Эффективность аудита

ЭФФЕКТИВНОСТЬ АУДИТА
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 2
1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА ............................................................................. 4
2.
АУДИТ
И
ОЦЕНКА
ЭФФЕКТИВНОСТИ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ................................................................................................... 6
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 15
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 16
2
ВВЕДЕНИЕ
Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает – «он
слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заведениях
называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали
доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как
они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения
заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audio) – «слушатель»
Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов,
касающихся функционирования и положения экономического объекта
(самостоятельного
хозяйственного
подразделения)
или
касающихся
информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый
компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных
критериев,
выносит
заключение
о
качественной
стороне
этого
функционирования.
Аудиторская
деятельность
определяется
сейчас
большинством
специалистов как предпринимательская деятельность по проведению
собственно аудита и оказанию услуг, сопутствующих аудиту. Аудит –
независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций.
Сегодня, финансовый контроль активно изменяется от традиционной
проверки
правильности,
адресности,
целесообразности
и
законности
распределения государственных финансовых ресурсов к контролю с позиции
эффективного,
результативного
и
экономичного
использования
государственных ресурсов в форме аудита эффективности, что и обусловило
актуальность нашего исследования.
Цель работы – рассмотреть и проанализировать эффективность аудита.
В соответствии с поставленной целью решались следующие основные
задачи:
- рассмотреть цели и задачи аудита;
3
- проанализировать аудит и оценку эффективности хозяйственной
деятельности.
Методы исследования:
- обработка, анализ научных источников;
- анализ научной литературы, учебников и пособий по исследуемой
проблеме.
Объект исследования – эффективность аудита.
4
1. Цели и задачи аудита
Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность
по
независимой
(бухгалтерской)
проверке
отчетности
бухгалтерского
учета
организаций
и
и
финансовой
индивидуальных
предпринимателей
Основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности
бухгалтерской
отчетности
экономических
субъектов
и
соответствие
совершенных ими операций нормативным актам, действующим в РФ.
Одна из функций аудита - деятельность, направленная на уменьшение
предпринимательского риска пользователей финансовых отчетов. Исходя из
этого первоочередной задачей аудиторов является высококачественное
проведение аудиторских
проверок. В
ходе
проверки
должна быть
установлена достоверность показателей отчетов клиента, правильность их
составления, реальность приведенных в них данных. При этом используются
показатели таких форм отчетности, как баланс, отчет о прибылях и убытках,
расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам, учетная политика,
пояснительная записка к отчету и др1.
Основной целью аудиторской деятельности является установление
достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических
субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных
операций
нормативным актам, действующим
в
РФ.
Следовательно,
назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:
-
подтверждения
достоверных
отчетов
или
консультации
их
недостоверности;
- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия за проверяемый период;
1
Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Т.А. Битюкова Т.А. Аудит. Учебник. – М.: Высшее образование, 2005
5
-
контроль
за
соблюдением
законодательных
и
нормативных
документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,
методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного
регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами
аудитора и клиента.
Необходимо особо отметить, что под аудитом следует понимать
комплексное исследование, проверку всей финансовой отчетности с целью
общей оценки степени её достоверности. В отличии от комплексной
проверки, т.е. аудита, исследование отдельных элементов, составных частей
финансовой отчетности следует называть просто проверкой или аудиторской
проверкой.
Аудиторская проверка призвана обеспечить разумную уверенность в
том, что рассматриваемая финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверна
и не содержит существенных искажений. Целью аудиторской проверки
является выражение мнения о достоверности отчетности лиц, подвергшихся
проверке, в соответствии с порядком ведения бухучета по законодательству
РФ. Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения
о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ответственность за
подготовку и представление отчетности несет руководство проверяемой
компании, а не аудиторская фирма2.
Аудит позволяет:
2
Подольский В. И., Макарова Н. С. Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие. - М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2003.
