Лекция 1. Программа курса «Практический аудит».

Актуальные вопросы современного аудита
Вопросы практика:
- Должен ли отечественный аудит развиваться,
догоняюще копируя англо – американскую модель?
- В полной ли мере МСА отражают реальные
процессы аудиторской деятельности?
Вопросы к ученым:
- Соответствует ли аудит в действующей его
конструкции потребностям современного общества?
- Каким должен быть аудит в XXI веке?
Как во всякой сложной системе, наивный
редукционизм и причинно – следственный анализ
с простыми механизмами выхода из кризиса не
только не объясняют природу перехода, но и
препятствуют его преодолению…
Поэтому так необходимо фундаментальное
понимание природы и масштаба всего
происходящего в эпоху крутых перемен.
/Капица С.П. Парадоксы роста: Законы
глобального развития человечества, 2010/
Кризис как точка разрыва в развитии
(гипотеза)
Кардинальные изменения в аудиторской
деятельности, как правило, следуют за
финансовыми скандалами или
экономическими кризисами
Такие события становятся
своеобразными «точками разрыва» в
истории развития аудита
Теория трансформации систем
(Land, G. Grow or Die: The Unifying Principle of
Transformation. New York: John Wiley & Sons, 1973)
Социальные системы подобны физическим и
биологическим системам в том, как они
реагируют на изменения в окружающей среде,
в процессах роста или цикле трансформации
Чтобы быть успешными (расти и выживать),
они сохраняют контакт с важными
элементами их окружающей среды, но при
этом меняются по мере ее изменения
Фазы трансформации системы
Формирование
┌───────
↑
Смена
Завершение
концепции
┌──────┐
Формирование ┌─────
↓
───────
Прекращение деятельности
Развитие
Этапы эволюции аудита
•
подтверждающий аудит
(конец XIX века – 30-е годы XX века)
•
системно – ориентированный аудит
(40-е – 80-е годы XX века)
•
аудит, базирующийся на риске
(90-е годы XX века – начало XXI века)
Фаза формирования:
подтверждающий аудит
1) Подтверждающая концепция:
а) проверка документации,
подтверждающей учетные операции и
правильность их группировки в
финансовых отчетах;
б) сплошная документальная проверка
2) Отсутствие нормативной регламентации
аудита (за исключением отдельных стран)
Первая «точка разрыва»: кризис 1929-1933 гг.
Массовое банкротство акционерных обществ
↓
↓
↓
Ужесточения порядка утверждения балансов АО со
стороны независимых аудиторов
• 1933 г. - Нью-Йоркская фондовая биржа выпустила
правила об обязательном аудите
• 1937 г. – принят закон об аудите в США
• сер. 30-х г.г. ХХ века – требование об обязательном
аудите во всех развитых странах
Фаза развития:
системно - ориентированный аудит
• заключается в наблюдении за системами, которые
контролируют операции (оценке системы внутреннего
контроля организации);
• аудиторские фирмы начали оказывать широкий спектр
услуг помимо собственно документальной проверки.
• начало разработки национальных аудиторских
стандартов, а также созданием регулирующих органов и
саморегулируемых организаций аудиторов
Вехи аудита:
1934 г. - в США была создана SEC
1941 г. – введено понятие системно – ориентированного аудита
1942 г. - создана Палата бухгалтеров – экспертов и аттестованных
бухгалтеров Франции
1947 г. - создание Института Внутренних Аудиторов
1969 г. – начало разработки международных стандартов аудита
1973 г. - учреждение Комитета по международным стандартам
бухгалтерского учета (IASC)
1991 г. - выпущен первый Международный стандарт аудита (ISA)
Вторая «точка разрыва»
Информационная революция
(1991 г. – доля затрат на IT-технологии стала доминирующей)
↓
↓
↓
↓
Теория постиндустривльного
(информационного) общества
↓
Концепция
интеллектуального
капитала
↓
Новая интерпретация
↔
рисков бизнес
↓
Риск менеджмент
↓
Риск – ориентированный аудит
Фаза завершения:
риск – ориентированный аудит
• основан на концентрации аудиторской работы в областях
с более высоким возможным риском, что значительно
упрощает аудит в областях с низким риском
• смотрят на людей, контролирующих систему и дают
оценку принимаемых ими управленческих решений
• окончательно сформировались такие базовые понятия
аудита как существенность, аудиторский риск, выборка
Вехи аудита:
• 1992 г. – выпуск отчета «Внутренний контроль –
концептуальные основы»
• 1996 г. - принят Кодекс этики Международной федерации
бухгалтеров
• 2009 г. - в рамках «проекта Сlarity» пересмотрены все
основные МСА
Фазы трансформации аудита
Формирование
Аудит информационного века
Завершение
┌───────
↑
Смена
концепции
┌──────┐
Формирование ┌─────
↓
───────
Прекращение деятельности
Развитие
Аудит индустриальной эпохи
Концепция узкого понимания аудита
(аудит вчера)
1. Аудит - это независимая проверка
бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения
о достоверности такой отчетности
(Закон РФ «Об аудиторской деятельности»)
2. Под аудитором понимается бухгалтер,
проверяющий другого бухгалтера
•
•
•
•
«дипломированный общественный бухгалтер» (США),
«присяжный бухгалтер» (Англия),
«бухгалтер - эксперт», «комиссар по счетам» (Франция),
«финансовый контролер» (Германия) и др.
