же сырья получают несколько видов готовой продукции. В указанных
производствах все или большая часть расходов являются косвенными. Комплексные
производства характерны для химической, нефтехимической, нефтеперерабатывающей,
добывающей и пищевой промышленности. Причиной распределения затрат в комплексных
производствах является необходимость определения себестоимости произведенной и
реализованной продукции. В комплексных производствах продукция разделяется на основную
(целевую) и побочную (не являющуюся для данного предприятия целевой).
Себестоимость совместно производимых и побочных продуктов рассчитывается достаточно
сложно, поскольку комплексные затраты являются неделимыми.
Несмотря па определенные проблемы, связанные с распределением затрат в комплексных
производствах, данная процедура необходима для расчета себестоимости совместно
производимых и побочных продуктов по целому ряду причин.
Во-первых, для составления финансовой отчетности требуется оценка запасов и себестоимости
продаж. Если пренебречь распределением комплексных затрат на конкретные продукты,
себестоимость проданных изделий будет включать все комплексные затраты, а запас совместно
производимых продуктов на конец периода – показываться в нулевой оценке.
Во-вторых, в случае потерь или порчи комплексных продуктов их необходимо оценить, а значит,
необходимо разделить комплексные затраты между производственными потерями и остальными
продуктами.
И наконец, в-третьих, многие компании рассчитывают вознаграждение исполнителям исходя из
их личного вклада в доход подразделения. Если два или более подразделения создают один
комплексный продукт, то необходимо разделить исходные и добавленные затраты процесса.
Чтобы сделать приемлемым распределение комплексных затрат, прежде всего нужно определить
точку в технологическом процессе, где совместно производимые и побочные продукты
становятся индивидуально идентифицированными. Такая точка получила название точки
разделения (или раздела).
Термин "побочные продукты" (попутные, остаточные) используется для определения одного или
более продуктов незначительной общей стоимости, которые получаются в едином
технологическом процессе вместе с целевым продуктом. Для распределения комплексных затрат
предлагается несколько методов:
- метод реализационной стоимости в точке раздела;
- метод ожидаемой чистой реализационной стоимости;
- метод натуральных показателей.
Все рассматриваемые методы предусматривают наличие выраженной точки раздела, в которой
можно выделить производящиеся виды продукции. Схема распределения затрат в комплексных
производствах приведена на рисунке 1
Затраты
комплексных
производств
Сырье
процесса
Продукт 1
Процесс
производства
Продукт 2
Точка раздела
При распределении затрат комплексного производства на основе реализационной стоимости
базой распределения затрат является потенциальная выручка от реализации всей произведенной
продукции за отчетный период. Потенциальная выручка определяется исходя из объема
производства и плановых цен всех произведенных видов продукции.
Пример распределения косвенных расходов комплексного производства на основе
реализационной стоимости приведен в таблице 1.
Наименование показателя
Затраты комплексного производства, руб
Объем производства, т
Цена, руб/т
Потенциальная выручка, руб
Доля отдельных видов продукции в
потенциальной выручке
Затраты по видам продукции, руб
Прибыль, руб
Продукт 1
Продукт 2
3000
200
600 000
0,4615
7000
100
700 000
0,5385
461 500
138 500
538 500
161 500
Итого
1 000 000
10000
1 300 000
1,0000
1 000 000
300 000
Метод ожидаемой чистой реализационной стоимости используется в тех случаях, когда
продукты после точки раздела подвергаются дополнительной обработке. Чистая реализационная
стоимость определяется как разница между потенциальной выручкой и ожидаемыми прямыми
затратами по видам продукции.
При использовании метода натуральных показателей в качестве базы распределения
используется один из натуральных показателей: объем, вес и т.д.
Пример распределения косвенных расходов комплексного производства на основе натуральных
показателей приведен в таблице2.
Наименование показателя
Затраты комплексного производства, руб
Объем производства, т
Доля отдельных видов продукции в общем
объеме производства
Затраты по видам продукции, руб
Потенциальная выручка, руб
Прибыль, руб
Продукт 1
Продукт 2
3000
0,3
7000
0,7
Итого
1 000 000
10000
1,0
300 000
600 000
300 000
700 000
700 000
0
1 000 000
1 300 000
300 000
Приведенные методы распределения являются достаточно простыми и не трудоемкими, но их
использование не всегда возможно. Это обусловлено тем, что не во всех комплексных
производствах можно достаточно точно определить точку раздела, объем производства может
измеряться в разных натуральных показателях, установление единого уровня рентабельности
нецелесообразно. Поэтому существуют методы распределения косвенных расходов
комплексных производств, используемых в отдельных отраслях промышленности и
учитывающих их специфические особенности.
Рассмотрим методы распределения косвенных расходов, используемые в химической,
нефтехимической и нефтеперерабатывающей промышленности.
В этих отраслях применяются три метода распределения.
Метод исключения затрат применяется в производствах с одним выраженным целевым
продуктом и одним или несколькими побочными продуктами. Наиболее типичным примером
таких производств являются технологические процессы, связанные с очисткой целевых
продуктов. Например, обессеревание дизельного топлива. В результате очистки получают
дизельное топливо с содержанием серы не более 0, 2 % и серу. При использовании метода
исключения затрат попутная продукция оценивается по производственной себестоимости
соответствующей продукции при раздельном ее производстве, а при отсутствии обособленного
производства она оценивается по действующим оптовым ценам за вычетом нормативной
прибыли. Эта стоимость вычитается из общей суммы затрат процесса. Оставшаяся сумма затрат
относится на целевой продукт.
Метод распределения затрат используется в производствах в которых все продукты являются
целевыми. Распределение производится между полученными продуктами пропорционально
экономически обоснованным коэффициентам, устанавливаемым с учетом особенностей этих
продуктов: выход отдельных продуктов из единицы сырья, потребительские свойства
получаемых продуктов, электрохимические эквиваленты, теплотворная способность и т. д..
Могут применяться коэффициенты, отражающие натуральные показатели получаемых
продуктов или стоимостные показатели (себестоимость этих продуктов при их обособленном
производстве, обоснованные оптовые цены). Также могут распределяться пропорционально
себестоимости этих продуктов (или аналогичных), получаемых в индивидуальных
производствах.
Комбинированный метод применяется в производствах с несколькими целевыми и
несколькими побочными продуктами. Распределение осуществляется в два этапа:
исключается стоимость побочных продуктов в соответствии с принятой методикой оценки;
оставшаяся сумма затрат распределяется между целевыми продуктами в соответствии с
обоснованными коэффициентами.
Примером использования указанного метода может служить распределение затрат в процессе
прямо перегонки нефти. Целевыми продуктами являются бензин, керосин и дизельное топливо,
побочными – газойль и мазут. Побочные продукты оцениваются в долях от средней стоимости
нефти. Как правило, используется коэффициент 0,8. Стоимость побочных продуктов
исключается из общей суммы затрат, а оставшиеся затраты распределяются между целевыми
продуктами пропорционально теплотворной способности.
При электролизе поваренной соли, когда получаются два основных продукта: каустическая сода
и хлор; а водород – побочный продукт. Поэтому сначала из получаемых затрат вычитается
себестоимость водорода (по данным получения водорода из природного газа), а затем остальная
сумма затрат распределяется между каустической содой и хлором пропорционально их
электрохимическим эквивалентам.
При выборе метода распределения косвенных расходов в комплексных производствах
необходимо учитывать особенности технологических процессов.
Лекция 11_Распределение затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений
1 Распределение затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений
Вспомогательные (обслуживающие) подразделения не участвуют непосредственно в
производстве продукта, но обеспечивают условия для выпуска продукции, оказывая услуги
основным подразделениям, и друг другу.
Виды вспомогательных подразделений:
•Ремонтно-механические мастерские – цеха, конструкторские бюро или подразделения,
занимающиеся ремонтом зданий (сооружений) с их коммуникациями, оборудования,
инструментов;
•Транспортное подразделение – автомобильный парк из легковых, грузовых и специальных
машин, железнодорожные составы, самолеты, вертолеты, морские и речные суда:
•Энергетические хозяйства – подразделения, занимающиеся производством и транспортировкой
разной энергии и воды (электрические подстанции, высоковольтные подстанции, котельные,
компрессорные, паросиловые цеха, водонасосные станции, подстанции инертных газов и
кислорода, спеццеха по ремонту энегрооборудования);
•Службы по эксплуатации холодильных установок – холодильные и морозильные камеры,
шкафы, витрины, бонеты, льдогенераторы, обеспечивающие сохранность скоропортящихся
продуктов, а также их подразделения по их диагностике и ремонту и др.
Для того, чтобы рассчитать стоимость конечного продукта (услуги), необходимо учесть затраты
вспомогательных подразделений.
При распределении затрат вспомогательных подразделений используются различные базы
распределения. При выборе баз распределения должно учитываться наличие причинноследственной связи. Затраты на электроэнергию на не технологические цели могут
распределяться пропорционально объему потребленной электроэнергии или мощности
установленного оборудования, затраты ремонтного цеха – пропорционально объему
выполненных работ; транспортного цеха – пропорционально объему перевозок в тоннокилометрах и т.д.
Для распределения затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений могут быть
использованы три метода. Исходные данные для распределения затрат вспомогательных
подразделений приведены в таблице 3.
Показатели
Затраты подразделений, руб
Оказанные услуги
цехом А
количество часов рабочего времени
доля
цехом Б
количество часов рабочего времени
доля
Вспомогательные
подразделения
А
Б
600000
200000
2400
25%
600
20%
Основные
подразделения
1
2
Итого
800000
2400
25%
4800
50%
9600
100
1500
50%
900
30%
3000
100%
а) Метод прямого распределения
Метод используется наиболее широко. При этом игнорируются встречные услуги одного
подразделения другому. Все услуги списываются на затраты только основных цехов.
Достоинство этого метода – простота. Недостаток – неточность. Метод обычно используется на
малых предприятиях с бесцеховой структурой.
Показатели
Затраты подразделений, руб
Доля основных подразделений по цеху
А
Распределение затрат цеха А
Доля основных подразделений по цеху Б
Распределение затрат цеха Б
Сумма распределенных затрат
Вспомогательные
подразделения
А
Б
600000
200000
На рисунке 1 представлена схема распределения затрат
Основные
подразделения
1
2
Итого
33,33%
66,67%
800000
100%
200000
62,5%
125000
325000
400000
37,5%
75000
475000
600000
100%
200000
800000
Вспомогательные
подразделения
Основные
подразделения
200000 руб
Вспомогательное
подразделение А
600000 руб
Цех 1
400000 руб
Вспомогательное
подразделение Б
200000 руб
Цех 2
325000 руб
75000 руб
б) Метод последовательного или пошагового распределения.
Распределение включает ряд шагов или этапов:
1) Ранжирование подразделений по объемам потребляемых и предоставляемых услуг. При
использовании этого метода распределение обычно начинают с цеха, который оказывает услуг
больше, чем потребляет. Первое место в рейтинге занимает подразделение, потребляющее
наименьшее количество услуг, последнее – предоставляющее наименьшее количество услуг.
2) Распределение затрат подразделения, занимающего первое место в рейтинге между всеми
основными и оставшимися вспомогательными. Подразделения, затраты которых распределены
в дальнейшем распределении не участвуют.
3) Определение новых затрат подразделения, занимающего второе место в рейтинге. Новые
затраты складываются из собственных затрат и отнесенных на него затрат первого
подразделения. Распределение полученной суммы затрат между всеми основными и
оставшимися вспомогательными.
4) Определение новых затрат вспомогательных подразделений и их распределение между всеми
основными и оставшимися вспомогательными.
n) Определение новых затрат подразделения, занимающего последнее место в рейтинге. Новые
затраты складываются из собственных затрат и ранее отнесенных на него затрат
вспомогательных подразделения. Распределение полученной суммы затрат между всеми
основными подразделениями.
Таблица 3 - Распределение затрат с использованием метода последовательного распределения
Затраты подразделений, руб
Доля основных подразделений по
цеху А
Распределение затрат цеха А
Доля основных подразделений по
цеху Б
Распределение затрат цеха Б
Сумма распределенных затрат
Вспомогательные
подразделения
А
Б
600000
200000
25%
150000
Основные
подразделения
1
2
Итого
25%
50%
800000
100
150000
62,5%
300000
37,5%
600000
100%
218750
368750
131250
431250
350000
800000
Метод более точен, чем метод прямого распределения и частично учитывает взаимные услуги
вспомогательных и обслуживающих подразделений. Величина затрат, отнесенных на то или
иное основное подразделение зависит от того в какой последовательности распределялись
затраты вспомогательных подразделений. Услуги распределяются между вспомогательными и
производственными цехами, заканчивают распределение цехом, оказывающим минимальное
количество услуг.
На рисунке 2 представлена схема распределения затрат
Вспомогательные
подразделения
Основные
подразделения
Вспомогательное
подразделение А
600000 руб
Цех 1
150000 руб
300000 руб
150000 руб
218750 руб
Вспомогательное
подразделение Б
200000+150000 =350000 руб
Цех 2
131250 руб
Рисунок 3 – Схема распределения затрат при использовании метода пошагового распределения
в) Метод взаимного распределения встречных услуг.
Методы прямого и пошагового распределения недостаточно полно учитывают оказание
вспомогательными цехами встречных, взаимных услуг друг другу. Метод взаимного
распределения позволяет учесть встречные услуги вспомогательных подразделений в полном
объеме. Метод точнее предыдущих, но значительно более трудоемок.
Распределение осуществляется в два этапа
определяются затраты вспомогательных подразделений с учетом встречных услуг на основе
составления и решения системы линейных уравнений;
рассчитанные затраты вспомогательных подразделений распределяются в соответствии с
принятой базой распределения.
Для рассматриваемого примера систем уравнений будет иметь следующий вид:
X = 600000 + 0,2Y
Y = 200000 + 0,25 X
где: X- затраты подразделения А с учетом услуг подразделения Б;
Y- затраты подразделения Б с учетом услуг подразделения А.
X = 673684 руб.
Y = 368421 руб
Распределение затрат по основным подразделениям представлено в таблице 6.
Таблица 4- Распределение затрат с использованием метода взаимного распределения
Затраты подразделений, руб
Доля основных подразделений по
цеху А
Распределение затрат цеха А
Доля основных подразделений по
цеху Б
Распределение затрат цеха Б
Сумма распределенных затрат
Вспомогательные
подразделения
А
Б
673684
368421
25%
168421
20%
73684
На рисунке 3 представлена схема распределения затрат
Основные
подразделения
1
2
Итого
25%
50%
800000
100
168421
50%
336842
30%
673684
100%
184211
352632
110526
447368
368421
800000
Вспомогательные
подразделения
Основные
подразделения
168421 руб
Вспомогательное
подразделение А
600000 +73684 = 673684 руб
Цех 1
336842 руб
168421 руб
73684 руб
184211 руб
Вспомогательное
подразделение Б
200000 + 168421= 368421 руб
Цех 2
110526 руб
2 Распределение общепроизводственных расходов основных цехов по видам продукции
Общепроизводственные расходы основных цехов складываются из собственных расходов,
связанных с содержанием и управлением, и затрат вспомогательных и обслуживающих
подразделений.
Общепроизводственные расходы по видам продукции распределяются в соответствии с одной
или несколькими базами распределения.
Лекция 12_ Activity-based costing
1 Система калькулирования по бизнес-процессам
Система калькулирования по бизнес-процессам или система пооперационного калькулирования
(activity based costing) является одним из направлений совершенствования калькулирования
себестоимости.
Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования
состоит в порядке распределения накладных расходов. Учет затрат по операциям (функциям)
предусматривает наиболее строгий подход к включению накладных затрат в себестоимость
продукции и обеспечивает руководителей информацией, имеющей важное значение для
принятия решений.
Метод ABC - это способ распределения косвенных расходов по продуктам и услугам в
зависимости от объема ресурсов, требуемых на каждом из этапов производства и реализации.
Данный метод исходит из того, что для разработки, изготовления и сбыта продукции
необходимо выполнить некоторый набор рабочих операций (бизнес-процессов), что потребует
определенных затрат. Каждая составляющая косвенных расходов порождается определенной
операцией (функцией), относящейся к какому-либо из бизнес-процессов.
Главная задача системы – корректное распределение косвенных расходов. Ключевое положение
системы – причина возникновения многих затрат не продукция, а операция в результате которой
затраты возникают. Распределение базируется на характеристиках операции, а не продукта.
Например, затраты на переналадку распределяются пропорционально числу переналадок,
затраты на упаковку – числу упаковок, на оформление документов - числу оформленных
документов.
Очень важным моментом является разложение сложных операций на простейшие составляющие
и возможность использования разных носителей затрат для различных составляющих.
Представление производства или всего хозяйствующего субъекта как набора определенных
операций (функций) позволяет проводить качественную оценку деятельности в различных
сферах и способствует повышению конкурентоспособности хозяйствующего субъекта,
обеспечивает информацией руководителей различных уровней управления.
Разработка системы связана с созданием иерархии затрат. Обычно выделяется четырехуровневая
иерархия:
•
затраты на единицу выпуска (Unit Level или штучная работа), – затраты на осуществление
операций, связанных с производством каждой единицы продукции (затраты на электроэнергию
на технологические цели, ремонт оборудования, амортизация), распределяются, как правило,
пропорционально времени работы оборудования по выпуску отдельных видов продукции;
•
затраты на партию (Batch Level или пакетная работа) - затраты, осуществляемые
применительно к партии продукции: затраты связанные с переналадкой оборудования,
контролем качества, транспортировкой, оформлением документов, закупкой материальных
ресурсов, продажей продукции и т.д., распределяются, как правило, пропорционально числу
обработанных партий;
•
затраты на развитие и поддержание продукции (Product Level или продуктовая работа) –
затраты на исследования и совершенствование продукции, повышение качества, маркетинг;
•
затраты на управление и содержание организации (Facility Level или общехозяйственные
работы) – как правило, не распределяются.
Калькулирование по бизнес-процессам включает следующие основные этапы:
1)
Определение объектов калькулирования. Выделяются два вида объектов:
- продукция, себестоимость которой необходимо определить;
- основные операции, в ходе выполнения которых формируются косвенные расходы.
2) Определение прямых затрат по видам продукции.
3) Определение косвенных расходов по операциям.
4) Выбор баз распределения для каждой операции (драйвера затрат)
Драйвер затрат (cost driver, «кост драйвер», «носитель затрат») представляет собой показатель
измерения активности вида деятельности, отражающий сущность данного вида деятельности и
взаимосвязанный с калькулируемым объектом.
Таблица 1. Виды деятельности и соответствующие им базы распределения
Вид деятельности
База распределения
Потребление рабочей силы
Объем трудозатрат, чел.-ч
Эксплуатация основного оборудования
Машино-час
Эксплуатация вспомогательного оборудования
Машино-час
Переналадка оборудования
Количество переналадок, ед.
Эксплуатация грузового автотранспорта
Тонно-километры
Доставка материалов
Количество полученных партий
Погрузка, разгрузка материалов
Масса груза в тоннах (центнерах)
Оформление заказов
Количество заказов
Контроль за качеством продукции
Количество операций контроля
Послепродажное обслуживание
Затраченное время, ч
Услуги посредников
Количество визитов
5) Группировка косвенных расходов по базам распределения.
6) Распределение косвенных расходов по видам продукции.
7) Определение себестоимости продукции.
