seminar (28.08.2015)

ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2015
ГОДА В ОБЛАСТИ ВЭД
НДС
Определены критерии оказания
услуг по транзитной авиаперевозке
товаров на территории РФ,
определена ставка НДС для таких
услуг, равная 0%
Федеральный закон
от 29.11.2014 N
382-ФЗ
Дополнены ст. 148,
164, 165 НК РФ
1 января
2015г.
Сформулированы особенности
определения налоговой базы в
Крыму и Севастополе
Федеральный закон
от 29.11.2014 N
379-ФЗ
гл. 21 НК РФ
дополнена новой ст.
162.2,
1 января 2015г.
Исключено прямое требование о
восстановлении вычетов при
"экспортной" реализации
Федеральный закон
от 24.11.2014 N
366-ФЗ
исключен пп. 5 п. 3
ст. 170 НК РФ,
1 января 2015г
НДС
Появилось прямое
указание на возможность
применения вычета в
течение трех лет
Федеральный закон
от 29.11.2014 N 382ФЗ
в ст. 172 НК РФ
включен новый п.
1.1,
1 января 2015г
Упрощение процедуры
подтверждения нулевой
ставки НДС
Федеральный закон
от 29.12.2014 N 452ФЗ
ст. 165 НК РФ будет
дополнена новыми п.
15, 16, 17, 18
1 октября 2015г.
Услуги по перевозке
пассажиров
железнодорожным
транспортом в
пригородном сообщении
облагаются по ставке 0%
Федеральный закон
от 06.04.2015 N 83ФЗ
Дополнены ст. 164,
165, 167
1 января 2015г.
Налог на прибыль
Установлен новый порядок
налогового учета
курсовых и суммовых
разниц
Федеральный закон
от 20.04.2014 N 81ФЗ
ст. 250, 265 НК РФ
1 января 2015 г.
• единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле
не применяются таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы,
имеющие эквивалентное действие);
• меры нетарифного регулирования, специальные защитные,
антидемпинговые и компенсационные меры;
• единый таможенный тариф Евразийского экономического союза;
• единые меры регулирования внешней торговли товарами с третьей
стороной.
• Республика Беларусь
• Республика Казахстан
• Российская Федерация
• Республика Армения
• Республика Киргизия
ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ –
ОСНОВА ДЛЯ РАСЧЕТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Импорт товаров – таможенная
процедура, при которой ввезенные
на
таможенную
территорию
Таможенного
союза
товары
остаются на этой территории без
обязательства об их вывозе с этой
территории.
Способы поставки иностранных
товаров на российский рынок:
Поставки по
прямому
внешнеторговому
контракту,
заключенному
российским
покупателем с
иностранным
продавцом
Поставки по
договорам
поручения,
комиссии,
агентирования,
заключенным
российским
покупателем с
российским
посредником
Поставки по
договору
консигнации,
заключенному
российским
посредником с
иностранным
продавцом
Таможенная стоимость товаров определяется
декларантом, либо таможенным
представителем, действующим от имени и по
поручению декларанта, а в случаях,
установленных ТК ТС – таможенным органом (п.
3 ст. 64 ТК ТС).
Декларант – лицо,
которое декларирует
товары, либо от
имени которого
декларируются
товары (пп. 6 п. 1 ст.
4 ТК ТС).
МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ
Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами
(метод 1)
Метод по стоимости сделки с идентичными товарами
(метод 2)
Метод по стоимости сделки с однородными товарами
(метод 3)
Метод вычитания (метод 4) (не применяется к
вывозимым товарам)
Метод сложения (метод 5)
Резервный метод (метод 6)
РАСЧЕТ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НДС
Необходимым
условием для
ввоза товаров на
российскую
территорию
является уплата
всех таможенных
платежей:
таможенных
сборов
таможенной
пошлины
акцизов
НДС




Налоговая база для расчета акциза определяется в
соответствии со ст. 191 НК РФ, ставки акцизов
установлены ст. 191 НК РФ.
Сумма акциза = НБ х Са
По общему правилу сумма НДС, подлежащая уплате на
таможне, определяется по формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п.
