практические аспекты налогового планирования.

Арбитражная практика по налоговым спорам
– как источник информации
для налогового планирования
Стандарты доказывания: презумпции в налоговом споре, исключения
Вне рамок судебного процесса действует презумпция законности актов (действий) налоговых
органов. В рамках судебного спора данная презумпция меняется на презумпцию их незаконности,
которую налоговые органы должны опровергать (ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
Презумпция доказывания "с исключениями" - на налогоплательщика возлагается бремя
доказывать:
- правомерность и обоснованность налоговых вычетов по НДС (п. 1 ст. 169, п.1 ст.172 НК РФ,
Постановление Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 № 6961/10);
- право на льготы ( пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ), применение специального налогового режима
(Постановление Президиума ВАС РФ от 23.03.2010 № 16377/09);
- объем понесенных убытков и произведенных затрат (Определения ВАС РФ от 20.09.2010 №
ВАС-9926/10, от 08.10.2008 № 12450/08);
- достоверность хозяйственных операций, порождающих право на налоговую выгоду
(Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53);
- разумные экономические причины заключения договоров (Определение ВС РФ от 14.01.2016
№ 305-КГ15-11546)
Правоприменительная практика. Изменение стандартов доказывания.
Основные тренды:
+
+
?
рост числа признанных правомерными налоговых доначислений (около 70 %): повышение
Качества доказательственной базы (международный обмен, правоохранительные органы,
Росфинмониторинг)
экономическая обоснованность расходов
анализ экономической природы финансово-хозяйственных операций, переквалификация
налоговых последствий (Постановление ВАС РФ от 01.06.2010 № 16064/09)
рыночная стоимость объекта в случае несогласия с кадастровой стоимостью /
перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется
(Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 913/11)
рыночность примененных цен по оспариваемым сделкам с проблемными
контрагентами (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12)
рыночность" цен по контролируемым сделкам?
(дополнение НК РФ гл. V.1, регулирующей вопросы трансфертного ценообразования)
Постановление АС СЗО от 24.07.2015 по делу № А26-7861/2014
Правоприменительная практика:
ФНС России использует в работе
1. Обзор судебных актов, вынесенных Конституционным Судом РФ, по
вопросам налогообложения за 2014 г. и первое полугодие 2015 г. (Письмо
ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@).
2. Обзор судебных актов, вынесенных Верховным Судом РФ по вопросам
налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 г. (Письмо
ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
Правоприменительная практика вносит коррективы:
нерезиденты становятся новым фактором риска
1. Постановление 9 ААС от 05.12.2012 по делу № А40-60755/12 (Истерн Вэлью
Партнерс).Определение бенефициарного собственника, фактическое право на доход.
2. Постановление 14 ААС по делу № А13-5850/2014 от 03.11.2015 (ООО «Капитал»).
Переквалификация последствий сделки по внесению акций в УК с использованием
кипрских компаний в прямую реализацию акций, определение бенефициарного
собственника.
3. Постановление АС Московского округа от 11.06.2015 по делу № А40-138879/2014
(ООО "Орифлейм Косметикс»). Экономическая необоснованность расходов при выплате
роялти.
4. Постановление АС Московского округа от 20.11.2014 по делу № А40-38356/2014
(ООО «АВРАСИС ЛИМИТЕД»). Подготовительные операции на территории РФ не
приводят к образованию постоянного представительства.
Судебные подходы: налоговая выгода
1. Определение ВС РФ от 23.01.2015 N 304-КГ14-7139. Формальное дробление
бизнеса свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной
налоговой выгоды.
2. Определение ВС РФ от 10.12.2014 N 303-КГ14-4580. Безвозмездная помощь
учредителя- формального соблюдения условия в виде участия передающего лица
более чем на 50 % во вкладе налогоплательщика недостаточно.
3. Определение ВС РФ от 29.10.2014 N 308-КГ14-2792. В принятии к вычету НДС
отказано поскольку факт оказания консультационных услуг признан
неподтвержденным.