6
- получить разумную уверенность в достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности клиента во всех существенных отношениях;
- оценить систему бухучета клиента на соответствие нормативным
требованиям;
- оценить систему внутреннего контроля клиента на соответствие
нормативным требованиям, масштабу и характеру деятельности клиента;
- выявить критические области и неиспользованные резервы клиента в
сфере бухучета и налогообложения, во взаимодействии с другими
участниками гражданско-правовых отношений, в системе внутреннего
контроля и управления;
- на основе полученной в ходе проверки информации разработать
предложения по устранению выявленных недостатков.
Аудит включает в себя проверку работы бухгалтерии и проведение
правового анализа бизнеса клиента.
2. Аудит и оценка эффективности хозяйственной деятельности
По целям и содержанию аудиторские проверки делят на аудит
финансовых
отчетов,
аудит
на
соответствие
установленным
требованиям, аудит эффективности хозяйственной деятельности.
Аудит финансовых отчетов имеет целью определение правильности их
составления в соответствии с
установленными
бухгалтерского учета и формами
обязательной
соответствие данной документации фактическим
правило,
он
ограничивается
публикуемой
правилами
отчетности,
ведения
а
также
обстоятельствам.
отчетностью
Как
предприятий.
Аудит на соответствие установленным требованиям основывается на более
глубоком изучении финансовых документов клиента. Сюда входят проверка
соответствия деятельности фирмы ее уставу, правильности начисления
оплаты
труда,
обоснованность
продукции (работ, услуг),
списания
затрат
на себестоимость
достоверность определения прибыли и
т.д.
7
Результаты аудита на соответствие требованиям докладываются органу,
заказавшему проверку3.
Аудит
эффективности
хозяйственной
деятельности
состоит
систематическом и всестороннем финансовом анализе всей
предприятия
или
определенного
вида
его
в
экономики
деятельности
(инвестирование, маркетинг и т.д.). На основании данных проводимого
анализа вырабатываются рекомендации по эффективному ведению всей
хозяйственной
деятельности
клиента.
Такой
аудит
заказывается
администрацией или собственником фирмы.
Аудит эффективности - относительно новая форма аудита, это область
науки, форма которой непрерывно изменяется, и которая обладает
значительными потенциальными возможностями. Аудит эффективности
(наряду
с
традиционным
финансовым
аудитом)
должен
занимать
доминирующую позицию в структуре учета в рамках государственной
контрольной системы, ибо его цель - дать гарантии эффективного
использования государственных ресурсов.
С начала 1960-х гг. роль данного направления аудита, нацеленного на
определение
экономичности,
эффективности
и
результативности
функционирования компаний и организаций, сфокусированного на наиболее
важных
и
высокорискованных
сферах
деятельности,
имеющего
преимущественно упреждающий (а не реагирующий) характер, постоянно
возрастает, и сейчас ему посвящается уже львиная доля времени,
затрачиваемого
способствует
на
быстрое
проведение
повышение
аудиторских
уровня
мероприятий.
автоматизации
Этому
бухучета,
обеспечивающей резкое снижение числа бухгалтерских ошибок и тем самым
высвобождающей силы внутренних аудиторов.
Появление аудита эффективности как особого вида контроля можно
отнести к 70-м годам прошлого века, когда собственно было зафиксировано
3
Аудит: Учебник. / Под. ред. Подольского В.И. - М.: Экономистъ, 2007
8
появление
термина
руководящих
«аудит
принципов
эффективности»
государственного
в
Лимской
финансового
декларации
контроля.
В
Декларации отмечается, что кроме финансового аудита (проверка целевого
использования средств и ведения финансовой отчетности), важность
которого неоспорима, имеется также другой вид контроля (его задача
несколько
иная)
-
определить
насколько
эффективно
и
экономно
расходуются государственные средства. Такой контроль включает не только
специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность,
в
том
числе
«организационную
и
административную
системы».
Институционализация (теоретико-практическая) нового вида контрольной
деятельности
связана,
во-первых,
с
тенденциями
повышения
роли
государственных финансов в экономике развитых стран; во-вторых, с
развитием систем государственного финансового контроля, когда контроль
только за распределением и учетом расходования государственных средств
уже не отвечает потребности эффективного государственного управления; в
третьих, с необходимостью повышения эффективности систем контроля,
особенно внутреннего (ведомственного).