1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ):
НДС = (ТС + ТП + А) x С
где (ТС + ТП + А) - налоговая база, в расчете которой
участвуют:
ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;
А - сумма акциза;
С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).
ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТМЦ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ
УЧЕТЕ В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА И ПРАВИЛАМИ ИНКОТЕРМС ПО
ИМПОРТНЫМ КОНТРАКТАМ
Оплата услуг по
погрузке товаров
на основное
транспортное
средство
Оплата услуг
основного
транспорта
Оплата услуг по
выгрузке товаров с Уплата таможенных
платежей при ввозе
основного
транспорта
Группа
Условия поставки
Уплата таможенных
платежей при
вывозе
E - отгрузка
EXW - с завода
Покупатель
Покупатель
Покупатель
Покупатель
Покупатель
FCA - свободно у
перевозчика
Продавец
Продавец или
покупатель
Покупатель
Покупатель
Покупатель
FAS - свободно
вдоль борта судна
Продавец
Покупатель
Покупатель
Покупатель
Покупатель
FOB - свободно на
борту судна
Продавец
Продавец
Покупатель
Покупатель
Покупатель
F - основная
поставка частично
оплачена
Группа
C - основная
поставка оплачена
D - поставка
Условия поставки
Уплата таможенных
платежей при
вывозе
Оплата услуг по
погрузке товаров
на основное
транспортное
средство
Оплата услуг
основного
транспорта
CFR - стоимость и
фрахт
Продавец
Продавец
Продавец
Продавец или
покупатель
Покупатель
CIF - стоимость,
страхование, фрахт
Продавец
Продавец
Продавец
Продавец или
покупатель
Покупатель
CPT - провозная
плата уплачена до...
Продавец
Продавец
Продавец
Покупатель
Покупатель
CIP - провозная
плата и
страхование
оплачены до...
Продавец
Продавец
Продавец
Покупатель
Покупатель
DAT - поставка на
терминале
Продавец
Продавец
Продавец
Продавец
Покупатель
DAP - поставка в
пункте
Продавец
Покупатель
Покупатель
Покупатель
Покупатель
Продавец
Продавец
Продавец
Продавец
Продавец
DDP - поставлено с
Оплата услуг по
выгрузке товаров с Уплата таможенных
платежей при ввозе
основного
транспорта
Варианты счетов
второго или
третьего порядка
Д-т сч. 41
Импортные товары в пути
"Товары",
за границей
10 "Материалы",
07 "Оборудование к
Импортные товары в
портах и на складах за
установке" и др.
границей
К-т сч. 60 "Расчеты
с поставщиками и
Импортные товары в
подрядчиками" портах и на складах в
приобретены
России
ценности (на
контрактную
Импортные товары в пути в
России
стоимость).
№
Основные аспекты НДС при
п/ импорте товаров на территорию
п
РФ
Содержание аспекта
Нормативное обоснование
абз 2 п. 1 ст. 174 НК РФ, ч. 7 ст.
116 Закона «О таможенном
регулировании в РФ»
1
Администрирование НДС
НДС при ввозе уплачивается в
таможенные органы.
При ввозе товара из стран таможенного
союза НДС уплачивается в налоговые
органы.
2
Срок уплаты НДС
Зависит от таможенной процедуры, под
которую помещаются товары.
п. 1 ст. 82 ТК ТС
3
Порядок уплаты НДС
Зависит от таможенной процедуры, под
которую помещаются товары. При одних
процедурах НДС уплачивается полностью
или частично, при других – не
уплачивается.
п. 1ст. 151 НК РФ
4
Освобождение от уплаты НДС
В ряде случаев НДС при ввозе товаров не
уплачивается
п. 3 ст. 80 ТК ТС, ст. 150НК РФ
5
Ставки НДС
НДС исчисляется по ставке 10% или 18% в
зависимости от вида ввозимого товара
П. 5 ст. 164 НК РФ
6
Принятие НДС к вычету
НДС, уплаченный при ввозе принимается
к вычету в общеустановленном порядке
П. 2 ст. 171 НК РФ
ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ
В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВИДА ТАМОЖЕННОЙ ПРОЦЕДУРЫ
Порядок налогообложения
Таможенная процедура
Основание
Налог уплачивается в полном
объеме
Выпуск для внутреннего
потребления
Переработка для внутреннего
потребления
пп.1 п. 1 ст. 151 НК РФ
пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ
Реимпорт
Уплачивается НДС, от уплаты
которого налогоплательщик был
освобожден, либо который был
ему возвращен
пп. 2 п.1 ст. 151 НК РФ
Порядок налогообложения
Таможенная процедура
Основание
Налог не уплачивается или
уплачивается только его часть
Переработка на таможенной
территории
Транзит
Таможенный склад
Реэкспорт
Беспошлинная торговля
Свободная экономическая зона
Свободный склад
Уничтожение
Перемещение припасов
Таможенное декларирование
припасов
Отказ в пользу государства
Специальная таможенная
процедура
пп. 4, 3 п. 1 ст. 151 НК РФ, п. 2
ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС, п. 1
ст. 303 Закона N 311-ФЗ
Налог не уплачивается или
уплачивается только его часть
Временный ввоз
Ввоз продуктов переработки
товаров, помещенных под
таможенную процедуру
переработки вне таможенной
территории
пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ
пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ
СОВОКУПНЫЕ УСЛОВИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА ПО НДС
Товар ввезен в одной из следующих процедур (п. 2
ст. 171 НК РФ):
• выпуск для внутреннего потребления;
• временный ввоз;
• переработка вне таможенной территории;
• переработка для внутреннего потребления.
Товар приобретен для операций, облагаемых НДС
(пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Факт уплаты налога подтвержден соответствующими
первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ)
НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
Налоговые агенты - лица, на
которых возложены обязанности
по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и
перечислению налогов в
бюджетную систему Российской
Федерации (ст. 24 НК РФ).
Место реализации работ (услуг) (ст. 148 НК РФ)
Общее правило: Местом реализации работ (услуг)
признается территория РФ, если деятельность
организации (предпринимателя), которые выполняют
работы (оказывают услуги) осуществляется на
территории РФ.
Специальные нормы определения места реализации работ (услуг)
пп. 1 п. 1 ст. 148 НК
РФ
Работы (услуги) связаны с
Строительные, монтажные, строительнонедвижимым
монтажные, ремонтные, реставрационные, работы
имуществом
по озеленению, услуги по аренде
пп. 2 п. 1 ст. 148 НК Работы (услуги) связаны с Монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт,
РФ
движимым имуществом
техническое обслуживание
Услуги, фактически
пп. 3 п. 1 ст. 148 НК
оказанные на территории
РФ
РФ
пп. 4 п. 1 ст. 148 НК
РФ
Покупатель осуществляет
деятельность на
территории РФ
пп. 4.1 п.1 ст. 148
НК РФ
Иностранные лица, не
зарегистрированные в
налоговых органах РФ
Сфера культуры, искусства, образования
(обучения), физической культуры, туризма, отдыха,
спорта
Передача патентов, лиценций, торговых марок,
авторских прав.
Разработка программ для ЭВМ и баз данных, их
адаптация и модификация.
Консультационные, юридические, бухгалтерские,
аудиторские, инжиниринговые, рекламные,
маркетинговые услуги, услуги по обработке
информации, проведение научноисследовательских и опытно-конструкторских
работ.
Услуги по перевозке (транспортировке) по
территории РФ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭКСПОРТНЫХ ПОСТАВОК
Таможенная процедура, под
которую помещается вывозимый
товар
Основание
Экспорт
Таможенный склад
пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ
Перемещение припасов
Специальная таможенная процедура
пп. 3 п. 2 ст. 151 НК РФ, п. 2 ст. 363, п.
