НДС с суммы штрафов

Часто наши клиенты задают вопрос про НДС с суммы штрафов.
Например:
«… в последнее время у нас часто возникают ситуации, когда перевозчики
недобросовестно выполняют услуги. Мы выставляем претензии. Сумму штрафа
указываем с НДС, расчет - 20% от стоимости услуги с НДС. Выставляем счет
перевозчику с НДС. Выписываем один счет-фактуру – ставка 18/118, отражаем в книге
продаж.
Правильно ли мы делаем?
Или данные штрафы не облагаются НДС и обязанности по перечислению НДС в
бюджет не возникает?».
Отвечая на Ваш вопрос, можем сообщить следующее:
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без
включения в них налога.
В силу ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами
которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль,
выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются
рыночными.
Согласно ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы,
услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в
счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг); полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет платы за
реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному
кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со
ставками
рефинансирования
Центрального
банка
Российской
Федерации,
действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; полученных
страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных
обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные
обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг),
реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК
РФ, за исключением реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Следовательно, суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения
обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой
товара в смысле упомянутого положения НК РФ, поэтому обложению налогом на
добавленную стоимость не подлежат (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008
N 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22).
Данная позиция подтверждается и мнением ФНС России.
Так, в Приложении к Письму ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ "О
направлении Письма Минфина России" - в Письме Минфина России от 04.03.2013 N 0307-15/6333 - указано следующее: "В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную
стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы,
услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в
счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг).