Курсовая работа на тему бухгалтерский учет амортизации и ремонта основных средств
advertisement
Министерство образования и молодежной политики Свердловской области Государственное автономное профессиональное образовательное учреждение Свердловской области «Екатеринбургский торгово-экономический техникум» (ГАПОУ СО «ЕТЭТ») ОЦЕНКА РАБОТЫ___________ КУРСОВАЯ РАБОТА по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) по теме: «Бухгалтерский учет амортизации и ремонта основных средств» Разработал студент Группы 2Бт-11 дневного отделения Охорзина Арина Александровна ________ (А.А.Охорзина) Руководитель курсовой работы ________ (Е.В.Рябкова) Рябкова Екатерина Валерьевна (подпись) «___» января 2021 г. (подпись) «____» января 2021 г. г. Екатеринбург 2021 Содержание Введение 1 Теоретические основы учета основных средств 1.1 Учет поступления и выбытия основных средств 1.2 Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств 2 Система учета основных средств на предприятии 2.1 Бухгалтерский учет ремонта основных средств на предприятии 2.2 Бухгалтерский учет начисления амортизации на предприятии Заключение Список литературы Практическая задача Приложение 2 Введение В современных условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, что бы контролировать и совершенствовать свою работу. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства и распределения, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учет – одна из важнейших функций управления хозяйством. Ему принадлежит значительная роль в совершенствовании хозяйственного механизма, повышении эффективности производства. Основные задачи бухгалтерского учета основных средств: правильно документально оформить и своевременно отразить поступление основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие; правильное исчисление и отражение в учете амортизации основных средств; контроль затрат на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования. Актуальность изучения использования основных средств, связана и с тем, что в результате производственного процесса они снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на расходы производства на протяжении нормативного срока их службы при помощи начисления амортизации. Целью курсовой работы является рассмотрения особенностей учета основных средств, а так же их ремонта. Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи: - изучить понятие основных средств и их классификацию; - изучить амортизацию основных средств; 3 - рассмотреть синтетический и аналитический учет основных средств; - рассмотреть учет ремонта основных средств; Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства в течение длительного срока. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: заготовления и приобретения материально-технических ресурсов, производства продукции и ее сбыта. используется Эти процессы труд осуществляются работников, основные одновременно, и оборотные для чего средства. Следовательно, основные и оборотные средства в их движении – важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии. 4 1 Теоретические основы учета основных средств Oсновные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации, в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не отнoсятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо oт их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений пo бухгалтерскому учету. Срок полезного использования – это периoд, в течение которого использование объекта основных средств призвано принoсить дoход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Каждый вид основных средств имеет определенное назначение и сферу применения. Рассмотрим общие признаки классификации основных средств. Основные средства классифицируются по видам: 5 здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; прочие основные средства. 1.1 Учет поступления и выбытия основных средств При поступлении объекта в эксплуатацию оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, оформляющему приемку нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции) Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется на все время эксплуатации объекта. Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера 6 выбывших объектов нельзя в течение 5 лет после списания, так как это может привести к путанице и ошибкам в учете. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Поступление основных средств независимо от источников поступления отражается на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Основанием для записи на счетах служат надлежаще оформленные первичные документы: счета, платежные требования, акт (накладная) приемки-передачи основных средств, акт ввода объекта в эксплуатацию и др. В силу того, что услуги страховых организаций по страхованию НДС не облагаются, приобретаемое имущество учитывается с НДС. В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи: 7 Таблица 1 Поступление основных средств № п/п Содержание хозяйственных операций Основание для записи Корреспонденция счетов Дт Кт А. Внесение основных средств учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал 1 Отражается стоимость объекта, поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитал Акт оценки основного средства, акт приемкипередачи 2 Приняты на учет затраты по доставке объекта и доведению его до рабочего состояния Счет — платежное требование транспортной 08 конторы, требования — наряд на производство работ 3 08 Принят на учет объект основных Акт приемки-передачи ОС-1 01 средств 75 60, 10, 70, 69 08 Б. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств 1 Акцептован счет поставщика за поступившие основные средства Счет поставщика 08 60 2 Акцептован счет транспортной конторы за доставку основных средств Счет транспортной конторы 08 60 Договор займа, расчет бухгалтерии 08 91/2 66 66 Начислены проценты по займу, полученному на приобретение основных средств: 3 до ввода объекта в эксплуатацию; после ввода объекта в эксплуатацию 8 Продолжение Таблицы 1 Поступление основных средств Учтены затраты по строительству объекта, произведенному: 4 подрядным способом; хозяйственным способом 5 Начислены регистрационные сборы 6 Введен объект в эксплуатацию 60 Договор на строительство, 10, 70, 69 платежные документы, 08 акты выполненных работ, 08 первичные документы по учету затрат Выписка из расчетного 08 счета об уплате 68 регистрационных сборов Акт приемки-передачи основных средств 68 51 01 08 В. Учет основных средств, полученных безвозмездно 1 Получен безвозмездно объект основных средств по текущей рыночной стоимости Договор дарения 08 98 2 Принят на учет объект основных средств, полученный безвозмездно Акт приемки-передачи основных средств 01 08 3 Получена амортизация по безвозмездно полученному объекту Ведомость начисления амортизации 44 02 4 Списываются доходы будущих периодов на текущие прочие доходы организации в сумме начисленной амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств Расчет бухгалтерии 98 91/1 Выбытие основных средств происходит в результате: их непригодности к дальнейшей эксплуатации вследствие морального и физического износа; продажи; безвозмездной передачи; передачи в качестве капитал; 9 вклада в уставный (складочный) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Таблица 2 Выбытие основных средств № п/п Содержание хозяйственных операций Основание для записи Корреспонденция счетов Д К А. Выбытие основных средств в связи с непригодностью к дальнейшей эксплуатации 1 Списывается первоначальная стоимость объекта Акт на списание 01/5 01/1 2 Списывается начисленная амортизация Акт на списание 02 01/5 3 Списывается остаточная стоимость объекта Акт на списание. Расчет бухгалтерии 91/2 01/5 Счета подрядчиков и другие Учтены затраты, связанные с ликвидацией первичные документы 91/2 60 4 5 Оприходованы по рыночной стоимости материалы, полученные от ликвидации объекта Накладная 10 91/2 6 Выявляется и списывается результат ликвидации Расчет бухгалтерии 99 91/9 Б. Продажа основных средств 1 Предъявлен счет покупателю за реализованный объект основных средств Счет — платежное требование 62 91/1 2 Начислен НДС бюджету в связи с реализацией объекта Счет-фактура 91/2 68 10 Продолжение Таблицы 2 Выбытие основных средств 3 Списывается первоначальная стоимость объекта Акт на списание 01/5 01/1 4 Списывается начисленная амортизация Акт на списание 02 01/5 5 Списывается остаточная стоимость объекта Акт на списание 91/2 01/5 6 Выявляется и списывается результат продажи объекта Расчет бухгалтерии 91/9 99 В. Выбытие в связи с безвозмездной передачей 1 Списывается первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта Акт приемкипередачи 