Калькулирование по операциям может быть использовано при принятии ограниченного круга
управленческих решений:
- по ценовой политике;
- по снижению затрат по операциям;
- по совершенствованию технологических процессов;
- по снижению затрат на маркетинг и сбыт;
- по оценке клиентов и др.
На рисунке 1 приведена матрица оценки клиентов.
Типы клиентов
Прибыли
Высокие
Пассивные:
- Ключевым фактором
является продукт
- Хорошие отношения с поставщиком
Прибыль от
реализации по
системе ABC
Чувствительны к цене
и не предъявляют
особых требований
Низкие
Дороги в обслуживании,
но платят отлично
Агрессивные:
- Используют заемные средства для
повышения покупательной способности
- Низкие цены
Высокий
объем
индивидуальных
требований
Низкая
Высокая
Стоимость
обслуживания
Убытки
Рисунок 1 - Матрица оценки прибыльности клиентов
Прибыль по клиентам определяется как разница между выручкой по клиенту и затратами,
определенными по системе ABC. Наилучшие клиенты сконцентрированы в верхнем левом углу,
проблемные – в нижнем правом.
При использовании ABC-системы следует помнить о субъективности при выборе баз
распределения. Ошибки могут привести к серьезным искажениям величины затрат.
Кроме того, для правильного распределения затрат в системе ABC значительно усложняется
система учета готовой продукции. Например, в производстве лакокрасочных материалов
продукцию необходимо учитывать: в килограммах, единицах фасовки (банках, ведрах, бочках и
т.д.), единицах упаковки, поддонах. Кроме этого необходимо учитывать количество
произведенных партий каждого вида продукции, количество отгруженных партий продукции (в
отгрузочную партию может входить один или несколько видов продукции, одна или несколько
фасовок одного вида продукции, размер партии может составлять от нескольких килограммов
до десятков тонн). В этих условиях реализация системы ABC чрезвычайно сложна.
Использование системы ABC целесообразно использовать при соблюдении следующих
условий:
1)
На предприятии формируют производственную себестоимость.
2)
Возникают сомнения в правильности исчисления прибыли по видам продукции. Сложная
для производства продукция является прибыльной, простая – нет.
3)
Косвенные расходы распределяются с использованием одной базы распределения.
4)
Большая часть косвенных затрат в соответствии с принятой иерархией относятся к
затратам на единицу выпуска.
5)
Разные виды продукции потребляют различное количество ресурсов и в случае отказа от
производства от приобретения и использования этих ресурсов можно отказаться.
Однако этот метод имеет и определенные недостатки:
- затраты на внедрение системы АВС могут быть значительными, кроме того, данная
модель иногда слишком сложна и ее трудно поддерживать;
- для качественной реализации АВС требуется вычислительная техника;
- модель АВС часто устаревает в связи с организационными изменениями;
- реализация метода может рассматриваться как ненужная «прихоть» финансового
менеджмента, недостаточно поддерживаться оперативным руководством;
- распределение косвенных расходов методом АВС не предусмотрено действующим
законодательством и поэтому может применяться только в рамках управленческого учета.
Лекция13_Анализ затрат при принятии краткосрочных управленческих решений 1
Важней функцией управленческого учета является информационная поддержка
принятия управленческих решений. В связи с тем, что со многими проблемами менеджерам
приходится сталкиваться достаточно часто, в управленческом учете для таких задач разработаны
специальные подходы к подготовке информации для принятия управленческих решений. Такие
задачи иногда называют стандартными задачами управленческого учета.
1 Анализ безубыточности (CVP- анализ)
1.1 Основные положения CVP- анализа
CVP-анализ (Cost-Volume-Profit analysis) или анализ соотношения затрат, объема
производства и прибыли базируется на делении затрат на условно-переменные и условнопостоянные. Анализ данного соотношения является основой прогнозирования изменения затрат
при изменении объема производства, объема продаж, уровня цен на готовую продукцию,
ресурсы и т.п.
CVP-анализ базируется на следующих основных допущениях:
- на величину выручки и затрат влияет только изменение объема производства;
- все затраты являются условно-постоянными (не подвержены скачкообразному росту)
или условно-переменными (пропорциональными);
- в течении периода цена единицы продукции, цены на ресурсы, производительность не
изменяются;
- объем производства равен объему продаж, остатки готовой продукции на складе
отсутствуют;
- отсутствуют структурные сдвиги, то есть при изменении объема производства выпуск
всех видов продукции изменяется одинаково.
Точка безубыточности, это объем производства, при котором выручка покрывает все
затраты и прибыль равна нулю.
1.2 Аналитический анализ безубыточности
При анализе безубыточности используем следующие обозначения
ПР - прибыль от реализации, руб.;
В - выручка от реализации, руб.;
Q - объем производства, нат. единица;
Ц - цена единицы продукции, руб./ед.;
С пер - переменные расходы на единицу продукции, руб./ед.;
ПОСТ - постоянные расходы, руб.;
МП - маржинальная прибыль, руб.;
МП уд - удельная маржинальная прибыль, руб./нат. ед.;
У м п - удельный вес маржинальной прибыли в выручке, доли;
С нпр - ставка
налога на прибыль,
доли.
Точка безубыточности
определяется
исходя из
равенства:
ПР  ЦQ  С пер Q  ПОСТ
Преобразуя равенство получим:
ПР  ПОСТ  ( Ц  С пер )Q
Если прибыль равна нулю, равенство приобретает вид
ПОСТ  ( Ц  Спер )Qб
Отсюда объем производства в точке безубыточности:
Qб 
ПОСТ
Ц  Спер
учитывая, что ( Ц  С пер ) представляет собой маржинальную прибыль (МПуд), то есть
маржинальную прибыль на единицу продукции, формула приобретает вид
Qб 
ПОСТ
МП уд
Формула показывает, сколько необходимо выпустить единиц продукции для того
чтобы покрыть постоянные расходы.
Для определения выручки умножим обе части равенства на цену. После преобразования
получим:
В
ПОСТ
У мп
У мп 
МП
В
или
У мп 
МП уд
Ц
1.3 Графический анализ безубыточности
Точка безубыточности может быть определена с помощью графического метода.
Используются три подхода к построению графика безубыточности.
В первом варианте построение графика начинают с построения линии постоянных
затрат. Затем строится линия совокупных затрат, последней - прямая выручки. Точка
пересечения прямых выручки и совокупных затрат (Qб) соответствует точке безубыточности.
Пример графика приведен на рисунке 1.
1200
Затраты,выручка
1000
800
Постоянные затраты
600
Всего затрат
Выручка
400
200
Qб
0
0
20
40
60
80
100
120
Объем приозводства
Рисунок 1 - График безубыточности (построение на базе постоянных расходов)
График второго типа начинают строить с прямой переменных затрат, затем строят
прямые совокупных затрат и выручки. Пример графика приведен на рисунке 2.
1200
Затраты,выручка
1000
800
Переменные затраты
600
Всего затрат
Выручка
400
Qб
200
0
0
20
40
60
80
100
120
Объем производства
Рисунок 2 - График безубыточности (на базе переменных расходов)
При использовании третьего подхода к построению графика безубыточности на
горизонтальной оси откладывается выручка от реализации, а на вертикальной оси - прибыль от
реализации. При построении графика, исходя из средних показателей по предприятию,
начальная точка при выручке равной нулю - убыток равный общей величине постоянных
расходов по предприятию. Конечная точка - величина прибыли при выручке от реализации
продукции заданного ассортимента. Указанные точки соединяет прямая, пересечение которой с
горизонтальной осью происходит в точке безубыточности. Пример графика приведен на рисунке
3.
600
убыток
прибыль
400
200
Вб
0
0
-200
200
бб
бб
бб
бб
400
Прибыль/убыток
600
800
1000
1200
-400
-600
Выручка
Рисунок 3 – График безубыточности (на базе прибыли и выручки)
Данный график можно строить с учетом объемов производства отдельных видов
продукции. Для построения необходимо определить удельный вес маржинальной прибыли в
выручке от реализации по каждому виду продукции. На графике последовательно отражается
маржинальная прибыль по видам продукции, начиная с вида продукции с максимальным
удельным весом маржинальной прибыли в выручке. Линия продукта с максимальным удельным
весом маржинальной прибыли в выручке начинается на вертикальной оси в точке убытка
равного величине постоянных расходов по предприятию, а заканчивается в точке, которой
соответствуют выручка от реализации этого вида продукции по горизонтальной оси и
маржинальная прибыль - по вертикальной. Начальной точкой для построения линии по
следующему продукту будет конечная по предыдущему. По последнему продукту (имеющему
минимальный удельный вес маржинальной прибыли в выручке) конечной точке будет
соответствовать величина выручки и прибыли по предприятию. Начальные и конечные точки
графиков, построенных исходя из средних величин и с учетом ассортимента продукции, должны
совпадать. Точка пересечения построенного графика с горизонтальной осью соответствует
выручке в точке безубыточности.
1.4 Определение объемов производства и выручки, обеспечивающих заданный
размер прибыли
Расчет на основе анализа безубыточности позволяют определить объем производства и
выручки необходимый для обеспечения
- планового уровня прибыли:
Q 
ПР  ПОСТ
МП уд
В 
ПР  ПОСТ
У мп
- планового уровня чистой прибыли:
ПОСТ 
Q
ЧПР
1  С нпр
МП уд
ПОСТ 
В 
ЧПР
1  С нпр
У мп
Определение запаса прочности
Величина запаса прочности (Зпр) определяется как разница между плановой выручкой
(Впл) и выручкой, обеспечивающей безубыточность (Вб).
Зпр = Впл - Вб
Коэффициент финансовой прочности (Кфп) определяется по формуле
Кфп = (Впл - Вб)/ Впл
Чем выше запас прочности, тем устойчивей положение предприятия и ние уровень риска
получения убытка.
2 Критерии принятия решения об объеме выпуска и ассортименте продукции
Необходимость принятия решения об объеме выпуска отдельных видов продукции, а
также о структуре ассортимента, возникает при разработке производственной программы.
Разработка производственной программы базируется на информации о спросе и
имеющихся ресурсах (мощности оборудования, численности персонала, обеспеченности
сырьем, материалами, энергией и т.д.).
При полном обеспечении всеми видами ресурсов основным критерием при
формировании производственной программы является удельная маржинальная прибыль.
МП уд  Ц  С пер
В этом случае производиться могут все виды продукции, обеспечивающие
положительную маржинальную прибыль. Использовать в качестве критерия полные затраты или
затраты с учетом косвенных расходов достаточно опасно, так как может привести к снятию с
производства продуктов лишь кажущихся убыточными. Убыток в этом случае может быть
вызван некорректным распределением косвенных расходов.
При недостатке того или иного вида ресурсов критерий принятия решения должен быть
изменен. В это ситуации важно получить максимальную маржинальную прибыль с единицы
недостающего (лимитированного) ресурса. Критерием принятия решения служит маржинальная
прибыль на единицу лимитированного ресурса ( МП л р ).
МП л р 
МП уд
Н лр
,
где Н лр - норма расхода лимитированного ресурса на единицу продукции.
Включение продукции в производственную программу осуществляется в прядке
убывания показателя маржинальной прибыли на единицу лимитированного ресурса.
При наличии нескольких лимитированных ресурсов формировании производственной
программы осуществляется с использованием методов линейного программирования.
3 Обоснование решения «производить или закупать»
Достаточно часто перед менеджерами встает вопрос: что выгоднее производить
полуфабрикаты или комплектующие или закупать их у сторонних производителей.
При обосновании такого решения важно правильно выделить релевантные затраты.
Релевантными в данном случае будут являться переменные затраты, а также постоянные,
которых в случае закупки можно избежать. Как правило выделить затраты, которых можно
избежать значительно легче, чем определить полную сумму затрат, связанных с производством
полуфабрикатов или комплектующих. Релевантными будут и дополнительные постоянные
затраты, обусловленные закупкой, например, на аренду склада.
Лекция 14_Анализ затрат при принятии краткосрочных управленческих решений 2
1 Обоснование оптимальной партии поставки, EOQ-модель | Economic Order
Quantity
Основной целью управления запасами, как одной из составляющих рабочего капитала,
является минимизация совокупных расходов на их покупку, доставку и складское хранение. При
этом расходы на доставку и хранение демонстрируют разнонаправленное поведение. С одной
стороны, увеличение партии поставки приводит к снижению расходов на доставку в расчете на
единицу запасов, а, с другой стороны, это приводит к росту складских расходов на единицу
запасов. Для решения этой задачи Уилсоном (англ. R. H. Wilson) была разработана методика
расчета оптимальной партии поставки (англ. Economic Order Quantity, EOQ), известная также как
EOQ-модель или формула Уилсона
Исходные положения EOQ-модели
Практическое применение EOQ-модели предполагает ряд ограничений, которые должны
быть соблюдены при расчете оптимальной партии поставки:
1. Количество потребляемых запасов или закупаемых товаров заранее известно, а их
потребление осуществляется равномерно в течение всего планируемого периода.
2. Стоимость организации заказа и стоимость одной единицы запасов остаются
постоянными в течение всего планируемого периода.
3. Время поставки является фиксированным.
4. Замена отбракованных единиц осуществляется мгновенно.
5. Минимальный остаток запасов равен 0.
Расчет оптимальной партии поставки
В основе EOQ-модели лежит функция совокупных расходов (TC), которая отражает
расходы на приобретение, доставку и хранение запасов.
p – цена покупки или себестоимость производства единицы запасов;
D – годовая потребность в запасах;
K – стоимость организации заказа (погрузка, разгрузка, упаковка, транспортные
расходы);
Q – объем партии поставки.
H – стоимость хранения 1 единицы запасов в течение года (стоимость капитала,
складские расходы, страховка и т.п.).
Для того чтобы рассчитать размер оптимальной партии поставки необходимо
продифференцировать функцию совокупных расходов относительно переменной Q и
приравнять к 0.
Решив полученное уравнение относительно переменной Q, мы получим оптимальную
партию поставки (EOQ).
Графически это можно представить следующим образом:
Другими словами, оптимальная партия поставки представляет собой такой объем (Q),
при котором значение функции совокупных расходов (TC) будет минимальным.
Графически потребление запасов можно представить следующим образом, при условии,
что их остаток на начало года равен оптимальной партии поставки.
Учитывая исходные предположения EOQ-модели о равномерном потреблении запасов
оптимальная партия поставки будет вырабатываться до нулевого остатка при условии, что в этот
момент будет доставлена следующая партия.
2 Решение в области ценообразования
Основным долгосрочным решением в области ценообразования – это выбор метода
ценообразования.
В настоящее время принято выделять три основных метода установления цен:
ценообразование, базирующееся на спросе;
ценообразование, базирующееся на ценах конкурентов;
ценообразование, базирующееся на затратах.
Первые два метода основываются на требованиях рынка (условно – рыночный подход),
третий на возможностях организации (затратный). На рисунке 1 приведено сравнение
рыночного и затратного подходов к ценообразованию.
Затратный подход к ценообразованию
Продукт
Технология
Затраты
Цена
Ценность
Покупатели
Рыночный подход к ценообразованию
Покупатели
Ценность
Цена
Затраты
Технология
Продукт
При использовании затратного метода цена определяется как сумма плановых издержек
и плановой прибыли в расчете на единицу продукции.
При использовании рыночного подхода цена задается рынком и искомой величиной
являются издержки.
Первым и третьим методами могут пользоваться только организации, занимающие
лидирующие позиции на рынке, так как только они предлагают товар отличный по своим
качественным характеристикам. Остальные следуют за лидером и могут устанавливать цены
только на основе цен конкурентов с учетом отличий по качеству. В противном случае товар не
найдет покупателя.
Теоретически все организации могут использовать затратный метод, но в этом случае они
не смогут получить необходимый для развития размер прибыли, так как какую бы плановую
цену они не установили, продать товар они смогут только по цене, действующей на рынке.
2.1 Обоснование решений по определению цен сделки
Решения по установлению цен сделки являются краткосрочными и принимаются при
управлении текущей деятельностью организации.
Выделяют три вида задач по установлению цен сделок:
принимать ли заказ по цене отличной от обычной;
обоснования размера скидки;
определение цены, обеспечивающей заданный размер прибыли.
2.1.2 Обоснование решений по приему дополнительного заказа по цене отличной от
обычной
Решение данной задачи зависит от наличия свободных производственных мощностей.
При наличии свободных производственных мощностей критерием принятия решения
будет положительная маржинальная прибыль по дополнительному заказу. То есть принять
можно только тот заказ, который дает положительную маржинальную прибыль.
При отсутствии свободных производственных мощностей маржинальная прибыль по
дополнительному заказу должна покрыть упущенную выгоду, которая в данном случае является
вмененными затратами.
В тех случаях, когда в связи с дополнительным заказом возрастают постоянные затраты,
маржинальная прибыль по заказу должна покрывать прирост постоянных расходов.
2.2 Обоснование размера скидок
Решение базируется на предпосылке: скидку предоставлять целесообразно только в тех
случаях, когда в результате снижения цены возрастает общий объем маржинальной прибыли.
Этот рост достигается за счет увеличения объема продаж в натуральном выражении.
При обосновании размера скидок необходимо помнить о возможности изменения
переменных расходов на единицу продукции (например, переменные расходы на продажу при
увеличении объема продаж на единицу могут, как уменьшаться, так и увеличиваться, в
зависимости от принятых условий оплаты), а так же возможном приросте постоянных затрат. В
этом случае для каждого объема продаж маржинальная прибыль должна рассчитываться исходя
из соответствующего уровня переменных затрат и покрывать, а прирост маржинальной прибыли
должен покрывать прирост постоянных затрат.
2.3 Определение цены, обеспечивающей заданный размер прибыли.
Проблема определения цены, обеспечивающей заданный размер прибыли возникает на
практике достаточно часто. Как правило, она формулируется следующим образом: Какую нужно
установить цену по заказу, чтобы получить после его выполнения определенную сумму
прибыли.
Данная задача на основе разработки прогнозного расчета прибыли от реализации, в
котором искомой величиной является сумма выручки. Рассмотрим порядок определения цены
на условном примере.
Расчет начинают с расчета плановых показателей выручки, затрат и прибыли, затем
определяют прогнозную сумму затрат с учетом дополнительного заказа, прогнозную сумму
прибыли (как сумму плановой величины прибыли и прироста в связи с дополнительным
заказом). Далее определяется прогнозная выручка как сумма прогнозных затрат и прогнозной
прибыли. Разница между плановой и прогнозной выручкой дает выручку по дополнительному
заказу. Цена определяется путем деления выручки на объем продаж по заказу.
Необходимость составления прогнозного расчета прибыли от продаж обусловлено
возможностью изменения базовых показателей в связи с принятием заказа (например, снижения
цен на сырье в связи с увеличением объема закупок).
Лекция15_ Бюджетирование
1 Понятие бюджетирования. Место бюджетирования в процессе планирования.
Принципы бюджетирования
Бюджет – это количественное выражение плана. Бюджетирование является частью
процесса планирования. Бюджетирование направлено на достижение целей, имеющих
стоимостное выражение.
