Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы РФ
advertisement
Образовательно учреждение профсоюзов высшего образования «Академия труда и социальных отношений» Кафедра Философии и политологии Реферат для сдачи кандидатского экзамена по предмету «История и философия наук» на тему: «История становления налоговой системы Российской Федерации» Выполнил: аспирант Федотов Денис Олегович Проверила: Анюшина Марина Александровна Москва - 2015 г. СОДЕРЖАНИЕ Введение………………………………………………………………………..…3 Глава 1. Зарождение налогообложения России………………..………..…...4 1.1 Налогообложение в Древней Руси…………………………………....……4 1.2 Налогообложение в средневековой Руси………………………………….6 1.3 Реформ Петра I………………………………………………………………8 1.4 Налогообложение в 18-20 в……….….………………….…………………9 Глава 2. Зарождение и развитие российского налогообложения…………12 2.1 Состояние налоговой системы в СССР…………………………………..…12 2.2 Система налогообложения РФ……………………………………………....14 Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы РФ ……………..17 3.1 Недостатки налоговой системы РФ………………………………………...17 3.2 Сущность реформ……………………………………………………………18 Заключение…………………………………………………………………...…24 Список использованной литературы……………………………………......26 2 Введение Налоги - обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги появились задолго до образования Руси как единого государства, от чего такое понятие, как «налог» происходит из глубокой древности. На первых этапах человеческого развития философы обозначали налог как нечто необходимое и полезное для общества, не взирая на то, что любые формы налогообложения, которые существовали на тот момент, были варварскими, а именно: трофеи послевоенных действий, рабовладение, жертвоприношения и пр. Стоит отметить, что происхождение налогообложения обусловлено появлением основных потребностей общества. По мере развития социума формы налогообложения видоизменялись, что приближало их к современному содержанию. Стремление к развитию форм государственного строя всегда тесно идет параллельно с преобразование системы налогообложения. На данный момент налоги уже стали основным видом дохода государства. Налоговое воздействие на финансовое положение государства является первостепенным фактором воздействия государства на экономические характеристики производства, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налоговая системы Российской Федерации от первой стадии своего становления до наших дней прошла сквозь три рубежа, а именно: дореволюционный, советский, постсоветский. Объектом исследования в данной научной работе является налоговая система Российской Федерации. Предмет исследования - возникновение, развитие, состояние налоговой системы РФ. Основная цель данной работы есть изучение исторических аспектов зарождения налоговой системы России, основанная как на финансовотехнических деталях и абстрактных налоговых предписаниях, так и показаниях тесного переплетения социальных, военных, религиозных и политических факторов, симптоматичных для состояния эпохи. 3 Глава 1. Зарождение налогообложения России 1.1 Налогообложение в Древней Руси Древнерусское государство зародилось еще в конце IX в. Доход казны в первую очередь зависел от дани. На основании сообщений историка С.М. Соловьева, «некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала»1. Шлягом являются иноземные, а именно арабские, монеты из металла, которые долгое время находились в обиходе на Руси. «От рала» — т. е. с плуга или сохи. Когда Русь прошла период своего крещения, то правивший тогда князь Владимир решил водрузить в Киеве церковь святой Богородицы, после чего пожаловал ей десятину от всех общегосударственных доходов. В летописи об этом существует следующее сообщение: «Создах церковь св. Богородица десятинную и дах ей десятину по всей земле Русской: из княжения в Соборную церковь от всего княжа суда десятую векшю, а и с торгу десятую неделю, а и с домом на всяко лето от всякого стада и от всякого жита». Обратим внимание на то, что самая первая налоговая ставка составляла 10% от общих доходов. Спустя время на Руси в обиход вошла гривна, а новгородцев принудили платить князьям по 300 гривен каждый год. Целью данного сбора было содержать наемную дружину, оборонявшую на тот момент северные границы государства. Гривна же представляла из себя слиток серебра какой-либо формы, чаще всего продолговатой. Гривна была самым крупным меновым знаком на Руси вплоть до XIV в. В конце IX и начале X вв. дань взималась лишь двумя способами, а именно: повозом и полюдьем. В первом случае дань доставлялась людьми самому князю, а во втором случае князья с дружинниками сами приходили за ней. Стоит отметить, что в Древней Руси также использовалось поземельное обложение. Торговые и судебные пошлины относились к форме косвенного налогообложения. К примеру: «мыт» был таким видом пошлины, когда сумма взималась за провоз товаров через заставы, такая пошлина, как «перевоз» взималась за переправу через реку. Существовавшая на тот момент судебная пошлина, называвшаяся «вира», взималась за убийство, в то время как «продажа» являлась штрафом за прочие преступления. Стоит отметить, что судебные пошлины варировались в размере от 5 до 80 гривен. Однако за убийство чужого холопа убийца обязан был заплатить хозяину цену равную убиенному, а князю, в свою 1 Соловьев С.