Вопросы налогообложения физических лиц имущественным налогом в условиях изменения налогового
advertisement
Вопросы налогообложения физических лиц имущественным налогом в условиях изменения налогового законодательства Докладчик: заместитель министра финансов Ставропольского края Суслов Ю.И. С 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА 4 октября 2014 года № 284-ФЗ РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬИ 12 И 85 ЧАСТИ ПЕРВОЙ И ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМ СИЛУ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «О НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 9 декабря 1991 года № 2003-1 РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ ЗАКОН О НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Типовое решение представительного органа муниципального образования Ставропольского края о налоге на имущество физических лиц • Установить и ввести налог на имущество физических лиц с 1 января 2015 года в действие на территории муниципального образования (наименование муниципального образования). • В соответствии с главой 32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь Уставом муниципального образования (наименование муниципального образования Ставропольского края), Совет (наименование) решил: Продолжение 2.Установить следующие налоговые ставки налога на имущество физических лиц: 2.1. Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) Ставка налога на имущество физических лиц До 300000 рублей (включительно) До 0,1 % включительно Свыше 300000 рублей до 500000 рублей (включительно) Свыше 0,1% до 0,3 % включительно Свыше 500000 рублей Свыше 0,3 % до 2 % включительно Кадастровая стоимость Ставка налога на имущество физических лиц 2.2. По объектам налогообложения включенным в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Не выше 2% Продолжение 3. С момента вступления в силу настоящего решения признать утратившими силу следующие решения __________ Совета муниципального образования: - от ___________ № ____ "О налоге на имущество физических лиц"; - от ___________ № ____ "О внесении изменений в решение совета от _______ № ___ "О налоге на имущество физических лиц". 4. Контроль за исполнением настоящего решения возложить на _______________________. 5. Настоящее решение вступает в силу с 01 января 2015 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования в газете ____________________. Председатель совета муниципального образования ______________ Глава муниципального образования ______________ Кто признается плательщиком налога на имущество физических лиц? Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объект налогообложения Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилой дом (жилые строения, расположенные на земельных участках, представленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства); жилые помещения (квартира, комната), за исключением имущества, входящего в состав общего имущества многоквартирного дома; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершённого строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Налоговая база • Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости, за исключением случаев, когда субъект РФ не принял решение о единой дате начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. • Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением нижеуказанных объектов определяется исходя из их инвентаризационной стоимости, если субъект РФ не принял решение о единой дате начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Налоговая база Налоговая база в отношении объектов налогообложения: • • • • • административно-деловых центров и торговые центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства. жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучёта; а также объектов недвижимого имущества, указанных выше, выявленных в течение налогового периода объекты и не включенных в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода определяется исходя из кадастровой стоимости Определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости • • • • • Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года. В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет. Изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Изменение кадастровой стоимости объекта имущества вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка. В случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Особенности определения налогооблагаемой базы от кадастровой стоимости в переходный период Н= (Н1-Н2) х К + Н2, где Н - сумма налога к уплате, Н1 – сумма налога исчисленная от кадастровой стоимости имущества, Н2 – сумма налога исчисленная от инвентаризационной стоимости, К – коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, 0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду. В случае, если исчисленное в отношении объекта налогообложения значение суммы налога от инвентаризационной стоимости (H2) превышает соответствующее значение суммы налога от кадастровой стоимости (Н1), сумма налога подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется от кадастровой стоимости имущества. Вычеты из налоговой базы, определяемой от кадастровой стоимости • Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры. • Налоговая база в отношении комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты. • Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома. • Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей. • В случае, если при применении налоговых вычетов, налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю. Определение налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года. Полномочия органов местного самоуправления по установлению налоговых вычетов Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры налоговых вычетов. Полномочия органов местного самоуправления при установлении ставок налога • • Поскольку налог на имущество физических лиц является местным налогом, ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от : 1) кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов); 2) вида объекта налогообложения; 3) места нахождения объекта налогообложения; 4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения. Налоговые ставки в размере 0,1% могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Ставки налога при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих: 0,1 процента в отношении: • • • • • жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; Ставки налога при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения Не более 2 процентов • в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: – – – – – • • административно-деловых центров и торговые центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства. жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучёта; а также объектов недвижимого имущества, указанных выше, выявленных в течение налогового периода объекты и не включенных в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода. в отношении объектов налогообложения, выявленных в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода; в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; Ставки налога при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения Ставки налога при определении налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения Налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования в следующих пределах: Ставки налога при определении налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) Ставка налога До 300 000 рублей включительно До 0,1 % включительно Свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно Свыше 0,1 % до 0,3 % включительно Свыше 500 000 рублей Свыше 0,3 % до 2,0 % включительно СТАВКИ НАЛОГА не определены нормативными правовыми актами МО НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОИЗВОДИТСЯ исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения - по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 статьи 406 исходя из суммарной инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициентдефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) Ставки 2% До 500 000 рублей включительно 0,1 % 0,5 % Свыше 500 000 рублей 0,3 % Ставки 0,1 % Льготы по налогу От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан: 1) Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы 3-х степеней; 2) Инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства; 3) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР, а также ветераны боевых действий; 4) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-морского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны. 5) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку «Теча» и подвергшиеся радиационному воздействию на Семипалатинском полигоне; 6) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льготы по налогу • военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; • лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; • пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание; Льготы по налогу • граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; • физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; • родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; Льготы по налогу • физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования; • физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Условия предоставления налоговой льготы Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности. При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения: 1) квартира или комната; 2) жилой дом; 3) помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи; 4) хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи; 5) гараж или машино-место. Льгота не предоставляется по объектам налогообложение которых осуществляется по ставке 2,0%. Полномочия органов местного самоуправления в области налоговых льгот При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные настоящей главой, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Порядок исчисления налога на имущество физических лиц • Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей. • Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы. Порядок и сроки уплаты • Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. • Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. • Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. • Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