В общей постановке проблем аудит эффективности использования
ресурсов представляет собой информационно-прозрачную, достоверную
проверку деятельности экономических субъектов в области использования
различного вида средств. Особую разновидность аудита эффективности
представляет аудит эффективности расходования средств государственного
бюджета (аудит эффективности бюджетных расходов), ориентированный на
активизацию контроля за бюджетным процессом не только на стадии
распределения и доведения государственных средств до их потребителей, но
и включая оценку эффективности, целесообразности и результативности
бюджетных расходов. Таким образом, обеспечивается контроль за принятием
экономических решений (отдельными аспектами финансовой экономической
политики) с точки зрения их результативности.
9
Аудит эффективности отличается от проверок целевого характера
расходования государственных средств. Данная форма контроля включает не
только анализ результативности бюджетных проектов и программ. Должен
осуществляться
комплексный
и
всеобъемлющий
неэффективного
использования
государственных
анализ
средств
на
причин
основе
рекомендаций по совершенствованию бюджетного процесса, действующего
законодательства и всей экономической политики государства4.
Бюджетная система в идеале должна быть ориентирована не просто на
освоение государственных средств, а на достижение конкретного и точного
результата, при этом в данной системе осуществляется увязка ресурсного
обеспечения бюджетной организации с итогами ее деятельности.
Для реализация аудита эффективности необходимо:
- наличие адекватной современным требованиям системы учета,
содержащей параметры отчетности органов власти об эффективном
расходовании государственных ресурсов;
- объективные условия перехода к аудиту эффективности (правовая база,
наделение отдельными правами и полномочиями контрольных органов,
наличие методического обеспечения и квалифицированных специалистов).
В то же время при разработке конкретных мер по созданию
возможностей использования аудита эффективности возникают причины,
сдерживающие его внедрение. В частности, к ним можно отнести:
- незначительность периода функционирования рыночных механизмов
регулирования
и
соответствующих
им
механизмов государственного
контроля;
- наличие значительного объема финансовых нарушений, нецелевого,
полукриминального
использования
средств,
первоочередность решения именно этих проблем;
4
Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.: Изд-во: «Высшее образование», 2007
что
обуславливает
10
- отсутствие законодательно отработанной системы государственного
финансового контроля, с четким определением функций и полномочий
органов контроля
Анализ
эффективности
деятельности
сейчас
входит
в
понятие
аудиторской деятельности как одна из услуг, сопутствующих собственно
аудиту. Услуги, сопутствующие аудиту, - это не аудит, это использование
специалиста-аудитора попутно для решения близких к его специальности
проблем.
В
современных
профессиональный
условиях
бухгалтер,
дополнительными
аудитор
–
это
не
просто
это
профессиональный
бухгалтер
с
к
профессиональным
навыкам,
к
требованиями
профессиональным ценностям и этике, к профессиональным возможностям и
компетенции, т.е. с дополнительными знаниями.
Сопутствующие аудиту услуги, прежде всего, - отличные от аудита
услуги, связанные с выражением в установленной форме независимого
мнения об информации организаций, но не только. Стандарты аудита,
утвержденные
Международной
федерацией
бухгалтеров,
содержат,
например, задания по обзору (анализу) финансовой отчетности, по
выполнению
согласованных
информации,
по
компиляции
процедур
в
отношении
финансовой
информации,
финансовой
т.е.
сбору,
классификации и обобщению финансовой информации для каких-то целей. В
стандартах Американского института дипломированных общественных
бухгалтеров (AICPA) более полно отражаются выводы аудитора о
результатах
хозяйственной
деятельности:
рассмотрение
аудитором
способности компании продолжать дальнейшую деятельность, доклады по
результатам
аудита
финансовых
отчетов
с
целью
охарактеризовать
финансовое положение и результаты операций, связанных с движением
денежных
средств.
Причем
подчеркивается,
что
данный
стандарт
неприменим к финансовым отчетам, не подвергшимся аудиту. В России в ФЗ
11
«Об аудиторской деятельности»5 дается более широкий перечень услуг,
сопутствующих аудиту.