М. Соч. История России с древнейших времен. Книга 11. Том 3. – М.: Мысль, 1988. – С.11. 4 очередь – пошлину в размере 12 гривен. В том случае, когда убийца скрывался, то пошлину и сумму возмещения перекладывали на плечи жителей округа, где произошло убийство. Таким образом у населения возникала задача, направленная на поимку преступника, что позволяло увеличить количество раскрытых преступлений, а также предотвращало кражи и иные нарушения закона. Отметим, что равная по размеру пошлина уплачивалась при убийстве коня или какой-либо иной чужой скотины. «Кто умышленно зарежет чужого коня или другую скотину, платит 12 гривен в Казну, а хозяину гривну» 2. Вор уплачивал идентичную сумму даже в том случае, если смог украсть бобра из ловища. Когда Русь осадили татаро-монгольские племена, был введен новый вид налога, называвшийся «выход». Изначально данный налог взимали чиновники хана, однако после того, как государство освободилось от гнета врага, данный налог начали уже взимать и сами князья. «Выход» взимался подушно с каждого мужчины и с головы скота. Помимо основных видов налога существовали иные тяготы орды. Взимался ям, который являлся обязанностью доставлять подводы ордынским чиновникам. Взимание налогов и сборов в казну отечественного государства стало на тот момент уже невозможным ввиду отсутствия средств. Однако одним из основных источников дохода Руси были пошлины, а зачастую и торговые сборы, что позволяло государству функционировать в свободной форме. Торговые сборы возросли за счет того, что при князе Иване Калите (?-1340) и его сыне Симеоне Гордом (1316-1353) произошло присоединение новых земель к Московскому княжеству. Торговых пошлин тогда было немного: с воза брали деньгу, а ежели кто был без воза, но верхом на лошади, и ехал с целью заработка на торговле, то такие платили также деньгу, а с ладьи уже взимался алтын. В Киеве первые сборщики пошлин назывались "осьмениками". Такое название они получили за то, что собирали осмничее, то есть сбор на право осуществления торговли. В XIII в. На Руси главных сборщиков таможенных пошлин начали называть «таможенниками», судя по всему, такое название они получили от монгольского слова «тамга» или же деньги. «Выход» перестали уплачивать при правлении Ивана III (1440—1505) в 1480 г., что привело к совершенствованию экономического положения государства путем создания новых видов налогов. Иван III ввел прямой 2 Карамзин Н.М. История государства Российского. – М.: Книга, 1988. Книга 1. Том. 11. – С. 30. 5 налог, основанный на данных деньгах с крестьян. Спустя время ввели такие налоги, как: ямские и пищальные. Их суть заключалась в выплате сумм за производство подушек, а также суммы, взимавшиеся на городовое и засечное дело. В период правления Ивана III были достигнуты многие цели, направленные на развитие государства. Также была создана одна из самых древних переписных окладных книг Вотской пятины Новгородской области с подробным описанием всех погостов. Князь пополнял казну государства зачастую не только за счет дани, так как были введены еще и оброки, на которые отдавали пашни, реки, огороды и леса. При определении размера уплачиваемых налогов чиновники использовали «сошное письмо», в котором отображались данные по размеру земельных участков, а также площадей с дворами и огородами. Все имеющиеся данные переводились в податные единицы, которые именовались «сохи». Размер сохи определялся четой, которая была равна приблизительно 0,5 десятины, однако в различных местах данный размер был неодинаков и зависел от области, качества почвы, принадлежности земель. Соху как единицу налога отменили в 1679 г., после чего была введена новая мера налогообложения под названием двор. Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные. Благодаря таким мерам, экономическая система Древней Руси начала развиваться только в конце 9 века, когда произошло объединение древнерусских племен. 1.2 Налогообложение в средневековой Руси Иван Грозный (1530—1584) увеличил общий доход государства преимущественно за грамотную налоговую политику. Все граждане, обрабатывавшие землю на тот момент, обязаны были платить в казну определенное количество денег и продуктов. Одни давали более, другие менее, смотря по изобилию или недостатку в угодьях3. Земля служила основным объектом налогообложения, являясь прямой податью, а все данные фиксировались в писцовых книгах, где всегда было указано количество и качество земель, уровень их урожайности и заселенности. 3 Карамзин Н.М. История Государства Российского. Книга II. Том 6. – С. 218. 