doc 81,5Kb

ПИСЬМО «О ПОРЯДКЕ ВВЕДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ ГОРОДА МОСКВЫ
НАЛОГА С ПРОДАЖ»
(Извлечения)
N 11-14/17391 от 23.06.99
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве сообщает, что в
соответствии с Законом города Москвы от 19.05.99 N 15 «О введении в действие Закона города Москвы от 17
марта 1999 года N 14 «О налоге с продаж»* с 1 июля 1999 года все организации независимо от их
организационно - правовых форм и форм собственности и физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные
предприниматели), реализующие товары (работы, услуги) на территории города Москвы за наличный расчет,
являются плательщиками налога с продаж.
* Опубликованы "Тверская, 13", N 22 (27 мая - 2 июня), 1999.
Таким образом, все организации (в том числе осуществляющие свою деятельность через филиалы,
представительства и иные обособленные подразделения) и индивидуальные предприниматели,
реализующие начиная с 1 июля 1999 года товары (работы, услуги) за наличный расчет на территории города
Москвы, должны встать в налоговых инспекциях г. Москвы на учет в качестве плательщиков налога с продаж.
Не являются плательщиками налога с продаж юридические и физические лица, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ
«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства», а также организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату
единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ «О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», а также организации и индивидуальные
предприниматели при расчетах между собой в безналичной форме или в порядке обмена товарами
(работами, услугами).
Плательщиками налога с продаж при реализации товаров (продукции, работ, услуг) за наличный расчет будут
являться лица, непосредственно получающие наличные денежные средства от покупателя (заказчика), в том
числе организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) по договорам
комиссии, поручения и агентскому договору.
Например, если согласно условиям договора комиссии реализация товаров покупателям производится
комиссионером, участвующим в расчетах, т.е. наличные денежные средства поступают в кассу комиссионера,
то налог с продаж должен взиматься с покупателей комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке,
установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и
осуществляется продажа товара. При этом налог взимается комиссионером с покупателей, исходя из полной
цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитент при получении
выручки от комиссионера как наличными денежными средствами, так и безналичными налог с продаж не
уплачивает.
В бухгалтерском учете комиссионера операции по начислению налога с продаж отражаются в следующем
порядке.
Сумма, подлежащая оплате за товары покупателями с учетом налога с продаж, отражается комиссионером
по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 50
«Касса». Начисление налога с продаж отражается по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ,
услуг)» по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма налога с продаж,
подлежащая взносу в бюджет комиссионером, списывается с дебета счета 46 «Реализация продукции (работ,
услуг)» в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу с продаж». Сумма налога с
продаж, подлежащая перечислению в бюджет, отражается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в
корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
В случае, если согласно условиям договора комиссии комиссионер не участвует в расчетах за товар и
реализация товаров покупателям производится комитентом, налог с продаж должен взиматься с покупателей
комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается комитентом с покупателей, исходя из
полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Сумма налога с
продаж, начисленная в этом случае комитентом, отражается по кредиту счета 46 «Реализация продукции
(работ, услуг)», субсчет «Налог с продаж» и дебету счета 50 «Касса». Сумма налога с продаж, подлежащая
взносу в бюджет комитентом, списывается с дебета счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в кредит
счета 68 «Расчеты с бюджетом». Сумма налога с продаж, перечисленная в бюджет, отражается по дебету
счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».
При получении комиссионером вознаграждения от комитента наличными денежными средствами налог с
продаж уплачивается в общеустановленном порядке.
Аналогичный вышеназванному порядок расчетов по налогу с продаж действует и по операциям, проводимым
по договорам поручения и агентским договорам.
При реализации за наличный расчет товаров (работ, услуг) в рамках договора доверительного управления
плательщиком налога с продаж будет являться доверительный управляющий.
При реализации за наличный расчет товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) плательщиком налога с продаж будет являться лицо, которому
поручено ведение дел и бухгалтерского учета общего имущества товарищей.
При реализации товаров наложенным платежом плательщиком налога с продаж будут являться почтовые
отделения связи по месту получения товара покупателем со всей стоимости товара, включая почтовые
услуги.