01/5 01/1 3 Списывается остаточная стоимость объекта Акт приемкипередачи 91/2 01/5 4 Начислен НДС бюджету Счет-фактура 91/2 68 5 Выявляется и списывается результат безвозмездной передачи Расчет бухгалтерии 99 91/9 Г. Выбытие в связи с вкладом в уставный капитал другой организации 1 Списывается первоначальная стоимость объекта Акт приемкипередачи 01/5 01/1 2 Списывается начисленная амортизация Акт приемкипередачи 02 01/5 3 Списывается остаточная стоимость объекта Акт приемкипередачи 58 01/5 Д. Выбытие основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций 1 Списывается первоначальная стоимость объекта 11 Акт приемкипередачи 01/5 01/1 Продолжение Таблицы 2 Выбытие основных средст 2 Списывается начисленная амортизация Акт приемкипередачи 02 01/5 3 Списывается остаточная стоимость объекта Акт приемкипередачи 99 01/5 4 Оприходованы по рыночной стоимости материалы, полученные от выбытия объекта Акт приемкипередачи 10 99 В случаях, когда у страховой организации имеются арендованные средства, они учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». 1.2 Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются. С целью предотвращения поломок и обеспечения бесперебойной работы основных средств в процессе производства необходимо осуществлять их восстановление. Одним из способов восстановления основных средств является их ремонт. В зависимости от периодичности и сложности различают ремонт текущий, средний и капитальный. При капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют работы по полной замене основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим. Такие работы относятся к реконструкции. Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии планом. Для составления плана производят осмотр объектов основных средств, по результатам которого составляют дефектную ведомость. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта. 12 Передача объектов основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). После выполнения всего комплекса работ по ремонту прием-сдача основных средств оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Ремонт основных средств может осуществляться самой организацией (хозяйственным способом), либо сторонними организациями (подрядным способом). Независимо от вида ремонта и способа его осуществления затраты, связанные с ремонтом основных средств включаются в затраты производства и отражаются на счетах учета производственных затрат. Учет затрат на выполнение ремонтных работ организуется по объектам основных средств и их принадлежности к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации. Восстановление посредством реконструкции ремонта, или объектов основных достройки, технического средств дооборудования, перевооружения. осуществляется модернизации, Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. 13 2 Система учета основных средств на предприятии 2.1 Бухгалтерский учет ремонта основных средств на предприятии Ремонт основных средств – это комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление эксплуатационных характеристик основных активов. Ремонтные работы включают: устранение повреждений, неполадок в работе ОС; замену отдельных деталей, изношенных конструкций или узлов; выполнение отделочных работ; регулировку или настройку оборудования; профилактические мероприятия, направленные на предотвращение преждевременного износа деталей или конструктивных элементов. В Налоговом кодексе нет определения термину «ремонт основных средств», отсутствуют различия между текущим и капитальным ремонтом. Поэтому часто возникает путаница: что признать ремонтом, а что – модернизацией. При модернизации ОС цель – изменение, улучшение первоначального состояния объекта, увеличение его производительности. При ремонте – устранение неисправности, которое препятствует нормальной эксплуатации. Другие признаки, которые позволяют классифицировать работы как ремонтные: Назначение объекта основных фондов остается неизменным. Сохраняются технико-экономические показатели объекта. Площадь производства и его мощности не меняются. В результате работ не улучшилось качество выпускаемой продукции, осталась прежней ее себестоимость. Аргументы, которые могут позволить налоговикам перевести ремонт в разряд модернизации: Результатом ремонта основных средств на предприятии стало существенное изменение