6 При Иване Грозном также практиковались и целевые налоги помимо прямых оброков да податей. Целевыми налогами зачастую являлись стрелецкая подать, направленная на создание регулярной армии, ямские деньги и полоняничные деньги для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в плен. Выборные окладчики производили взимание всех податей в земских общинах. Их задача так же заключалась в наблюдении за налоговыми тяготами, которые должны были быть распределены равномерно «по достатку». На эти нужды были созданы «окладные книги». Торговые пошлины в свою очередь являлись самыми основными среди косвенных налогов, которые всегда были отданы на откуп, что всегда негативно влияло на развитие торговых взаимоотношений, а также характер взимания сумм самими чиновниками, что приводило к зарождению коррупции. В 1571 г. создали новгородскую таможенную грамоту, которая отвечала за сбор пошлин на Торговой стороне в государевой опричнине. Позже в 1577 г. были установлены твердые пошлины, которые уплачивались в царскую казну. Сборы шли с публичных заведений, таких как: бани, питейные, а также за производство и продажу алкоголя и меда. В конце XVI в. царская вотчина, включала в себя 36 городов с селами и деревнями, которые предоставляли казне помимо денежного оброка, хлеб, скот, птиц, рыбу, мед, дрова, сено. В свою очередь тягло и подать приносили казне 400 тыс. руб., а также мех, собранный в сибирской области. Стоит отметить, что такие городские пошлины, как: банные, питейные, торговые или судебные давали порядка 800 тыс. руб. в казну. В конце XV в. Произошло политическое объединение российских земель. Однако еще долгое время не была разработана система управления государственными финансами, а Приказ большого прихода по-прежнему собирал большую часть прямых налогов. В период царствования Алексея Михайловича (1629—1676) была упорядочена система налогообложения путем создания "Счетного приказа". Данная мера позволила улучшить качество проверяемых данных, полученных за счет налогообложения. Повысилось качество анализа приходных и расходных книг, что позволило точно определить бюджет государства. Если в 1680 г. доход государства составлял 1 203 367 руб., в том числе: налоговые поступления в сумме 529 481,5 руб., сумма косвенных налогов в размере 641 394,6 руб. Расходы в свою очередь составили 1 125 323 руб. 7 Стоит отметить, что на Руси в то время отсутствовала полноценная теория налогообложения, что влекло за собой зачастую тяжелые последствия. Правление Алексея Михайловича привело к появлению сборов на экстренные нужды. С граждан собирали двадцатую, десятую и в конце концов пятую деньгу. В свою очередь прямые налоги поднялись на 20%. В 1648 г. возник соляной бунт на основании того, что был чрезмерно сильно завышен налог на соль, что сделало данный продукт крайне дорогим. Таким образом налог пришлось отменить, и началось проведение мероприятий с целью создания более логичной системы налогообложения. Новоторгский Устав установил фиксированные налоговые ставки в 1667 г. Посему сохранилась пошлина размером в 8 и 10 денег с рубля. Добавилось положение, что при проезде в глубь страны иностранец платит еще по гривне с рубля, или дополнительно 10%. Таким образом, в 16-17 веках налогообложение на Руси было упорядочено и приведено в систему. Налоги становятся основным источником бюджета. 1.3. Реформы Петра I Правление Петра I (1672—1725) привнесло огромное количество реформ, связанных с преобразованием всех сфер экономики России, а также изменение налоговой системы. Петр I видел государство развитым лишь при наличии всех условий для создания технологического прогресса, с целью укрепления финансового положения государства. Таким образом, при правлении Петра I были развиты ранее не разработанные месторождения ресурсов, с целью получения еще большей отдачи в государственную казну. Данные методы развития государства требовали введения большого количества ранее не использованных орудий труда для развития отраслей хозяйства. Горное дело не стояло на месте и постоянно развивалась путем создания сетей заводов и производственных мануфактур. Созданные заводы и мануфактуры зачастую передавались из рук государства частным лицам, что повлекло их дальнейшее развитие. Потому в данный момент были развиты такие направления ремесел, как судостроение, металлургия, суконное дело, горнозаводская промышленность, парусное дело. Индустриальное развитие всегда нуждалось в развитом уровне торговли. Однако на тот момент не существовало каких-либо развитых путей сообщений, что вызывало озабоченность у царя. Именно тогда родилась идея соединения Балтийского и Каспийского моря через путевые каналы. Стоит 8 отметить, что Россия тогда находилась в состоянии постоянных военных действий, ввиду чего происходили крупные реформы по модернизации армии, флота, что влекло постоянные расходы. При Петре I была введена чиновничья должность именовавшаяся – прибыльщик. Основной задачей данных граждан было создание и разработка новых источников прибыли для государства, после чего были введены: подушный сбор с извозчиков, гербовый сбор, налоги с постоялых дворов, с печей, с плавных судов и т.д. В январе 1705 г. были введены пошлины на бороды и усы. Спустя время прибыльщики решили в корне переработать налоговую систему России путем перехода к подушной подати. Однако хитрый люд моментально нашел способ уклонения от налогов. Родственники и соседи огораживали вместе свои участки, а прибыльшики, заметив, как люд уклоняется, предложили перейти с подворной на поголовную систему налогообложения. После перехода на подушную систему налогообложения было решено провести подушную перепись населения, которая закончилась в 1724 г. Петр I в свою очередь неустанно работал над улучшением качества налогообложения, так как основными задачами, которые стояли перед ним на тот моменты были уменьшение ставок и плавное распределение налогового бремени. Ввиду чего малоимущие люди зачастую освобождались от ряда налогов. В процессе проведения переписи населения, а именно: горожан, купцов, людей из слобод - были описаны дворы и характер и вид промысловой занятости, что влияло на размер налогового бремени и наводило царя на введение промыслового налога. Не стоит забывать и о косвенном налогообложении, которое получило распространение в виде откупов. Однако царь на тот момент попытался упорядочить метод сбора косвенных налогов. Делегировав полномочия специально отобранным людям в лице отставных офицеров, данная затея успеха не принесла. На основании большого количества статей доходности, объем казны постоянно рос и пополнялся, ввиду чего государство российское обходилось собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу». 