В соответствии с Законом города Москвы объектом налогообложения по налогу с продаж признается
стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
К продаже за наличный расчет приравнивается также продажа с проведением расчетов посредством
кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по
поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в
обмен на другие товары (работы, услуги), включая выдачу натуральных продуктов в счет причитающихся
выплат работникам организаций и лицам, работающим по найму у индивидуальных предпринимателей.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую к
оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). При этом для целей обложения налогом с продаж
факт реализации считается совершенным только в момент поступления наличных денежных средств в
оплату за реализованные товары (работы, услуги), а в случае передачи товаров (работ, услуг) населению в
обмен на другие товары (работы, услуги) - в момент перехода права владения, пользования и распоряжения
поступившими в обмен товарами (работами, услугами).
Суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся
на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда
использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.
Сумма налога с продаж, не полученная с покупателя, перечисляется в бюджет за счет прибыли, остающейся
в распоряжении организации.
Суммы авансовых и иных платежей, полученные наличными денежными средствами в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогом с продаж не облагаются.
Начисление налога с продаж в бухгалтерском учете происходит по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом»,
субсчет «Расчеты по налогу с продаж» независимо от учетной политики (по отгрузке или оплате) при
выполнении двух условий:
1. Право владения, пользования и распоряжения по отгруженным товарам, выполненным работам и
оказанным услугам перешло от продавца (поставщика) к покупателю (заказчику).
2. В оплату за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги поступили наличные денежные
средства.
Следовательно, с товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 июля 1999 года, расчеты по которым произведены
после 1 июля 1999 года в наличной денежной форме, налог с продаж не взимается. В случае, если аванс
получен наличными денежными средствами до 1 июля 1999 года, а товар отгружен (выполнена работа,
оказана услуга) после 1 июля 1999 года и окончательный расчет произведен наличными денежными
средствами также после 1 июля 1999 года, то обложению налогом с продаж подлежит только та часть
стоимости товара (работы, услуги), которая оплачена наличными денежными средствами после 1 июля 1999
года.
Первый авансовый взнос налога с продаж за III квартал 1999 года производится организациями не позднее 15
июля 1999 года на основании данных бухгалтерского учета и отчетности об объеме реализации за наличный
расчет товаров (работ, услуг) за июнь 1999 года и ставки налога.
Цены на остатки товаров, не реализованных по состоянию на 1 июля 1999 года, подлежат обязательному
пересчету с учетом введения налога с продаж. Пересчет цен возможен в двух вариантах:
• увеличение цены товаров на сумму налога с продаж (дооценка) с выделением суммы налога с продаж в
первичных бухгалтерских документах;
• если организация считает необходимым не увеличивать цену товаров, то она может произвести уценку
товаров на необходимую ей сумму за счет уменьшения своей торговой надбавки с последующим выделением
налога с продаж в первичных бухгалтерских документах.
Для проведения дооценки (уценки) организации проводят инвентаризацию товарных запасов. Однако, если
система учета товарно - материальных ценностей, действующая в организации, позволяет произвести
дооценку (уценку) без проведения инвентаризации, то инвентаризация может не проводиться, а
соответствующие изменения вносятся в первичные бухгалтерские документы по учету товарно материальных ценностей.
При применении льгот по налогу с продаж следует исходить из того, что все товары (работы, услуги),
реализованные за наличный расчет и не поименованные в пунктах 2 и 3 статьи 2 Закона города Москвы «О
налоге с продаж», подлежат обязательному обложению налогом с продаж.
Отнесение групп товаров, стоимость которых не является объектом обложения налогом с продаж, за
исключением ряда товаров, перечень которых приведен в приложениях к Инструкции, производится в
соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, (издательство стандартов, 1994
год), введенным в действие постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301 с 1 июля 1994 года. Коды
услуг даны в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным
постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (с изменениями от 11.09.95).
Товары (продукция), произведенные из отдельных компонентов, стоимость которых освобождена от налога с
продаж (например, борщ, включающий такие компоненты, как капуста, свекла, лук репчатый и др.,
освобожденные от уплаты налога), являются плательщиками налога с продаж со всей стоимости
изготовленной ими продукции, в том числе включающей компоненты, освобожденные от уплаты налога с
продаж, если полученная в результате переработки продукция не поименована как отдельный вид в перечне
товаров, освобожденны х от уплаты налога с продаж.
