МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ ИНСТРУМЕНТОВ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ НЕСТАБИЛЬНОСТИ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ ИНСТРУМЕНТОВ
НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ
НЕСТАБИЛЬНОСТИ
Научный руководитель: д.э.н., профессор
Нурумов А.А.
Магистрант 1 курса
специальности «6М050600 – Экономика»
Академии государственного управления
при Президенте Республики Казахстан
Жугунисова А.Ж.
Государство не может существовать без налогов. Это знали еще в
древности. Изобретались самые причудливые формы налогообложения: на
окна и дымовые трубы, на соль и, конечно же, на спиртные напитки.
Налоги объективно необходимы как основной источник наполнения
бюджетов всех уровней. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в
финансировании государственных программ, предусмотренных законами о
бюджете на соответствующий год.
С помощью налогов осуществляются распределение и перераспределение
ВВП, в том числе на социальную защиту и обеспечение населения.
Кроме того, они воздействуют на капитал на всех стадиях его
кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции налоги
оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную
форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему,
воздействует как на стадии производства, так и на стадии потребления. Это
позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не
только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса
населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе
производства [1].
Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а
опосредованно. Как инструменты перераспределения ВВП, они оказывают
влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и
темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов может иметь
свою эффективность только при условии своевременного принятия
соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее, налоги
являются важнейшим средством регулирования развитием экономики.
В современных условиях и, особенно, при реализации контрцикличной
политики налоговая система государства является одним из важнейших
экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма
государственного регулирования экономики. Государство широко использует
налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на
негативные явления рынка. Применение налогов является одним из
экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи
общегосударственных
интересов
с
коммерческими
интересами
предпринимателей и предприятий, независимо от форм собственности и
организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов
определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм
собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а
также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных
инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С
помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые
изменяют распределение доходов.
Большинство экономистов придает существенное значение налоговому
регулированию. Так, Дж. Кейнс подчеркивал, что налоговая политика может
оказывать мощное воздействие на экономический рост, повышение занятости
населения, стимулирование склонности к потреблению и т.д. Дж. Кейнс
считал, что полезно при помощи налогов изъятие доходов, помещенных в
сбережения, финансирование за их счет текущих государственных расходов,
а самое главное — инвестиций. Рассматривая роль налогов в регулировании
экономики, Кейнс обращал внимание на положительную роль относительно
высоких налогов, мотивируя это тем, что снижение ставок налогов
сопровождается уменьшением доходов бюджета и экономической
неустойчивостью государства [2].
Изучая природу налоговых инструментов и определяя механизмы их
применения в конкретных условиях целесообразно обратить внимание на
опыт тех государств, где налоговые инструменты применяются достаточно
эффективно.
В качестве примера применения налоговых инструментов мы взяли ряд
государств с высоким уровнем развития экономики.
Соединенные Штаты Америки
Многовековая история развития США и англосаксонская система права
отразились на комплексном и многоуровневом характере, ряде
специфических особенностей системы налогообложения, и в особенности, на
социальной направленности системы налогов. Именно данная система и
позволила занять лидирующие мировые позиции экономике и достигнуть
самых высоких показателей уровня жизни населения.
Налогообложение в США является одним из важнейших инструментов
государственного регулирования предпринимательской деятельности.
Вместе с тем американская система налогообложения по праву считается
одной из наиболее сложных в капиталистическом мире. Ее отличительными
чертами являются разнообразие видов и уровней взимания налогов, частый
пересмотр положений налогового законодательства, наличие огромного
числа налоговых скидок и льгот, открывающих простор всевозможным
маневрам.
Система налогов является обычно трехуровневой. Основным звеном в
финансовой системе США является бюджетный механизм федерального
правительства, т. е. общегосударственные налоги играют ведущую роль, а
местные налоги — вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение
в разных странах весьма различно. Налоги, дающие наиболее крупные и
стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю
приходится примерно 70% доходов и расходов. Общегосударственными
обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются
подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций [3].