технических характеристик ОС или его назначения (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Восстановительные работы способствовали повышению производительности и снижению себестоимости товара либо увеличению срока их полезного использования. В частности, суд 14 может признать реконструкцией капитальный ремонт транспорта (Постановление ФАС Уральского округа от 14 апреля 2005 г. № Ф091333/05-АК). В ходе ремонта объект получил новые свойства. Так, поводом для признания работ модернизацией стала установка POS терминалов на АЗС (см. постановление ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2006 г. № А1218688/05-С21). Квалифицировать восстановительные работы в качестве ремонтных выгоднее – списание расходов на ремонт основных средств в этом случае происходит единовременно. Ни первоначальная, ни остаточная стоимость ОС при этом не меняется. При модернизации расходы, в отличие от текущего ремонта основного средства, списывают через амортизацию. Есть 4 метода учета амортизации основных средств. Если работы отражены в качестве ремонтных – налоговая база по имущественному налогу снижается. Прежде чем определять, на какой счет отнести ремонт основных средств, нужно уточнить, на какие виды подразделяется ремонт основных средств с точки зрения бухгалтерского учета. Ремонтные работы могут осуществляться двумя способами: с привлечением подрядной организации либо хозяйственным способом, то есть силами собственных подразделений. В зависимости от того, что берется за основу разделения на группы (объем работ, их стоимость, длительность, степень вмешательства в функционирование основного средства и порядок организации), ремонты можно подразделить на несколько категорий. Классификация ремонтов основных средств: 1. По возможности планирования: планово-предупредительный ремонт – проводят регулярно, не дожидаясь проблем в функционировании основного средства, с целью профилактики снижения эффективности; 15 аварийный ремонт – экстренное устранение возникших неполадок или нарушений работы объекта для возобновления его работоспособности; восстановительный ремонт – разновидность аварийного, когда работы вынуждены проводиться после воздействия на основные фонды каких-либо чрезвычайных ситуаций, неподконтрольных человеку, например, стихийных бедствий. 2. По объему и характеристикам проводимых работ: текущий ремонт – наименьший по масштабам и стоимости производимых ремонтных эффективную эксплуатацию действий, до призванный следующего обеспечить ремонта, не затрагивающий главные функциональные характеристики объекта (может проводиться неоднократно в течение года); средний предусматривающий ремонт – более большие затраты, трудоемкий требующий процесс, частичного вмешательства в работу ремонтируемого основного средства; чаще всего связан с заменой деталей и важных узлов (не выполняется чаще раза в год); капитальный ремонт – самый дорогой и длительный из всех видов восстановительных ремонтных работ, полностью охватывают объект, предусматривая вмешательства высокой степени, в результате чего на время ремонта он выпадает из эксплуатации (проводится изредка). 3. По выбранной стороне исполнения: хозяйственный способ ремонта – обслуживание и/или восстановление объекта выполняется путем привлечения внутренних ресурсов самой организации; подрядный способ ремонта – осуществления работ внешних исполнителей. 16 привлечение для 2.2 Бухгалтерский учет начисления амортизации Амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости. Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. ПБУ 6/01 устанавливает, что срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При покупке объекта, срок службы которого уже достиг нормативного, срок эксплуатации может устанавливаться покупателем самостоятельно. Он определяется исходя из предлагаемого срока полезного использования указанного объекта при принятии его к бухгалтерскому учету. Этот срок устанавливается специальной комиссией в организации, на которую возложены эти функции, и отражается в специальной форме №ОС-1 «Акт (накладная) приемки – передачи основных средств», которую утверждает ее руководитель. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего 17 субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление. Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока (или до его окончания в связи с досрочным выбытием указанного имущества) на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Существует несколько амортизационных групп: Таблица 3 Амортизационные группы Номер группы Первая Вторая Третья Четвертая Пятая Шестая Седьмая Восьмая Девятая Десятая Срок полезного использования 1-2 года включительно 2-3 года 3-5 лет 5-7 лет 7-10 лет 10-15 лет 15-20 лет 20-25 лет 25-30 лет Свыше 30 лет Метод начисления амортизации по налоговому учету Линейный и нелинейный по выбору организации Только линейный способ Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. 18 Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: -при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; Формула для расчета: А = Первоначальная стоимость ОС Срок полезного использования -при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения установленного в соответствии с законодательства РФ; Формула для расчета: А = Остаточная стоимость Срок полезного использования∗Коэффициент 12 Согласно ПБУ 6/01, приобретенный организацией актив ценой свыше 40 000 рублей принимается к бухгалтерскому учету с момента перехода права собственности и формирования первоначальной стоимости объекта. В налоговом учете основное средство зафиксировано после его введения в эксплуатацию. Применяемые в бухгалтерском и налоговом учете способы расчета амортизации основного средства необходимо закрепить в учетной политике организации. В бухгалтерском учете приняты проводки по начислению амортизации основных средств, где в дебете указаны затратные счета, а в кредите — счет 02. Для учета износа нематериальных активов используется счет 05. Дебет 19 проводки зависит от производственного назначения объекта. Учет следует вести отдельно по каждому ОС. 20 амортизируемого Заключение В курсовой работе я рассмотрела то, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации отчетностей. Бухгалтер в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта должен раскрывать следующую информацию: первоначальная стоимость по каждому виду основных средств на начало и конец отчетного периода с учетом их движения; поступление; выбытие; изменение первоначальной стоимости; используемый метод начисления амортизации; сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода; в случаях проведения переоценки: текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода; основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки; метод проведения переоценки; кем дана экспертная оценка. Бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас в рыночных отношениях. 21 Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. На протяжении всего развития бухгалтерский учет решал три задачи: сделать учет максимально информативным и точным, добиться простоты, получить максимально своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни. Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем. В итоге, цели и задачи, которые я перед собой ставила, были мной достигнуты, а результат - это тот объем дополнительной информации и знаний, которые я получила в ходе написания курсовой работы. 22 Практическая задача Таблица 1 - Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, в рублях Остаток на начало отчетного периода Шифр и название счета 1 01 «Основные средства» Дебет Кредит 2 3 4320000-00 02 «Амортизация основных средств» 43200-00 04 «Нематериальные активы» 21600-00 05 «Амортизация нематериальных активов» 7200-00 10 «Материалы» 720-00 41/2 «Товары в розничной торговле» 7200000-00 42 «Торговая наценка» 1220339-00 44 «Расходы на продажу» 21600-00 50 «Касса» 14400-00 51 «Расчетный счет» 763200-00 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 720000-00 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» 6480-00 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» 2160-00 68 (НДС) «Расчеты по налогам и сборам» 85442-00 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 194400-00 76 (НДС) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 1098302-00 80 «Уставный капитал» 8937716-00 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 26280-00 Итого: 23 12341520-00 12341520-00 Таблица 2 - Журнал регистрации хозяйственных операций, в рублях № Содержание хозяйственной операции п/п 1 2 Принят к оплате счет за поступившие товары: стоимость товаров НДС – 20% 1 ж/д транспорт НДС – 20% Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит 3 4 5 41/2 60 1440000-00 19/3 60 288000-00 44Ст1 60 7200-00 19/3 60 1440-00 60 51 720000-00 41/2 42 432000-00 41/2 76(ндс) 374000-00 50 90 2394720-00 К оплате: 1736640-00 Выписка из расчетного счета 2 Перечислено в погашение задолженности поставщикам Расчет бухгалтерии 3 Начислена торговая наценка по поступившим товарам 30% Отражен НДС Приходный кассовый ордер 4 Получена в кассу выручка от реализации товаров 5 Сдана выручка на расчетный счет по препроводительной ведомости 57 50 2207520-00 6 Выдана из кассы заработная плата 70 50 187200-00 51 57 2207520-00 Перечислено в погашение задолженности: 69/1 51 6480-00 - органам соц. страхования и обесп. 69/2 51 2160-00 68(ндс) 51 85442-00 Выписка из расчетного счета 7 Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров по препроводительной ведомости Выписка из расчетного счета. 8 - пенсионному фонду - бюджету НДС 24 Продолжение таблицы 2 Принят к оплате счет за доставку товаров: 44Ст1 60 36000-00 19/3 60 7200-00 44Ст14 60 21600-00 19/3 60 4320-00 51 66 2880000-00 91/2 66 29352-00 66 51 989352-00 90 41/2 2394720-00 Списывается торговая наценка в доле, относящейся к реализованным товарам 90 42 413677-00 Расчет бухгалтерии. 90 68(ндс) 399120-00 Отражен НДС на реализованные товары. 90 76(ндс) 399120-00 44Ст2 70 178920-00 44Ст3 69/1 5189-00 44Ст3 69/2 39362-00 44Ст3 69/3 9125-00 - стоимость доставки - НДС 20% К оплате: 43200-00 Принят к оплате счет за временное хранение груза на ж/д станции: 10 - стоимость услуг - НДС 20% К оплате: 25920-00 Выписка из расчетного счета. 11 Зачислена на расчетный счет ссуда банка, полученная на 3 месяца под 12% годовых Расчет бухгалтерии расчетного счета 12 13 и Перечислены проценты полученному кредиту в причитающейся суммы выписка банку размере из по 1/3 Расчет бухгалтерии Списываются реализованные товары Расчет бухгалтерии 14 15 Расчетно-платежная ведомость. 16 Начислена заработная плата работникам фирмы. Расчетно-платежная ведомость Начислены отчисления во внебюджетные фонды: 17 - ФСС 2,9% - ПФР 22% - ФОМС 5,1% 25 Продолжение Таблицы 2 Счет. Начислены и оплачены услуги сторонней организации за доставку товара: 18 - стоимость доставки - НДС 20% 44Ст1 60 3600-00 19/3 60 720-00 60 51 4320-00 44Ст5 02 72144-00 44Ст14 05 2880-00 44Ст4 60 216000-00 19/3 60 43200-00 44Ст14 60 7200-00 19/3 60 1440-00 70 76/4 7200-00 51 50 7200-00 44Ст8 60 43200-00 19/3 60 8640-00 К оплате: 4320-00 Расчет бухгалтерии. 19 Начислена амортизация основных средств. Расчет линейным способом, срок полезного пользования 5 лет. Расчет бухгалтерии. 20 Начислена амортизация по нематериальным активам. Принят к оплате счет за аренду основных средств: 21 - арендная плата - НДС 20% К оплате: 259200-00 Принят к оплате счет за услуги по дезинфекции: 22 - стоимость услуг - НДС 20% К оплате: 8640-00 23 Депонируется не выданная заработная плата. Выписка из расчетного счета. 24 Зачислена на расчетный счет депонированная заработная плата. Расчет бухгалтерии. 25 Начислено за электроэнергию, использованную фирмой: - стоимость электроэнергии - НДС 20% К оплате: 51840-00 26 Продолжение таблицы 2 26 27 Выписка с расчетного счета. Перечислено: - арендная плата; - за электроэнергию. Принят к оплате счет за продукции: 60 51 259200-00 60 51 51840-00 44Ст10 60 10800-00 19/3 60 2160-00 71 50 7200-00 10/9 98 115200-00 44Ст4 60 108000-00 19/3 60 21600-00 44Ст14 60 600-00 19/3 60 120-00 44Ст14 60 10800-00 19/3 60 2160-00 60 51 12960-00 44Ст14 71 5760-00 рекламу - стоимость рекламы - НДС 20% К оплате:12960-00 Расходный кассовый ордер. 28 29 Выдано в подотчет на представительские расходы Акт приемки-передаче. Получен безвозмездно компьютер Счет подрядной организации Принят к оплате счет за ремонт торгового зала: 30 - стоимость работ - НДС 20% К оплате: 129600-00 Принят к оплате счет консультационной фирмы за консультирование по составлению отчета: 31 - стоимость услуг - НДС 20% К оплате: 720-00 Начислены и оплачены с расчетного счета услуги телефонной и телеграфной связи: 32 - стоимость услуг - НДС 20% К оплате: 12960-00 Авансовый отчет. 33 Списываются представительские расходы. 27 Окончание таблицы 2 Приходный кассовый ордер. 34 Сдан в кассу остаток неизрасходованного аванса, полученного на представительские расходы. 50 71 1440-00 68(ндс) 19/3 381312-00 Справка-расчет 68400-00 Расчет бухгалтерии. 