Письмо Минфина России от 22.10.12 № 03-01-18/8-147

Вопрос: Статьей 105.14 НК РФ установлены правила признания сделок контролируемыми.
Сделки, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1, пп. 1 - 5 п. 2 указанной статьи, признаются
контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий
календарный год превышает значение соответствующего суммового критерия.
Так, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами
признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между
указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. (в 2012 г. - 3
млрд руб., в 2013 г. - 2 млрд руб.).
Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется
путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми
лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.
ЗАО заключает сделки с контрагентами, признаваемыми взаимозависимыми лицами. Сумма
доходов по сделкам со всеми контрагентами за календарный год превышает 3 млрд руб. При этом
сумма доходов по сделкам с одним контрагентом не превышает 3 млрд руб.
Правомерно ли, что для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с
целью признания сделок контролируемыми следует суммировать доходы за календарный год по
сделкам с одним взаимозависимым лицом?
Согласно п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ положения ст. ст. 105.15 105.17 НК РФ до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем
контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом
(несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок),
превышает соответственно в 2012 г. - 100 млн руб., в 2013 г. - 80 млн руб.
Правомерно ли, что в целях применения п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227ФЗ также следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с одним взаимозависимым
лицом, при этом суммировать доходы по сделкам с несколькими одними и теми же лицами следует,
если имела место сделка, в которой участвуют более двух лиц?
Необходимо ли при заключении многосторонней сделки определить доход, полученный от
каждого участника сделки - взаимозависимого лица, и суммировать его с доходом, полученным в
результате других сделок с этим же взаимозависимым лицом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 октября 2012 г. N 03-01-18/8-147
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ЗАО по
вопросу признания сделок контролируемыми в рамках ст. 105.14 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки
между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
Согласно п. 9 ст. 105.14 Кодекса сумма доходов по сделкам за календарный год
определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом
(взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов,
установленных гл. 25 Кодекса.
По нашему мнению, для определения суммы доходов по сделкам за календарный год с
целью признания сделок контролируемыми на основании соответствующего суммового критерия
следует суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым лицом, являющимся
контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового
критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности
сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом.
Однако возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за
календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь может идти как о сделках,
в которых участвуют более двух лиц, так и ситуации, возникающей, в частности, при применении п.
10 ст. 105.14 Кодекса, в соответствии с которым по заявлению федерального органа
исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, суд
может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что
указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания
условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки,
установленным указанной статьей.
В аналогичном порядке определяется сумма доходов по всем контролируемым сделкам,
совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и
теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), в целях применения
положений п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный
характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
22.10.2012