Основными принципами бюджетирования являются:
 принцип целесогласования то есть согласования целей отдельных подразделений и
общей цели организации, а так же согласования долгосрочных и краткосрочных целей;
 принцип приоритетности в отношении задачи координации бюджетирования должен
обеспечить использование дефицитных средств в наиболее выгодном направлении. В бюджете
сознательно формируется направление «основного удара», при этом расходы на другие
направления сокращаются; принцип причинности предполагает, что каждая плановая единица
может планировать и отвечать только за те величины, на которые она может оказывать влияние;
 принцип ответственности, концентрирующийся исключительно на величинах,
поддающихся воздействию, предусматривает передачу каждому подразделению ответственности
за исполнение его части бюджета вместе с полномочиями вмешиваться в случае необходимости в
развитие ситуации с соответствующими корректирующими мероприятиями. Использование
этого принципа содействует выработке у руководства нижнего уровня навыков
предприимчивости в мышлении и в действиях; принцип постоянства целей предполагает, что
раз установленные базовые величины не должны быть принципиально изменены в течение
продолжающегося контрольного периода.
Бюджетирование начинается с анализа внутренней и внешней среды. К факторам
внутренней среды относятся: организационная структура предприятия, его размер, уровень
развития технологии, обеспеченность кадрами и др. К факторам внешней среды, подлежащим
обследованию при бюджетировании, относятся: состояние рынков сбыта продукции,
материально-технического снабжения, труда, политическая обстановка, социальная и налоговая
политика государства и др. Анализ факторов внутренней и внешней среды используется для
адаптации бюджетирования к изменяющимся условиям с целью обеспечения стабильности
деятельности организации и конкурентных преимуществ.
Процесс бюджетирования не заканчивается созданием плана на будущее. Для
обеспечения поступательного движения организации к намеченным целям, важно обеспечить
контроль за выполнением намеченных планов и соблюдением бюджетов, которые могут
подвергаться корректировке в процессе осуществления.
Порядок разработки и исполнения бюджетов представлен на рисунке 2.
Постановка целей на бюджетный
период
Поиск альтернативных вариантов
действий по достижению поставленных целей
Планирование
Сбор данных об альтернативных
вариантах действий, прогнозирование,
разработка нормативов
Выбор оптимального из
альтернативных вариантов (утверждение
бюджетов)
Осуществление принятых решений
(выполнение утвержденных бюджетов)
Организация деятельности
Сопоставление фактически
достигнутых и плановых результатов (анализ
отклонений)
Контроль и регулирование
Принятие мер по пересмотру бюджетов
или нормативов, устранению отклонений или
корректировке целей
Рисунок 1 - Порядок разработки бюджета.
2 Виды бюджетов
На предприятии могут разрабатываться различные виды бюджетов. Классификация
бюджетов по основным классификационным признакам приведена в таблице 1.
3 Методы разработки бюджетов
Существуют различные подходы к разработке бюджетов и анализу их исполнения.
Обычно он составляет календарный год, но его продолжительность может быть другой.
Продолжительность бюджетного периода может зависеть от природы бизнеса, планируемых
показателей, поставленных задач. Бюджетный период всегда равен отчетному.
Бюджетный период, как правило, делится на контрольные периоды, продолжительность
которых также может изменяться. Обычно продолжительность контрольных периодов
составляет один месяц. Может быть и разбивка по неделям (для бюджета производства) и по
дням (для бюджета движения денежных средств при проблемах с платежеспособностью).
Таблица 1 – Классификация бюджетов по основным классификационным признакам
Классификационный признак
По широте охвата
По сферам деятельности предприятия
Вид бюджета
Генеральный бюджет
Бюджеты отдельных подразделений
Операционный бюджет – детализирует формирование прибылей и убытков от операционной деятельности
Финансовый бюджет – представляет собой прогноз финансовой отчетности
По
длительности
периода
планируемого
Ежедневный, понедельный, месячный, квартальный, годовой
От достигнутого
По методу разработки
С проработкой дополнительных вариантов
С нуля
По степени детализации информации
По широте номенклатуры затрат
По видам затрат
По механизму использования
Укрупненный бюджет – бюджет, в котором основные статьи доходов и расходов указываются укрупнено
Детализированный бюджет – бюджет, в котором все статьи доходов и расходов расписываются полностью по
всем составляющим
Функциональный бюджет - разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат – например, бюджет оплаты
труда персонала и т.д.
Комплексный бюджет - разрабатывается по широкой номенклатуре затрат – например, бюджет
производственного участка, бюджет административно-управленческих расходов и т.п.
Бюджет текущих затрат
Бюджет капитальных затрат – представляет собой детализацию текущего плана капитальных вложений
Фиксированный (статичный) бюджет
Гибкий бюджет
В настоящее время достаточно часто разрабатываются скользящие бюджеты на каждые
очередные 12 месяцев. В этом случае процесс бюджетирования становится непрерывным,
затраты возрастают. Но скользящее бюджетирование позволяет лучше учитывать изменения во
внешней среде.
Бюджеты могут разрабатываться от достигнутого (приростные бюджеты), от
достигнутого с проработкой дополнительных вариантов или «с нуля». В первом случае
бюджетирование осуществляется на основе действующих текущих бюджетов с устранением
возникающих отклонений и учетом ожидаемого изменения ситуации на рынке и во внутренней
среде организации.
Второй подход используется в тех случаях, когда сложно прогнозировать изменения во
внешней среде: бюджеты разрабатываются с учетом разных вариантов изменений.
Бюджетирование «с нуля» начинают с постановки целей, и процесс разработки бюджета
в этом случае включает все этапы планирования. Бюджетирование «с нуля» может
осуществляться как по организации в целом, так и по его отдельным подразделениям.
Бюджетирование «с нуля» используют при создании новых подразделений или изменении
направления деятельности уже существующих подразделений (например, переориентация
лаборатории с выполнения анализов только для внутренних нужд на удовлетворение
потребностей внешних потребителей).
Важным инструментом бюджетирования являются гибкие и фиксированные (их еще
называют статичными и жесткими) бюджеты.
Фиксированный бюджет разрабатывается для определенного уровня деловой активности
и содержит переменные и постоянные расходы, установленные для заданного объема
производства.
о базируется на делении расходов на переменные и постоянные. В гибком бюджете
переменные расходы рассчитываются исходя из плановых переменных затрат на единицу
продукции (норма * цена) и фактического объема производства и реализации. Для смешенных
затрат определяется плановый прирост на единицу прироста объема производства продукции.
Постоянные затраты выделяются отдельно, так как не зависят от объема производства. В случае
скачкообразного роста постоянных затрат при изменении объема, могут составляться сметы
постоянных расходов для разных уровней деловой активности, в этом случае в гибком бюджете
постоянные затраты принимаются по смете для фактически достигнутого уровня деловой
активности . Выручка в гибком бюджете определяется исходя из планового уровня цен на
готовую продукцию, и фактического объема производства.
Гибкие бюджеты используются для выявления отклонений фактических показателей от
плановых.
4 Достоинства и недостатки бюджетирования
Основными преимуществами бюджетирования являются:
 Ориентация всех работников на достижение целей организации.
 Улучшение координации деятельности внутри организации
 Анализ исполнения бюджетов позволяет своевременно вносить корректирующие
изменения.
 Бюджеты дают критерии оценки работы менеджеров всех уровней.
 Бюджеты служат инструментом мотивации
 Позволяет улучшить распределение и использование ресурсов
К основным проблемам бюджетирования можно отнести:
 Сложность и высокую стоимость бюджетирования
 Сложность разработки нормативной базы
 Противоречивость текущих целей отдельных подразделений
 Различие в восприятии бюджетов у менеджеров разных уровней
 Попытки менеджеров занизить показатели бюджетов и переложить ответственность
на других лиц.
5 Генеральный бюджет
Бюджеты могут разрабатываться как по предприятию в целом, так и по отдельным
подразделениям, центрам ответственности. Бюджет по предприятию принято называть
генеральным бюджетом. Структура генерального бюджета представлена на рисунке 2.
Рис. 2 – Структура генерального бюджета
Генеральный бюджет включает операционный (отражающий производственную
деятельность) и финансовый бюджеты. Операционный бюджет формируется на основе
бюджетов основных и вспомогательных производственных подразделений.
Бюджет продаж представляет собой основу для разработки всех прочих видов бюджетов
и разрабатывается на основе плана маркетинга. В бюджете должна содержаться информация об
объеме продаж в натуральном и стоимостном выражении.
Бюджет производства (производственная программа) формируется в соответствии с
выбранной стратегией производства и разрабатывается как для каждого производственного
подразделения, так и для каждого вида продукции.
Одновременно с бюджетом производства разрабатывается бюджет остатков готовой
продукции на складе. Объемы остатков зависят от выбранной стратегии производства, сроков
формирования отгрузочных партий, сроков хранения готовой продукции. В результате по
каждому виду продукции должны быть определены переходящие остатки незавершенного
производства, полуфабрикатов, готовой продукции, объемы товарной и валовой продукции.
На основе бюджета производства, норм расхода сырья и материалов на единицу готовой
продукции и плановых цен определяется потребность в основных материалах в натуральном и
стоимостном выражении. Бюджет основных материалов формируется по видам продукции,
подразделениям и по предприятию в целом. Сводный бюджет основных материалов является
базой для разработки бюджета производственных запасов и бюджета закупки материалов. При
формировании бюджета закупки по важнейшим видам материалов уточняются оптимальные
объемы запасов и оптимальные объемы закупаемых партий сырья. По наиболее значимым
поставщикам бюджет детализируется.
Бюджет прямых затрат труда разрабатывается исходя из производственной программы и
норм затрат труда основных рабочих по видам продукции и подразделениям. В бюджете должен
быть раздельно установлены переменные и постоянные затраты.
Бюджет общепроизводственных расходов включает цеховые расходы и затраты на
содержание и эксплуатацию оборудования. Для подразделений могут разрабатываться как
бюджеты прямых затрат, в которых учитываются только прямые затраты подразделений, так и
бюджеты с распределением затрат вспомогательных подразделений. В этом случае бюджет
операционных расходов будет формироваться только на основе бюджетов основных
производственных подразделений (затраты вспомогательных, определенные на основе
бюджетов указанных подразделений, распределяются на основные в соответствии с одной или
несколькими базами распределения). При бюджетировании переменные расходы должны
планироваться отдельно от постоянных.
Структура бюджета производственных затрат (цеховой себестоимости) зависит от
выбранного метода управленческого учета. Бюджет может включать только переменные затраты
(директ-костинг) или переменные и постоянные (абсорпшен-костинг). При разработке данного
бюджета производится распределение затрат, связанных с производством между реализованной
продукцией, остатками незавершенного производства, полуфабрикатов и готовой продукции на
складе.
При бюджетировании следует помнить, что при разработке каждого следующего
бюджета может потребоваться корректировка предыдущих.
После разработки бюджета производственных затрат осуществляется корректировка
бюджета продаж исходя из производственных возможностей (имеющихся ресурсов) и на его
основе разрабатывается бюджет коммерческих расходов. Бюджет коммерческих расходов
включает все затраты, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью. При
разработке данного бюджета нельзя руководствоваться только текущими целями, так как часть
включаемых в него затрат (на рекламу, стимулирование сбыта) всегда связана с достижением
стратегических целей.
Бюджетный отчет о прибылях и убытках формируется в рамках, как операционного
бюджета, так и финансового бюджетов. В операционном бюджете формируется результат от
операционной деятельности, а в финансовом по прочим видам деятельности. Бюджетный отчет
о прибылях и убытках формируется по организации в целом на период не менее одного месяца
на основе данных сводного бюджета продаж (выручка), бюджетов производственных затрат, а
также бюджетов коммерческих и управленческих расходов.
Бюджет движения денежных средств является для предприятия одним из наиболее
значимых и формируется даже в тех организациях, где бюджетированием не занимаются.
Главная цель данного бюджета – обеспечение платежеспособности. Бюджет может
разрабатываться с детализацией по декадам, неделям, а иногда и по дням.
В бюджете движения денежных средств поступления и выплаты могут быть
детализированы:
- по видам деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная и, возможно,
другие);
- по сегментам (торговля, производство, транспорт, и т.д.);
- по структурным подразделениям (дочерним компаниям, филиалам, и т.п.);
- по видам продукции;
- по типам договоров с контрагентами (предоплаты, продажи и закупки за наличный
расчет, с оплатой по факту, с отсрочками, на других условиях);
- по контрагентам (поставщики, покупатели, инвестиционные проекты, и т.д.);
- по расчетным счетам организации.
Так как остаток денежных средств не может быть отрицательной величиной в бюджете
должны быть предусмотрены «балансирующие» статьи. Для организаций, имеющих открытую
кредитную линию, такой статьей будет кредит, при отсутствии возможности оперативного
получения кредита – расходы, оплата которых может быть отложена без значительных потерь.
Бюджет инвестиций разрабатывается на основе долгосрочного плана инвестиций. Его
формирование включает следующие основные этапы:
- оценка проектов подлежащих реализации в плановом периоде;
- поиск альтернативных проектов, которые также помогут достичь цели организации;
- оценка финансовых и нефинансовых факторов осуществления проектов;
- отбор проектов;
- поиск источников финансирования;
- контроль за осуществлением проектов.
На завершающем этапе бюджетирования разрабатывается бюджетный баланс. Основой
его формирования являются все ранее разработанные бюджеты. Результаты анализа бюджетного
баланса позволяют сделать вывод – насколько разработанный бюджет соответствует целям
организации и способствует их достижению.
Лекция16_Анализ отклонений
1 Виды отклонений. Оценка отклонений, устранение отклонений
К числу важнейших задач управленческого учета относятся: контроль над исполнением
бюджета предприятия, установление отклонений, анализ причин, вызвавших отклонения,
выработка корректирующих мероприятий.
В результате бюджетирования устанавливаются плановые значения контролируемых
величин, в качестве которых могут выступать количественные параметры деятельности
предприятия, выраженные в натуральных и стоимостных показателях, а также качество, сроки и
т.д.
Фактические значения контролируемых величин выявляются на основе данных
стратегического, финансового и управленческого учета на предприятии.
Обязательное условие сопоставления плановых и фактических величин - их
содержательная однородность, которая, в принципе, должна быть обеспечена на стадии
планирования. Кроме того, все плановые единицы предприятия - цехи, отделы и т.д. - должны
работать в единой информационной базе данных, признаваемой всеми участниками процесса
контроля и анализа, чтобы избежать конфликтов, вызванных неоднозначными пониманием
терминов.
Анализ отклонений - это прежде всего факторный анализ. Его цель - определение и
оценка причин, факторов, которые могут привести или привели к возникновению отклонений.
Возможен частичный контроль наиболее значимых величин, выявленных на основе АВСанализа.
Основные виды отклонений приведены в таблице 1.
Возникающие отклонения можно классифицировать по определенным критериям.
Оценка по допустимым пределам. Анализ отклонения следует проводить, если
отклонение какого-либо параметра бюджета, например, месячная заработная плата или
кумулятивная сумма издержек на персонал, выходит за установленные допустимые границы.
Для оценки селективных отклонений обычно используют линейные пределы, которые
определяются либо в процентах, либо в абсолютных величинах. Например, если установлен
допустимый предел отклонений по месяцам 10%, то анализу следует подвергать те месяцы, где
отклонение, как в “плюс”, так и в “минус” превысило заданную величину. Для кумулятивных
отклонений используются нелинейные предельные ограничения, которые в графическом виде
имеют форму воронки, сужающейся к концу планового периода. Это объясняется следующим:
месячные колебания тем менее действенны, чем длиннее период накопления сумм, однако при
этом возрастает необходимость в более “тонком” регулировании.
Оценка отклонений по влиянию на прибыль. Величина процентного отклонения
отдельного параметра в первую очередь свидетельствует о качестве планирования и бюджетной
дисциплине, но практически ничего не говорит о степени влияния на прибыль. Так, например,
хотя 20%-ное отклонение по позиции “канцелярские товары” внешне очень значимо, однако 5%ное снижение объема продаж влияет на прибыль гораздо сильнее. Данный подход предполагает
ранжирование параметров, влияющих на прибыль, как в позитивном, так и негативном
направлениях.
Анализ и оценка отклонений не должны выполняться механически во всех случаях: когда
причины отклонений очевидны, необходимость в детальном исследовании отпадает. Напротив,
незначительное и непонятное на первый взгляд отклонение может заслуживать тщательное
исследование, так как в результате могут быть выявлены признаки и тенденции, которые в
будущем могут привести к большим проблемам.
Таблица 1 – Виды отклонений
При анализе отклонений следует различать контролируемые и неконтролируемые
причины. Неконтролируемые причины отклонений связаны с изменениями во внешней среде.
Предприятие в состоянии в определенной мере влиять на контролируемые причины. Отклонения
чаще всего возникают либо из-за ошибок при планировании, либо из-за ошибок, связанных с
реализацией плана. Ошибки при планировании могут быть вызваны следующими причинами:
- недостаточностью информации;
- недостоверным прогнозом развития;
- неподходящими методами планирования.
При выявлении причин отклонений едва ли целесообразно рассматривать все влияющие
факторы. Вполне достаточно ограничиться методами статистического анализа.
В практике анализа причин отклонений различают:
- анализ, ориентированный на прошлое;
- анализ, ориентированный на будущее (на перспективу).
Анализ отклонений с ориентацией на перспективу возможен в случае, если на
предприятии осуществляется регулярный прогноз развития контролируемых параметров.
Сравнивая плановые и прогнозные величины, можно оценить вероятные отклонения в
перспективе, а также установить причины возможных отклонений. Прогнозируемое отклонение
является предупреждением о том, что запланированная цель может быть не достигнута и что
должны быть выработаны корректирующие мероприятия.
Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:
1) выявление отклонений — сравнение фактических данных с нормативными с целью
определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым
имеет место превышение;
2) анализ отклонений — выявленные отклонения распределяются на благоприятные и
неблагоприятные отклонения. При анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ
отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством
предприятия;
3) выявление причин отклонения с целью принятия соответствующих решений для
устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия.
2 Анализ отклонение по прибыли на основе метода цепных подстановок
Анализ отклонений – основной инструмент оценки деятельности как предприятия в
целом, так и отдельных центров ответственности. Анализ отклонений - это факторный анализ,
целью которого является оценка отклонений и выявление их причин. При анализе чаще всего
используется метод цепных подстановок.
Сущность способа заключается в том, чтобы, определяя действие одного фактора, другие
факторы принимать как неизменные. Для этого в расчетах последовательно заменяют частные
плановые (базовые) показатели отчетными (фактическими). Полученные результаты сравнивают
с имеющимися предыдущими данными. Разность показывает размер влияния данного фактора
на изменение совокупного показателя.
Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить,
исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного.
В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим
образом:
y0 = a0 * b0 * c0;
ya = a1 * b0 * c0;
yb = a1 * b1* c0;
y1 = a1 * b1 * c1;
где a0, b0, c0 - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий
показатель у; a1, b1, c1 - фактические значения факторов; ya, yb, - промежуточные (условные)
изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, b,
соответственно.
Общее изменение Δу = у1 – у0 складывается из суммы изменений результирующего
показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных
факторов:
Δy = Δya + Δyb + Δyc;
Δya = ya – y0;
Δyb = yb – ya;
Δyc = y1 – yb
Необходимо отметить, что не смотря на универсальность применения и простоту
расчетов способ цепных подстановок имеет следующий недостаток: в зависимости от
выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные
значения.
На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план
относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют правила,
определяющие последовательность подстановки:
•при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую
очередь рассматривается влияние количественных факторов;
•если модель представлена несколькими количественными и качественными
показателями, то сначала рассматривается влияние факторов первого уровня подчинения, а затем
более низкого.