35 Распределяются и списывается НДС, предъявляемый бюджету к возмещению. Расчет бухгалтерии. 36 Распределяются и списываются транспортные расходы, относящиеся к реализованной продукции. Расчет бухгалтерии. 37 750769-00 Списываются издержки на реализованные товары. 90 44 99 90 337091-00 51 91/1 1800-00 Расчет бухгалтерии. 38 Выявляется результат от реализации. Выписка с расчетного счета. 39 Зачислены на расчетный счет штрафы, полученные за нарушение условий договора поставок. 40 Закрывается счет 91/1 91/1 99 1800-00 41 закрывается счет 91/2 99 91/2 29352-00 99 68(ндс) - 84 99 364643-00 Расчет бухгалтерии. 42 43 Начислен налог на прибыль. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ИТОГО: Организация: ООО «Охорзина» 28 Бухгалтерская справка – расчет №1 «Расчет процентов за пользование краткосрочным кредитом банка» (операции 11,12) Содержание факта хозяйственной жизни: получена ссуда банка ПАО «Сбербанк» на 3 месяца под 12 % годовых. Расчет показателя: проценты за пользование краткосрочным кредитом банка. 1. Расчет процентов за год: (2880000 * 12)/100 = 345600 тыс.руб 2. Расчет ежемесячного платежа за пользование кредитом: 345600 / 365* 31дн = 29352 тыс.руб 3. Ежемесячный платеж: 2880000/3 29352 = 989352 тыс.руб Корреспонденция счетов № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит 51 66 2880000-00 91/2 66 29352-00 66 51 989352-00 Выписка из расчетного счета 11 Зачислена на расчетный счет ссуда банка, полученная на 3 месяца по 12% годовых Расчет бухгалтерии и выписка из расчетного счета 12 Перечислены проценты полученному кредиту в причитающейся суммы банку размере Расчет произвел главный бухгалтер: по 1/3 А.А.Охорзина Организация: ООО «Охорзина» 29 Бухгалтерская справка – расчет № 2 «Расчет реализованной торговой наценки» (операция 14) Содержание факта хозяйственной жизни: списание суммы торговой наценки в доле, относящейся к реализованным товарам. Расчет показателя: 1) Определить предварительное сальдо по счету 42: Дт Кт 42 Сн= 1220339-00 3) 432000-00 Об – 00-00 Об – 432000-00 Ск= 1652339-00 2) Определить остаток товаров на конец месяца по счету 41/2: Дт Кт 41/2 Сн = 7200000-00 1) 1440000-00 3) 432000-00 374400-00 Об – 2246400-00 Ск = 7051680-00 Дт 13) 2394720-00 Об – 2394720-00 76 (НДС) Кт Сн = 1098302-00 3) 374400-00 15) 399120-00 Об – 0-00 Об – (-2472000) Ск = 1073582-00 3) Остаток товаров без налогов: 7051680-00 – 1073582-00 = 5978098-00 30 4. Реализация товаров по счету 90: 2394720-00 – 399120-00 = 1995600-00 5) Товарная масса: 5987098-00 + 1995000-00 = 7973098-00 6) Средний процент торговой наценки: 1652339-00 / 7973098-00 × 100 = 20,72% 7) Торговая наценка на остаток товаров: 20,72 × 5978098-00 / 100 = 1238662-00 8) Реализованная торговая наценка: 1652339-00 – 1238662-00 = 413677-00 № п/п Содержание хозяйственной операции 1 2 Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит 3 4 5 90 42 413677-00 Расчет бухгалтерии 14 Списывается торговая наценка в доле, относящейся к реализованным товарам Расчет произвел главный бухгалтер: А.А.Охорзина Организация: ООО «Охорзина» 31 Бухгалтерская справка – расчет № 3 «Расчет НДС, подлежащий взносу в бюджет» (операция 15) Расчет показателя: 1. НДС, подлежащий взносу в бюджет 2394720-00 *20 / 120 = 399120-00 № п/п Содержание хозяйственной операции 1 2 15 Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит 3 4 5 Расчет бухгалтерии. 90 68(ндс) 399120-00 Отражен НДС на реализованные товары. 90 76(ндс) 399120-00 Расчет произвел главный бухгалтер: А.А.Охорзина Организация: ООО «Охорзина» 32 Бухгалтерская справка – расчет № 4 Расчет отчислений во внебюджетные фонды (операция 17) Расчет показателя: 1. Расчет отчислений в фонд социального страхования (ФСС) 178920 * 2,9 / 100 = 5189-00 2. Расчет отчислений ф пенсионный фонд (ПФ) 178920* 22 / 100 = 39362-00 3. Расчет отчислений в фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) 178920 * 5,1 / 100 = 9125-00 № п/п Содержание хозяйственной операции 1 2 Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит 3 4 5 44Ст3 69/1 5189-00 44Ст3 69/2 39362-00 44Ст3 69/3 9125-00 Расчетно-платежная ведомость Начислены отчисления во внебюджетные фонды: 17 - ФСС 2,9% - ПФР 22% - ФОМС 5,1% Расчет произвел главный бухгалтер: А.А.