Концепция широкого понимания
аудита (аудит завтра)
Аудит бухгалтерской отчетности

Аудит бизнеса
Бизнес - система экономических отношений
участников по использованию материальных и
нематериальных ресурсов (капитал бизнеса) для
непрерывного производства востребованных
благ (бизнес - процесс)
Определение понятия «аудит бизнеса»
Аудит бизнеса - это процесс, посредством
которого компетентное независимое лицо
накапливает и оценивает свидетельства об
информации, поддающейся количественной
оценке и относящейся к соответствующей
бизнес - системе, чтобы определить и
выразить в своем заключении или ином
публичном сообщении степень соответствия
этой информации общепринятым критериям.
Новые объекты аудита
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
1) капитал бизнеса:
а) промышленный (вещественный) капитал;
б) финансовый капитал;
в) интеллектуальный (неосязаемый) капитал;
2) транзакции бизнеса (бизнес – процессы,
деятельность):
а) прошлые бизнес – процессы (деятельность);
б) текущие бизнес – процессы (деятельность);
в) будущие бизнес – процессы (деятельность)
3) результат бизнеса:
а) накопленный финансовый результат:
- прошлый финансовый результат;
- финансовый результат отчетного периода;
б) будущий результат
Новые направления аудита
Объекты
Финансово –
промышленный
капитал
Отчетность
Направлениям аудита
Бухгалтерский
баланс
Аудит бухгалтерской
отчетности (аудит в
узком понимании)
Прошлый результат
Результат периода
Отчет о прибылях
и убытках
Интеллектуальный
капитал
Отчет об
интеллектуальном
капитале
Текущие бизнес –
процессы
Технологическая
карта бизнес процессов
Аудит эффективности
бизнес – процессов
Будущие бизнес –
процессы
Бизнес – планы,
прогнозы
Стратегический
аудит
Будущий результат
Аудит
интеллектуального
капитала
Возникновение и развитие идеи широкого
понимания аудита
Булыга Р.П. Методологические проблемы учета, анализа и
аудита интеллектуального капитала (монография).
- М.:
Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005. – 426С.
Булыга Р.П. От аудита финансовой отчетности к аудиту бизнеса
// Бухгалтерский учет и аудит в условиях информационной
глобализации: Сборник научных статей. – Свищов (Болгария),
Хозяйственная академия им. Ценова. – 2009. – с.269-279.
Булига Р.П. Вартicть бiзнесу як iнтегральний фiнансовий
показник // Мiжнародний збiрник наукових праць / Серiя:
Бухгалтерский облiк, контроль i аналiз. Випуск 1 (16). – Житомир
(Украина): ЖДТУ, 2010. – с.12-20.
Булыга Р.П. Современный аудит: проблемы и пути решения //
Материалы международной научно – практической конференции /
Под общ. ред. Д.А. Панкова, С.Г. Вегера. – Новополоцк
(Белоруссия): ПГУ, 2011. – с.13-15.
Самостоятельные ветви исследований в
рамках направления «Аудит бизнеса»
• усиление аналитической направленности
современного аудита, развитие стратегического
аудита (проф. Мельник М.В.)
• разработка теоретических и методологических
положений операционного аудита (проф. Ситнов А.А.)
• методика аудита компонентов интеллектуального
капитала / объектов интеллектуальной собственности
организации (проф. Булыга Р.П., доц. Ветрова И.Ф.).
Внедрение результатов исследования в
образовательный процесс
• включение инновационных тем, связанных с рассмотрением
вопросов широкого понимания аудита, в традиционные
аудиторские дисциплины: основы аудита (обязательная
дисциплина, специалитет), аудит (обязательная дисциплина,
бакалавриат), аудит: продвинутый курс (обязательная дисциплина,
магистратура), аудит: международный опыт и российская
практика (обязательная дисциплина, MBA-финансы);
• разработка методического обеспечения и внедрение
инновационных дисциплин: аудит бизнеса (обязательная
дисциплина, магистратура), аудит интеллектуальных прав, аудит
эффективности, аналитические процедуры в аудите (дисциплины
по выбору, магистратура);
• открытие и реализация специализированных магистерских
программ: аудит и финансовый консалтинг, учет анализ и аудит
объектов интеллектуальной собственности.
Методическая литература, изданная по
результатам научных исследований
• Экономический анализ в аудите (учебное пособие) / М.В.
Мельник, В.Г. Когденко. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
• Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов
коммерческой организации: правовые, учетные и
методологические аспекты (учебное пособие). - М.:
ЮНИТИ – ДАНА, 2008. – 343 С.
• Ситнов А.А. Операционный аудит: теория и
организация (учебное пособие). – М.: ФОРУМ, 2011.
• Аудит бизнеса. Практика и проблемы развития
(монографическое издание, рекомендованное в качестве
учебного пособия для магистров, аспирантов,
слушателей ДПО) / Р.П. Булыга, М.В. Мельник – М.:
ЮНИТИ – ДАНА, 2013. – 263С.
Обсуждение и популяризация результатов
научных исследований
• организация и проведение научных конференций и
семинаров (международная научно – методическая
конференция «Декабрьские чтения имени С.Б.
Барнгольц», секция «Аудит» в рамках УМС УМО и др.)
• выступление на общеуниверситетских, российских и
международных конференциях, посвященных вопросам
аудита и контроля
• участие в специализированных фестивалях,
конкурсах, презентациях (книга «Аудит бизнеса.
Практика и проблемы развития» была удостоена
премии «Сапфир» как лучшее литературное
произведение 2013 г. в номинации «Дисциплина казны»)
Булыга
Роман
Петрович
доктор
экономических наук
профессор