Очевидно, что требуется научная трактовка собственно аудита, услуг,
сопутствующих аудиту, и их классификация, обосновать понятия так
называемого аудита, отличного от классического аудита финансовой
отчетности.
Целью
классического
аудита
является
выражение
мнения
о
достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью
понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая
позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных делать
правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом
и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на
этих выводах обоснованные решения.
Современное положение в рыночной экономике мира ставит проблему
введения в сущность аудита не только заключения о достоверности
составления финансовой отчетности, но и отражения в ней реального
финансового
состояния,
т.е.оценки
эффективности
хозяйственной
деятельности аудируемых лиц, способности их продолжать дальнейшую
деятельность по крайней мере в течение следующего за отчетным года.
Принято
считать,
что
финансовая
отчетность,
подтвержденная
аудитором, правильно отражает хозяйственную деятельность, её результаты.
Это далеко от истины. Этому мешают следующие обстоятельства.
Во-первых, ограниченность бухгалтерского учета, а, следовательно, и
отчетности, не позволяет точно копировать хозяйственную деятельность. Это
проявляется во-первых, в ретроспективности бухгалтерской отчетности,
которую пользователи могут увидеть в лучшем случае спустя 90 дней после
отчетной даты; во-вторых, в индивидуальной учетной политике, которая
позволяет
5
либо
приукрасить
финансовые
результаты
и
финансовое
Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред.03.11.2006)
12
положение, либо, наоборот, при необходимости занизить эти результаты и
положение; в-третьих, в нарушении нормативных актов и часто в
противоречиях в них и т.д.
Все это и многое другое выливается в проблему достоверности
финансовой отчетности. Приукрасить финансовые результаты, финансовое
положение, жизнеспособность организации можно как легальными (особенно
с помощью элементов учетной политики), так и нелегальными способами.
Получение достаточной величины прибыли – это конечная цель любой
коммерческой
увеличение
организации.
результативности
Увеличение
работы
массы
прибыли
предприятия.
Вместе
отражает
с
тем
действующая система налогообложения доходов вынуждает предприятия
скрывать
свои
доходы,
использовать
все
легальные
возможности
манипулирования величиной прибыли для снижения налогооблагаемой базы.
Объективная оценка качества показателей прибыли, представленных в
бухгалтерской отчетности, необходима не только в фискальных целях, но
более всего – в целях определения степени надежности финансового
положения предприятия. Под качеством прибыли понимается обобщенная
характеристика структуры источников формирования прибыли организации.
Высокое качество прибыли характеризует такое положение, когда прибыль
формируется экономическими факторами, присущими этой категории закона
стоимости. Но на величину прибыли могут влиять самые разные причины,
затушевывающие «качество» показателя прибыли.
Одной из важнейших задач финансового анализа в этом случае является
сокращение дистанции между зафиксированной в бухгалтерской отчетности
номинальной величиной прибыли и её реальной величиной, подкрепленной
реальным притоком денежных средств на предприятие. Особенно актуально
решение этой проблемы для внешних пользователей бухгалтерской
отчетности (потенциальных инвесторов, кредиторов и др.)6.
6
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2002.
13
Основные причины несовпадения отчетной и реальной величины
прибыли:
- во-первых, разрыв между отчетной и реальной величиной прибыли
обусловлен особенностями самой действующей системы бухгалтерского
учета, отражения в отчетности финансовых результатов деятельности
предприятий методом начислений в отличие от кассового метода;
- во-вторых, указанный разрыв обусловлен применением регулирующих
воздействий учетной политики предприятия, т.е. особенностями конкретной
методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета на
предприятии.
Методы
регулирования
массы
прибыли,
которые
могут
быть
использованы предприятием в рамках действующего законодательства,
определяются им самостоятельно и закрепляются в его учетной политике.
Они могут быть сведены к следующим положениям:
- выбор порядка начисления износа по основным средствам и
нематериальным активам;
- выбор метода оценки потребленных материальных ресурсов;
- выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств на
себестоимость продукции;
- изменение сроков погашения расходов будущих периодов;
- выбор метода определения выручки от реализации продукции;
- создание резервов предстоящих расходов и платежей и т.д.
