Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту

Международная конференция “Аудит: настоящее и
будущее”
Директива по обязательному (требуемому
законом) аудиту: сложности внедрения и
варианты в области политики
Андрей Бусуйок, WB CFRR
Киев, 14-15 октября, 2011
Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту: сложности внедрения
и варианты в области политики
Директива по обязательному
(требуемому законом) аудиту
(SAD)
“Общая" модель и проблемы при
внедрении SAD
Роль профессиональных
организаций
Директива по обязательному (требуемому законом)
аудиту
Директива распространяется на все аудиты финансовой
отчетности согласно закону Европейского экономического
сообщества (статья 2.1): то есть, аудит финансовой
отчетности компаний и счетов некоторых партнерских
компаний (товариществ), страховых и кредитных
учреждений.
Директива устанавливает требования для:
▪ квалификации аудиторов (статьи 3-13);
▪ регистрации аудиторов (статьи 15-20);
▪ профессиональной этики аудиторов (статьи 21-24);
▪ стандартов аудита (статья 26);
▪ аспектов процесса аудита (статьи25, 27, 28);
Директива по обязательному (требуемому законом)
аудиту
Директива устанавливает требования для:
▪ мониторинга и расследований аудиторов (статьи 29-30);
▪ надзора над аудиторами компетентными органами (статьи
32-36, 47), и
▪ регулирования аудиторов третьих стран (статьи 45-46).
Есть также некоторые обязательства в Директиве по
аудируемым субъектам относительно:
▪ назначения аудиторов (статья 37);
▪ увольнения аудиторов (статья 38); и
▪ создания аудиторского комитета (статья 41).
Директива по обязательному (требуемому законом)
аудиту
Основные статьи:
Системы надзора за профессией (параграф 20
статья, 32)
Системы контроля качества
статьи 29, 43)
(параграф 17,
Директива по обязательному (требуемому законом)
аудиту
POS - система общественного контроля
Пункт 20: Государства-члены ЕС должны организовать
эффективную систему общественного контроля для
аудиторов и аудиторских фирм
POS должны управляться не практикующими
специалистами, которые обладают знаниями в сфере
обязательного аудита. Этими непрактикующими
специалистами могут быть специалисты, которые никогда
не были связаны с аудитом или бывшие практикующие
специалисты, которые не работают в профессии. Однако,
государства-члены могут допустить в меньшинстве
практикующих специалистов принимать участие в
управлении системой общественного контроля.
Директива по обязательному (требуемому законом)
аудиту
POS - система общественного контроля
Статья 32: система общественного контроля несет
окончательную / основную ответственность за:
(а) утверждение и регистрацию аудиторов и
аудиторских организаций;
(б) принятие стандартов профессиональной этики,
внутреннего контроля качества аудиторских фирм и
аудита,
(с) непрерывного образования, обеспечения качества
и следственных, и дисциплинарных систем.
Директива по обязательному (требуемому законом)
аудиту
QAS - Система контроля качества
Пункт 17: Регулярные проверки являются хорошим
средством достижения стабильно высокого качества
обязательного аудита.
Утвержденные аудиторы и аудиторские фирмы –
предмет системы обеспечения качества, независимой
от утвержденных аудиторов и аудиторских фирм.
Индивидуально каждый аудитор подлежит проверке
контроля качества по меньшей мере каждые шесть
лет. В связи с этим финансирование системы
обеспечения качества должно быть свободно от
недолжного влияния.
Директива по обязательному (требуемому законом)
аудиту
QAS - Система обеспечения качества
Статья 29: Обеспечение качества должно
соответствовать следующим критериям:
▪эксперты по обеспечению качества должны иметь
соответствующее профессиональное образование и
релевантный опыт в обязательном аудите и
финансовой отчетности в сочетании со специальной
подготовкой по проверке обеспечения качества;
▪при выборе экспертов не должно быть конфликта
интересов;
▪проверки по контролю качества должны проводиться
по меньшей мере каждые 6 лет.