1.4. Налогообложение в 18 - 20 в. В период с конца 18 века и до начала 20 века казна государства начала приходить в расстройство. Елизавета (1709—1761) и Петр III (1728—1762) объединяли всех доходы государства в одну общую статью. Екатерина II 9 (1729—1796) отменила как откупа, так и монополии. Была создана система упорядочивания управления материальными благами. Данный период известен огромным количеством реформ, направленных на получение максимум отдачи от населения в государственную казну, посему многие законопроекты так и не увенчались успехом. К примеру, в 1765 г. торговля вином была отдана на откуп, после чего откуп начали приобретать все - кому не лень. Это сыграло свою роль, подняв уровень дохода государства, однако данная затея также породила пьянство и коррупцию. Ввиду активных военных действий армия требовала огромных затрат. При Петре I вся подушная подать направлялась на содержание и вооружение армии, однако статья затрат была настолько велика, что потребовались и дополнительные суммы на содержание воска. После 1797 г. губернии стали делить на несколько видов, основываясь на качестве и плодородности почвы, что повлекло введение отдельных подушных окладов. Правление Екатерины II породило систему управления финансами. Был создан ряд экспедиций, каждая из которых отвечала за доход и расход государства, ревизию счетов и взыскание недоимок. В губерниях с целью контроля за данными направлениями финансового обеспечения были созданы коллегиальные губернские Казенные палаты. Из-за постоянных военных действий уже к 1809 г. расходы превысили доход казны в два раза. Это повлекло к созданию программы финансовых преобразований М.М. Сперанским (1772—1839). Чиновник предложил упорядочить ряд доходов и расходов. Основной задаче М.М. Сперанского было увеличить отдачу от налогообложения в 2-3 раза, что лишь к 1812 г. увеличило доходность казны России. Спустя время к 1818 г. Николай Тургенев написал труд под названием «Опыт теории налогов». Данный труд есть отражение того, что в России уже на тот момент было развито налогообложение, а труды иностранных экономистов были среди мыслителей в обиходе. «Все богатства народные проистекают из двух главных источников, кои суть: силы Природы и силы человеческие. Но для извлечения богатства из сих источников нужны средства. Сии средства состоят в различных орудиях, строениях, деньгах и так далее,» - утверждал Николай Тургенев. Основной задачей было введение понятия о том, что налог обязан взиматься с чистого дохода. Такая мера полноценно удовлетворяла всем основным принципам А. Смита. Н. Тургенев разработал иную по современным меркам того времени концепцию, которая основывалась на раннем прогнозе аналитических 10 данных и возможности их дальнейшего развития в последствия от введения или изменения налогов. Данное предложение было крайне актуально на тот момент, ввиду чего ярко вошло в обиход. «От недостатка предварительного исследования выбор налогов бывает часто невыгоден для Правительства. Желая наложить подать на одного, Правительство налагает оную на самом деле на другого. Желая введением подати ограничить прибыль купца, оно вместо того только заставляет потребителя платить за покупаемые товары дороже, выигрыш же купца не уменьшается. Иногда Правительство, налагая большие подати на предметы роскоши, думает, что сии подати не причинят вреда никому кроме богатых и роскошных людей, но сии богатые люди без труда, отказываются от потребления таких предметов, те же, кои занимались перерабатыванием и продажею оных, вследствие уничтоженного требования, должны оставлять свои занятия, приниматься за другие или приходить в разорение,»4 - полагает Н. Тургенев. Вторая половина XIX века была известна тем, в рамках налоговых реформ, что тут весомое значение приобрели прямые налоги, а именно подушная подать, которую реорганизовали налогом с городских строений в 1882 г. Второстепенным налогом, но не менее значимым, был оброк-плата крестьян за пользование землей. 4 Тургенев Н. Опыт теории налогов. – С. 238-239. 