Минфин России в своем Письме от 21 марта 2006 г

Разъяснения по оформлению перерасчетов за электроэнергию
В соответствии с Основными положениями функционирования розничных рынков
электрической энергии, утвержденными Постановлением Правительства РФ от
31.08.2006 № 530, с 1 января 2011 г. электрическая энергия в полном объеме (за
исключением объемов электрической энергии для поставки населению) поставляется по
свободным (нерегулируемым) ценам.
Прогнозные нерегулируемые цены ГУП СК "Ставрополькоммунэлектро" в январе,
феврале и марте 2011 года рассчитаны исходя из прогнозных свободных цен на покупку,
опубликованных ОАО «АТС», и применяются для предварительного расчета платы за
электроэнергию.
После опубликования ОАО «АТС» фактических свободных цен на покупку за
январь, февраль и март 2011 года нерегулируемые цены ГУП СК
"Ставрополькоммунэлектро" будут пересчитаны, и, соответственно, произведен
перерасчет платы за электроэнергию с потребителями.
В соответствии с п.4 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О
бухгалтерском учете» акты приема- передачи электрической энергии по прогнозным
значениям и счета-фактуры были оформлены в месяце потребления электроэнергии, т.е. в
январе, феврале, марте 2011г.
Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 неточности или пропуски в отражении фактов
хозяйственной деятельности в регистрах бухгалтерского учета, выявленные в результате
получения новой информации, которая не была доступна организации на момент
отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не
признаются.
В связи с уточнением
тарифа производится перерасчет за потребленную
электроэнергию, который оформляется актом приема-передачи электрической энергии на
перерасчет в месяце получения фактических цен.. В строке «расчетный период»
указывается месяц, за который производится перерасчет, в данном акте сторнируется
реализация, выставленная по прогнозным тарифам, и отражается реализация по
фактическим тарифам.
Согласно п.1.ст.54 Налогового Кодекса РФ при обнаружении искажений в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в
текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные искажения.
Минфин России в своем Письме от 21 марта 2006 г. N 03-04-09/05 указывает на то,
что нормами гл. 21 НК РФ выставление "отрицательных" счетов-фактур не
предусмотрено. "В связи с вопросами об оформлении счетов-фактур при реализации
электроэнергии в связи с уточнением тарифа и о внесении исправлений в налоговую
декларацию по налогу на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможеннотарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров
(работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней,
считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом нормами
главы 21 Кодекса выставление "отрицательных" счетов-фактур, о которых упоминается в
Письме, не предусмотрено.
В то же время на основании пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 2 декабря 2000 года N 914, в счета-фактуры могут быть внесены
исправления. При этом исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены
подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Таким образом, в случае изменения тарифа и соответственно величины платежей,
причитающихся продавцу за реализованную электроэнергию, в ранее выставленные
счета-фактуры следует вносить соответствующие исправления - как в экземпляры счетовфактур, оставшихся у энергоснабжающей организации, так и в экземпляры счетов-фактур,
выставленных покупателю. Счет-фактура с внесенными исправлениями будет являться
документом, служащим основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом
сумм налога в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура будет получен
покупателем. В связи с этим покупатель должен внести изменения в книгу покупок за
налоговые периоды, в которых были зарегистрированы счета-фактуры, первоначально
выставленные продавцом, а также представить налоговые декларации за соответствующие
истекшие налоговые периоды с отражением сумм налога с учетом вносимых изменений.
Что касается продавца электроэнергии, то данный налогоплательщик должен внести
изменения в книгу продаж за те периоды, в которых были зарегистрированы
первоначально выставленные счета-фактуры, а также представить уточненные налоговые
декларации за налоговые периоды, в которых были зарегистрированы счета-фактуры до
внесения в них соответствующих исправлений".
Руководствуясь Налоговым Кодексом РФ и Письмом Минфина РФ N 03-04-09/05
при получении фактических цен на электроэнергию всем потребителям будут внесены
изменения в ранее выставленные счета-фактуры с отметкой о дате внесения изменений.
Первый заместитель генерального директорафинансовый директор
И.Н.Неженцева