Основные формулы расчета отклонений по прибыли на основе метода цепных
подстановок приведены в таблице 2
Таблица 2- Расчет отклонений на основе метода цепных подстановок
Отклонения по прибыли
Показатель
Формула расчета
Экономический смысл
1.Отклонения по совокупным
производственным затратам
O1= Зф—Зп,
где З — совокупные производственные
затраты;
O1 = О11 + О12 + О13 + О14
Отличие фактических совокупных
производственных затрат от планового уровня
1.1. Отклонения по материалам
О11=Мф—Мп,
где М —затраты на материалы
Отличие фактических затрат на материалы от
планового уровня
1.1.1.Отклонения по объему выпуска
О111= ЦпНп(Оф-Оп)
где Н —норма расхода материала на
единицу продукции в натуральных
единицах;
Ц —цена за натуральную единицу
материала (кг, м3и т.п.);
Q — объем выпуска
Экономия или перерасход затрат на материалы,
вызванные отличием фактического объема
выпуска, от планового
1.1.2.Отклонения по нормам расхода
О112= Цф(НФ-Нп)ОФ
Экономия или перерасход затрат на материалы,
вызванные отличием фактического расхода
материалов на единицу продукции от
нормативного (планового) уровня
1.1.3.Отклонения по цене на материалы
О113= (Цп-ЦФ)НФQФ
Экономия или перерасход затрат на материалы,
вызванные отличием фактической цены покупки
материалов планового уровня
1.2.Отклонения по фонду оплаты труда
О12= Зф- Зп
где 3 -издержки на зарплату;
О12= О121+О122+О123
Экономия или перерасход по зарплате основных
рабочих
1.2.1.Отклонения по объему выпуска
О121=ЗпТп(Oф-Oп),
где P -часовая ставка; Т -трудоемкость
единицы продукции
Экономия или перерасход по зарплате основных
рабочих, вызванные отличием фактического
выпуска от запланированного
1.2.2.Отклонения по ставке зарплаты
О122= Тц(Зф- Зп)Оф
Экономия или перерасход по зарплате основных
рабочих, вызванные ростом или падением
фактической производительности труда по
сравнению с плановым уровнем
1.2.3. Отклонения по производительности
труда
О123 = (Еф- Тф)ЗпQп
Экономия или перерасход по зарплате основных
рабочих, вызванные ростом или падением
фактической производительности труда по
сравнению с плановым уровнем
1.3.Отклонения по переменным
общепроизводственным расходам
О13=Pvar фPvar n
где Pvar- переменная часть
общепроизводственных расходов
Ol3= О131+О132
Отличие фактических переменных
общепроизводственных расходов от их планового
уровня
1.3.1Отклонения по объему выпуска
O131=( Qф - Qп)рn,
где р -переменные расходы на единицу
выпуска
Экономия или перерасход по переменным
общепроизводственным расходам, вызванные
отличием фактического объема выпуска от
планового уровня
1.3.2.Отклонения по ставке переменных
расходов
О132 = Оф (Рф - Рп)
Экономия или перерасход по зарплате основных
рабочих, вызванные отличием физической ставки
переменных общепроизводственных расходов в
расчете на единицу продукции от
запланированного уровня
1.4.Отклонения по постоянным
общепроизводственным и
общехозяйственным расходам
О14 = Pconst ф Pconst n
где Pconst- величина общепроизводственных
или общехозяйственных расходов
Экономия или перерасход по общехозяйственным
или общепроизводственным расходам
2. Отклонения по выручке от
реализации
О2 = Вф - Вп
где В -чистая выручка, Ц цена за единицу
продукции
Опережение или отставание фактического объема
вы пуска от запланированного
2.1.Отклонение по объему реализации
О21= Цп(Qф -Qп),
где Q -объем выпуска, Ц цена за единицу
продукции
Опережение или отставание фактического объема
выручки от запланированного, вызванное
отличием фактического объема реализованной
продукции в натуральном выражении от
запланированного
2.2-Отклонение по ценам реализации
О22 = (Цф-Цп)Qф
Опережение или отставание фактического объема
выручки от запланированного за счет отличия
фактических цен реализации от плановых
3. Отклонения по издержкам реализации
и обращения
О3= Кф -Ко,
где К -издержки реализации и обращения
О31 = О31 + О32
Экономия или перерасход по издержкам
реализации и обращения
3.1.Отклонения по переменным издержкам
реализации и обращения
О31 - Кvаr +Кvаr
где Кvаг -переменные издержки реализации
и обращения
Оз1=0311+0312
Экономия или перерасход по переменным
издержкам реализации и обращения
3.1.1.Отклонения переменных издержек
реализации и обращения по объему
выпуска
О312 =(Qф-Qп)Кп
где R - ставка переменных издержек
реализации и обращения на единицу
продукции
Экономия или перерасход по переменным
издержкам реализации и обращения, вызванные
отличием фактического объема выпуска от
планового уровня
3.1.2.Отклонения по ставке переменных
издержек реализации и обращения на
единицу продукции
О312 = Qф(Кф - Кп)
Экономия или перерасход по зарплате основных
рабочих, вызванные отличием фактической ставки
переменных издержек реализации и обращения на
единицу продукции от планового уровня
3.2.Отклонения по постоянным издержкам
реализации и обращения
О32 = Кconst ф - Кconst n
где Кconst - постоянные издержки
реализации и обращения
Экономия или перерасход фактических
постоянных издержек реализации и обращения от
их планового уровня
3 Анализ отклонений на основе сопоставления фактических показателей и данных гибкого
и фиксированного бюджетов
Анализ отклонений может осуществляться на основании сопоставления фактических
показателей с показателями, заложенными в фиксированный и гибкий бюджеты. Такой анализ
аналогичен анализу на основе метода цепных подстановок, но является более простым
Анализ отклонений включает в этом случае несколько этапов:
 Сопоставление фактической и плановой прибыли, выявление общего отклонения по
прибыли
 На основании сопоставления фактических показателей и показателей и показателей
фиксированного бюджета выявляется общая величина отклонения фактических показателей от
плановых
 Исходя из плановых цен на готовую продукцию, плановых норм и цен на ресурсы,
плановых постоянных расходов и фактического объема производства формируется гибкий
бюджет
 На основании сопоставления фактических показателей и показателей гибкого
бюджета выявляется отклонение по цене продаж, а также суммарное отклонение за счет норм и
цен по переменным расходам, за счет изменения постоянных затрат.
 На основании сопоставления показателей гибкого и фиксированного бюджетов
выявляется отклонение по объему как для выручки от реализации, так и для переменных и
постоянных расходов (в случае их скачкообразного роста) за счет увеличении объема
производства.
 Выявляется отклонение за счет норм и цен по каждому виду переменных расходов.
 Выявляются отклонения по постоянным расходам за счет изменения коэффициента
распределения, возникновения новых видов затрат, изменения цен.
Лекция 17_Показатели оценки деятельности организации1
1 Основные требования к показателям оценки деятельности предприятия. Системы
показателей
В экономике под показателями понимают абсолютные и относительные величины,
которые отражают те или иные экономические реалии хозяйственной деятельности организации
(предприятия)
Для оценки деятельности организации используется достаточно большое количество
отдельных показателей и систем показателей. К системе показателей предъявляется
определенные требования требований. Это связано с тем, что число контролируемых
показателей должно быть ограничено и не должно превышать 15-20. Важнейшее требование к
системе показателей в контроллинге - релевантность, т.е. соответствие показателей целям управления
процессом, подразделением, предприятием. Они должны адекватно отражать состояние и результаты
деятельности в определенной сфере. Другое важное требование - объективность, т.е. показатели
должны базироваться на количественных, объективно измеряемых и отражающих сущность данных.
Кроме того, к показателям предъявляется еще ряд требований, среди которых следует
выделить:
• актуальность - значимость показателей в текущий момент;
• способность к интеграции с другими показателями;
• ориентированность на перспективу - возможность характеризовать тренды и риски;
• экономичность - соотношение полезности показателей и затрат на их получение должно
быть допустимым;
• визуализированность - показатели должны позволять графическое представление и
быструю коммуникацию;
• ответственность - принятая система показателей должна представлять собой основу для
согласования целей и оценки результатов.
Система показателей должна быть понятной, компактной, динамичной, допускать
сравнение.
В качестве отдельных показателей для оценки деятельности организаций используют,
как правило, финансовые показатели: объем продаж, затраты, прибыль, рентабельность,
показатели ликвидности и платежеспособности.
Существует достаточно большое количество отдельных показателей и их систем, которые
можно классифицировать по различным критериям. Например, выделяют логико-дедуктивные и
эмпирико-индуктивные системы показателей. В основе логико-дедуктивных систем лежит
конкретный показатель верхнего уровня, который постепенно в определенной последовательности
расщепляется на показатели более низкого уровня, находящиеся в смысловой связи с основным
показателем. Эмпирико-индуктивные системы созданы путем статистического отбора
информационно наиболее значимых показателей.
Логико-дедуктивные системы показателей считаются универсальными и применимыми
для всех целей планирования, контроля и управления как предприятия в целом, так и его частей в
зависимости от фазы процесса планирования. Достаточно широко распространены логикодедуктивные системы Du Pont, Pyramid Structure of Ratios, ZVEI, система показателей RL.
Du Pont Система разработана одноименной американской компанией. Центральный
показатель в ней - рентабельность инвестированного капитала (Return On Investment - ROI).
Pyramid Structure of Ratios. Система предложена Британским институтом менеджмента в
первую очередь для сравнения показателей деятельности предприятий. Коэффициентом верхнего
уровня в системе также является ROI. Исходя из основной идеи системы, показатели формируются
на основе отнесения различных позиций к обороту, что ведет к ограничению информативности
величин, не зависящих от оборота.
ZVEI. Система разработана в Германии Центральным союзом электротехнической
промышленности (нем. ZVEI). Она представляет собой обширную систему показателей,
используемую не только для планирования, но и для анализа во временном аспекте, а также для
сравнения разных предприятий. ZVEI состоит из двух крупных блоков: анализа роста и
структурного анализа.
Анализ роста исследует важнейшие индикаторы успеха, выраженные в абсолютных
величинах: портфель заказов, оборот, кэш-фло (Cash Flow) и др.
Структурный анализ основан на показателях результативности и риска, разбитых на
отдельные группы:
•
рентабельности;
•
оборота и прибыли;
•
структуры капитала;
•
связывания капитала.
Система ZVEI используется, например, для сравнения нескольких предприятий во
времени с выявлением потенциалов роста. Использование системы возможно и в обратном
направлении - для анализа причин и постепенного формирования показателей более высокого
порядка.
RL (назван по фамилиям авторов Райхмана и Лахнитта). Эта система, как и ZVEI,
используется для разнообразных целей планирования, анализа и контроля. Центральные
величины системы - рентабельность и ликвидность. В системе выделяют общую часть и
специальную.
Общая часть нацелена на результат деятельности предприятия, полученный от обычной
для него деятельности, и рассматривает предприятие вне зависимости от его отраслевой
принадлежности. Этот результат состоит из производственного результата и результата от
нехарактерной для предприятия деятельности. На их основе формируются различные виды
показателей рентабельности. Анализ ликвидности опирается на показатели потока платежей –
кэш-фло и работающего капитала (working capital).
Специальная часть нацелена на анализ специфических отраслевых и структурных
особенностей предприятия. Основными учитываемыми величинами являются объем продаж,
доля переменных и постоянных издержек, маржинальная прибыль. При этом снижение доли
постоянных издержек рассматривается в той же многоступенчатой иерархии, как и в случае с
расчетами различных показателей маржинальной прибыли.
Три последние в основном используются для сравнительного анализа показателей
деятельности различных организаций и в России достаточного распространения не получили.
Система показателей Du Pont используется в России многими предприятиями, постоянно
развивается и модифицируется.
Эмпирико-индуктивные системы показателей разрабатываются с помощью математикостатистических методов путем отбора для некоторой группы предприятий наиболее значимых
показателей. Основная цель этих систем показателей - раннее прогнозирование возможных
ситуаций неплатежеспособности, т.е. установление, является ли предприятие "здоровым" или
"больным", "успешным" или "недостаточно успешным".
В данной лекции будет рассмотрен порядок формирования прибыли , порядок
формирования и анализа показателей рентабельности, а также прядок определения показателя
экономической добавленной стоимости.
2 Прибыль – как показатель оценки деятельности организации
Прибыль – один из самых сложных показателей, на который оказывает влияние
множество факторов. В тоже время прибыль является целью предпринимательской
деятельности, создает базу развития организации и государства, является важнейшим критерием
оценки эффективности деятельности и главным источником возрастания рыночной стоимости
предприятия.
2.1 Классификация видов прибыли
Под общим понятием «прибыль предприятия» понимают самые различные ее виды,
характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Классификация видов
прибыли предприятия по основным классификационным признакам приведена в таблице 1.
Таблица 1 – Классификация видов прибыли предприятия
Признаки классификации прибыли
предприятия
Характер отражения в учете
Характер деятельности предприятия
Основные виды хозяйственных операций
предприятия
Основные виды деятельности предприятия
Состав формирующих элементов
Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
Бухгалтерская прибыль;
Экономическая прибыль
Прибыль от обычной деятельности;
Прибыль от чрезвычайных событий
Прибыль от реализации продукции;
Прибыль от прочих операций
Прибыль от операционной деятельности;
Прибыль от инвестиционной деятельности;
Прибыль от финансовой деятельности
Маржинальная прибыль;
Валовая прибыль;
Прибыль от продаж
Прибыль до налогообложения
Чистая прибыль
Характер налогообложения
Характер инфляционной очистки
Достаточность уровня формирования
Рассматриваемый период формирования
Характер использования
Степень использования
Значение
итогового
хозяйствования
результата
Налогооблагаемая прибыль;
Прибыль, не подлежащая налогообложению
Прибыль номинальная;
Прибыль реальная
Низкая прибыль;
Нормальная прибыль;
Высокая прибыль
Прибыль предшествующего периода;
Прибыль отчетного периода;
Прибыль планового периода (планируемая прибыль)
Капитализируемая прибыль;
Потребленная прибыль
Нераспределенная прибыль;
Распределенная прибыль
Положительная прибыль (прибыль в обычном ее понимании);
Отрицательная прибыль (убыток)
По характеру отражения в учете выделяют бухгалтерскую и экономическую прибыль
предприятия.
Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между доходами предприятия и
внешними его текущими затратами (издержками), отражаемыми бухгалтерским учетом.
Бухгалтерская прибыль может формироваться как по правилам российского
бухгалтерского учета, так и в соответствии с международными стандартами.
В таблице 2 приведен порядок формирования прибыли в соответствии с правилами
российского бухгалтерского учета
Таблица 2 – Формирование прибыли в соответствии с правилами российского бухгалтерского
учета
Наименование показателя 2
За
Код
20
За
г.
3
20
г.
4
5
Выручка
2110
Себестоимость продаж
2120
Валовая прибыль (убыток)
2100
Коммерческие расходы
2210
Управленческие расходы
2220
Прибыль (убыток) от продаж
2200
Доходы от участия в других организациях
2310
Проценты к получению
2320
Проценты к уплате
2330
Прочие доходы
2340
Прочие расходы
2350
Прибыль (убыток) до налогообложения2300
Текущий налог на прибыль
2410
в т.ч. постоянные налоговые
обязательства (активы)
2421
Изменение отложенных налоговых
обязательств
2430
Изменение отложенных налоговых активов
2450
Прочее
2460
Чистая прибыль (убыток)
2400
(
) (
)
(
(
) (
) (
)
)
(
) (
)
(
) (
)
(
) (
)
В МСФО порядок формирования отдельных показателей прибыли не регламентирован.
Показатели прибыли, используемые при применении GAAP (Generally Accepted Accounting
Principles), приведены в таблице 3.
Таблица 3 – Основные показатели прибыли, используемые в международной практике
Акроним
Полное наименование
Перевод
GP
Gross Profit
Валовая прибыль
OP
Operating Profit
Операционная прибыль
OIBDA
Operating
Income
before
Depreciation and Amortization
Операционная прибыль перед вычетом амортизации
основных средств и нематериальных активов
OI
Operating Income
Операционная прибыль
NOI
Net Operating Income
Чистая операционная прибыль (синоним NOPAT)
NOPAT
Net Operating Profit after Tax
Чистая операционная прибыль после уплаты налогов
до уплаты процентов
NOPLAT
Net Operating
Adjusted Taxes
Чистая
операционная
прибыль
скорректированных налогов
ATOI
After Tax Operating Income
Посленалоговая операционная прибыль
EBITDA
Earnings before Income, Tax,
Depreciation and Amortization
Прибыль до уплаты процентов, налогов, вычета
амортизации основных средств и нематериальных
активов
EBIT
Earnings before Income and Tax
Прибыль до уплаты процентов и налогов
EBIAT
Earnings before Interest After Tax
Прибыль перед уплатой процентов, но после уплаты
налогов
G&L
exploration costs
Прочие прибыли и убытки
NI
Net Income
Чистая прибыль
OCI
Other Comprehensive Income
Иные составляющие совокупного дохода
CI
Comprehensive Income
Совокупный доход
Profit
Less
за
вычетом
Экономическая прибыль представляет собой разность между суммой доходов
предприятия, с одной стороны, и суммой как внешних, так и внутренних его текущих затрат
(издержек), с другой. При этом внутренние текущие затраты предприятия, не отражаемые
бухгалтерским учетом, оцениваются по альтернативной их стоимости. Экономическая прибыль
предприятия всегда меньше бухгалтерской прибыли на величину внутренних текущих затрат
(издержек). Внутренние, или скрытые (неявные) издержки включают в себя затраты ресурсов,
принадлежащих предприятию. Это такие расходы, которые не выступают в форме денежных
платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. Оценка внутренних
издержек осуществляется либо с помощью приравнивания стоимости собственных ресурсов к
рыночным ценам идентичных ресурсов, которые пришлось бы оплатить, если бы предприятие
не располагало ими, либо путем определения денежных платежей, которые можно было бы
получить в случае предоставления собственных ресурсов другим рыночным контрагентам.
По характеру деятельности предприятия выделяют прибыль от обычной
деятельности и прибыль от чрезвычайных событий.
Прибыль от обычной деятельности характеризует финансовый результат от всех
традиционных для данного предприятия видов деятельности и хозяйственных операций,
формируемый на регулярной основе.
Прибыль от чрезвычайных событий характеризует необычный или очень редкий для
данного предприятия источник ее формирования.
По основным видам хозяйственных операций предприятия выделяют прибыль от
реализации продукции и прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции – товаров, работ, услуг – является основным ее видом
на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности.
Аналогом этого термина выступает термин «прибыль по основной деятельности». В обоих
случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной
производственно-сбытовой деятельности предприятия.
Прибыль от прочих операций формально характеризуется термином «доходы от
внереализационных операций», однако по своему сущностному содержанию относится к
категории прибыли, так как отражается в отчетности в виде сальдо между полученными
доходами и понесенными расходами по этим операциям. К составу доходов, формирующих эту
прибыль, относятся доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других
совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной
прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях); доходы от принадлежащих
предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами
(в виде сумм процентов и дивидендов); доходы по депозитным вкладам предприятия в банках;
полученные штрафы, пени и неустойки и некоторые другие.
По основным видам деятельности предприятия выделяют прибыль, полученную от
операционной, инвестиционной и финансовой его деятельности.