Законом города Москвы предусмотрена льгота при реализации ряда товаров отечественного производства
(мыло туалетное и хозяйственное, порошок стиральный). При применении данной льготы следует иметь в
виду, что к продукции отечественного производства относится продукция, производимая отечественными
производителями, собственниками которой они являются, в том числе производимая с использованием
торговой марки и по лицензиям иностранных компаний.
Налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и
объектов социально - культурной сферы для предприятий, осуществляющих предпринимательскую
деятельность (кроме заготовительных, снабженческо - сбытовых и торговых), является выручка (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В связи с вступлением в
силу Закона города Москвы от 17 марта 1999 года N 14 «О налоге с продаж» организации при исчислении
налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы исключают из выручки, отражаемой по счету 46, сумму налога с продаж.
Заготовительные, снабженческо - сбытовые и торговые организации исчисляют налог на пользователей
автодорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы с суммы
разницы между продажной (за вычетом налога с продаж) и покупной ценами товаров, реализованных в
результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
Сумма налога на добавленную стоимость определяется исходя из применяемой ставки и стоимости
реализованных товаров (работ, услуг) без налога с продаж.
В связи с введением в действие Закона города Москвы от 17 марта 1999 года N 14 «О налоге с продаж» с 1
июля 1999 года на территории города Москвы не взимаются:
• сбор на нужды образовательных учреждений, введенный Законом города Москвы от 16 марта 1994 года N 727 «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» (в редакции Законов
города Москвы от 31 мая 1995 года N 10, от 29 мая 1996 года N 16, от 4 июня 1997 года N 15 и от 15 июля
1998 года N 15);
• налог на перепродажу автотранспортных средств, введенный решением Малого Совета Московского
городского Совета народных депутатов от 28 июня 1993 года «Об установлении налога на перепродажу
автотранспортных средств».
Приложение: Инструкция Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 N 1 «О порядке исчисления и
уплаты налога с продаж».
Заместитель руководителя Управления - государственный советник налоговой службы III ранга А.А.
Глинкин
Приложение
к письму Управления МНС России по г. Москве
от 23 июня 1999 г. N 11-14/17391
Управление Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам по г. Москве
ИНСТРУКЦИЯ 23 ИЮНЯ 1999 Г. N 1
О порядке исчисления и уплаты налога с продаж
Настоящая Инструкция издана на основании части первой Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденного Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ, Федерального закона от 29 декабря
1995 года N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства», Федерального закона от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности», Федерального закона от 31 июля 1998 года N 150ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации», Закона города Москвы от 17 марта 1999 года N 14 «О налоге с продаж» и
в соответствии с Законом города Москвы от 19 мая 1999 года N 15 «О введении в действие Закона города
Москвы от 17 марта 1999 года N 14 «О налоге с продаж», вводится в действие с 1 июля 1999 года.
1. Понятия и термины, используемые в настоящей Инструкции
Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия:
• организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской
Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства,
созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);
• физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
• индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
• лица (лицо) - организации и (или) физические лица;
• реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем - передача на
возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящей
Инструкцией, - и обмен товарами, работами или услугами.
2. Плательщики налога
2.1. Плательщиками налога с продаж (далее - налогоплательщики) признаются организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического
лица (в том числе осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, а
также в рамках договоров о совместной деятельности и доверительного управления), реализующие товары
(работы, услуги) за наличный расчет на территории города Москвы.
Индивидуальные предприниматели и организации, зарегистрированные в налоговых органах других
субъектов Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговых органах города Москвы по месту
реализации товаров (работ, услуг) в качестве плательщиков налога с продаж.
2.2. Не являются плательщиками налога с продаж юридические и физические лица, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от
29.12.95 N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства», а также организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату
единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ «О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
3. Объект налогообложения
3.1. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг),
реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и
иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям
физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие
товары (работы, услуги), включая выдачу натуральных продуктов в счет причитающихся выплат работникам
организаций и лицам, работающим по найму у индивидуальных предпринимателей.