11 Глава 2. Зарождение и развитие российского налогообложения 2.1. Состояние налоговой системы в СССР Начиная с конца 20-х годов реформирования налогообложения СССР была затронута тема производственных отношений, чье развитие было основано на популярном тогда марксистском учении. Однако вступив на путь построения социализма СССР отошел от идеи развития налоговой системы государства. В период социализма произошло преуменьшение значимости товарноденежных отношений, что повлекло собой изничтожение текущей на тот момент системы налогообложения. "Марксистский анализ налогов" еще в течение долгого времени не выходил из умов советских ученых. Массовым фоном стало уничтожение в 30-е г. системы налогообложения государства. Однако развитие производственных отношений не стояло на месте. Когда экономика государства начала трещать по швам, то было решено в 1918 г. ввести 10-миллиардный налог, и именно в тот момент налоги перестали играть основополагающую роль экономического роста государства. При НЭПе налоги начали понемногу возрождаться в крайне специфических условиях. Ведь для современного общества ясно, что финансовая политика без финансов является парадоксом. К концу 20-х годов XX в. чиновничий аппарат просчитался в экономической и финансовой политике, ввиду чего была создана громоздкая бюджетная система. Данная манипуляция повлекла поступление 86 различных видов налогов и иных платежей в казну. В период НЭПа, когда налоговая система возродилась, основными статьями дохода государства стали прямые налоги. В начале 1921 г. был введен ряд налогов, таких как: промысловый, акцизы на алкоголь, спички, табачные изделия и т.д. С 30-х годов налоговую систему заменили методиками по изъятию прибыли, дополняемыми административно-командным распределением финансовых ресурсов по отраслям и территориям. В 1930 г. был введен законодательный акт налоговых реформ, который отвечал за изменение состава и качества платежей и отчислений в государственную казну. Ввели два вида налога: с оборота и отчисления от прибыли – которые сыграли роль основных видов налоговых поступлений в бюджет. В свою очередь налог с оборота объединил в себе лесной доход, акцизы, страховые платежи и т.д. 12 Спустя время реформы коснулись систем платежей государственных предприятий после чего изменили суть налогообложения с населения. Видоизменился и сам подоходный налог, который отныне включал в себя сторонние налоги с населения. В свою очередь ряд других налогов был отменен. Потеряв свою изначальную форму промысловый налог со временем изменился и стал называться налогом с кустарей и ремесленников. Тем временем доход казны государства формировался за счет изъятия валового национального продукта, что осуществлялось на основании монополии государства. Все последующие налоговые реформы были связаны с началом Великой Отечественной Войны. С самого начала войны было решено ввести военный налог, после ввели налог на холостяков с целью поддержки одиноких матерей. Налог с оборота по-прежнему оставался основным видом дохода государства, он также составлял 41% от общего дохода в бюджет. Со временем, помимо налога с оборота было предложено ввести подоходный налог, налог на прибыль, отчисления в фонды. В начале 1960-х начинают действовать первые льготы, направленные на освобождение от подоходного налога ряда лиц, занимающихся научно-техническими изысканиями. Налоговая система времен 1970-х г. явилась прототипом налоговой системы 1991 г. В 1980-е г. налоговая система России пережила свое очередное воскрешение. Было решено более тщательно прорабатывать налоговую политику, так как общий государственный доход серьезно зависел от данных отчислений. 2.2 Система налогообложения РФ В декабре 1991 г. был принят пакет законопроектов, которые по совей сути заново создавали всю налоговую систему России. Среди данных документов были: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость», «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и т.д. Данные законопроекты достаточно полно ответили на вопрос влияния налогов на бюджет, их распределения, были определены плательщики данных сборов, ввиду чего сразу же закрепились все их права и обязанности в двустороннем порядке. На данный момент мы можем наблюдать ту же самую налоговую систему, только с огромным рядом дополнений и совершенствований. 13 Система налогообложения РФ в сравнении с советской налоговой системой изменилась крайне существенно ввиду перехода на рыночный тип экономических отношений. В первую очередь новые изменения коснулись появления новых видов налоговых платежей и отчислений, как, к примеру, появление подоходного налога и налога на имущество, НДС, налога на прибыль, акцизы, которые составляют основную часть прибыли любого современного государства. Данные виды налоговых поступлений в 1998 г. обеспечили почти 90% от общего дохода государства. Стоит отметить, что все реформы, которые были проведены скорее направлены на получение прибыли в бюджет государства, потому они ни коим образом так и не коснулись как порядка взимания, так и методов начисления налогов, что говорило о приверженности к советской практике. В 1995 г. был проведен второй ряд налоговых реформ, направленный на включение внебюджетных фондов в бюджет страны кроме 4 видов социальных фондов. После кризиса 1998 г. правительство государства предприняло меры по стабилизации налоговых реформ, так как стало ясно, что в периоды финансовой неустойчивости страны, ее финансовое положение находится под вопросом, что означает необходимость наращивания ее экономической позиции на рынке. С начала 1999 г. было решено ввести во всех регионах страны такой налог как с продаж. Налоговая ставка по данному налогу менялась от 2% и до 5% в зависимости от региона. Однако, стоит отметить, что регионы взамен на это обязаны были отменить все остальные местные налоги. Налоги обладают рядом характеристик, а именно: Элементы налогов: налогоплательщики - юридические и физические лица, на которых налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги; Объекты налогообложения: имущество юридических и физических лиц и его передача; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и др.; Налоговая база: стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения; 14 Ставка налога - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога Налоговый период - период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы РФ 3.1 . Недостатки налоговой системы РФ Система налогообложения России нуждается в реформировании, потому как не по всем фронтам она может оптимально функционировать. И вроде как она должна полноценно восполнять казну, обеспечивая соответствующий уровень сбора налогов, но и не стоит забывать и о том, что любая налоговая система в развитом государстве должна работать на страну в целом, обеспечивая полноценное функционирование для любых предприятий, что способствовало бы их экономическому росту и развитию регионов. В налоговой системе на данный момент можно выявить некоторые пробелы или недостатки, которые следует искоренить и направить в нужное русло, дабы обеспечить стабильность налоговой системе государства: 1. Российская система налогообложения обладает в первую очередь фискальной функцией, а это уже играет против возможностей по стимулированию или же регулированию налоговой системы; 2. Косвенное налогообложение на фоне иностранных государств обладает крайне большим удельным весом, в то время как прямое налогообложение обладает меньшим весом, но также постепенно возрастает; 3. Косвенное налогообложение не играет должную роль в рамках уровня и качества собираемости налогов в государстве; 4. Стоит отметить практическое отсутствие функциональности шкалы налоговых ставок относительно подоходного налога, распространенного на физических лиц, потому как разница между определенными лицами с вариацией от самого меньшего и наивысшего дохода равна отношению 1:25, а по ставке налогообложению 1:3; 5. Контроль за собираемостью налогов крайне неэффективен, это отображается в утаивании доходов, от чего бюджет России каждый год недополучает от 30% и до 50% налогов; 6. Многие льготы становятся крайне неэффективны. Уменьшение количества льгот дает возможность налоговой системе стать нейтральной относительно каких-либо участников экономических отношений, что позволяет не только возвести барьеры на пути коррупции и 15 злоупотреблениями возможностями льгот, а также увеличит объем налогооблагаемой базы; 7. Сложная структура налоговой системы РФ, ввиду того, что нынче в РФ насчитывается большое количество различных налогов и сборов. Такая структура налоговой системы требует значительного упрощения путем уменьшения количества налогов и сборов; 8. Изменение налоговых ставок в законодательстве не влияет положительно на долгосрочные вложения и инвестиции в рост экономики. Ввиду этого стоит на уровне законодательных актов установить основные нормативы ставок и отчислений от основных налогов; 9. В современной России налоговое законодательство испытывает серьезные затруднения на почве его несовершенства. Противоречивые и запутанные нормативные документы, и сами методы налогообложения, а также отсутствие своевременной связи между исполнительной и законодательною властями. Такие недочеты выплескиваются в итоге в затягивание приятия окончательного вида Налогового кодекса; 10. Весомая доля разных видов зачетов в основной форме сборов. Многими научными деятелями предлагается отменить в регионах какие-либо формы зачетов по федеральным налогам, после чего такая процедура должна коснуться и всего остального. Одним из основных пробелов в системе нынешнего развития налоговой системы РФ является проблема налоговых ставок, которые влияют на величину изъятия налога. Данная проблема касается ряда налогов, а стоит начать с налога на прибыль. Долгие годы политики обсуждают введение регрессивной шкалы налоговых ставок для налога на прибыль, где при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка налога будет понижаться. Данный метод понижения регрессии налоговых ставок позволяет оптимизировать и стимулировать возможность уменьшения или сокрытия налогооблагаемой базы, а также поможет отразить ее в полном объеме. Однако данная процедура нуждается в более тщательном контроле со стороны налоговых органов. 3.2. Сущность реформ Налоговая системы России всегда нуждается в реформировании, однако ее кардинальное изменение может привести к крайне нежелательным последствиям. На данный момент налоговая система России содержит достаточное число налогов, позаимствованных из опыта зарубежных государств, а также рекомендованных ими, с целью повышения рыночной 16 конкуренции. Становится понятно, что все будущие налоговые реформы будут проходить на основании уже имеющихся видов налогов, механизмов их деятельности, исчисления, а также контроля, что не должно серьезно измениться. Российский опыт является собирательным образом из всех достижений зарубежных государств на основе переходного типа экономики, где происходит падение показателей по всем налоговым изъятиям, что обычно происходит после искоренения командно-иерархичного типа экономики. Данному периоду обычно присущи такие проблемы, как: инфляционные процессы, кризис задолженностей, рост долгов, рост частного сектора, который напрямую зависит от сокрытия доходов во избежание уплаты налогов. На момент 2002 г. сокращения расходов было недостаточно для того, чтобы можно было начинать преодолевать кризис. Рациональное использование средств казны не было полноправно обеспечено, ввиду чего было разница между расходами на социальное обеспечение и оборону, хозяйство, государственное управление и т.