Охорзина Организация: ООО «Охорзина» 33 Бухгалтерская справка – расчет № 5 «Расчет начисленной амортизации основных средств» (операция 19) Содержание факта хозяйственной жизни: начисление амортизации основных средств. Расчет показателя 1. Коэффициент амортизации объектов основных средств 1/60 * 100 = 1,67% 2. Сумма начисленной амортизации 4320000 * 1,67 / 100 = 72144-00 № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 44Ст5 02 Сумма Выписка из расчетного счета 19 Зачислена на расчетный счет ссуда банка, полученная на 3 месяца по 12% годовых Расчет произвел главный бухгалтер: 72144-00 А.А.Охорзина 34 Организация: ООО «Охорзина» Бухгалтерская справка – расчет № 6 «Расчет НДС, предъявляемый бюджету к возмещению» (Операция 35) Содержание факта хозяйственной жизни: распределяются и списывается НДС, предъявляемый бюджету к возмещению. Расчет показателя 1. Сумма НДС (19/3) 288000-00 + 1440-00 + 7200-00 + 4320-00 + 720-00 + 43200-00 + 1440-00 + 8640-00 + 2160-00 +21600-00 + 432-00 + 2160-00 = 381312-00 № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 68(ндс) 19/3 Сумма Расчет бухгалтерии. 35 Распределяются и списывается НДС, предъявляемый бюджету к возмещению. Расчет произвел главный бухгалтер: 381312-00 А.А.Охорзина 35 Организация: ООО «Охорзина» Бухгалтерская справка – расчет № 7 «Расчет издержек обращения на остаток товара» (Операция 37) Содержание факта хозяйственной жизни: списываются издержки на реализованные товары. Расчет показателя 1. Предварительное сальдо по счету 44Ст1 Дт 44Ст1 Кт Сн = 21600-00 1) 7200-00 3) 36000-00 5) 3600-00 Об – 46800-00 Об – 00-00 Ск = 68400-00 2. Остаток товара на конец месяца Дт Кт 41/2 Сн = 7200000-00 1) 1440000-00 13) 2394720-00 3) 432000-00 374400-00 Об –2246400-00 Об – 2394720-00 Ск = 7051680-00 3. Реализованный товар за месяц 2394720-00 4. Общая товарная масса 7051680-00 + 2394720-00 = 9446400-00 5. Средний процент транспортных расходов 36 68400-00 / 9446400-00 * 100 = 0,72% 6. Расходы на остаток товара 7051680-00 * 0,72% = 50772-00 7. Дт Кт 44 Сн = 21600-00 Об – 779940-00 Об –750769-00 Ск = 50772-00 1. Издержки на реализованный товар Обкт = 21600-00 +779940-00 – 14103-00 = 50772-00 № п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 90 44 Сумма Расчет бухгалтерии. 37 Списываются издержки на реализованные товары. Расчет произвел главный бухгалтер: 750769-00 А.А.Охорзина 37 Организация: ООО «Охорзина» Бухгалтерская справка – расчет № 8 «Выявление результата от продаж» (операции 38) Расчет показателя: Дт Кт 90 13) 2394720-00 4) 2394720-00 14) 413677-00 15) 399120-00 399120-00 37) 750768-00 Об – 2731811-00 Об – 2394720-00 Ск =371091-00 (Убыток) № п/п Содержание хозяйственной операции 1 2 Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит 3 4 5 99 90 337091-00 Расчет бухгалтерии. 38 Выявляется результат от реализации. Расчет произвел главный бухгалтер: А.А.Охорзина 38 Организация: ООО «Охорзина» Бухгалтерская справка – расчет № 9 «Выявление финансового результата» (операции 38) Расчет показателя: Дт Кт 99 38) 337091-00 40) 1800-00 41) 29352-00 Об – 366443-00 Об – 1800-00 Ск = 364643 (Балансовый убыток) По итогам отчетного периода, финансовым результатом деятельности организации ООО «Охорзина» является убыток, что в сумме составило 364643 рублей 00 копеек. № п/п Содержание хозяйственной операции 1 2 Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит 3 4 5 84 99 364643-00 Расчет бухгалтерии. 38 Выявляется результат от реализации. Расчет произвел главный бухгалтер: А.А.Охорзина 39 Список литературы 1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. 2. Баканов М.И, Шеремет А.Д, Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2020. 3. Ковалев В.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2015. 4. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2017. 5. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2021. 6. Николаева С.А. и др. Бухгалтерский учет основных средств: Справочное и учебно-методическое пособие. - М.: Аналитика-Пресс, 2020. 7. Рускакова Е.А. Учет основных средств. – М.: Бухгалтерский учет, 2016. 8. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.- М.: Инфра-М, 2016. 9. Сергеев И.В. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2005. 10. Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. – М.: Нитар Альянс, 2020. 11. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". 12. Налоговый Кодекс РФ. 40 41