Но и местные органы управления обладают значительными
собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет
местных налогов. Причем в последние 10—15 лет в США, как, кстати, и в
большинстве западноевропейских стран, наблюдается быстрый рост объема
финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в
общем фонде мобилизуемых через финансовую систему средств.
Региональные налоги и местные налоги — преимущественно косвенные:
налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы. Местные органы
управления имеют в виде основных собственных источников доходов
поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги.
Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов,
сохраняет в своих руках государство.
Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть
расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры
финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного
источника финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства
социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного
строительства, в содержании полицейского аппарата их удельный вес
составляет от 70 до 90%; в охране окружающей природной среды,
сохранении природных ресурсов, гражданском и жилищном строительстве
— около 40%.
В налоговой политике США в настоящее время основными
направлениями
будет
реформа
американского
международного
налогообложения. Так, в ближайшие годы Правительством и управлением
IRS (Федеральное Министерство финансов США) будет введен 19%
минимальный налог на иностранные доходы. Кроме того, будет введен 14%
единовременный налог на ранее необлагаемые налогами иностранные
доходы. Это направление развития фискальной системы США предполагает
однократное взимание 14% налога прибыли американских компаний,
накопленных за рубежом [4].
Кроме того, важным направлением развития налоговой системы США
является установление налоговых стимулов для размещения рабочих мест и
деловой активности в Соединенных Штатах и Запрещающие налоговые
вычеты для работников за рубежом.
Также в настоящее время отсутствует ясность относительно содержания
определения нематериального имущества в целях налогообложения для
иностранных
корпораций.
Поэтому
необходимым
направлением
совершенствования налоговой системы США на 2015-2016гг. является
перераспределение доходов путем трансфертов нематериального имущества.
Кроме того, в налоговой системе будут предоставлены налоговые льготы
для малого бизнеса. Например, в 2014 году для покрытия амортизируемого
имущества был установлен лимит в 500000 долларов, но с 2016 года будет
доведен до $1 млн.
Кроме того, в США будет внедряться система упрощенного ведения
бухучета для малых предприятия. Это направление развития налоговой
системы США будет внедрено для тех предприятий, выручка которых за
отчетный период составила менее $25 млн. долларов, что позволит этим
предприятиям использовать кассовый метод учета.
Затем в США полагают необходимым развернуть и внедрить
упрощенную процедуру получения налогового кредита. Это предложение
позволит расширить кредит для малых предприятий при обеспечении
медицинского страхования работников. Также значительные изменения
коснутся изменения в трудовых налоговых льготах для автомобилей
ветеранов
войн.
Реформирование налогообложения доходов от капитала также является
необходимым атрибутом развития налоговой системы США с целью
обеспечения справедливого уровня налогового бремени для бедных и
богатых.
В части налоговых льгот по уходу за ребенком также планируются
нововведения, позволяющие среднему классу экономить до 3000 долларов за
одного ребенка [5].
Канада
Система налогов и сборов, установленных в Канаде, а также
совокупность принципов, форм и методов их взимания. Канадская налоговая
система состоит, главным образом, из подоходного налога с физических лиц
и обществ, а также из налога на потребление. Подоходный налог
регламентируется федеральным Законом о подоходном налоге. Налог на
потребление регламентируется Законом об акцизном сборе. Взимание
налогов и управление федеральными налоговыми законами закреплены за
Налоговой службой Канады — агентством Министерства налогов и сборов
Канады.
Провинции и территории также имеют свою налоговую систему.
Касающиеся подоходного налога провинциальные налоговые законы в
основном отражают федеральный закон, а взимание налогов доверено
Налоговой службе Канады. Квебек является единственной провинцией,
имеющей полноценный закон о подоходном налоге (Закон о налогах), хотя
он и скопирован большей частью с федерального закона. Провинция Квебек
сама собирает свои налоги и сборы. Провинции Онтарио и Альберта, между
тем, сами собирают свой налог на доходы обществ [6].