Прибыль от операционной деятельности представляет собой совокупный объем
прибыли от реализации продукции и прибыли от других операций, не относящихся к
инвестиционной или финансовой деятельности.
Прибыль от инвестиционной деятельности характеризует итоговый финансовый
результат от операций по приобретению (сооружению, изготовлению) и продаже
амортизируемого имущества — основных фондов, нематериальных активов и других
необоротных активов, а также краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются
эквивалентами денежных средств.
Прибыль от финансовой деятельности характеризует финансовый результат операций,
которые приводят к изменению размера и состава собственного капитала и ссуд предприятия
(привлечения дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссии облигаций и
других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, погашение
обязательств по основному долгу и т.п.).
По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную прибыль,
валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль
предприятия. Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки»
полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной
деятельности затрат.
По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую
налогом ее части. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой
политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с
позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению,
регулируется соответствующим законодательством.
По характеру инфляционной «очистки» прибыли выделяют номинальный и реальный
ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы,
скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.
По достаточности уровня формирования выделяют низкую, нормальную и высокую
прибыль предприятия (критерием такого деления выступает уровень нормальной прибыли).
Нормальная прибыль характеризует такой уровень ее формирования, когда после
покрытия внешних и внутренних текущих затрат (издержек), остается доход, равный
минимальной ставке депозитного процента (по отношению к сумме используемого собственного
капитала).
Низкая и высокая прибыль характеризует уровень ее формирования, который
соответственно ниже или выше уровня нормальной прибыли.
По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего
периода (т.е. периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль
планового периода (планируемую прибыль). Такое деление используется в целях анализа и
планирования для выявления соответствующих трендов ее динамики, построения
соответствующего базиса расчетов и т.п.
По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и
других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую
ее части.
Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на
финансирование прироста активов предприятия.
Потребленная прибыль характеризует ту ее часть, которая израсходована на выплаты
собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.
По степени использования выделяют нераспределенную и распределенную прибыль
предприятия. Первый ее вид характеризует часть сформированной прибыли предприятия,
которая еще не распределена, а соответственно и не использована, на конкретные хозяйственные
нужды. Второй ее вид характеризует часть сформированной прибыли, которая на
рассматриваемую дату уже распределена и не использована в процессе хозяйственной
деятельности.
По значению итогового результата хозяйствования различают положительную
прибыль (или собственно прибыль) и отрицательную прибыль (убыток). В нашей практике эта
терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в
экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.
Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных
признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов прибыли, используемых в
научной терминологии и предпринимательской практике.
Лекция18_Показатели оценки деятельности организации 2
1 Формирование и анализ показателей рентабельности
1.1 Определение показателей рентабельности
Рентабельность (profitability) – дословно способность «делать прибыль», обеспечивать
прибыльность. Рентабельность – показатель относительный, представляющий собой
коэффициент, определяемый как отношение прибыли к базе эту прибыль (условно)
генерирующей. Принято различать коэффициент рентабельности (определяется в долях) и
показатель рентабельности (определяется в процентах). Основными показателями
рентабельности являются показатели рентабельности продаж и капитала, но могут также
определяться показатели рентабельности продукции и отдельных видов имущества.
При определении коэффициентов рентабельности очень важно обеспечить
сопоставимость числителя и знаменателя. Например, рентабельность продаж по отдельным
видам продукции может определяться только по валовой прибыли.
Рассмотрим порядок определения отдельных коэффициентов рентабельности.
1.1.1 Определение коэффициента рентабельности продукции
Может определяться как рентабельность отдельных видов продукции, так и всей
продукции. Коэффициент рентабельности продукции определяется по формулам
Рв ал 
Валовая прибыль
Производственная себестоимость
Рпро д
Прибыль от продаж
Полная себестоимость

где Рв - рентабельность продукции по валовой прибыли;
Р прод - рентабельность продукции по прибыли от продаж.
1.1.2 Определение коэффициента рентабельности продаж
Для расчета рентабельности продаж чаще всего используются валовая прибыль, прибыль
от продаж, OIBDA, операционная прибыль, чистая прибыль и соответственно определяются:
валовая рентабельность продаж GRM
GPM
Валовая прибыль
Выручка от продаж

рентабельность продаж по прибыли от продаж
Рпо прибыл иот
продаж

Прибыль от продаж
Выручка от продаж
рентабельность продаж по OIBDA
Рпо OIBDA

OIBDA
Выручка от продаж
рентабельность продаж по операционной прибыли OIM
OIM

Операционн ая прибыль
Выручка от продаж
рентабельность продаж по чистой прибыли NPM
NPM

Чистая прибыль
Выручка от продаж
Коэффициент рентабельности продаж по валовой прибыли используется при оценке
рентабельности отдельных видов продукции. При оценке рентабельности всей продукции
наиболее часто используется коэффициент рентабельности, определенный по прибыли от
продаж или OIBDA/ Коэффициент рентабельности по чистой прибыли используется при анализе
рентабельности имущества и капитала.
1.1.3 Определение коэффициента рентабельности капитала
При оценке использования капитала обычно определяют коэффициенты рентабельности
активов (совокупного капитала), инвестированного капитала и собственного капитала. Схема
формирования показателей рентабельности капитала приведена на рисунке 1.
Коэффициенты рентабельности капитала определяются по формулам:
коэффициент рентабельности активов (совокупного капитала) ROA
ROA 
Прибыль после уплаты налогов до уплаты процентов
Совокупные активы ( капитал)
коэффициент рентабельности инвестированного капитала ROI
ROI 
Прибыль после уплаты налогов до уплаты процентов
Инвестированный капитал
коэффициент рентабельности собственного капитала ROE
ROE 
Чистая прибыль
Собственный капитал
1.2 Факторный анализ показателей рентабельности
Наиболее распространенный подход к факторному анализу рентабельности базируется
на системе показателей фирмы Du Pont.
Рассмотрим факторный анализ показателей рентабельности на примере коэффициента
рентабельности собственного капитала.
В основу анализа положена трехфакторная модель. Коэффициент рентабельности
собственного капитала в этом случае представляется как произведение коэффициента
рентабельности продаж по чистой прибыли, коэффициента отдачи совокупных активов и
коэффициента финансовой зависимости.
ROE 
Pn S A ,
 
S A E
Заемный
капитал
+
Инвестированный
капитал
ROI
Собственный
капитал
+
Временно
привлеченные
средства
Активы
Операционная
прибыль
_
Налоги
=
Доход
инвестора
_
Проценты
к уплате
ROA
ROE
Рисунок 1 – Схема формирования показателей рентабельности капитала
=
Чистая
прибыль
Выручка
Прибыль
Чистая прибыль
Рентабельность
продаж по чистой
прибыли
Рентабельность
активов
:
Налог
прибыль
на
Выручка
Отдача активов
:
Совокупные
активы
*
Переменные
затраты
Постоянные
затраты
*
Выручка
ROE
-
-
Внеоборотные
активы
+
Оборотные
активы
Запасы
+
Дебиторская
задолженность
+
Долгосрочный
Привлеченный
капитал
Совокупный
капитал
Коэффициент
финансовой
зависимости
:
+
+
Денежные
средства
Краткосрочный
Собственный
капитал
Собственный
капитал
Рисунок 2 – Схема факторного анализа коэффициента рентабельности собственного капитала
где Pn - чистая прибыль, руб.;
S - выручка от продаж, руб.;
A - стоимость совокупных активов (капитала),руб.;
E - собственный капитал, руб.
Из представленной модели видно, что величина рентабельности собственного капитала
зависит от трех основных факторов:
рентабельности продаж,
отдачи активов;
структуры капитала.
Уровень влияния отдельных факторов во многом зависит от специфики деятельности
организации. Например, для высокотехнологичных отраслей характерен высокий уровень
рентабельности продаж при достаточно низкой ресурсоотдаче.
На рисунке 2 представлена схема факторного анализа рентабельности собственного
капитала.
После выявления влияния трех наиболее значимых факторов может быть проведен более
углубленный анализ, направленный на выявления влияния частных факторов: изменения выручки,
прибыли, затрат, структуры активов.
2 Показатели оценки изменения стоимости организации
В условиях постоянно изменяющейся рыночной ситуации, увеличении потребности
предприятий в инвестициях все большее значение приобретает управление, направленное
на удовлетворение запросов инвестора. В этом случае, как правило, в качестве основной
цели выступает увеличение рыночной стоимости организации. Оценка деятельности
предприятия или его подразделения с точки зрения увеличения их рыночной стоимости
является сложной и важной задачей.
В 80-х – 90-х годах был разработан целый ряд показателей, позволяющих оценить
изменение стоимости. Наиболее известные из них – EVA (Economic Value Added), MVA
(Market Value Added).
Экономическая добавленная стоимость (EVA) представляет собой прибыль от
обычных видов деятельности за вычетом налогов до уплаты процентов, уменьшенную на
величину платы за весь инвестированный в предприятие капитал.
EVA, как правило, определяется по формуле
EVA = NOPAT – (WACC*IC) = (ROI - WACC)*IC
где NOPAT – чистая операционная прибыль за вычетом налогов, но до выплаты
процентов (Net Operating Profits After Taxes), руб.;
WACC – средневзвешенные затраты на привлечение капитала, %;
IC –инвестированный капитал, руб.;
ROI – рентабельность инвестированного капитала, %.
Средневзвешенные затраты на привлечение капитала WACC определяются исходя
из долей собственного заемного капитала в структуре капитала и цены собственного и
заемного капитала.
Для расчета EVA иногда используются величины активов (если привлечение
практически всех источников является платным) и чистых активов. В этом случае с WACC
сравниваются показатели рентабельности активов или чистых активов.
Разница между показателями ROI и WACC, называемая спрэдом доходности, дает
возможность судить об относительной эффективности использования капитала. Оценка
деятельности организации должна производиться с учетом упущенной выгоды по
альтернативным вариантам вложения капитала.
Различные организации могут определять показатель EVA по разному: е на основе
данных бухгалтерского учета, либо - на основе "экономической" прибыли. В последнем
случае величины прибыли и капитала подлежат существенной корректировке. В данных
бухгалтерского учета не находят отражения репутация компании, интеллектуальный
капитал, инвестиции в обучение сотрудников, незавершенные научные исследования и т. д.
Кроме того, действующие в настоящее время правила ведения бухгалтерского учета,
исчисления налога на прибыль также обуславливают наличие существенных различий в
балансовой и рыночной стоимости предприятий. Величина инвестированного капитала
должна быть скорректирована на величину капитализированных нематериальных активов
за вычетом накопленной амортизации, общую сумму отложенных налогов, часть созданных
резервов и т.д. Величина прибыли при этом корректируется на величину амортизации
текущего периода по нематериальным активам, сумму отложенных налогов текущего
периода, резервов текущего периода и т.д. Необходимые корректировки каждое
предприятие определяет самостоятельно. Авторы концепции EVA разработали около 150
поправок, которые могут применяться к показателю чистой прибыли для получения
NOPAT в зависимости от особенностей конкретной компании.
В среднем компании, использующие EVA, применяют до 10 из них. Уточнение величины
капитала и прибыли является сложной и трудоемкой задачей от правильности, решения которой
зависит точность оценки.
EVA отражает изменение рыночной стоимости организации и дает возможность оценки
эффективности ее деятельности с точки зрения собственника. Положительная величина EVA
свидетельствует о превышении рыночной стоимости величины чистых активов, отрицательная - о
снижении рыночной стоимости.
Основными путями повышения показателя EVA являются:
увеличение
прибыли
при
использовании
прежнего
объема
капитала;
- уменьшение объема используемого капитала при сохранении прибыли на прежнем уровне;
- уменьшение расходов на привлечение капитала.
Основные факторы, влияющие на величину EVA, приведены на рис. 3
Выручка от продаж
Затраты
NOPAT
Налоговые платежи
Собственный капитал
EVA
IC
Долгосрочный заемный капитал
Краткосрочный заемный капитал
Цена собственного капитала
WACC
Цена долгосрочного заемного капитала
Цена краткосрочного заемного капитала
Структура капитала
Рисунок 3 - Факторы, влияющие на величину EVA
Прирост EVA достигается за счет увеличения прибыли, изменения структуры капитала и
снижения затрат на привлечение капитала, инвестирования в проекты, по которым рентабельность
превышает затраты на привлечение капитала.
Показатель EVA может быть использован наряду с NPV для оценки инвестиционных
проектов. Результаты оценки при этом будут совпадать. Традиционный NPV-анализ требует расчета
необходимой величины инвестиций с точным определением объема и времени денежных потоков
по периодам, то расчет показателя экономической добавленной стоимости можно проводить по
каждому отдельному периоду работы предприятия без дополнительного учета минувших и
будущих событий исходя из величины задействованного капитала. На основе EVA значительно
легче проводить сравнительный анализ плановых показателей инвестиционного проекта с
фактически достигнутыми результатами.
Показатель может быть использован для оценки будущей рыночной стоимости
предприятия. В этом случае рыночная стоимость предприятия (MV) определяется как текущая
стоимость чистых активов, увеличенная на дисконтированную величину EVA будущих периодов.
При этом рыночная стоимость предприятия может быть как больше, так и меньше балансовой
стоимости чистых активов.
Однако следует отметить, что рост EVA одного конкретного периода может привести к
снижению рыночной стоимости предприятия в перспективе. Это может быть обусловлено ростом
рисков, влекущих снижение EVA будущих периодов, либо действием факторов, имеющих
негативные последствия в долгосрочной перспективе. В связи с этим показатель экономической
добавленной стоимости должен использоваться совместно с показателем рыночной добавленной
стоимости.
Показатель MVA (рыночная добавленная стоимость) представляет собой разницу между
рыночной стоимостью предприятия и величиной чистых активов (собственного капитала).
Показатель MVA будущих периодов равен дисконтированной EVA.
Показатель EVA может быть использован при оценке эффективности деятельности
предприятия и его отдельных подразделений. Его применения позволяет в большей степени, чем
другие показатели учитывать интересы собственника, дает иные рычаги влияния на конечные
результаты деятельности (например, улучшение использования капитала, совершенствование его
структуры), может являться основой мотивации менеджеров предприятия.
Задание 1
Определить оптимальный объем производства продукции из имеющихся на складе 400 кг
сырья на основе следующих данных
Виды продукции
А
Б
1000
500
0,1
0,25
100
200
80
160
Спрос на продукцию, кг
Норма расхода сырья на ед. продукции, кг/кг
Цена ед. продукции, руб/кг
Переменные затраты на ед. продукции руб/кг
В
800
0,4
200
140
1 Определить потребность в ресурсе на объем, соответствующий спросу
2 Определить удельную маржинальную прибыль
3 Если ресурсов не хватает, определить МП на единицу ресурса (удельную МП разделить на норму
расхода ресурса на ед. продукции)
4 Составить рейтинг по МП на ед. ресурса
5 Начать планировать производство с продукта, занимающего 1 место в рейтинге. Далее по
рейтингу контролируя остаток ресурсов
6 Для продукта с последним местом в рейтинге определить объем исходя из остатка ресурсов
7 Определить МП на оптимальный объем
8 Для проверки - определить объем по удельной МП и определить МП
А
Б
В
Итого
Спрос на продукцию, кг
Норма расхода сырья на ед. продукции, кг/кг
1000
0,1
500
0,25
800
0,4
Потребность в сырье на спрос. Кг
Цена ед. продукции, руб/кг
Переменные затраты на ед. продукции руб/кг
Удельная МП, руб./кг
Рейтинг по удельной МП
МП на 1 кг сырья, руб./кг
Рейтинг по МП на 1 кг сырья
Оптимальный объем,кг
Потребность в сырье на оптим. объем. Кг
Масса МП на опт. Объем, руб.
По уд МП
Объем , кг
Потребность в сырье на объем. Кг
Масса МП на объем, руб.
100
100
80
20
3
200
1
1000
100
20000
125
200
160
40
2
160
2
500
125
20000
320
200
140
60
1
150
3
437,5
175
26250
400
66250
320
80
12800
800
320
48000
400
60800
есть
545 400
Задание 2
По условиям задачи к курсовой работе
Первый участок
Показатели
Объем производства кг/месяц
Спрос кг/месяц
Цена с НДС руб./кг
Затраты на материалы руб./кг
Трудоемкость изготовления чел.-час/т
1
10000
16000
14,16
5,5
35
Виды продукции
2
20000
25000
16,52
6,2
19
3
5000
6000
18,88
7,8
30
Затраты времени работы оборудования м.час/т
16
19
22
Оборудование может отработать 800 м.ч. в месяц. Рабочие могут отработать 1230 чел.-час.
Спрос
Трудоемкость изготовления, чел.-час/т
Трудоемкость на спрос, чел.-час
Затраты времени работы оборудования,
м.час/т
ЗВРО на спрос, м.час
Цена без НДС, руб/кг
Переменные на ед., руб/кг
МПуд, руб/кг
Рейтинг по МПуд
МП на 1 м.час, руб/м.час
Рейтинг по МП на 1 м.час
Оптимальный объем, кг
ЗВРО на оптим. объем, м.час
МП
Порядок расчета отклонений:
1
16000
35
2
25000
19
560
475
180
16
19
22
256
12
5,5
6,5
3
406,25
1
16000
256
104000
475
14
6,2
7,8
2
410,53
2
25000
475
195000
3 Итого
6000
30
132
16
7,8
8,2
1
372,73
3
3136
69
25718
есть
1215 1230
есть
863 800
800
324718
Задание 1.
На молокоперерабатывающем заводе для производства сливок и обезжиренного молока
закуплено 100 000 л молока. Затраты на закупку молока и его переработку до точки раздела
составили 800 000 руб. Цена за 1 л сливок установлена в размере 16 руб, за 1 л молока - 8 руб. Объем
производства и продаж сливок составил соответственно 25 тыс. и 20 тыс. л. Объем производства и
продаж обезжиренного молока — 75 тыс. и 30 тыс. л соответственно. Запасы сырья и готовой
продукции на начало месяца отсутствовали. Величина запасов готовой продукции на конец месяца
в натуральном выражении составила: сливки — 5000 л; обезжиренное молоко - 45 000 л.
Распределить косвенные расходы на основе натуральных показателей и по методу реализационной
стоимости
Распределения косвенных расходов комплексного производства на основе
натуральных показателей
Объем производства молока и сливок 100000 л -затраты на выпуск 800000 руб,
соответственно затраты на 1л - 8 руб.
Сливки 8*25000 =200000 руб
Молоко8*75000 = 600000 руб
Сливки
Обезжиренное
молоко
Итого
Выручка, д.е.
320 000
240 000
560 000
Себестоимость проданной
160000
240000
400 000
прибыль
160000
0
160000
Затраты по остатку
40000
360000
400000
Распределение комплексных затрат по методу реализационной стоимости
в точке раздела
Метод относительной реализационной стоимости в точке раздела (относительной стоимости
продаж, иначе можно назвать метод потенциальной выручки) применяется в том случае, если хотя
бы один продукт можно продавать сразу же после точки раздела. Допустим, из одного сырья —
молока — получают в результате сепарации два продукта, предназначенных для продажи: сливки и
обезжиренное молоко. При данном методе затраты комплексных производств распределяются
между видами продукции, а также себестоимостью проданной продукции и запасами, на основе
потенциальной выручки от всей произведенной продукции в точке раздела за отчетный период.