д. Таким образом, бюджет не имел возможности снизить свои расходы за счет неверной налоговой политики. Выход из бюджетного кризиса пытались обеспечить лишь за счет увеличения его объемов. Однако с учетом тяжелого экономического положения, большему числу российских предприятий данный способ показался крайне нелогичным. Проблема заключалась в том, что сбор налогов в больших объемах в рамках переходной экономики становился абсолютно невыгодной задачей, виной тому было повышение налогового бремени, а также увеличение количества граждан, желающих уклониться от уплаты налогов. Увеличение налоговых ставок ужесточают сбор ресурсов налоговыми агентами. Потому первоочередной задачей в рамках налоговых реформ есть снижение, а не увеличение налогового бремени. В свою очередь, каждый раз, когда государство уменьшает уровень налогового бремени, оно должно также уменьшать и свои личные расходы, однако с учетом сложившейся ситуации, на данный момент такое становится крайне невозможным. Стоит обратить внимание, что для обеспечения устойчивого роста следует уменьшить налоговое бремя, однако нужда в финансировании расходов государства шла наперекор данной цели. Эксперты в области экономики предлагали уменьшить налоги, несмотря на то, что возможно было возникновение дефицита бюджетных расходов, основываясь на том, что дефицит будет недолговременным, ввиду чего уменьшение налогового бремени обеспечит возможность и стимул для 17 экономического развития предприятий, что увеличит налоговые поступления в бюджет. Однако многие не доверяли данному мнению, так как не существовало предпосылок для уменьшения налогов на тот момент. Все считали, что, понизив уровень налогового бремени моментальный взрыв экономического прогресса не произойдет ввиду того, что увеличенный дефицит бюджета повлечет за собой огромное финансирование, которого неоткуда будет ждать. Объем государственного долг был настолько велик, что решить проблемы финансирования бюджета практически представлялось невозможным за счет иностранных займов. С начала 90-х г. в государственном бюджете начинает падать общая доля НДС, ввиду того, что была уменьшена налоговая ставка, но и был уменьшен уровень собираемости НДС. В это время уровень дохода государственного бюджета от сумм НДС был много меньше уровня по данной статье в иностранных государствах. Откуда и появилась более низкая доля материального дохода населения в общем ВВП страны. Стоит отметить, что сама по себе налоговая система не была на тот момент жестокой, так как степень налогообложения была низкой и не превышала средние показатели в целом по миру, где государства жили с аналогичным типом экономического развития. В литературе того времен было две позиции относительно экономического положения России, а также налоговой системы. Одни считали, что нужно в корне перестраивать старую налоговую систему в пользу создания новой, другие говорили, что имеющаяся в стране трехуровневая налоговая система должна быть усовершенствована путем устранения недостатков. Налоговая система того времени была пущена в свободное плавание, что негативно влияло на развитие огромного числа предприятий, которые точно также развивались по наитию, не зная, чего ожидать от государства. Многие организации были поставлены на грань банкротства, ввиду чего они были заинтересованы в получении минимальной прибыли, дабы избавиться от гнета налогообложения. Экономика стала практически бесприбыльной. Отсутствовала конкуренция практически на всех сегментах рынка с учетом свободного ценообразования. В этот момент было решено воспользоваться основным механизмом налогообложения в виде резкого усиления ее стимулирующего воздействия путем оптимизации. Если взять долю налоговых изъятий на прибыль того периода, то она была крайне умеренной. Если сравнивать ее с рамками международных стандартов, то она входила в них полностью, так как считается, что 1/3 изъятий в бюджет – это вполне адекватная налоговая мера. Величины, изымаемые в размере свыше 50%, уничтожают любое предприятие, а стимул 18 к дальнейшему развитию напрочь начинает отсутствовать. Потому спустя время стало ясно, что без кардинальных изменений в налоговой политике и инвестиций в производство на ее полномасштабное переоснащение не обойтись. Налоговую системы нужно было направить в сторону развития производства, дабы укрепить его рост и увеличить в итоге прибыль государства. Ведь любое производства зависит от количества выпущенной и реализованной продукции. Мировой опыт говорит о том, что когда налоги достигает своей пиковой точки в росте, они должны либо остановиться, либо начать уменьшаться, в противном же случае у налогоплательщиков будет отсутствовать стимул к развитию их предприятий, от чего последует желание укрывать доход. Необходимо было снизить величины изымаемых средств из производства хотя бы до размера в 50%, а кто-то считал, что и до целых 35%, а именно величины самого налога на прибыль. Появилось решение в виде полного преобразования по НДС. Было ясно, то налоговая система России на тот момент совсем не учитывала монополию. Это было обусловлено ее информационным характером, откуда и появлялся постоянный рост доли косвенного налогообложения, а это никогда не шло на благо развития экономики. Структура самих косвенных налогов также вызывает у большинства много вопросов, так как они обладали крайне высоким удельным весом. В России базой НДС являются прибыль, зарплата и амортизационные отчисления. Сюда обычно так же включают акцизы, различные пошлины, которые ни коим образом не влияют на ценообразование продукта. Получается так, что НДС облагается акциз и т.