3.2. Товаром для целей настоящей Инструкции признается любое имущество, реализуемое либо
предназначенное для реализации.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное
выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических
лиц.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального
выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
3.3. В соответствии с настоящей Инструкцией объектом налогообложения считаются: стоимость подакцизных
товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей,
мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт - дисков; услуг туристических фирм, связанных с
поездками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-,
четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ», а также других
товаров и услуг, за исключением поименованных в пунктах 3.4 и 3.5 настоящей Инструкции.
3.4. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:
• жилищно - коммунальных услуг, а также услуг по сдаче внаем населению государственных или
муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях, коды услуг 040000042410 (за исключением услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц)**.
В жилищно - коммунальные услуги не включаются:
• услуги, не входящие в стоимость номера гостиницы: по предоставлению напрокат телевизора,
холодильника, чайника, посуды, пользованию утюгом и другой бытовой техникой, вызову такси,
приготовлению и доставке в номер чая, сигарет, воды и т.п., услуги по мелкому ремонту одежды, обуви,
чистке обуви и т.п. услуги, учитываемые в составе бытовых услуг;
• стоимость проживания экскурсантов в гостиницах и общежитиях, включенная в стоимость путевок на
туристские маршруты и экскурсионное обслуживание;
• услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и
организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные
учреждения, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады,
зоопарки) при проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских мероприятий, в том числе
стоимость входных билетов и абонементов, коды услуг 050000 - 053409**;
• услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за
исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении речным,
железнодорожным и автомобильным транспортом;
• услуг, предоставляемых кредитными организациями, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей
лицензированию.
К услугам, предоставляемым кредитными организациями, относятся следующие банковские операции,
осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ «О внесении
изменений и дополнений в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР»:
• привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на
определенный срок);
• размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• пивлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• выдача банковских гарантий;
• услуг, предоставляемых страховщиками, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей
лицензированию.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 «Об организации
страхового дела в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 31.12.97 N 157-ФЗ) лицензии
выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного
страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предметом деятельности
страховщика является исключительно перестрахование;
• путевок (курсовок) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха,
реализуемых для инвалидов.
3.5. Дополнительный перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом
налогообложения по налогу с продаж:
• периодические печатные издания и книжная продукция: газеты, журналы, альманахи, бюллетени или иные
издания, имеющие постоянное название, текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год, а
также услуги по их распространению, за исключением изданий и книжной продукции рекламного и
эротического характера;
3.7. Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых
не является объектом налогообложения по налогу с продаж.
Отдельный учет реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения налогом с продаж означает:
• выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных
кассовых ордерах и т.д.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках,
журналах, книгах, ведомостях, оборотно - сальдовых ведомостях, главной книге и др.) сумм налога с продаж
по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет;
• отражение операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет, по отдельным
субсчетам соответствующих балансовых счетов.
* Коды товаров даны в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93
(издательство стандартов, 1994 год), введенным в действие постановлением Госстандарта России от
30.12.93 N 301 с 1 июля 1994 года.
** Коды услуг даны в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163 (с изменениями от 11.09.95).
4. Ставка налога
4.1. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 4 процента.
4.2. На период с 1 июля 1999 года до 1 января 2000 года всем плательщикам налога предоставляется льгота
в размере 0,5 ставки налога.
5. Порядок, сроки уплаты налога и представление отчетности
5.1. При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную
стоимость и акцизы для подакцизных товаров.
5.2. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую
к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). При этом для целей обложения налогом с
продаж факт реализации считается совершенным только в момент поступления наличных денежных средств
в оплату за реализованные товары (работы, услуги), а в случае передачи товаров (работ, услуг) населению в
обмен на другие товары (работы, услуги) - в момент перехода права владения, пользования и распоряжения
поступившими в обмен товарами (работами, услугами).
Суммы авансовых и иных платежей, полученные наличными денежными средствами в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогом с продаж не облагаются. В дальнейшем при
реализации ранее оплаченных товаров (работ, услуг) исчисление налога с продаж производится в
общеустановленном порядке.
При расчетах за реализованные товары (работы, услуги) одновременно как в наличной, так и безналичной
форме налог с продаж взимается только с части стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных за наличный
расчет.