Итак, ограниченность бухгалтерского учета не позволяет точно
копировать
результаты
хозяйственной
деятельности
в
финансовой
отчетности.
Второе
обстоятельство
несовпадения
отчетности
и
реальной
хозяйственной деятельности. Многие акционеры считают, что достоверность
финансовой
заключением.
отчетности
подтверждается
положительным
аудиторским
14
Существующее положение в мире корпоративного бухгалтерского учета
характеризуется, по мнению некоторых западных специалистов, так: плохой
учет
вытесняет
хороший;
бухгалтерская
отчетность
должна
быть
фотографией фактов хозяйственной жизни, однако, на деле скорее является
саркофагом, скрывающим истинное положение; выявленные финансовые
махинации
–
это
только
надводная
часть
айсберга,
айсберга,
представляющего реальную угрозу мировой экономике7.
Как вывод из рассмотренных обстоятельств, т.е. в силу ограниченности
бухгалтерской отчетности и махинаций недобросовестных менеджеров и
аудиторов,
управленческие
пользователями
решения
исключительно
на
не
могут
приниматься
основе
чтения
и
даже
её
анализа
бухгалтерской отчетности.
Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности должно
позволять пользователю этой отчетности делать правильные выводы о
результатах
хозяйственной
деятельности
и
принимать
обоснованные
решения. Данные выводы должен делать не акционер, а специалист, каковым
является по определению аудитор, имеющий возможность анализировать
данные как финансового, так и управленческого учета, и делал не как
дополнительную услугу, сопутствующую аудиту, за которую не каждый
пользователь может заплатить, а в своем аудиторском заключении. Конечно,
цена такого заключения возрастет, но эффект для развития экономики будет
несомненный. Решение этой проблемы меняет понятие сущности аудита и
компетентности
аудитора.
Но
современное
положение
в
рыночной
экономике, для которого кризис в аудиторской деятельности ещё не
закончился, ставит эту проблему как актуальную.
7
Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит Учебник 5-е изд.,перераб. и доп. – М.: Инфра-М., 2007
15
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская
деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного
регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами
аудитора и клиента.
Впервые
термин
«аудит
эффективности»
появился
в
Лимской
декларации руководящих принципов контроля в 1977 году. В ней
отмечалось, что в дополнение к финансовому аудиту существует вид
контроля, направленный на проверку того, насколько эффективно и
экономно расходуются государственные средства. Такой контроль может
охватывать всю управленческую деятельность. Появление нового вида
контроля было вызвано повышением роли государственных финансов и
совершенствованием систем государственного финансового контроля. При
аудите эффективности ( как бюджетного процесса, так и бюджетных
расходов) должны четко определяться цели, задачи и приоритеты.
Аудит эффективности имеет более широкие задачи нежели аудиторские
проверки. Результат аудита может быть выражен не только в виде
аудиторского заключения, но и в виде рекомендаций по внедрению
наилучших методов практической работы.
Предметом аудита эффективности может быть конкретная программа
или Рид расходов. Аудит может охватывать очень значимые проблемы
большой территории (региона).
Аудит эффективности заключается в оценке фактических результатов.
16
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (ред.03.11.2006)
2.
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении
Федеральных
правил
(стандартов)
аудиторской
деятельности»
(ред.25.08.2006)
3.
Аудит: Учебник. / Под. ред. Подольского В.И. - М.: Экономистъ, 2007
4.
Горожанкина Е. А. Аудит: учебник для студентов экономических
колледжей – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2007
5.
Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Т.А. Битюкова Т.А. Аудит. Учебник. –
М.: Высшее образование, 2005
6.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М,
2002.
7.
Подольский В. И., Макарова Н. С. Аудит первичного учета предприятий:
Практ. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
8.
Постатейный комментарий. Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности»: Практ. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
9.
Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.: Изд-во: «Высшее образование», 2007
10. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит Учебник 5-е изд.,перераб. и доп. – М.:
Инфра-М., 2007