Канадская налоговая политика играя важную роль в развитии Канады
обеспечивает более конкурентоспособность экономики на мировом рынке
путем создания налоговых экосистем, способствуюет инновационной и
инвестиционной активности, поддерживая цели сбалансированного бюджета.
Основные виды налогов — корпоративный, личный и косвенный —
позволяют правительству стимулировать экономический рост посредством
целевых налоговых льгот или надбавок при распределении налогового
бремени между элементами экономики в справедливой и равноправной мере.
В настоящее время Канада нуждается в притоке иностранного капитала и
налогово-бюджетная политика должна обеспечить, чтобы Канада оставалась
конкурентоспособной в привлечении иностранного капитала.
Канада планирует помимо используемых инструментов налогового
регулирования дополнительно внедрить следующие:
-стимулирование старт-ап проектов при помощи внедрения налоговых
льгот и с использованием инструментов бюджетного стимулирования;
-поощрение иностранных инвесторов при помощи инструмента
налогового кредитования;
-повышение определенности налогообложения за счет эффективного
налогового администрирования [7].
Китай
Налоговая система КНР – сборник правил, постановлений и отношений,
который гармонизирует между собой управление экономикой и ее рыночные
формы, партийное руководство и современные технологии менеджмента,
государственный сектор и частное предпринимательство. Многочисленные
изменения, в том числе, и придание гибкости в налоговой системе Китая это экономический результат этой страны за последние 20 лет.
Налоговые поступления для каждой страны представляют собой самую
главную и нормативную форму распределения через государственный
бюджет
национальных
доходов,
которая
характеризуется
принудительностью, безвозмездностью и устойчивостью.
Третье место в мире среди наиболее комфортных для бизнеса налоговых
систем разделили Китай и Гонконг. Здесь налоговый пресс представляет
собой четыре налога с совокупной ставкой 24,4%.
Налоговые поступления – основной источник доходов бюджета в Китае.
На сегодня, налоговые доходы Китая составляют около 95 процентов
финансовых доходов страны. Финансовые ресурсы, аккумулируемые
государством посредством налогов, направляются на поддержку развития
сельских районов, охрану окружающей среды и экологическое
строительство, содействие развитию социальной сферы.
Следует отметить, что это важный экономический инструмент,
используемый государством в целях макроэкономического регулирования и
напрямую влияющий на процесс экономического и социального развития
Китая.
Эта система играет неоценимую роль в деле обеспечения доходных
поступлений бюджета, дальнейшего роста степени внешней открытости и
продвижения поступательного, ускоренного и здорового развития народного
хозяйства Китая [8].
Налоговое
администрирование
осуществляется
Главным
государственным налоговым управлением КНР (ГГНУ КНР) посредством
территориальных налоговых управлений. В Китае существует две системы
налоговых органов: управления по центральным налогам, находящиеся
непосредственно в подчинении ГГНУ КНР, и управления по местным
налогам, которые подчиняются ГГНУ КНР и народным правительствам
провинциального уровня.
Управления по центральным налогам осуществляют сбор налогов, доход
по которым поступает полностью в распоряжение центрального
правительства (центральные налоги) либо распределяются между
центральным и местными правительствами (совместные налоги). Управления
по местным налогам осуществляют сбор налогов, которые поступают в
распоряжение местных правительств (местные налоги).
В настоящее время в КНР существует 17 налогов:
 налог на доходы предприятий (корпоративный подоходный налог)
 налог на доходы физических лиц
 налог на добавленную стоимость
 налог на предпринимательскую деятельность
 потребительский налог
 транспортный налог
 налог на приобретение автотранспорта
 налог на переход прав
 налог на недвижимость
 налог на прирост стоимости земли
 налог на использование городских земель
 сбор за занятие сельскохозяйственных земель
 ресурсный налог
 налог на городской ремонт и строительство
 дополнительный сбор на образование
 гербовый сбор
 налог на табачный лист [9]
В первой половине 2016 года планируется завершить реформу по налогу
на добавленную стоимость. С 1994 года в стране действовало параллельно 2
системы косвенного налогообложения.