Директива по обязательному (требуемому законом)
аудиту
QAS – Система обеспечения качества
Статья 43: проверка обеспечения
качества, упомянутая в статье 29,
выполняется, по меньшей мере каждые
три года для обязательных аудиторов или
аудиторских фирм, которые проводят
обязательный аудит организаций
общественного интереса
“Общая" модель
Орган общественного
надзора
3. POS –
прямой
надзор (для
аудитов с
высокими
рисками,
вкл. ОПИ) и
санкции
Судебные и правоохранительные органы
1. POS –
косвенный
надзор (для всех
аудитов) и
санкции
для криминальных
случаев
Профессиональные
организации
2. QAS – прямой
(для всех
аудитов) и
санкций
4. QAS –
косвенный (для
всех аудитов) и
санкций
Коллегиальные проверки - эксперты,
консультанты
5. QAS –
косвенный (для
аудитов) и
санкций
Аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие обязательные
аудиты
Проблемы внедрения SAD
Надзор со стороны специализированного
учреждения или в составе другого органа
▪Частный сектор или правительственный
департамент
▪Достоверность
▪Экономия и эффективность
▪Регулятивное сотрудничество
▪Административно-правовая экспертиза
▪Специальная экспертиза
▪Финансирование начальной стадии
Проблемы внедрения SAD
Состав надзорного органа
- Участие практикующих специалистов
▪
▪
▪
Профессиональный опыт
Конфликт интересов
Международный авторитет
- Наличие соответствующего опыта
▪
▪
▪
Размер надзорного органа
Роль лиц
Процессы назначения и увольнения
Проблемы внедрения SAD
Соответствующее и надежное
финансирование органа общественного
надзора
•
•
•
Государственный бюджет
Профессия аудитора (проф.
Организации)
Несколько источников
Проблемы внедрения SAD
Надзор или непосредственная проверка
- Организации общественного интереса
- Организации, у которых нет общественного
интереса
Последствия
- Количество сотрудников и компетенция
- Уровень необходимого финансирования
- Совместное использование ресурсов
Проблемы внедрения SAD
Уравновешивание полномочий между
органом надзора и профессиональными
организациями
- Вопросы сильных и эффективных
профессиональных органов
- Вопросы сильного и эффективного надзора
- Важно четкое распределение обязанностей
- Взаимодополнение
Роль профессиональных органов
Профессиональный орган бухгалтерского учета
- Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии
(ICAS) получил королевскую грамоту в 1854 году; в
первую очередь, чтобы обозначить название “Charted
accountant” (дипломированный бухгалтер) как “CA”.
- Международная федерация бухгалтеров (МФБ) была
основана 7 октября 1977 года в Мюнхене, Германия, на
11-м Всемирном конгрессе бухгалтеров, со штабквартирой в Нью-Йорке с момента ее основания; 63
органа из 51 страны подписали первую Конституцию
МФБ, в настоящее время 158 участников и партнеров в
122 странах, представляющих 2,5 млн. бухгалтеров
- Бухгалтер против аудитора - палаты, институты,
ассоциации
Роль профессиональных органов
Полное саморегулирование рассматривается как не надлежащее
Различные уровни надзорного регулирования
 EU SAD – “окончательная ответственность” за надзор:
• Утверждение и регистрация аудиторов и аудиторских фирм для
обязательных аудитов
• Принятие стандартов профессиональной этики, внутреннего
контроля качества аудиторских фирм и аудита
• Постоянное обучение, обеспечение качества и системы
расследований и дисциплины
Различные интерпретации «окончательной ответственности»
Два базовых подхода
 Орган надзора выполняет все функции (профессиональный орган
становиться добровольной организацией)
 Профессиональный орган исполняет все функции и подотчетен
перед органом надзора
Третий подход – комбинирование двух подходов
Украина – A&A ROSC рекомендации (аудиторское
регулирование) -1
- Аудиторы и аудиторские фирмы должны быть субъектами для детальных
регистрационных требований, соблюдение ISA, соответствующих критериев
квалификации и быть субъектами контроля качества Палатой аудиторов;
- Роль Палаты в системе общественного надзора должна быть уточнена,
чтобы общественные интересы были соответствующим образом защищены;
- Процедуры, касающиеся назначения, увольнения и ответственности
практикующих аудиторов также нуждаются в уточнении;
- Палате необходимо внедрять меры по улучшению качества обязательного
аудита и соблюдения ISA: Руководства по аудиту, обновленное согласно ISA;
отраслевых методики аудита; всеобъемлющий контроль качества аудита;
системы расследования, разрешения конфликтов и санкций за
неправомерные действия, связанные с обязательным аудитом;
- Профессиональные организации бухгалтерского учета (UUOA, ФПБАУ и
УАСБА) - совместная стратегия развития для профессии; охват профессии
должен быть более представительным;
- Профессиональные сертификационные программы управляемые CoAU,
UUOA, ФПБАУ, и УАСБА должны быть рассмотрены на предмет их
соответствия международным стандартам образования (IES);
- Требование профессиональных организаций Постоянное
Профессиональное Развитие (CPD) должны соответствовать требованиям
МФБ.