Используется процедура, состоящая из следующих шагов.
Шаг 1. Определяются комплексные затраты до точки раздела.
Шаг 2. Определяется объем произведенной продукции в точке раздела (по каждой
ассортиментной позиции). Устанавливаются цены продаж (по каждой ассортиментной позиции).
Шаг 3. Определяется потенциальная выручка по каждому продукту как произведение цены
на объем производства в точке раздела. Затем рассчитывается потенциальная совокупная выручка
для всей продукции. Она является базой распределения комплексных затрат.
Шаг 4. Частное от деления комплексных затрат на потенциальную выручку (товарную
продукцию в продажных ценах) дает показатель - затраты на рубль продукции, широко
используемый в отечественной практике при анализе эффективности деятельности предприятия. В
данном случае этот показатель выступает в роли коэффициента распределения комплексных затрат.
Шаг 5. Комплексные затраты распределяются по отдельным продуктам пропорционально
коэффициенту
распределения,
рассчитанному
на
шаге
3.
В примере выручка в точке раздела составила 400 000 руб. за сливки и 600 000 руб. за
обезжиренное молоко. Определим сумму затрат, приходящуюся на 1 руб. выручки. (800000) = 0,8
руб/руб .
Затраты по сливкам = 0,8х400000 = 320000
При производстве 25000 л затраты на 1 л сливок - 12,8 руб
Затраты по молоку = 0,8х600000= 480000
При производстве 75000 л затраты на 1 л молока - 6,4 руб
Сливки
Обезжиренное
молоко
Итого
320 000
240 000
560 000
256 000
192 000
448 000
прибыль
64 000
48 000
112 000
Затраты по остатку
64000
288000
352000
Выручка, д.е.
Себестоимость
продукции
проданной
При методе чистой реализационной стоимости (NRV) затраты комплексных производств
распределяются на продукцию на основе ожидаемой NRV (ожидаемой выручка от продаж при
нормальном ходе дела за минусом ожидаемых делимых затрат) всей произведенной за отчетный
период продукции. Комплексные затраты будут распределяться следующим образом.
Шаг 1. Определяются комплексные затраты до точки раздела и делимые затраты по каждому
продукту после точки раздела.
Шаг 2. Определяется объем произведенной продукции после точки раздела и всех
необходимых дополнительных операций технологического процесса (по каждой ассортиментной
позиции). Устанавливаются цены продаж для каждого продукта. Определяется потенциальная
выручка по каждому продукту как произведение цены на объем производства готовой продукции.
Шаг 3. Рассчитывается условный показатель — ожидаемая чистая выручка (без делимых
затрат) для всей готовой продукции.
Шаг 4. Определяется коэффициент распределения как частное от деления комплексных
затрат на ожидаемую чистую выручку.
Шаг 5. Используя полученный коэффициент, распределяются комплексные затраты по
отдельным продуктам.
Задание 2 Распределение косвенных расходов комплексного производства методом чистой
реализационной стоимости
Рассмотрим ситуацию с производством продукции на молокоперерабатывающем заводе,
что и в примере 1. В отличие от первого примера оба продукта - сливки и обезжиренное молоко —
подвергаются
дальнейшей
обработке:
Сливки в сметану: 25 ООО л сливок обрабатываются на следующей операции технологического
процесса с целью получения 20 ООО л сметаны. Дополнительные производственные (делимые)
затраты составляют 160 ООО д.е. Сметана продается по 30 руб. за литр.
Обезжиренное молоко в обезжиренный йогурт: 75 ООО л обезжиренного молока
подвергаются переработке с целью получения 50 ООО л йогурта. Дополнительные
производственные затраты (делимые) составляют 590 000 руб.. Йогурт продается по 35 руб. за литр.
За отчетный период было продано 12 000 л сметаны и 45 000 л йогурта. Запасы на начало
периода отсутствуют. Запасы сметаны на конец периода составили 8000 л; йогурта — 5000 л.
При методе чистой реализационной стоимости {NRV) затраты комплексных производств
распределяются на продукцию на основе ожидаемой NRV (ожидаемая выручка от продаж при
нормальном ходе дела за минусом ожидаемых делимых затрат) всей произведенной за отчетный
период продукции. Комплексные затраты будут распределяться следующим образом.
Распределение комплексных затрат по отдельным продуктам по методу чистой
реализационной
стоимости
(NRV)
Сметана
Йогурт
Итого
1.
Ожидаемая
выручка
от
всей
произведенной продукции, д.е. (сметана, 20
600 000
000 л ¦ 30 рууб.; йогурт, 50 000 л • 35 руб.)
2. Минус ожидаемые делимые
затраты (прямые производствен
ные), руб.
3. Ожидаемая чистая выручка
{NRV) в точке раздела, руб
1 750 000
2 350 000
160 000
590 000
750 000
440 000
1 160 000
1 600 000
4. Комплексные затраты, всего,
5.
База
распределения
затраты
на
рубль
выпущенной
продукции
до точки раздела
6. Распределенные комплексные
затраты, руб.
220 000
800 000 /1600
000
Совокупные затраты на 1 л, руб.:
23,4
800 000
580 000
19
=0,5
800 000
сметаны (220 000+160 000) + 20 000;
йогурта (580 000+590 000) + 50 000
В случае, когда совокупные затраты состоят из комплексных и из делимых затрат и когда
комплексные затраты распределены по сопряженным продуктам с помощью метода ожидаемой
чистой реализационной стоимости (NRV), отчет о прибылях и убытках по второму примеру примет
вид
(табл.
9.6).
Таблица
9.6
Отчет
о
прибыли
молокоперерабатывающего
завода
за
февраль
2005
г.
(комплексные
затраты
распределены
по
методу
ожидаемой
NRV)
Сметана Йогурт Итого
Выручка, д.е.
Себестоимость
360000 1575000 1 935 000
проданной
продукции,
д.е.
288000 1053000 1341000
Прибыль
мость
готовой
продукции,
Минус себестоимость запасов готовой
д.е.
152 000 117 000 269 000
продукции на конец месяца, д.е. Валовая прибыль, д.е. 132
34_Пратическое
занятие_14_
Распределение
затрат
522
654
вспомогательных
и
обслуживающих
подразделений
Таблица 1 - Исходные данные для распределения затрат вспомогательных подразделений
Показатели
Вспомогательные
подразделения
Основные
подразделения
Итого
Затраты подразделений, руб
Оказанные услуги
цехом А
количество часов рабочего времени
доля
цехом Б
количество часов рабочего времени
доля
А
600000
Б
200000
1
2400
25%
2400
25%
4800
50%
9600
100
1500
50%
900
30%
3000
100%
600
20%
2
800000
а) Метод прямого распределения
Метод используется наиболее широко. При этом игнорируются встречные услуги одного
подразделения другому. Все услуги списываются на затраты только основных цехов. Достоинство
этого метода – простота. Недостаток – неточность. Метод обычно используется на малых
предприятиях с бесцеховой структурой.
Таблица 2 - Распределение затрат с использованием метода прямого распределения
Показатели
Затраты подразделений, руб
Доля основных подразделений по цеху
А
Распределение затрат цеха А
Доля основных подразделений по цеху Б
Распределение затрат цеха Б
Сумма распределенных затрат
Вспомогательные
подразделения
А
Б
600000
200000
Основные
подразделения
1
2
Итого
33,33%
66,67%
800000
100%
200000
62,5%
125000
325000
400000
37,5%
75000
475000
600000
100%
200000
800000
На рисунке 1 представлена схема распределения затрат
Вспомогательные
подразделения
Вспомогательное
подразделение А
600000 руб
Основные
подразделения
200000руб
Цех 1
400000 руб
325000 руб
Вспомогательное
подразделение Б
200000 руб
Цех 2
75000 руб
Рисунок 1 – Схема распределения затрат при использовании метода прямого
распределения
б) Метод последовательного или пошагового распределения.
Распределение включает ряд шагов или этапов:
1) Ранжирование подразделений по объемам потребляемых и предоставляемых услуг. При
использовании этого метода распределение обычно начинают с цеха, который оказывает услуг
больше, чем потребляет. Первое место в рейтинге занимает подразделение, потребляющее
наименьшее количество услуг, последнее – предоставляющее наименьшее количество услуг.
2) Распределение затрат подразделения, занимающего первое место в рейтинге между всеми
основными и оставшимися вспомогательными. Подразделения, затраты которых распределены в
дальнейшем распределении не участвуют..
3) Определение новых затрат подразделения, занимающего второе место в рейтинге. Новые
затраты складываются из собственных затрат и отнесенных на него затрат первого подразделения.
Распределение
полученной
суммы
затрат
между
всеми
основными
и
оставшимися
вспомогательными.
4-m) Определение новых затрат вспомогательных подразделений и их распределение между
всеми основными и оставшимися вспомогательными.
n) Определение новых затрат подразделения, занимающего последнее место в рейтинге.
Новые затраты складываются из собственных затрат и ранее отнесенных на него затрат
вспомогательных подразделения. Распределение полученной суммы затрат между всеми
основными подразделениями.
В таблице5 приведено распределение затрат с использованием метода последовательного
распределения.
Таблица 3 - Распределение затрат с использованием метода последовательного
распределения
Затраты подразделений, руб
Доля основных подразделений по
цеху А
Распределение затрат цеха А
Доля основных подразделений по
цеху Б
Распределение затрат цеха Б
Сумма распределенных затрат
Вспомогательные
подразделения
А
Б
600000
200000
25%
150000
Основные
подразделения
1
2
Итого
25%
50%
800000
100
150000
62,5%
300000
37,5%
600000
100%
218750
368750
131250
431250
350000
800000
Метод более точен, чем метод прямого распределения и частично учитывает взаимные услуги
вспомогательных и обслуживающих подразделений. Величина затрат, отнесенных на то или иное
основное подразделение зависит от того в какой последовательности распределялись затраты
вспомогательных
подразделений.
Услуги
распределяются
между
вспомогательными
и
производственными цехами, заканчивают распределение цехом, оказывающим минимальное
количество услуг.
На рисунке 2 представлена схема распределения затрат
Вспомогательные
подразделения
Вспомогательное
подразделение А
600000 руб
Основные
подразделения
150000руб
Цех 1
300000 руб
150000 руб
218750 руб
Вспомогательное
подразделение Б
200000+150000
=350000 руб
Цех 2
131250 руб
Рисунок 3 – Схема распределения затрат при использовании метода пошагового
распределения
в) Метод взаимного распределения встречных услуг.
Методы прямого и пошагового распределения недостаточно полно учитывают оказание
вспомогательными цехами встречных, взаимных услуг друг другу. Метод взаимного распределения
позволяет учесть встречные услуги вспомогательных подразделений в полном объеме. Метод
точнее предыдущих, но значительно более трудоемок.
Распределение осуществляется в два этапа
-
определяются затраты вспомогательных подразделений с учетом встречных услуг на
основе составления и решения системы линейных уравнений;
-
рассчитанные
затраты
вспомогательных
подразделений
распределяются
соответствии с принятой базой распределения.
Для рассматриваемого примера систем уравнений будет иметь следующий вид:
X = 600000 + 0,2Y
Y = 200000 + 0,25X
где: X- затраты подразделения А с учетом услуг подразделения Б;
Y- затраты подразделения Б с учетом услуг подразделения А.
X = 673684 руб.
Y = 368421 руб
Распределение затрат по основным подразделениям представлено в таблице 6.
Таблица 4- Распределение затрат с использованием метода взаимного распределения
Затраты подразделений, руб
Доля основных подразделений по
цеху А
Распределение затрат цеха А
Вспомогательные
подразделения
А
Б
673684
368421
25%
168421
Основные
подразделения
1
2
Итого
25%
50%
800000
100
168421
336842
673684
в
Доля основных подразделений по
цеху Б
Распределение затрат цеха Б
Сумма распределенных затрат
20%
50%
30%
100%
73684
184211
352632
110526
447368
368421
800000
На рисунке 3 представлена схема распределения затрат
Вспомогательные
подразделения
Основные
подразделения
168421 руб
Вспомогательное
подразделение А
600000 +73684 =
673684 руб
Цех 1
336842руб
73684 руб
168421 руб
184211 руб
Вспомогательное
подразделение Б
200000 + 168421=
368421руб
Цех 2
110526 руб
Рисунок 4 – Схема распределения затрат при использовании метода взаимного распределения.
Задание 1
Распределить затраты вспомогательных подразделений между основными методами
прямого, последовательного и взаимного распределения.
Затраты
вспомогательных
подразделений, тыс. руб
Базы распределения
Для 1В – объем предоставленных услуг
Для 2В – объем выполненных работ
Для 3В - объем выполненных работ
Вспомогательные
подразделения
1В
2В
2460
5100
40000
10000
5
Основные подразделения
3В
7800
А
Б
В
2000
10000
120000
50000
65
20000
20000
10
18000
10000
10
158000
10
1. Метод прямого распределении
1В
2В
2460
1В
2В
3В
5100
А
В
С
7800
120000
75,95%
1868,37
50000
20000
12,66%
311,44
20000
18000
11,39%
280,19
10000
62,50%
25,00%
12,50%
2460,0
80000
3187,50
65
76,48%
5965
11020,9
3В
Итого
1275,00
10
11,76%
917
2503,4
637,50
10
11,76%
917
1834,7
5100,0
85
7799
15359,0
2. Метод последовательного распределения
Рейтинг
1 - 1В
2 – 2В
3 – 3В
1В
2В
2460
1В
2В
3В
5100
40000
20,00%
492
5592
3В
А
7800
2000
1,00%
24,6
10000
10,00%
621,33
8445,93
Итого
120000
60,00%
1476,00
50000
50,00%
3106,67
65
65,00%
6458,65
11041,32
В
С
20000
10,00%
246,00
20000
20,00%
1242,67
10
10,00%
993,64
2482,31
18000
9,00%
221,40
10000
10,00%
621,33
10
10,00%
993,64
1836,37
200000
1943,40
90000
5592,00
85
8445,93
15360,00
3. Метод взаимного распределения
Для рассматриваемого примера систем уравнений будет иметь следующий вид:
X = 2460 + 0,1Y + 0,05Z
Y = 5100 + 0,2X + 0,1Z
Z = 7800 + 0,01X + 0,1Y
X = 3551,11
Y = 6660,58
Z = 8501,55
1В
2В
3551,11
1В
2В
3В
Итого
Задание 1
10000
10,00%
0,0
5
5,00%
425,0775
3В
А
6660,38
8501,55
40000
20,00%
710,2
2000
1,00%
35,5
10000
10,00%
66,6
10
10,00%
850,155
120000
60,00%
2130,7
50000
50,00%
3996,2
65
65,00%
5526,01
10986,9
В
С
20000
10,00%
355,1
20000
20,00%
666,0
10
10,00%
850,16
2537,4
18000
9,00%
319,6
10000
10,00%
599,4
10
10,00%
850,16
1835,8
200000
2805,4
100000
5261,6
100
7226,30
15360
Компания А производит два продукта К и М на одном и том же оборудовании с использованием
аналогичных производственных процессов. Продукты различаются по объемам производства. К –
крупносерийный продукт, производимый крупными партиями, а М – мелкосерийный. Данные о
вводимых материалах, объемах производства и затратах на различные виды деятельности
(функции):
Продукт М
Продукт К
1.Машино-час на 1 изделие
2
2
2.Трудо-час на 1 изделие
4
4
3.Объем годового производства, ед.
1 000
10 000
4.Время работы оборудования, ч
2 000
20 000
22 000
5.Время работы
рабочих, ч
4 000
40 000
44 000
6.Число закупок материалов
80
160
240
7.Число наладок оборудования
40
60
100
основных
производственных
Итого
8. Накладные расходы по специфическим функциям:
$
Имеющие отношение к объему производства
110 000
Имеющие отношение к закупкам материалов
120 000
Имеющие отношение к наладке оборудования
210 000
Всего НР
440 000
Требуется:
Распределить накладные расходы на каждый продукт (на единицу и в общей сумме), используя:
1) Традиционную систему калькуляции;
2) Систему АВС;
Решение:
1) Сначала распределим накладные расходы по традиционной системе калькуляции, как мы это
делали на курсе "Управленческий учет 1". Для простоты, в этом примере пропущен первый этап
распределения. В рамках традиционной системы калькуляции предполагается, что здесь существует
лишь один центр издержек. Поэтому мы можем сразу перейти ко второму этапу. Для этого
подсчитаем общезаводскую ставку распределения:
Ставка распределения НР, $ на 1 маш/ч
= 20 ($440 000/22 000 маш/ч)
Ставка распределения НР, $ на 1 тр/ч
= 10 ($440 000/44 000 тр/ч)
Отнесем НР на продукты, используя найденные ставки:
1.Накладные расходы на одно изделие, $/ед.
2.Совокупные НР, распределенные
объем производства, $
Всего:
на
Продукт М
Продукт К
40
(2 маш/ч по $20/ч
или 4 тр/ч по $10/ч)
40
(2 маш/ч по $20/ч
или 4 тр/ч по
$10/ч)
400
годовой 40 000
(10 000
(1 000 ед. × $40/ед.)
$40/ед.)
ед.
000
×
$440 000
Традиционные системы осуществляют распределение накладных расходов на продукты, используя
ограниченное количество баз для распределения (как правило, это часы работы основных
производственных рабочих или часы работы оборудования), которые изменяются пропорционально
объему производства. Обратившись к примеру, вы заметите, что затраты были распределены на
продукты К и М на основе использования в качестве баз распределения накладных расходов или
часов работы оборудования, или часов работы основных производственных рабочих. Затраты на
одно изделие одинаковы, независимо от используемой базы, поскольку и время работы
оборудования, и время работы основных производственных рабочих потребляются каждым
продуктом в равных пропорциях.
2) Теперь применим систему АВС:
Из определения системы АВС выше ясно, что нам необходимо рассчитать специальные ставки для
распределения НР, связанных с каждой функцией (объемом производства, с закупками и наладкой
оборудования), на основе потребности продуктов в этих функциях (видах деятельности):
Ставка НР
Расчет
Ставка НР по
объему прва, $/маш/ч
Пояснение
5 ($110 000/22 000
маш/ч)
Или: $/тр/ч
2.50 ($110 000/44
000 тр/ч)
Ставка НР по
закупкам, $/1
закупку
500 ($120 000/240
закупок)
Ставка НР по
наладке,$/1
наладку
Для НР, связанных с функцией по наладке
2 100 ($210 000/100
оборудования, причинно-следственным фактором затрат
наладок)
будет общее количество наладок оборудования
Для НР, связанных с объемом производства, причинноследственным фактором затрат будет объем
производства, выраженный в машино- или трудо-часах
Для НР, связанных с функцией закупок материалов,
причинно-следственным фактором затрат будет общее
количество закупок
Применим найденные ставки:
1. НР по объему производства, $/ед.
Продукт М
Продукт К
10
(2 маш/ч по $5/ч или 4
тр/ч по $2.50/ч)
10
(2 маш/ч по $5/ч или 4 тр/ч
по $2.50/ч)
2.НР по закупкам, $/ед.
40
8
(80 закуп. × $500/закуп.) (160 закуп. × $500/закуп.)
÷ 1 000 ед.
÷10 000ед.
3.НР по наладке, $/ед.
84
(40 налад. ×
$2 100/налад.) ÷ 1 000
ед.
12.60
(60 налад. × $2 100/
налад.)÷10 000ед.
134
30.60
134 000
(1 000 ед. × $134/ед.)
306 000
(10 000 ед. × $30.60/ед.)
Итого НР на 1 изделие, $/ед.
Совокупные НР, распределенные
годовой объем производства, $
на
$440 000
Обратите внимание, что система АВС использует множество факторов издержек в качестве баз
распределения, в то время как традиционные системы учета имеют тенденцию использовать
максимум две базы распределения затрат. Поэтому ставки факторов издержек в системе АВС более
связаны с причинами возникновения накладных расходов. В нашем примере система АВС
использует три базы распределения (часы работы оборудования или часы работы основных
производственных рабочих, количество наладок и количество заказов на закупку), в то время как
традиционная система использует одну базу распределения (либо часы работы оборудования, либо
часы работы основных производственных рабочих). Себестоимость продукции, полученную с
использованием каждой из систем, выпишем для сравнения в таблицу:
Традиционная система
Система АВС
Продукт М (малосерийный), $
40
134
Продукт К (крупносерийный), $
40
30.60
По традиционной системе учета затрат себестоимость крупносерийного продукта К равна
себестоимости мелкосерийного продукта М. Причина заключается в том, что оба продукта требуют
для своего производства равное количество часов на единицу. Следовательно, накладные расходы
на единицу будут распределены (на базе часов) одинаково, как на единицу продукта К, так и на
единицу продукта М.
Сопоставление результатов применения двух систем оценки себестоимости продуктов показывает,
что традиционная система завышает себестоимость крупносерийного продукта К по сравнению
с мелкосерийным продуктом М. Причина этого заключается в том, что, несмотря на то
обстоятельство, что крупносерийные продукты потребляют в 10 раз больше часов, чем
мелкосерийные (в расчете на весь объем производства), закупки материалов для производства
крупносерийных продуктов лишь вдвое превышали закупки материалов для производства
мелкосерийных (соответственно 160 заказов по сравнению с 80 заказами), а наладка
оборудования производиласьлишь в 1,5 раза чаще, чем в случае с мелкосерийным продуктом (60
наладок по сравнению с 40 наладками). Традиционные системы учета, основывающиеся на
показателях, связанных с объемом производства, игнорируют эти различия в относительном
потреблении накладных расходов. В результате себестоимость крупносерийных продуктов
завышается, а себестоимость мелкосерийных, наоборот, занижается.
Система АВС признает различия в относительном потреблении вводимых ресурсов и
прослеживает соответствующее их количество вплоть до каждого продукта. В результате в
отчетности отражаются более высокие производственные затраты на мелкосерийный продукт,
поскольку последний потребляет большее количество не связанных с объемом производства
вводимых ресурсов. А при использовании в качестве базы распределения показателей, связанных
только с объемом производства, на крупносерийные продукты будет распределена чрезмерно
высокая доля затрат. Крупносерийные продукты в этом случае как бы "субсидируют"
мелкосерийные, забирая на себя часть "чужих" затрат. Компания может принять неверное решение
относительно номенклатуры производства, расширив производство мелкосерийных продуктов за
счет крупносерийных.
Задание 1
В настоящий момент ООО "Скорость" выпускает все комплектующие для производимых им
автомобилей самостоятельно. Затраты ООО "Скорость" на изготовление одного из видов
комплектующих на единицу составляют:
· материалы 800 руб.
· заработная плата рабочих 850 руб.
· переменные накладные расходы 450 руб.
· постоянные накладные расходы 700 руб.
· полная себестоимость 2 800 руб.
Поступило предложение от потенциального поставщика закупать у него данный вид
комплектующих по цене 2 500 рублей за единицу. Следует ли закупать комплектующие на стороне
и отказаться от их собственного производства?
На первый взгляд, следует принять предложение, поскольку цена на стороне — 2 500 руб.,
а собственное производство обходится в 2 800 руб., т.е. предприятие должно сэкономить по 300
рублей на каждой единице комплектующих.
Однако в случае отказа от собственного производства комплектующих предприятие
продолжит нести постоянные накладные расходы — они просто перераспределятся на другие виды
изделий. Поэтому реальная экономия составляет всего лишь
800 + 850 + 450 = 2 100 руб. или 2 800 – 700 = 2 100 руб.
Итак, собственное производство фактически обходится в 2 100 руб., а покупка на стороне
будет обходиться в 2 500 руб., т.е. предприятие будет реально расходовать лишние 400 руб. на
каждое изделие.
Можно рассуждать и по-другому: к цене 2 500 руб. добавятся постоянные накладные
расходы в размере 700 руб. на каждое изделие, т.е. фактические затраты на одно изделие станут 3
200 руб., что больше полной себестоимости собственного производства (2 800 руб.) ровно на 400
рублей.
Задание 2
Предприятию требуется грузовой автомобиль только для завоза сырья. Общий объем
грузооборота за год составляет 60 000 т-км. Если приобрести грузовой автомобиль (первый
вариант), то постоянные расходы составят 2 400 тыс. руб. и переменные на 1 т-км — 120 руб. В
автотранспортной организации можно заказать грузовой автомобиль (второй вариант). Стоимость
1 т-км перевозки равна 200 руб. Для принятия управленческого решения по выбору варианта
необходимо провести расчет, при каких объемах грузооборота выгодно приобретать грузовой
автомобиль, а при каких - пользоваться услугами сторонних организаций по перевозке.
Расчет оптимальной партии поставки
В основе EOQ-модели лежит функция совокупных расходов (TC), которая отражает
расходы на приобретение, доставку и хранение запасов.
p – цена покупки или себестоимость производства единицы запасов;
D – годовая потребность в запасах;
K – стоимость организации заказа (погрузка, разгрузка, упаковка, транспортные
расходы);
Q – объем партии поставки.
H – стоимость хранения 1 единицы запасов в течение года (стоимость капитала,
складские расходы, страховка и т.п.).
Для того чтобы рассчитать размер оптимальной партии поставки необходимо
продифференцировать функцию совокупных расходов относительно переменной Q и
приравнять к 0.
Решив полученное уравнение относительно переменной Q, мы получим
оптимальную партию поставки (EOQ).
Задание 3
Годовая потребность компании по производству строительных материалов в
цементе составляет 50000 т по цене 500 у.е. за тонну. При этом стоимость организации
одной поставки составляет 350 у.е., а стоимость хранения 1 т цемента в течение года 2 у.е.
В этом случае размер оптимальной партии поставки составит 2958 т.
В этом случае количество поставок за год составит 16,9 (50000/2958). Дробная часть
0,9 означает, что последняя 17-ая поставка будет выработана на 90%, а оставшиеся 10%
перейдут остатком на следующий год.
Подставив оптимальную партию поставки в функцию совокупных расходов мы
получим 25008874 у.е.
TC = 500*50000 + 50000*350/2958 + 2*2958/2 = 25008874 у.е.
Задание 1
Предприятие обычно производит и реализует 100000 единиц продукции, производственная
мощность – 120000 единиц, обычная цена реализации 100 руб./ед., переменные затраты – 60 руб./ед.,
постоянные - 1000000 руб. Предлагается дополнительный заказ на 25000 единиц, цена – 80 руб./ед.,
переменные по заказу – 62 руб./ед., дополнительные постоянные – 80000 руб.
Маржинальная прибыль по дополнительному заказу положительна и составляет
(80-62)*25000=450000 руб.
Для выполнения заказа необходимо отказаться от уже имеющегося в размере 5000 единиц.
Упущенная выгода будет равна:
(100-60)*500=200000 руб.
Маржинальная прибыль по дополнительному заказу покрывает упущенную выгоду и
прирост постоянных затрат и приносит дополнительную прибыль в размере 270000 руб:
450000 – 200000 – 80000 = 170000 руб.
В данном случае дополнительный заказ должен быть принят.
Задание 2
Мощность 120000 ед. Имеются заказы на 115000 ед. Базовая цена 200 руб/ед,. Переменные 100 руб/ед. Постоянные 5000000 руб.
Принимать ли заказ 20000ед. по цене 135 руб/ед. Переменные по доп заказу возрастают на 3
руб., возникают дополнительные постоянные - 200000 руб.
От части имеющихся заказов можно отказаться.
МП по доп. заказу
Упущенная выгода
5000*100
Прирост постоянных
Убыток от заказа
Заказ не ринимаем
640000
500000
200000
-60000
При цене 20 руб/ед., реализуется 100000 ед. продукции, предоставление скидки 10%
увеличивает объем продаж на 40000 ед., а 20 % - на 70000 ед. Переменные затраты 10 руб/ед. Какой
размер скидки целесообразно предоставлять?
При базовых условиях маржинальная прибыль равна
(20-10)*100000 = 1000000 руб.
При скидке 10 % цена составит 18 руб., а маржинальная прибыль
(18-10)*140000 = 1120000 руб.
При скидке 20% цена составит 16 руб., а маржинальная прибыль
(16-10)*170000 = 1020000 руб.
Максимальный прирост 120000 руб. дает скидка 10%.
Задание 3
Стандартная цена 35 руб/ед, переменные 26 руб/ед Постоянные 70000 руб. Объем продаж
10000 ед. Какой размер скидки целесообразно предоставить
а) 5 % - объем продаж 12000 ед
б) 10 % - объем продаж 17000 ед
в) 15 % - объем продаж 20000 ед
Без скидки
5%
10%
15%
Цена Переменные
35
26
33,25
31,5
29,75
МПуд
9
7,25
5,5
3,75
Объем
10000
12000
17000
20000
МП
90000
87000
93500
75000
Скидка целесообразна при приросте МП - 10%
Задание 5
В текущем периоде предприятия планирует произвести и реализовать 50000 единиц
продукции по цене 1000 руб./ед. Переменные производственные затраты составляют 400 руб/ед.,
постоянные общепроизводственные – 20000000 руб., переменные коммерческие расходы – 50
руб./ед, постоянные коммерческие и управленческие – 2000000 руб. Предлагается дополнительный
заказ в объеме 10000 ед. В связи с выполнением заказа постоянные общепроизводственные расходы
возрастают на 1000000 руб., переменные коммерческие по заказу снижаются на 10 руб./ед. Какую
необходимо установить цену, что бы получить дополнительно прибыль в сумме 1000000 руб.
Расчеты приведены в таблице 2
Таблица 2 – Прогнозный расчет прибыли от реализации
Показатели
Объем продаж, ед.
Цена, руб/ед
Выручка, руб.
Переменные производственные затраты, руб
Постоянные общепроизводственные затраты, руб.
Переменные коммерческие расходы, руб
Постоянные коммерческие и управленческие расходы,
руб
Итого затрат
Прибыль от продаж
План
50000
1000
50000000
20000000
20000000
2500000
Прогноз
60000
640
56400000
24000000
21000000
2900000
2000000
44500000
5500000
2000000
49900000
6500000
Расчет начинают с расчета плановых показателей выручки, затрат и прибыли, затем
определяют прогнозную сумму затрат с учетом дополнительного заказа, прогнозную сумму
прибыли (как сумму плановой величины прибыли и прироста в связи с дополнительным заказом).
Далее определяется прогнозная выручка как сумма прогнозных затрат и прогнозной прибыли.
Разница между плановой и прогнозной выручкой дает выручку по дополнительному заказу. Цена
определяется путем деления выручки на объем продаж по заказу.
Необходимость составления прогнозного расчета прибыли от продаж обусловлено
возможностью изменения базовых показателей в связи с принятием заказа (например, снижения цен
на сырье в связи с увеличением объема закупок)
В нашем примере плановая прибыль от реализации составила 5500000 руб., прогнозная
определена как сумма плановой прибыли и заданной прибыли по дополнительному заказу
(5500000+1000000)= 6500000 руб.
Прогнозная выручка составила
49900000 +6500000 = 56400000 руб.
Прирост выручки:
564000000 – 50000000 = 6400000 руб.
Цена, обеспечивающая заданный размер прибыли:
640000 / 10000 = 640 руб./ед.
640 руб./ед. – это минимальная цена, по которой данный заказ может быть принят.
Задание 5
В текущем периоде предприятия планирует произвести и реализовать 100000 единиц
продукции по цене 500 руб./ед. Переменные производственные затраты составляют 200 руб/ед.,
постоянные общепроизводственные – 16000000 руб., переменные коммерческие расходы – 60
руб./ед, постоянные коммерческие и управленческие – 4000000 руб. Предлагается дополнительный
заказ в объеме 20000 ед. В связи с выполнением заказа постоянные общепроизводственные расходы
возрастают на 1000000 руб., переменные коммерческие по заказу снижаются на 6 руб./ед. Какую
необходимо установить цену, что бы получить дополнительно прибыль в сумме 2000000 руб.
Показатели
Объем продаж, ед.
Цена, руб/ед
Выручка, руб.
Переменные производственные затраты, руб
Постоянные общепроизводственные затраты,
руб.
Переменные коммерческие расходы, руб
Постоянные коммерческие и управленческие
расходы, руб
Итого затрат
Прибыль
План
100000
500
50000000
20000000
Прогноз
120000
Отклонение
20000
58080000
24000000
8080000
4000000
16000000
6000000
17000000
7080000
1000000
1080000
4000000
46000000
4000000
4000000
52080000
6000000
0
6080000
2000000
404
Задание 1
Определить отклонение затрат на материалы за счет изменения объема, нормы
расхода и цены ресурса на основе следующих данных
Значение
Показатель
план
20000
0,5
30
Объем производства (VВП), шт.
норма расхода ресурса, кг/шт
Цена ресурса, руб/кг
Показатель
Объем
производства
(VВП), шт.
норма расхода ресурса,
кг/шт
Цена ресурса, руб/кг
Значение
план
факт
20000
22000
30000
ΔЗобъем= З1 -Зп= Цп *Нп*(Qф-Qп)
0,5
0,6
66000
ΔЗнорма= З2 -З1 =Цп *(Нф -Нп)*Qф
-39600
56400
ΔЗцена= Зф -З2=(Цф - Цп) *Нф*Qф
30
27
300000
Зп =Цп *Нп*Qп
З1= Цп *Нп*Qф
З2= Цп *Нф*Qф
Зф=Цф *Нф*Qф
факт
22000
0,6
27
356400
откл
300000
330000
396000
356400
Задание 1
Предприятие выпускает один вид продукции. Остатки незавершенного производства и
остатки готовой продукции на складе отсутствуют, то есть продукция полностью реализуется в том
месяце, в котором она произведена.
Выявить отклонения на основе на основе сопоставления данных гибкого и фиксированного
бюджетов
Таблица 1 - Исходные данные для расчета отклонений
Наименование показателя
Объем продаж
Цена продукции
Переменные затраты на сырье и материалы
Переменные затраты на заработную плату
Постоянные затраты
Прибыль
Ед.
измерения
кг
руб./кг
руб./кг
руб./кг
руб.
руб.
Плановые
данные
100000
100
30
10
3000000
3000000
Фактические
данные
120000
110
35
11
2900000
4780000
Плановая норма расхода материалов 0,5 кг на 1 кг готовой продукции, плановая цена - 60
руб./кг. Фактически было израсходовано 65000 кг материалов.
Решение
Общее изменение прибыли составило 1780000 руб.
Определим величину отклонений на основе сопоставления фактических показателей с
данными фиксированного бюджета. Благоприятные отклонения
будем обозначать «+»,
неблагоприятные – «-». Результаты сопоставления приведены в таблице 2.
Таблица 2 – Анализ отклонений от фиксированного бюджета
Фактические
Фиксированный
Наименование показателей
данные
Отклонения
бюджет
Объем продаж, шт.
120000
20000 «+»
100000
Выручка, руб.
13200000
3200000 «+»
10000000
Переменные затраты
материалы, руб.
4200000
1200000 «-»
3000000
заработная плата, руб.
1320000
320000 «-»
1000000
Итого переменных, руб.
5520000
1520000 «-»
4000000
Маржинальная прибыль, руб.
7680000
1680000 «+»
6000000
Постоянные затраты, руб.
2900000
-100000 «+»
3000000
Прибыль , руб.
4780000
1780000 «+»
3000000
Из таблицы видно, что за счет роста выручки и снижения постоянных расходов прибыль
увеличилась на 33000000 руб., а за счет роста переменных затрат сократилась на 1520000 руб.
Сформируем гибкий бюджет. Для определения выручки плановую цену умножим на
фактический объем продаж. Для определения переменных затрат плановые переменные затраты на
единицу продукции умножим на фактический объем производства. Постоянные примем на
плановом уровне (если бы постоянные скачкообразно росли, мы должны были бы учесть плановые
постоянные, соответствующие фактическому объему производства и реализации).
Проанализируем отклонения фактических данных то гибкого бюджета, а данных гибкого
бюджета – от фиксированного (таблица 3).
Таблица 3 – Анализ отклонений фактических данных то гибкого бюджета и данных гибкого
бюджета – от фиксированного.
Наименование
показателей
1
Объем продаж, кг
Выручка, руб.
Переменные затраты
материалы, руб.
заработная
плата,
руб.
Итого переменных,
руб.
Маржинальная
прибыль, руб.
Постоянные затраты,
руб.
Прибыль , руб.
Фактические
данные
2
120000
13200000
Отклонения
(2-4)
3
0
1200000«+»
Гибкий
бюджет
4
120000
12000000
Отклонения
(4-5)
5
20000«+»
2000000«+»
Фиксированный
бюджет
6
100000
10000000
4200000
600000«-»
3600000
600000«-»
3000000
1320000
120000«-»
1200000
200000«-»
1000000
5520000
720000«-»
4800000
800000«-»
4000000
7680000
480000«+»
7200000
1200000«+»
6000000
2900000
4780000
-100000«+»
580000«+»
3000000
4200000
0
1200000«+»
3000000
3000000
Отклонение данных гибкого бюджета от фиксированного позволяет оценить влияние на
величину прибыли изменения объема продаж, фактических данных от гибкого – влияние изменения
цен, а по переменным расходам – цен и норм.
В нашем примере:
1) прибыль выросла
за счет изменения объема продаж прибыль выросла на 1200000 руб.,
за счет роста цен на готовую продукцию – на 1200000 руб.,
за счет снижения постоянных затрат – на 100000 руб.
2) прибыль снизилась
за счет роста переменных расходов при изменении норм и цен - на 720000 руб.
При углублении анализа необходимо выявить влияние норм и цен на изменение переменных
затрат.
Проведем углубленный анализ переменных затрат на примере затрат на материалы.
Предположим, что в процессе производства используется только один вид материалов. Плановая
норма расхода материалов 0,5 кг на 1 кг готовой продукции, плановая цена - 60 руб./кг. Фактически
было израсходовано 65000 кг материалов. Исходя из нормы расхода материалов, на фактический
объем продаж должно быть израсходовано 60000 кг материалов (0,5*120000).
Соответственно за счет изменения норм переменные расходы возросли (а прибыль
снизилась) на 300000 руб.:
60 * (65000-60000) = 300000
За счет изменения цены на материалы переменные возросли на 300000 руб:
4200000 – 60*65000 = 300000
Общий рост переменных затрат под действием двух факторов составил 600000 руб.