Производственные предприятия подлежали обложению НДС, начиная с
1994 года. Остальные предприятия продолжали платить налог на бизнес,
вплоть до того момента когда пилотная система по переходу от бизнес налога
к НДС была протестирована в Шанхае и была признана успешной.
К августу 2013 политика была развернута по всей стране. Тем не менее,
четыре сервисных отрасли - строительство, недвижимость, финансы и
потребительские услуги по-прежнему являются объектами налогообложения
бизнеса.
Одной из главных целей перехода к НДС является облегчение
корпоративного налогового бремени. С 2012 года по первую половину 2015
года, эта мера привела экономии на налогах свыше 484.8 млрд юаней (75
млрд долларов), что составляет 0,2 процента от ВВП.
Согласно прогнозам после того как все участники рынка перейдут к НДС,
в первой половине 2016 года, общая налоговая экономия составит более 900
млрд. юаней, или 0,4% ВВП, что должно простимулировать бизнес к
увеличению объемов операций и увеличению объема реинвестирования [10].
Общее состояние налоговой сферы и основные характеристики
налоговых систем иностранных государств в значительной степени
определяются проводимой ими налоговой политикой. Зарубежные страны
осуществляют различные мероприятия, направленные на совершенствование
налогообложения.
В большинстве государств налоговая политика в целом строится в
направлении постепенного ограничения налоговых притязаний, посредством
сокращения общего числа налогов, снижения их размеров и упрощения
соответствующих фискальных процедур. Хотя имеются и примеры иного
рода, когда государства в силу различных причин ужесточают условия
налогообложения, вводят новые налоги и повышают ставки имеющихся,
сокращают число налоговых льгот. Впрочем, в современном мире подобная
налоговая политика не является типичной.
На снижение уровня налогообложения в той или иной стране в первую
очередь указывает установление пониженных ставок по таким
бюджетообразующим обязательным платежам, как подоходный налог, налог
на корпорации и налог на капитал. Так, в Германии объявлено о
реформировании налогообложения корпораций, при этом одним из основных
предусматриваемых нововведений является понижение ставки налога на
корпорации с 40 до 25%. Это изменение позволит существенно снизить
налоговую нагрузку компаний.
Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает,
что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных
элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок,
предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или
замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной
налоговой системе, соответствующей нынешней экономического цикла пока
нет.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически
обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в
странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку
было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание
специфике экономических, социальных и политических условий Казахстана.
В большинстве стран с эффективной экономикой основным источником
формирования бюджета служит налогообложение физических лиц и
налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым
стимулируя производство. Это положение для нас возможно сегодня тоже
станет актуальным.
Практика показывает, что реальное снижение налогов возможно лишь в
государстве с прочной экономической базой. Только тогда снижение ставки
налогообложения может привести к росту производства, который в
дальнейшем компенсирует временное уменьшение налоговых поступлений.
На таком принципе строят свою налоговую политику ведущие страны мира.
Таким образом, исследование опыта других стран по преодолению
кризиса с использованием инструментов налогового регулирования позволит
построить собственную модель эффективной налоговой политики.
Список литературы
1. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - М.: Издательский дом
«БИНФА», 2011.
2. Попова Л. И. Налоговые системы зарубежных стран: учебнометодическое. - М.: Дело и Сервис, 2014
3. http://www.treasury.gov/
4. Налоговые системы зарубежных стран. Учебно-методическое пособие
2-е издание, перераб. и доп. Попова Л.В.,Дорожжина И.А., Маслов
Б.Г.,М., 2011г.
5. General Explanations of the Administration’s Fiscal Year 2016 Revenue
Proposals// https://www.treasury.gov
6. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система зарубежных стран. Учебник.
- М.: Статистика, 2013
7. Сanada Budget 2015 – tax policy issues for consideration//
http://www2.deloitte.com
8. http://www.chinatax.ru/china/
9. Тютюрюков Н. Налоговые системы зарубежных стран : учебник / Н.
Тютюрюков. – М. : Дашков и Кº, 2009
10.China's VAT reform expected to complete in H1 2016//
http://english.sina.com/2015/1216/873959