В случае отсутствия у налогоплательщика при отпуске товаров (работ, услуг) информации о форме
предстоящего расчета (наличной или безналичной) в момент получения наличных денежных средств
налогоплательщик выписывает дополнительные первичные учетные документы, в которых подлежит
отражению сумма налога с продаж.
По первичным учетным документам, выставленным с налогом с продаж за товары (работы, услуги) для
оплаты за наличный расчет, оплаченным в безналичном порядке, сумма полученного налога подлежит
возврату покупателю либо включается в выручку от реализации товаров (работ, услуг). В случае возврата
излишне уплаченной суммы налога делается соответствующая сторнировочная запись.
При возврате покупателем (заказчиком) товара, приобретенного с налогом с продаж, в рамках
предусмотренного Гражданским кодексом Российской Федерации отказа сторон от исполнения договора
купли - продажи либо в случае сохранения продавцом права собственности на товар до момента его
реализации третьим лицам (договор комиссии) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета
операций по реализации продукции и сумм налога с продаж, должны быть уточнены путем внесения
исправительных записей на соответствующие счета бухгалтерского учета.
5.3. Сумма налога исчисляется путем умножения стоимости товаров (работ, услуг) без налога с продаж на
соответствующую ставку налога.
5.4. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности
самостоятельно в соответствии с положениями настоящей Инструкции.
5.5. Организации в течение квартала производят авансовые взносы налога, рассчитанные на основании
данных бухгалтерского учета и отчетности об объеме реализации продукции (работ, услуг) за
предшествующий месяц и ставки налога.
Авансовые взносы налога с продаж производятся организациями не позднее 15 числа каждого месяца.
5.6. Организации ежеквартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом,
представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты сумм налога, подлежащего уплате в
бюджет, по форме, приведенной в приложении N 1 к настоящей Инструкции.
В случае, когда согласно представленному расчету сумма налога превысила ранее внесенные авансовые
платежи, уплата в бюджет причитающихся сумм налога производится в пятидневный срок со дня,
установленного для представления в налоговый орган расчета налога.
Если авансовые платежи по налогу с продаж превысят сумму налога, исчисленного по квартальному расчету,
сумма разницы засчитывается в уплату очередных платежей или подлежит возврату в соответствии со
статьей 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
5.7. Индивидуальные предприниматели представляют расчет налога с продаж и расчет сумм авансовых
платежей по налогу с продаж в налоговый орган по месту их регистрации в качестве плательщика налога с
продаж в сроки, установленные для представления декларации о доходах, по форме, приведенной в
приложениях N 2 и 3 к настоящей Инструкции.
Определение сумм авансовых платежей производится, исходя из предполагаемой выручки от реализации
товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж. Уплата авансовых платежей производится в сроки,
предусмотренные для внесения авансовых платежей по подоходному налогу с физических лиц.
В течение года индивидуальные предприниматели вправе представить уточненный расчет сумм авансовых
платежей по налогу с продаж при наличии оснований для увеличения или уменьшения предполагаемого
размера налогооблагаемой базы. Расчет суммы налога, подлежащей взносу в бюджет по истечении года,
производится по фактически полученной выручке от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом
с продаж, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.
Основанием для уплаты налога с продаж является отдельное платежное извещение, выписываемое
налоговым органом по месту регистрации плательщика.
Платежное извещение должно быть вручено плательщику не позднее чем за 15 дней до наступления
ближайшего срока платежа.
Доначисление, сложение, уплата и возврат налога с продаж производятся в порядке и по срокам,
установленным для подоходного налога, исчисляемого налоговым органом.
5.8. Сумма налога с продаж зачисляется в доход бюджета города Москвы, код 1020700.
6. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов
6.1. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты в бюджет сумм налога с продаж
возлагается на налогоплательщиков.
6.2. За нарушение Закона города Москвы «О налоге с продаж» налогоплательщик несет ответственность в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
6.3. Контроль за полнотой исчисления и своевременностью перечисления налога с продаж в бюджет
осуществляется налоговыми органами в соответствии с их компетенцией.
Руководитель Управления МНС России по г. Москве - государственный советник налоговой службы II
ранга Г.И. Букаев