Должная осторожность: что нового?
1. Письмо ФНС России от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@.
2. Письмо МФ России от 16.10.2015 г. N 03-02-07/1/59422
Наличие выписки из ЕГРЮЛ в отношении контрагента подтверждает только факт его
государственной регистрации в установленном порядке и не может автоматически
являться достаточным подтверждением должной осмотрительности налогоплательщика.
3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 (п.22)
Презюмируется, что лицо, полагающееся на данные ЕГРЮЛ,
не знало и не должно было знать о недостоверности таких данных.
Борьба с агрессивным налоговым планированием
Модификация концепции
налоговой выгоды
Проект закона N 529775-6
Изменения в уголовное законодательство
Проект закона N 599584-6
Судебные подходы: налоговое администрирование
1. Определение ВС РФ от 20.02.2015 N 305-КГ14-7282. Налоговый орган
вправе запросить интересующую информацию по всей цепочке сделок,
связанных с первичной сделкой.
2. Определение от 14.09.2015 N 306-КГ15-10508. Налоговые органы
взыскивают налоги с взаимозависимого лица.
3. Определение ВС РФ от 20.08.2015 N 309-КГ15-9617. Дополнительные
доначисления по результатам дополнительных мероприятий налогового
контроля.
Судебные подходы: налог на прибыль
1. Определение ВС РФ от 09.12.2014 N 306-КГ14-5530 по делу N А7210571/2013. Затраты, связанные с содержанием имущества, переданного в
безвозмездное пользование, не могут быть учтены во внереализационных
расходах.
2. Определение от 11.09.2015 N 305-КГ15-6506 по делу N А40-84941/2014.
Суммы взысканного судом неосновательного обогащения за незаконное
пользование имуществом можно учесть в расходах.
3. Определение ВС РФ от 02.11.2015 г. N 302-КГ15-14610. Наличие спора о
качестве работ не отменяет порядок признания доходов.
Судебные подходы: НДС
1. Определение ВС РФ от 19.03.2015 N 310-КГ14-5185. Налогоплательщик имеет
право вернуть из бюджета НДС, уплаченный с аванса по договору поставки, если
договор новирован в заемное обязательство.
2. Определение ВС РФ от 09.10.2014 N 309-КГ14-2300. Последствия признания
сделки недействительной: восстановление НДС при двусторонней реституции.
3. Определение ВС РФ от 08.04.2015 N 59-КГ15-2. Незаконная оптимизация НДС:
сдача имущества в аренду физическим лицом без НДС.
4. Определение ВС РФ от 17.10.2014 N 306-КГ14-2403. Квалификация
дистрибьюторского договора влияет на НДС и налог на прибыль.
Пределы ответственности за налоговые правонарушения
Алгоритм действий налогового органа:
налоговая проверка
(налог, пени, санкции)
меры принудительного взыскания,
исполнительное производство
передача материалов в следственные органы
(неуплата налогов в сумме более 2 млн. руб.)
инициирование процедуры банкротства
(долг от 300 тыс.руб.)
Ответственность по результатам
налогового контроля:
1
Ответственность
налогоплательщика:
2
● налоговая (НК РФ)
● административная (КоАП РФ)
Персональная ответственность
топ-менеджмента:
● административная (КоАП РФ)
● уголовная (УК РФ)
● гражданско- правовая/ субсидиарная
(ГК РФ, Закон о банкротстве)
Nеw! + Персональная ответственность за ущерб бюджету
(Определение ВС РФ от 27.01.2015 № 81-КГ14-19).
Спасибо за внимание!
Москва
Самара
(495) 956-29-92
info@matec.ru
(846)302-63-36
matecsamara@matec.ru
Нижний
Новгород
(831) 296-55-70
matecnn@matec.ru
Киров
(8332) 67-01-10
mateckirov@matec.ru
Тверь
(4822) 77-70-04
matectver@matec.ru