3 ст. 202 ТК ТС, п. 1 ст. 303 Закона N
311-ФЗ
Налог не уплачивается, а НДС,
уплаченный при ввозе на территорию
РФ, возвращается налогоплательщику
в порядке, предусмотренном
таможенным законодательством ТС и
законодательством РФ о таможенном
деле
Реэкспорт
пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ
Налог уплачивается, если иное не
предусмотрено таможенным
законодательством ТС и
законодательством РФ о таможенном
деле
Иные таможенные процедуры
пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ
Порядок налогообложения
Налог не уплачивается
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Признаки постоянного представительства:
• 1. Деятельность в России осуществляется через созданное обособленное
подразделение, иное место деятельности (в том числе строительную площадку),
зависимого агента (уполномоченное лицо).
• 2. Деятельность связана с:
- проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке,
обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
- продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой
организации или арендуемых ею складов;
- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за
исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера.
• 3. Деятельность является предпринимательской, т.е. направленной на
систематическое получение прибыли и осуществляемой на свой риск (абз. 3 п.
1 ст. 2 ГК РФ).
• 4. Деятельность носит регулярный характер.
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
Ситуация
В декларации за какой
налоговый период
отражается экспортная
операция (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Раздел налоговой
декларации
Основание
Отгрузка состоялась и документы
собраны в одном налоговом
периоде
Налоговый период, в котором
произошла отгрузка
Раздел 4
абз. 17 п. 3 Порядка
заполнения декларации
Отгрузка состоялась в одном
налоговом периоде, а документы
были собраны позднее - уже в
другом налоговом периоде (в
пределах 180 дней)
Налоговый период, в котором
собраны подтверждающие
документы
Раздел 4
(абз. 19 п. 3 Порядка
заполнения декларации
Отгрузка состоялась в одном
налоговом периоде, документы не
собраны в течение 180 дней
Уточненная декларация.
Налоговый период, в котором
произошла отгрузка
Раздел 6
(абз. 19 п. 3 Порядка
заполнения декларации
Отгрузка состоялась в одном
налоговом периоде, документы
собраны по истечении более чем
180 дней
Налоговый период, в котором
собраны подтверждающие
документы
Раздел 4
абз. 20 п. 3 Порядка
заполнения декларации
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ
Между российской организацией и немецким поставщиком заключен договор
поставки и монтажа оборудования для производства хлебобулочных
изделий. Срок поставки – 20 апреля 2015г.
Общая цена договора составляет 900 000 евро и включает в себя:
- проектирование и инжиниринг – 5 000 евро
- поставка оборудования – 824 000 евро
- транспортировка – 30 000 евро
- страхование – 1 000 евро
- монтаж оборудования – 40 000 евро
Валюта контракта – евро, валюта платежа – евро.
Условия поставки DAP, Россия город Москва.
Условия оплаты: предоплата по 215 000 евро 20 декабря 2014г., 20 января
2015г., 20 февраля 2015г, 20 марта 2015г.
Монтаж оборудования оплачивается: 20.04.2015г. 50 % до начала
выполнения работ, 50% после подписания акта выполненных работ.
Дата таможенного декларирования 15.04.2015г.
Акт выполненных работ подписан 20.05.2015г.
Окончательный расчет за монтаж оборудования произведен 25.05.2015г.
Согласно соглашению иностранная компания безвозмездно
поставляет, а российская организация принимает
оборудование, поставляемое в качестве образцов, для
принятия решения о заключении контракта на последующие
поставки. В соглашении цена предусмотрена только для
таможенных целей. При поставке оборудования организация
несет расходы по оплате услуг таможенного брокера.
Каков порядок отражения оборудования в бухгалтерском и
налоговом учете?
Вправе ли организация принять НДС, уплаченный на
таможне, к вычету?
Можно ли использовать (передать на завод) это
оборудование для сборки товара, который организация
закупает для поставки на экспорт?
Российская организация в соответствии с договорами выполняет
пусконаладочные работы на объектах заказчиков – иностранных
организаций, зарегистрированных в разных странах. В связи с
осуществляемой деятельностью у организации возникают следующие
вопросы:
Уплачивается ли НДС при реализации работ (услуг), местом
реализации которых не признается территория РФ?
Может ли компания не вести раздельный учет облагаемых и
необлагаемых НДС операций.?
Вносятся ли доходы от пусконаладочных работы в книгу продаж?
Какие изменения вносятся в Учетную политику организации в части
НДС?
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