Схема минимизации налоговых обязательств путем «дробления

Схема минимизации налоговых обязательств
путем «дробления» бизнеса
По данным налоговых органов участники бизнеса Удмуртии активно
применяют специальные налоговые режимы, являющиеся льготными режимами
налогообложения. По итогам 2015 года общее количество юридических лиц,
применяющих специальные налоговые режимы, возросло на 3,6% и составило
13 380 организаций.
Так называемая схема «дробления бизнеса» является одним из популярных
способов оптимизации налогообложения с применением специальных налоговых
режимов.
При общепринятой системе налогообложения налогоплательщик кроме
прочих (налог на имущество, транспортный налог и т.д.) уплачивает налог на
добавленную стоимость (18%) и налог на прибыль организаций (20%).
При применении специальных режимов речь идет лишь об одном из двух
вариантов:
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД), составляющий 15% от суммы
дохода;
- упрощенная система налогообложения (УСНО) с объектом
налогообложения «доходы» и ставкой 6% или с объектом налогообложения
«доходы-расходы» и ставкой 10%.
В результате дробления бизнеса вместо одной организации появляется ряд
новых самостоятельных структур, применяющих специальные налоговые режимы
и выполняющих хозяйственные функции, ранее выполняемые одной организацией.
Налоговыми рисками в данном случае выступает снижение налоговой нагрузки по
группе бизнеса, и как результат – уклонение от налогообложения.
Значительное снижение налоговой нагрузки вызывает пристальное внимание
налоговых органов. На сайте ФНС России (http:/www.nalog.ru/kontr_func/)
определены, кроме прочих, два вида характерных нарушений законодательства о
налогах и сборах:
- необоснованное применение специальных налоговых режимов (УСН)
путем применения схемы дробления бизнеса;
- необоснованное применение специальных налоговых режимов (ЕНВД)
путем применения схем дробления бизнеса и минимизации налоговых
обязательств.
В основе такого внимания - понимание того, что деятельность отдельных
организаций, применяющих незаконные схемы минимизации налогов, приводит к
снижению конкурентоспособности добросовестных налогоплательщиков, их уходу
с рынка или банкротству. Все это в конечном итоге, формирует олигополию в
отрасли, тормозит развитие и отрицательным образом сказывается на динамике
налоговых поступлений.
При оценке причин реорганизации юридического лица, его «дробления»,
налоговые органы исходят из позиции, определенной Постановлением Пленума
Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10. 2006 № 53 «Об
оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком
налоговой выгоды»: в действиях налогоплательщика должна быть реальная
деловая цель и экономический смысл, отсутствие умысла на получение
необоснованной налоговой выгоды.
В 2015 году выездным налоговым контролем охвачено 0,54%
налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, в отношении
налогоплательщиков, применяющих незаконные схемы «дробления», проведено 6
выездных налоговых проверок.
Налоговые органы выбирают налогоплательщиков для проведения выездных
проверок на основе «Концепции системы планирования выездных налоговых
проверок», утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@.
Налогоплательщик может самостоятельно использовать критерии оценки
риска проведения налоговой проверки: критерии размещены на сайте ФНС России
в разделе электронные сервисы.
С помощью критериев оценки рисков налогоплательщик по результатам своей
финансово-хозяйственной деятельности может проверить риски и с их учетом
своевременно уточнить налоговые обязательства. Уточнение налоговых
обязательств предоставляет налогоплательщику возможность:
- изменения срока уплаты налогов и сборов, а также пени в соответствии со
статьей 61 Налогового кодекса РФ;
- избежать штрафных санкций;
- избежать уголовной ответственности.
В
настоящее
время
арбитражная
практика
по
проверкам
налогоплательщиков, применяющих незаконные схемы «дробления» бизнеса
складывается в пользу налоговых органов. Прецедент создан Верховным судом
Российской Федерации по спору инспекции ФНС России по Волгоградской
области и торговой компании ООО «МАН».
Как следует из материалов дела, компания заключила с индивидуальным
предпринимателем взаимные договоры - поручения, по которым они могли
реализовывать товары от имени друг друга.
Индивидуальный предприниматель осуществлял торговлю в том же
помещении, теми же товарами, использовал те же кассовые аппараты, что и ООО
«Ман», но отчетность представлял по ЕНВД.
Налоговым органом по итогам выездной налоговой проверки организации
ООО «МАН» доначислен налог на прибыль и НДС в сумме 266 млн рублей. Спор
прошел три судебные инстанции, и в Определении от 27.11.2015 №306-КГ15-7673
Верховный суд согласился с налоговым органом, признав всю выручку
индивидуального предпринимателя выручкой торговой компании.
Положительная арбитражная практика по вопросу «дробления» бизнеса
сложилась и в Удмуртской Республике (Постановление 17 Арбитражного
апелляционного суда от 07.09.2015 №17АП-9186/2015 в отношении ООО
«Играмолоко»).
Учитывая изложенное, Управление ФНС России по Удмуртской Республике
обращается
к
налогоплательщикам,
применяющим
схему ухода
от
налогообложения в виде «дробления» бизнеса, с просьбой реально оценить
организацию ведения бизнеса, возможные риски и при необходимости
самостоятельно уточнить налоговые обязательства.