Украина – A&A ROSC рекомендации (аудиторское
регулирование) -2
Требование по обязательному аудиту - сначала все PIEs (аудит основанный на ISA),
а затем другие организации с ограниченной ответственностью - но с учетом спроса
со стороны рынка и потенциала аудиторской профессии осуществлять хорошее
качество аудитов основанных на SA;
Новый Закон об Аудите - дополнительные поправки:
•
•
•
•
•
•
•
Условия Регистрации: соблюдение ISA, квалификационных критериев и субъекты контроля качества;
Подвергнуть, в среднесрочной и долгосрочной перспективе, регистрирующий орган или органы для
аудиторов независимому общественному надзору, который обеспечивает что органы действуют в
интересах общества. Большинство лиц, ответственных за такой общественный надзор не должны быть
практиками аудита;
Отделить концепции аудита от других услуг, которые могут быть предоставлены клиенту аудиторскими
фирмами; нынешнее определение аудита в Законе включает в себя больше, чем деятельность аудита.
Закон должен требовать, чтобы платежи за обязательный аудит и сборы для других неаудиторских
услуг, предоставляемых аудитором, были раскрыты в финансовой отчетности.
Привлечение акционеров предприятия в заключение контрактов и утверждение аудиторских услуг и
результатов; комитет по аудиту для PIEs (в настоящее время ревизионная комиссия могла бы стать
этим комитетом по аудиту, или взять на себя его роль); Процедуры по назначению аудиторов, их
отбору, увольнению и отставке, должны быть четко определены;
Уточнить степень потенциальной ответственности аудитора (основная ответственность аудитора
перед акционерами, а не перед руководством компании);
Требовать, чтобы аудиторы страховали профессиональную ответственность, в размере достаточном
для удовлетворения разумного уровня потенциальных исков, вытекающих из работы аудитора.
Украина – A&A ROSC рекомендации (аудиторское
регулирование) -3
Палата аудиторов должна поддерживать внедрение нового Закона
аудита (2006) путем установления ясных и координированных
измерений включая следующее:




Перевод ISAs и кода этики – устойчивый;
Обновления руководств по аудиту (соответствующим ISAs) и работа с
регуляторами (NBU, SSCMC и SCRFSM) для разработки руководств по аудиту
определенных отраслей;
Палата должна далее разрабатывать и внедрять комплексную систему
обеспечения качества аудита; все аудиторы и аудиторские фирмы
осуществляющие обязательный аудит должны быть подвергнуты процедурам
обеспечения качества в установленные сроки. Процедуры должны быть
аналогичными по всем проверкам качества и результаты проверки должны играть
важную роль в решениях Палаты о том, продлевать лицензию аудиторской фирмы
или нет, или продлить ее с учетом ограничений и/или условий;
Палата должна создать эффективную систему расследования, разрешения
конфликтов и санкций за потенциально серьезные проступки, связанные с
обязательным аудитом. Серьезные дисциплинарные меры или санкции в
отношении аудиторов и аудиторских фирм должны быть надлежащим образом
доведены до сведения общественности. Система может опираться на требования
Директивы по обязательному аудиту, который диктует практику в странах членах
ЕС, и SMO 6, “Расследование и Дисциплина» МФБ.
Роль профессиональных органов
Что необходимо?
Создать сбалансированный надзор над
аудиторами и аудитами, требуемыми
законодательством
Потенциал и стимулы для соответствия
аудиторов
Роль профессиональных органов
Создание основы для Системы Общественного
Надзора в Аудите потребует следующее:
Усилить ясность/понятие миссии различных
учреждений, включая Палаты и профессиональных
органов
Улучшить стимул для соответствия системе
общественного надзора, МСА и кодексу этики;
Усилить операционную эффективность новой
системы надзора (учреждения, ответственные за
надзор и аудиторы, готовые выполнить требования
включая аудиторские стандарты и обеспечение
качества)
Роль профессиональных органов
Какие опции могут быть рассмотрены в
Украине?
Аудиторская Палата – будет ли это органом
общественного надзора или профессиональным
органом аудиторов с обязательным членством всех
аудиторов (индивидуальные лица и аудиторские
фирмы)?
В случае если Палата - учреждение общественного
надзора, будет ли выделена определенная роль для
профессиональных органов (подобно Общей
Модели), и обязательное членство аудиторов в
признанных профессиональных органах?
Роль профессиональных органов
Если модель Аудиторской Палаты (как
профессионального органа):
Обязательное членство для всех аудиторов и субъектов
надзора
Палата будет играть существенную роль и ее создание
(трансформация) будет помогать унифицировать
аудиторскую профессию
Основными функциями будут обучение, постоянные
проф.тренинги для аудиторов, контроль качества
аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, проф.
развитие
Целью будет то, что этот орган будет удовлетворять всем
требованиям IFAC/МФБ Обязательствам Членства (SMOs)
Роль профессиональных органов
Основные задачи:
Адекватное финансирование;
Хорошие люди и эксперты для
осуществления адекватного контроля
качества;
Существующий потенциал, созданный
годами существующими
профессиональными органами может быть
утерян, включая тот, что свойствен для
членства IFAC/МФБ.
Роль профессиональных органов
“Смешанная” модель (подобная Общей модели выше) –
регуляторный режим с некоторыми признанными
профессиональными органами, субъектами надзора (со
стороны органа общественного надзора).
Основные задачи по этой опции:
Идентифицировать и основать систему
аккредитации/признания профессиональных органов
(критерии – на основании IFAC SMOs)
Закон должен требовать от аудиторов становиться
членами аккредитованного профессионального органа
Существующие профессиональные органы могли бы
развиваться и улучшить их достижения и сохранить
своих членов
Роль профессиональных органов
Проблемы/вопросы:
Аудиторы не будут в своем большинстве, так как
членами ассоциаций могут быть также и бухгалтера,
и потому контроль над аудиторской профессией
может быть разбавлен
Ограниченный и разбавленный объем
регулирования (малое количество аудиторов членов
профессионального органа; малое количество
аудитов PIEs/ОПИ)
Фрагментация аудиторской профессии
Последующие шаги
Должно быть принято политическое
решение и соответственно
откорректировано законодательство
Фактическое внедрение/применение
– значительный вызов
Всемирный Банк может
мобилизировать поддержку –
региональная программа – обмен
знаниями
CFRR website
www.worldbank.org/cfrr





Materials related to all
CFRR activities (incl.
video-arecordings)
Reports (A&A
ROSCs, Guide on
acquis
communautaire, etc.)
Country profiles
CFRR Newsletter
Articles on corporate
financial reporting
30
Спасибо за Ваше внимание.
www.worldbank.org/cfrr
www.worldbank.org/reparis
Вопросы?