УУиУЗ. Лекция 09
Вопрос 1. Достигнутые результаты учитываются при распределении
Варианты ответа:
общехозяйственных расходов
общепроизводственных расходов
расходов на рекламу
Вопрос 2. Промежуточный объект - это
Варианты ответа:
вид продукции
заказ
вспомогательные и обслуживающие подразделения
операция или бизнес-процесс
Вопрос 3. База распределения – это
Варианты ответа:
показатель, в соответствии с которым распределение косвенных расходов
финансовый результат
показатель эффективности
Вопрос 4. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования могут распределяться
пропорционально
Варианты ответа:
заработной плате основных рабочих
стоимости произведенной продукции
количеству отработанных машино-часов
Вопрос 5. В трудоемком производстве в качестве базы распределения косвенных затрат
целесообразно использовать:
Варианты ответа:
выручку от продажи продукции
прямые затраты труда
прямые материальные затраты
УУиУЗ. Лекция 10
Вопрос 1. Попутный продукт
Варианты ответа:
является полуфабрикатом
не является целевым для процесса
является сырьем процесса
Вопрос 2. Метод распределения косвенных расходов комплексного производства на основе
реализационной стоимости может использоваться в случае, если
Варианты ответа:
для всех продуктов известны цены реализации
известно количество произведенной продукции
для всех продуктов используются единые единицы измерения
Вопрос 3. Если все продукты являются целевыми, используется метод
Варианты ответа:
распределения затрат
комбинированный
исключения затрат
Вопрос 4. Деление продуктов на целевые и побочные осуществляется при калькулировании
себестоимости методом:
Варианты ответа:
комбинированным
распределения затрат
исключения затрат
Вопрос 5. Комплексное производство:
Варианты ответа:
это производство, в котором в одном технологическом процессе из одного итого же
сырья получают несколько видов готовой продукции
это производство, направленное на выпуск нескольких видов продукции
это производство, в котором неизбежны отходы
УУиУЗ. Лекция 11
Вопрос 1. При распределении затрат ремонтного цеха для обеспечения наличия причинноследственной связи целесообразно использовать базу распределения
Варианты ответа:
объем производства
объем выполненных ремонтных работ
заработная плата рабочих основных цехов
Вопрос 2. Наиболее точным методом распределения затрат вспомогательных и
обслуживающих производств является
Варианты ответа:
метод последовательного распределения
метод прямого распределения
метод взаимного распределения
Вопрос 3. На предприятиях с бесцеховой структурой чаще всего используется
Варианты ответа:
метод прямого распределения
метод последовательного распределения
метод взаимного распределения
Вопрос 4. При распределении затрат подразделения по уборке помещений для обеспечения
наличия причинно-следственной связи целесообразно использовать базу распределения
Варианты ответа:
заработная плата рабочих основных цехов
объем производства
площадь помещений
Вопрос 5. К вспомогательным относятся подразделения
Варианты ответа:
оказывающие услуги населению
производящие основную продукцию
осуществляющие ремонтные работы для нужд предприятия
УУиУЗ. Лекция 12
Вопрос 1. Логика метода АВС заключается в том, что
Варианты ответа:
поставщики – причина возникновения затрат
продукция – причина возникновения затрат
продукция – причина возникновения операций, приводящих к возникновению затрат
(но скорее операция)
Вопрос 2. Главное назначение АВС-метода:
Варианты ответа:
проверить правильность ведения учета затрат и результатов деятельности предприятия
повысить точность калькулирования себестоимости продукции
усилить возможность управления затратами
Вопрос 3. При выборе драйвера затрат должна учитываться
Варианты ответа:
степень корреляции между переменными затратами и объемом производства
степень корреляции между драйвером затрат и действительным использованием
ресурсов
инфляция
Вопрос 4. Для оперативного контроля затрат при использовании метода АВС применяют:
Варианты ответа:
четко выстроенные бизнес-процессы
плановую стоимость операций
данный метод не позволяет оперативно контролировать затраты компьютерные технологии
Вопрос 5. Метод учета затрат по функциям, или АВС-метод является альтернативой
позаказному методу, эффективен для предприятий, характеризующихся
Варианты ответа:
незначительным объемом производства
низким уровнем накладных расходов
крупномасштабным производством
высоким уровнем накладных расходов
УУиУЗ. Лекция 13
Вопрос 1. При решении вопроса «производить или закупать?» решающими факторами
являются:
Варианты ответа:
виды закупок
затраты на закупку и производство
объем закупок
Вопрос 2. Что такое точка безубыточности:
Варианты ответа:
точка, которая означает, что валовой доход от продаж фирмы больше ее валовых издержек
точка, которая означает, что валовой доход от продаж фирмы равен ее валовым
издержкам
точка безубыточности, которая означает, что валовой доход от продаж фирмы меньше ее
валовых издержек
Вопрос 3. Удельная маржинальная прибыль это
Варианты ответа:
маржинальная прибыль на единицу продукции
маржинальная прибыль по одному виду продукции
маржинальная прибыль за месяц
Вопрос 4. В точке безубыточности выполняется условие:
Варианты ответа:
маржинальный доход равен переменным расходам
маржинальный доход равен величине постоянных расходов
маржинальный доход равен прибыли от продаж
Вопрос 5. При принятии решения «производить или закупать» релевантными будут затраты
Варианты ответа:
заработная плата уваленных в связи с закупкой комплектующих рабочих
на аренду дополнительного склада
на содержание законсервированного цеха
УУиУЗ. Лекция 14
Вопрос 1. Оптимальный размер партии определяют
Варианты ответа:
в стоимостном выражении
оба варианта правильные
в натуральных единицах
Вопрос 2. Критерием при принятии решения о предоставлении скидки является
Варианты ответа:
прирост удельной маржинальной прибыли
прирост массы маржинальной прибыли
прирост чистой прибыли
Вопрос 3. При обосновании размера скидки необходимо учитывать
Варианты ответа:
общий уровень общехозяйственных расходов
возможность прироста постоянных затрат
возможность изменения переменных затрат на единицу продукции
Вопрос 4. Упущенная выгода (вмененные затраты) возникает
Варианты ответа:
снижении спроса
при отказе от имеющихся заказов
при неполном использовании мощности
Вопрос 5. Для определения цены, обеспечивающей желаемый размер прибыли
Варианты ответа:
составляется прогнозный отчет о финансовых результатах
определяется полная себестоимость продукции
определяется прогнозная прибыль от продаж по предприятию
УУиУЗ. Лекция 15
Вопрос 1. Гибкий бюджет это бюджет, в котором
Варианты ответа:
предусмотрено несколько вариантов в зависимости от изменения экономической ситуации
предусмотрена возможность изменения отдельных параметров
нормы и цены принимаются на плановом уровне, а объем - на фактическом
Вопрос 2. Бюджет – это
Варианты ответа:
количественное выражение плана
все планы предприятия
смета затрат
Вопрос 3. Бюджет
Варианты ответа:
может содержать приблизительные оценки
приставляет собой систему оценочных показателей
точен
Вопрос 4. Скользящий бюджет – это бюджет
Варианты ответа:
разрабатываемый с учетом изменения экономической ситуации
разрабатываемый на каждые очередные 12 месяцев
Вопрос 5. В состав генерального бюджета входят
Варианты ответа:
операционный и финансовый бюджеты
укрупненный и детализированный бюджеты
фиксированный и особенности скользящегоы
УУиУЗ. Лекция 16
Вопрос 1. Сведения, полученные в результате анализа отклонений плановых величин от
фактических:
Варианты ответа:
учитываются при разработке следующего бюджета
приводят к корректировке цели предприятия
приводят к корректировке действующего бюджета
Вопрос 2. Отклонения могут быть
Варианты ответа:
абсолютные
относительные
дискретные
Вопрос 3. Результаты анализа отклонений на основе сопоставления фактических
показателей с данными гибкого и фиксированного бюджетов
Варианты ответа:
совпадают с результатами по методу цепных подстановок
могут не совпадать с результатами по методу цепных подстановок
Вопрос 4. Способ цепных подстановок в анализе основан на приеме:
Варианты ответа:
сравнения фактических показателей с плановыми
последовательного выделения влияния одного фактора и исключения остальных
сравнения плановых показателей с нормативными
Вопрос 5. При наличии в факторной модели «количественных» и «качественных»
показателей в первую очередь рассматриваются
Варианты ответа:
наиболее значимые показатели
«качественные» показатели
«количественные» показатели
УУиУЗ. Лекция 17
Вопрос 1. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской на величину
Варианты ответа:
внутренних затрат
текущих затрат
внешних затрат
Вопрос 2. NOPAT – это
Варианты ответа:
операционная прибыль после вычета налогов до уплаты процентов
чистая прибыль
прибыль до налогообложения
Вопрос 3. Маржинальная прибыль - это:
Варианты ответа:
разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами
разница между выручкой от реализации продукции и постоянными затратами
разница между выручкой от реализации продукции и коммерческими расходами
разница между выручкой от реализации продукции и полной себестоимостью
Вопрос 4. Валовая прибыль...
Варианты ответа:
всегда больше прибыли от продаж
несопоставима с другими видами прибыли
всегда меньше чистой прибыли
всегда меньше прибыли от продаж
Вопрос 5. Какой показатель прибыли не отражается в Отчете о финансовых результатах?
Варианты ответа:
прибыль от экономии материальных и трудовых затрат
маржинальная прибыль
чистая (нераспределенная) прибыль
налогооблагаемая прибыль
валовая прибыль
прибыль до налогообложения
УУиУЗ. Лекция 18
Вопрос 1. Рентабельность продукции можно определить как отношение:
Варианты ответа:
выручки от реализации к материальным затратам
прибыли к материальным затратам
абсолютной величины прибыли к себестоимости продукции
прибыли к фонду оплаты труда
Вопрос 2. Уровень доходности и эффективности использования имущества определяют по
показателям:
Варианты ответа:
рентабельности инвестиций
рентабельности совокупных активов
рентабельности продукции, работ, услуг
Вопрос 3. Отношение чистой прибыли предприятия к величине собственного капитала
показывает:
Варианты ответа:
рентабельность активов
рентабельность продаж
рентабельность пассивов
рентабельность собственного капитала
Вопрос 4. Показатель рентабельности собственного капитала характеризует
эффективность:
Варианты ответа:
оборотных средств предприятия
эффективность маркетинговой деятельности
использования собственного капитала
Вопрос 5. Рентабельность продаж определяется:
Варианты ответа:
отношением выручки к чистой прибыли
отношением чистой прибыли к величине собственного капитала
отношением чистой прибыли к величине оборотных активов
отношением чистой прибыли к выручке
1. Логика метода ABCзаключается в том, что
операция – причина возникновения затрат
2. Проблема распределения косвенных расходов возникает в следующих случаях:
в комплексных производствах при формировании себестоимости продукции
при необходимости распределения затрат вспомогательных и обслуживающих
подразделений
3. Какой бюджет связывает операционный и финансовый бюджеты:
бюджет прибылей и убытков
4. Особенностью скользящего планирования является:
ежеквартальное составление нового плана на 4 квартала вперед
5. Гибкий бюджет – это бюджет, в котором
нормы и цены принимаются на плановом уровне, а объем – на фактическом
6. Разработка операционного бюджета начинается с разработки бюджета
продаж
7. Финансовый бюджет включает
прогнозный бухгалтерский баланс
бюджет движения денежных средств
8. Бюджет коммерческих расходов разрабатывается на основе
бюджета продаж
9. В состав генерального бюджета входят
операционный и финансовый бюджеты
10. Разработка операционного бюджета начинается с определения:
бюджета продаж
11. Состав генерального бюджета
Генеральный бюджет включает операционный (отражающий производственную
деятельность) и финансовый бюджеты.
12. Разница между выручкой и переменными затратами
маржинальная прибыль
13. Дополнительный заказ по цене отличной от обычной можно принимать если
маржинальная прибыль по заказу положительна или равно 0
14. На основе каких данных принимается решение по дополнительному заказу
При наличии свободных производственных мощностей выбор обосновывается если
будет положительная маржинальная прибыль по дополнительному заказу. То есть
принять можно только тот заказ, который дает положительную маржинальную прибыль.
При отсутствии свободных производственных мощностей маржинальная прибыль
по дополнительному заказу должна покрыть упущенную выгоду, которая в данном случае
является вмененными затратами.
В тех случаях, когда в связи с дополнительным заказом возрастают постоянные
затраты, маржинальная прибыль по заказу должна покрывать прирост постоянных
расходов.
15. Какие методы могут использоваться при распределении косвенных расходов
вспомогательных и обслуживающих производств?
а) Метод прямого распределения
Метод используется наиболее широко. При этом игнорируются встречные услуги
одного подразделения другому. Все услуги списываются на затраты только основных
цехов. Достоинство этого метода – простота. Недостаток – неточность. Метод обычно
используется на малых предприятиях с бесцеховой структурой.
б) Метод последовательного или пошагового распределения.
Метод более точен, чем метод прямого распределения и частично учитывает
взаимные услуги вспомогательных и обслуживающих подразделений. Величина затрат,
отнесенных на то или иное основное подразделение зависит от того в какой
последовательности распределялись затраты вспомогательных подразделений. Услуги
распределяются между вспомогательными и производственными цехами, заканчивают
распределение цехом, оказывающим минимальное количество услуг.
в) Метод взаимного распределения встречных услуг.
Метод взаимного распределения позволяет учесть встречные услуги
вспомогательных подразделений в полном объеме. Метод точнее предыдущих, но
значительно более трудоемок.
16. В основе ABC метода лежит группировка затрат:
по операциям производства и сбыта, по видам работ
17. Наиболее
точным
методом
распределения
затрат
вспомогательных
и
обслуживающих производств является
метод взаимного распределения
18. С какого бюджета начинают разработку генерального бюджета
Генеральный бюджет включает операционный (отражающий производственную
деятельность) и финансовый бюджеты. Разработка генерального бюджета будет начинаться
с разработки операционного бюджета, а операционный бюджет начинается с разработки
бюджета продаж.
19. Какие факторы должны учитываться при распределении косвенных расходов
1) причинно-следственная связь:
Должна прослеживаться связь между базой распределения и распределяемыми
затратами.
2) достигнутые результаты:
Затраты распределяются по тем объектам, по которым достигнут результат
3) справедливость.
Объект должен покрывать затраты по возможности в той доле, в которой эти
затраты были им спровоцированы. Принцип справедливости предполагает также, что для
всех объектов должны применяться единые условия распределения.
4) прибыльность.
Предполагается,
что
прибыльное
подразделение
имеет
наибольшую
платежеспособность к покрытию общих косвенных затрат. Последний критерий
противоречит принципу справедливости и в целях контроллинга применяется редко.
20. Как обосновать размер скидки?
Скидку предоставлять целесообразно только в тех случаях, когда в результате
снижения цены возрастает общий объем маржинальной прибыли. Этот рост достигается
за счет увеличения объема продаж в натуральном выражении.
При обосновании размера скидок необходимо помнить о возможности изменения
переменных расходов на единицу продукции (например, переменные расходы на продажу
при увеличении объема продаж на единицу могут, как уменьшаться, так и увеличиваться, в
зависимости от принятых условий оплаты), а так же возможном приросте постоянных
затрат. В этом случае для каждого объема продаж маржинальная прибыль должна
рассчитываться исходя из соответствующего уровня переменных затрат и покрывать, а
прирост маржинальной прибыли должен покрывать прирост постоянных затрат.
21. В системе AB-костинг промежуточными объектами учета затрат являются
виды деятельности
22. Как изменится величина выручки в точке безубыточности при росте постоянных
затрат
увеличится
23. Бюджет коммерческих расходов разрабатывается на основе
бюджета продаж
24. Разработка операционного бюджета начинается с разработки бюджета
продаж
25. Используя скользящий бюджет, предприятие может:
учитывать внешние изменения, изменения своих целей, а также корректировать
планы в зависимости от уже достигнутых результатов
26. Бюджет – это
количественное выражение плана
27. По методу разработки выделяют бюджетирование
от достигнутого
с нуля
с проработкой дополнительных вариантов
28. Бюджет
точен
29. В чем отличие разработки бюджетов «от достигнутого», «с проработкой
дополнительных вариантов», «с нуля»?
В бюджете от достигнутого бюджетирование происходит на основе действующих
текущих бюджетов с устранением отклонений, которые могут возникнуть, и с учетом
ожидаемых изменений ситуации на рынке
Бюджет с проработкой дополнительных вариантов разрабатывается в тех случаях,
когда нет точных прогнозов или их трудно дать из-за изменений во внешней среде.
Бюджет с нуля разрабатывается, отталкиваясь от разработки целей и процесс его
разработки будет включать все этапы планирования
30. Как определить объем производства при ограниченных объемах ресурсов?
Необходимо рассчитать маржинальную прибыль на единицу ограниченного ресурса
для всех возможных для производства продуктов. Далее составляется рейтинг по
вычисленной маржинальной прибыли. Первое место в рейтинге – продукт, дающий
наибольшую величину МП. Остальные продукты производятся по исходящей, от
приоритетного продукта в зависимости от остатка ограниченного ресурса.
31. При распределении косвенных расходов промежуточный объект – это
вспомогательные и обслуживающие подразделения
операция или бизнес-процесс
32. При выборе драйвера затрат в системе ABC должна учитываться
степень корреляции между драйвером затрат и действительным использованием
ресурсов
33. Основным недостатком метода последовательного распределения является
изменение результата при изменении порядка распределения затрат подразделений
34. Сущность анализа CVP анализа? На каких классификациях затрат базируется
анализ безубыточности?
CVP-анализ или анализ соотношения затрат, объема производства и прибыли
базируется на делении затрат на условно-переменные и условно-постоянные. Анализ
данного соотношения является основой прогнозирования изменения затрат при изменении
объема производства, объема продаж, уровня цен на готовую продукцию, ресурсы и т.п.
CVP-анализ базируется на следующих основных допущениях:
- на величину выручки и затрат влияет только изменение объема производства;
- все затраты являются условно-постоянными (не подвержены скачкообразному
росту) или условно-переменными (пропорциональными);
- в течении периода цена единицы продукции, цены на ресурсы,
производительность не изменяются;
- объем производства равен объему продаж, остатки готовой продукции на складе
отсутствуют;
- отсутствуют структурные сдвиги, то есть при изменении объема производства
выпуск всех видов продукции изменяется одинаково.
Точка безубыточности, это объем производства, при котором выручка покрывает все
затраты и прибыль равна нулю.
35. В чем сущность скользящего бюджета?
В случае скользящего бюджета процесс бюджетирования становится непрерывным,
затраты возрастают. Но скользящее бюджетирование позволяет лучше учитывать
изменения во внешней среде. Благодаря этого вида бюджета можно в текущий момент
видеть реальную картину бюджетов, учитывать внешние изменения, изменения своих
целей, а также корректировать планы в зависимости от уже достигнутых результатов.
36. Метод
учета
затрат
по
бизнес-процессам,
или
ABC-метод
является
альтернативой позаказному методу, эффективен для предприятий, характеризующихся
высоким уровнем накладных расходов
37. Какие виды бюджетов могут разрабатываться
Есть
классификация видов
бюджетов
по
различным
классификационным
признакам:
1) по широте обхвата: генеральный и бюджет отдельных подразделений
2) по сферам деятельности: финансовый, операционный
3)
по
длительности
планируемого
периода:
ежедневный,
еженедельный,
помесячный, квартальный, годовой
4) по методу разработки: от достигнутого, с проработкой дополнительных
вариантов, с нуля
5) по степени детализации информации: укрупненный, детализированный
6) по широте номенклатуры затрат: функциональный бюджет, комплексный бюджет
7) по видам затрат: бюджет текущих затрат, бюджет капитальных затрат
8) по механизму использования: фиксированный (статичный) бюджет, гибкий
бюджет