д., что в корне неверно. В таком случае становится ясно, что НДС превращается в налог с реализации, который в условиях рыночных отношений многократно увеличивает цену товара негативно влияя на его ценообразование на всех этапах выпуска продукта. В том случае, если мы снимем нагрузка НДС на товар на всех этапах его производства, то цена уменьшится в 3-5 раз. В первую очередь это касается товаров, которые облагаются акцизом. В таком случае стоит отказаться от НДС, ведь данный налог является всего лишь простым способом пополнения казны и не несет никакой смысловой нагрузки. В отечественной системе налогообложения все зависит от роста цен и налогооблагаемая база в первую очередь. От чего следует уменьшить саму по себе налоговую ставку по НДС и убрать ее из большинства этапов ценообразования продуктов. 19 Следует также продифференцировать и остальные налоговые ставки, для того, чтоб избежать налогообложения общественных товаров первой необходимости. Следовало переработать всю системы льгот, так как их было на тот момент около 200. В налоговой системе льготы искореняют собой принцип справедливости, так как там, где кто-то не платит налог, за него платит другой. Стоит отметить, что потери в таком случае от отсутствия НДС можно скомпенсировать путем проработки других налогов, к примеру увеличение налоговой ставки по налогу на прибыль, или имущество, платежей за ресурсы и т.д. платежей за природные ресурсы, использования лицензионных платежей. Следует также развивать политические отношения в рамках сотрудничества с иностранными государствами на почве налоговых взаимоотношений, дабы делиться своим опытом и приходить к разумным выводам относительно налогового реформирования. 20 Заключение Налогообложение в период развития общества всегда играла первоочередную роль. На Руси первые налоги были в виде податей в натуральной величине, а так де играли роль дани, которая взималась с покоренных народов. Спустя время, по мере развития экономических отношений, налоги стали приобретать денежный эквивалент. Фома Аквинский определяет налог как «дозволенную форму» грабежа, полагая, что в данном случае грабеж обоснованный, так как идет на общегосударственные потребности. Возможно такое понимание философа основано на том, что «всяческое зло может быть возведено к некоторой благой причине». Однако, если рассмотреть роль налогов в жизни и дееспособности государства, то можно проследить, что все же казна удовлетворяет потребности социума. Стоит полагать, что все манипуляции, которые в дальнейшем будут происходить за счет налоговых поступлений станут оправданными. Единственный вывод, который напрашивается в данной ситуации заключается в том, что на данный момент не существует наиболее объективной и справедливой системы налогообложения. Правда на пути становления государства, мы перенимаем зарубежный опыт и обладаем своим заделом с целью совершенствования собственной налоговой системы. Считается, что справедливость налогов должна быть основана на их полнейшей возвратности и отдаче по отношению к обществу. Таким образом появляется трактовка о том, что справедливость находится в тесной зависимости со степенью возвратности. Так как налоговая система тесно связана с распределительным механизмом, где общественное воспроизводство является первоочередной задачей, то она не может отстраниться от способа воспроизводства. В таком случае нельзя отрицать влияние эпох на развитие системы налогообложения. Осознав, что духовная часть человека нуждается в справедливости так же, как и экономическая сторона государства появляется потребность совершенствуя себя улучшать и экономические показатели в стране путем научных изысканий. Налоги играют не только общественный и государственный интерес, но и важен с позиции влияния на рынок. Рынок и налоги — есть основная проблема веков, так как налоги – это метод влияния на рыночные взаимоотношения. Механика налогообложения должна постоянно усиливаться и подстраиваться под постоянно развивающееся экономическое положение государства на основе меняющейся практике хозяйственности. 21 22 Список использованной литературы 1. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. – 2006 г. – № 7 2. Карамзин Н. М. "История государства Российского". - М.: Книга, 1988 г. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 - 7-е изд., изм. и доп. - М., 2015 г. 4. Соловьев С.М. Соч. История России с древнейших времен. Книга 11. Том 3. – М.: Мысль, 1988. – С.11. 5. Тургенев Н. "Опыт теории налогов" 3-е изд. - М.: Соцэкгиз, 1937 г. 6. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001 г. 23
